事业单位纳税管理问题及对策浅析

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摘要：事业单位的主要职责是提供公共服务，是我国社会经济建设的重要力量。事业单位加强纳税管理，有利于强化风险防范意识，加强内部沟通协调，增强政策判断力、领悟力和执行力，实现开源节流，缓解财政压力。本文从会计核算、预算管理、业财融合、纳税意识等方面，分析了当前事业单位纳税管理存在的问题，并且针对相关问题，提出了相应建议，为事业单位纳税管理工作提供参考。

关键词：事业单位；纳税管理；问题；对策

一、背景和意义

按照《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》（下文简称《意见》）的相关精神，分类改革完成后的事业单位既不承担行政职能，也不从事生产经营活动，而是专门提供公共服务。《意见》将事业单位分为公益一类事业单位和公益二类事业单位，并明确了各自的财政支持方式。公益一类事业单位由财政部门给予经费保障；公益二类事业单位根据财务收支状况，由财政部门提供经费补助，并通过政府购买服务等方式予以支持。虽然事业单位经费来源有多元化的趋势，但是财政性资金在事业单位资金来源中仍然占有重要地位。纳税管理是事业单位管理的重要内容，特别是对于公益二类事业单位而言，其涉税业务与企业相同，都要缴纳增值税、企业所得税等。事业单位加强纳税管理，有助于提升管理效能，防范税收风险，缓解资金压力。首先，纳税管理具有外部强制性。税收具有强制性，违反税收法规将会产生严重的后果，这就要求事业单位高度重视纳税管理，营造良好的纳税管理氛围。随着税收征管体系不断完善，特别是大数据系统上线，税务机关能够全面地掌握事业单位的各项税收活动，促使事业单位进一步规范收支确认、票据管理、合同管理等活动。其次，纳税管理具有内部协调性。纳税管理并非孤立的业务活动，需要事业单位各个部门密切配合。税收测算与财务核算直接相关，税收申报具有时效性，要求提升会计核算效率。税收数据与财务数据存在钩稽关系，比如增值税数据可以在开票系统中进行比对，这就要求会计核算必须准确。收入费用及企业所得税等，直接受预算执行进度影响。印花税申报与合同管理密切相关，发票的真伪可以在税务系统中进行验证。总体来说，纳税管理可以促进事业单位内部相互协调，提高组织效率。再次，纳税管理具有政策导向性。近年来，国家税收政策不断完善。营改增、增值税税率调档、个税起征点调整等，都是重大的税收制度改革，与事业单位息息相关。这就要求事业单位财务人员不断更新知识体系，强化纳税管理意识。特别是在国家出台大量的减税降费政策的情况下，事业单位需要加强纳税管理，工作人员必须提升政策三力，即政策判断力、政策领悟力和政策执行力，从而全面落实税收优惠政策，促进事业单位发展。最后，纳税管理具有直接收益性。事业单位加强纳税管理，有助于充分运用税收优惠政策，达到节约税款的目的。比如，可以通过签订价税分离购销合同，减少印花税；尽量取得增值税专用发票，进行增值税抵扣；通过吸纳重点人群就业，可以抵扣增值税。这些措施可以为事业单位带来直接的经济利益，达到开源节流的目的。

二、事业单位纳税管理存在的问题

事业单位纳税管理是一项综合性较强的工作，与会计核算、预算执行、业财融合、纳税意识等方面存在密切联系。目前，事业单位在这几个方面还存在一些不足，需要不断完善。

1.权责发生制落实不到位

会计核算是税收申报的重要基础。事业单位的企业所得税、增值税等，通常是依据权责发生制进行核算。随着政府会计制度和准则陆续颁布，我国已基本建立起了以权责发生制为基础的政府财务会计核算体系，有利于事业单位准确核算和申报税费。但是，新制度的执行和落实工作，往往不是一蹴而就的，而是与准则认知能力、职业判断能力、账务处理能力和报告编制能力等密切相关。首先，对于事业单位等政府会计主体而言，贯彻落实政府会计制度，具有收益外部化、成本内部化的特点，因此，部分单位根据自身利益，选择性地执行政府会计制度。比如，部分事业单位常在季度末或年终，根据当期盈利情况，选择是否计提绩效工资，从而规避或延迟缴纳企业所得税；按照进度确认收入，但是没有同时计提未开票销项税，延迟缴纳增值税。其次，由于我国目前还没有形成健全的政府会计准则体系，收入、费用等重要科目还没有发布具体准则和应用指南，导致会计的确认和计量环节存在大量的模糊空间，增加了会计职业判断的难度。最后，事业单位财务人员长期受到收付实现制核算方式的影响，形成了较为严重的路径依赖，导致权责发生制核算方式应用不足。比如，部分财务人员仍然习惯按照收款时间确认收入，收到发票就全额确认费用，待摊费用、预提费用等科目使用较少；固定资产的改扩建支出，更倾向于费用化处理。总体而言，部分事业单位在纳税管理过程中，权责发生制落实不到位，可能被税务机关认定为操纵会计利润，有逃避纳税义务的嫌疑，容易产生税收风险。

2.预算执行进度滞后

预算执行进度会直接影响事业单位的纳税管理工作质量。由于预算模式、预算管理、转移支付等多方面的原因，导致预算执行进度滞后，进度前慢后快的情况比较明显，年底突击花钱的现象较为突出。一方面，预算执行进度滞后，在预算管理方面弱化了监督约束作用，影响了积极财政政策的政策效应；在财务管理方面，体现为费用确认进度滞后，费用分布前低后高，年底费用猛增。事业单位内部请示汇报多、审批流程长、效率低下，导致款项支付、费用报销、发票获取、资产入账等与实际脱节，加剧了费用确认滞后等问题。另一方面，由于事业单位的收入来源主要是财政性资金，相对比较稳定，因而在收入确认方面较为宽松。即使财政部门未及时拨付款项，事业单位的财务人员也常常按照实际工作量或项目进度来确认收入，导致收入确认在前、费用确认在后。企业所得税通常按季预缴和年终汇算清缴，如果收入费用期限错配，就会导致事业单位年初预缴所得税，年终汇算清缴需要退税，以及年底大量增值税进项税不能及时抵扣。这样既容易引起税务机关的重点关注，又降低了资金的时间价值。

3.业财融合不充分

由于业务工作和财务工作的目标不一致，以及信息化水平较低等原因，事业单位各部门之间容易形成信息壁垒，造成内部沟通不畅，影响了纳税管理效率。事业单位财务管理体制落后，会计工作通常处于业务链的末端，存在重核算、轻管理；重报告、轻分析等问题。财务人员对单位的业务流程、项目实质、具体进展等不太了解。财务部门通常只在收付款时，才了解到项目的具体情况，而此时一些重要的合同条款，如发票类型、税率等，早就已经敲定，无法更改。业务人员同样缺乏必要的财税知识，他们通常比较关注业务承揽、项目推进、收款付款等工作情况，而发票核验、物资验收、资产入库等工作需要不断督促，直接影响了费用、折旧、进项税等科目的确认。

4.纳税意识不强

近年来，我国持续推进事业单位分类改革，取得了一定成效。但是，由于事业单位的收入来源、工作职能、人事管理等方面，与行政单位仍然存在千丝万缕的联系，导致职责不分的现象普遍存在。首先，事业单位的行政化特征比较显著，在管理体制上固化为规则，在心理上形成习惯，在观念上积淀为文化。事业单位财务人员的成本效益意识不强，会计核算意识不强，纳税意识不强。其次，由于事业单位的行政化特征，上级主管部门掌握了预算资源和人事权，事业单位的管理人员比较重视上级分派的任务。业务部门开源节流、降本增效，更容易取得成效；财务部门进行税收节流和优化管理的效果，并不能立竿见影，而且财税工作容易出错，导致事业单位的管理人员虽然重视税务风险管理，但在税收筹划方面却并不积极。再次，事业单位收入的财政性特征，影响了单位对税收优惠政策的敏感性。由于政府部门的扶持，事业单位对税收优惠政策的敏感性较低。事业单位由于收入来源比较稳定，资金压力相对较小，而且市场竞争程度较低，力度较小的税收优惠政策往往难以引起事业单位的足够重视。最后，由于人事管理机制等原因，事业单位的薪酬水平相对较低，晋升通道较窄，绩效激励的效果不明显；奖励性绩效工资分配流于形式，与单位业绩和员工业绩脱钩，平均分配的现象比较普遍，影响了员工的积极性。财务人员提出的纳税管理相关的合理建议，往往应者寥寥，而且缺乏激励措施，久而久之，财务人员逐渐丧失了优化纳税管理和加强税收筹划的动力。

三、事业单位纳税管理的优化措施

1.积极完善和落实政府会计制度

财政部门需要不断完善政府会计制度，尽快出台具体准则及应用指南，明确收入费用确认的条件、方式和时间节点等。待摊费用、长期待摊费用和预提费用的确认条件及摊销期间，需要进一步明确。固定资产的大修和改扩建支出的处理方式，研发支出中研究支出和开发支出的区分方法，这些都应该进行明确。此外，还要尽快完善政府财务报告审计和公开机制，发挥审计监督和社会监督的积极作用，促进事业单位有效地落实政府会计制度。事业单位应该加强对财务人员的培养，督促他们熟练地掌握和运用政府会计制度，提升执行能力。在部分制度不完善的情况下，相关业务可以参考企业会计制度的成熟做法；重要的涉税业务处理，还可以咨询税务机关的意见，形成规范的核算方法，避免与税务机关的指导意见产生较大偏差，降低税务风险。

2.加强预算管理

事业单位应加强预算管理，合理地编制预算，树立花钱必问效、无效必问责的理念；建立预算执行的监督机制，实时跟踪预算执行进度；督促业务部门建立项目合同台账，所有项目都要落实到人，确保项目按时推进，避免年底突击花钱。财务人员应该实时跟踪项目的款项支付、发票开具、资产验收入库等环节；对长期挂账的项目，应该定期催办清理。事业单位要简化内部审批流程，各部门应紧密配合，提升工作效率，确保各个环节紧密衔接、高效运转。

3.推进业财融合

事业单位要提升信息化建设水平，加强各部门之间的沟通交流。财务人员要掌握基本的业务知识，财务流程应该合理地进行前置，适当介入招投标、合同签订、物资验收等环节；实地参与项目推进，在财务工作中融入业务流程，提出合理建议。另外，业务人员也要了解发票、税率等基本财务知识，认识到业务活动对财务工作的影响，充分掌握合同中的重要条款、收付款的必要条件等；遇到纳税管理方面的问题，及时与财务人员进行沟通，减少涉税问题，从而提高业务工作效率。

4.增强纳税意识

事业单位需要主动转变观念，增强纳税意识，掌握财税法律法规，加强财税核算，依法履行纳税义务。管理人员应该重视纳税管理，鼓励财务人员进行税收筹划。事业单位财务人员应该树立节税意识，主动争取税收优惠政策，尽量取得增值税专用发票。财务人员还要积极研究税收优惠政策，比如国内旅客运输进项税抵扣、进项税加计抵减等，确保税收优惠政策应用尽用。事业单位应将纳税管理作为重要考核内容，进行适当激励，提升财务人员的积极性。

作者:陶怀轮 单位:国家知识产权局专利局专利审查协作四川中心