企业预算管理体系的构建及其应用

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摘要：近几年，烟草工业逐渐发展成为国民经济的重要支柱行业。但是，随着烟草控制的日趋严格，烟草企业的经营也面临着一系列的挑战，政府越来越重视对烟草企业的经营，特别是在预算管理上更加严格。文章从我国烟草商业企业的财政状况入手，对烟草行业的预算定额管理状况进行了分析，并对如何改进我国烟草行业的预算定额管理制度进行了探讨。

关键词：烟草生产企业；预算管理体系；应用策略

引言

随着经济新常态的到来，企业面临着更加严峻的外部环境，为了在新的经济环境中维持竞争优势、提高市场占有率，许多企业都在努力制定长远的发展策略，界定发展方向，确定发展目标，集中资源，确保企业的经济效益。在此背景下，企业要从战略角度出发，运用一系列的预算管理方法，通过一系列的方法来合理安排资金的分配，从而达到最优的投资分配。为了充分发挥预算管理系统对企业发展的重要作用，必须从战略上调整思路，逐步健全预算管理制度，逐步提高内部控制效率。

一、预算定额管理体系理论

预算定额是指在实施和生产运作的过程中，根据特定的条件和标准，对各种内部的经济资源进行重新配置，以达到企业的目的。而预算定额管理则是企业利用预算指标来合理配置自己的资源，从而达到提高企业效益、节省能源的目的。预算定额管理对企业经营产生了深刻的影响，文章从以下几个方面进行了分析：首先，推进企业的经营管理。通过预算定额管理，可以根据企业的具体情况，对企业的资源进行合理的重新配置，实现对企业资源的有效整合，从而使企业的经济资源在一个合理的范围内被充分利用起来。另外，通过各种指标，可以使企业的资本成本得到有效的下降。因此，从这一点上讲，实行预算定额管理，有助于企业的精细管理。其次，有助于企业在编制预算时更科学、更合理。企业的预算管理经常参照一些经验准则进行工作，企业的资本预算标准在某种程度上缺乏科学性和准确性。而通过预算定额的管理，可以使企业根据自己的实际情况制定出一套适合自己的预算，从而使自己的预算编制更加科学、合理。最后，对改善工业生产的目的是有益的。目前，国内各大行业都在积极地探索行业内的优良经营指标，以此为参照，通过对比，找出问题所在，从而制定相应的改进措施。通过实施预算定额管理，可以使企业对各种内部决策指标化，在全面分析基础上进行预算编制，从而使企业能够更好地了解自己的业务情况，从而提高企业的管理水平。

二、烟草商业企业预算定额管理的现状

编制预算定额是进行企业成本控制的重要依据。从全面预算理论出发，对促进中国烟草商业企业的管理产生重要的影响。预算定额标准并不完整，烟草企业的预算定额管理标准也往往只是根据企业的内部规定，而相关单位甚至按照实际情况来制定各项预算指标，这就导致企业预算定额的设计有一定的局限性，企业预算定额管理标准往往只针对企业的部分管理项目。此外，企业预算定额标准在实际执行时也往往没有很好的把握，导致其与具体项目的执行标准脱钩，并面临着一定的随意性。预算定额不够合理，由于烟草行业受特殊的运营体系的影响，在执行活动中缺少对企业创新能力的认识，造成烟草企业的预算定额管理规定不合理。因此，中国的烟草企业在编制预算定额时，往往只顾及企业的短期效益，忽视了长远发展的要求，因而使计划定额管理缺少实际的指导意义和可操作性。

三、加快我国烟草商业企业预算定额管理体系构建的措施

预算定额制度的建立关系到企业的整个生产和运营，所以要对其进行全面的规划和管理，才能使预算指标的编制更加合理。加强预算定额编制的人才队伍建设，必须从加强对人才的培养入手。预算定额和标准体系的构建工作十分繁杂，对工作人员的专业技术水平提出了更高的要求。因此，培养一支能够满足系统建设要求的专业技术人员是非常重要的。烟草商业企业的预算定额编制团队，除了要有一定的财政基础外，还要对整个经营过程有一个深刻和完整的认识。同时，指标的编制也不能完全依赖于预算管理者，否则编制的指标会与企业的实际运作不符。因此，在烟草行业中，要充分调动各部门的专业技术人才，使其积极参与到预算编制中来，使其更好地适应企业的生产和经营需要，从而增强其使用的可行性。预算指标的质量部分地依赖于企业全体员工的参与，而各个部门的参与程度越高，则系统的可操作性及实施系统的自觉性越强。因此，在编制预算定额的过程中，必须充分发挥企业内部各部门的积极性，提高全体员工的参与度，从多个角度考虑各种因素，以保证预算定额标准体系获得大多数人的支持，从而促进预算定额标准的实施。同时，要加强对预算定额编制人员的定期培训，使其能够全面掌握有关制度建设的政策和要求，增强编制人员的责任意识。

1.遵循构建预算定额管理体系的原则性

在制定预算指标时，必须坚持动态管理、循序渐进、具有约束力的原则。由于企业的经营环境无时无刻不在发生着变化，所以在编制预算定额的过程中，要掌握市场的动态情况，就必须对其进行动态管理。要坚持循序渐进的原则。在建立预算定额管理制度时，要权衡体制对企业内部组织的影响，必须遵循逐步推进的原则，以保证在烟草企业的运作中充分发挥其功能。在预算编制的实施中，必须坚持有约束力的原则，以保证其严格地实施。企业可以通过适当的奖惩手段，对严格遵守标准的管理者进行奖励，对违规行为进行处罚。

2.加强预算定额管理的灵活性

通过对预算定额管理的动态管理，可以使预算编制人员能够准确、及时地掌握预算执行中的误差，同时也能根据实际情况对预算定额进行适当的调整，从而增强预算管理的灵活性。具体来说，可以从以下几个方面来思考：首先，要对预算实施进行短期的分析。烟草行业的预算管理要从短期来分析和总结预算工作，及时掌握和分析其产生的原因，从而使管理层能够及时地对其进行调整，有效地解决预算管理中出现的偏差。其次，要完善预算指标评价体系。健全的绩效考评体系是确保预算定额管理得以有效实施的保障。最后，要健全预算定额问责机制，使职工的薪酬与预算指标的完成程度相结合，从而增强职工对实施预算定额的主动性。

3.建设完善全面的预算管理组织体系

要推动预算定额标准体系的建立，必须建立健全完善的综合预算管理机构。在烟草行业实施全面预算管理的过程中，要按照有关规定，建立一套与现实需要相适应的综合预算管理组织系统，充分利用预算管理体制对企业资源的配置、对企业的经营活动进行有效的控制，形成全员参与的全面的预算管理氛围。在编制预算定额的基础上，建立预算定额的标准化体系，为编制预算提供保障。同时，还要准确地制定系统建设计划，明确工作进度和完成时间，确保系统建设的目标、进展。另外，根据烟草行业的发展需要，制定层次分明、合理的指标，采用科学的方法，通过对历史资料的分析，从多个角度进行综合考量，以确保预算编制项目的科学性和合理性。

四、全面预算管理在烟草企业中应用的现状

在国家有关部门的引导下，目前国内的烟草企业基本采用了一种先进的管理方法即全面预算管理，取得了良好的效果。加强员工预算意识，根据业务项目编制预算，充分利用员工对业务的理解和熟悉，加强集中管理，强化财务预算主体责任，充分发挥财务部门和财务人员的职能。加强对整个预算流程的管理，在编制阶段根据企业各项政策、制度和计划编制企业预算。审计阶段的重点是配额和零基础预算的使用。在实施过程中，应注意项目跟踪和分析，并及时做出调整。在绩效评估方面，应该加强对企业绩效的评估，并加强对预算执行的严格限制。结合具体情况建立系统化的指标体系。在预算编制、审批、执行、评价等方面，从关键因素的角度出发，对预算编制、审批、执行、评价等进行了必要的探讨，促进配额与会计、预算、资产、投资筹措等系统的连接，改变单纯依赖历史数据的经验管理模式。

五、烟草企业在全面预算管理应用中存在的问题及原因分析

尽管全面预算管理已被广泛地运用于烟草行业，取得了很好的效果，但在实践中仍有许多问题，使其无法真正发挥其应有的价值与作用。通过对烟草企业全面预算管理工作的调研和探讨，本文认为，目前我国烟草企业实施全面预算管理的问题有：

1.缺少预算管理与发展战略的关系

不同层次的烟草企业，在具体的经营发展过程中，均有长期、中期、短期的战略计划，但并不能与整体的预算管理相结合，因此，在执行全面预算管理的过程中，其管理目标、管理手段和管理要求并没有得到充分的体现。一些烟草企业经常每年制定和计划预算，很少有企业主动、系统、统一地考虑预算资源和目标的分配。目前的预算管理是短视的，不能为今后的工作提供指导。

2.预算配额标准使用不足

预算以定额为依据，定额是控制费用的标准。根据烟草行业推行定额指标体系的相关规定，近年来，烟草企业已形成了一套统一的企业指标体系，这些指标体系对预算编制和执行具有重要的指导意义，例如：重点成本指标和资产指标。但一些预算定额标准的科学性、先进性还需进一步提高，例如，一些常用的配额指标仅提供了该省的一般和先进水平。大多数指标都是松散和软性的，配额指标在系统中很少作为强制性指标使用，这降低了配额标准在预算中的基本作用。

3.监督不足预算执行

当前，我国烟草企业实行全面预算管理时，由于预算执行控制存在着一定的有效性和严肃性，因此，在实行全面预算管理的同时，也存在着一些难以落实的问题。同时，由于烟草企业对突发事件的调控机制不够严密，致使实际管理中的预算支出问题仍时有发生，这对预算管理的权威和约束力产生了很大的影响。此外，许多烟草企业在实施预算管理的过程中，对预算执行过程中出现的一些偏差，没有进行明确的责任规定，从而使预算监督功能不能充分发挥，从而影响到预算的实施。

4.预算缺乏深度分析

目前，我国烟草企业在实施全面预算管理的时候，缺少一套科学的预算分析系统，其主要的分析依据是从财务数据中获得的，而不能从根本上追根溯源，而这些浅显的预算分析，很难准确、及时地找出问题的根本原因，从而使其无法及时地制定出有效的对策。此外，在获得了预算分析的成果后，企业对有关的数据和资料的合理使用也不够合理。由于预算分析的深度不够，导致企业对预算执行过程中出现的偏差，没有充分的改善和调整措施，导致了许多措施的效果不佳，从而影响了整体预算管理的作用。

5.预算考核机制不够完善

目前，我国烟草企业在实施全面预算管理时，存在着三个问题：一是，许多企业以费用、税利为核心，对预算执行的绩效进行评估，而不能全面地反映出预算的绩效，从而使绩效评价缺乏整体性；二是在预算评估过程中，评估的方式较为单一，往往将预算执行的一些指标纳入绩效管理中，只占一定的比重，但实际上并不会对绩效的整体评价产生直接的影响，从而使实际绩效评价的效果不理想；三是由于绩效评价指标的设定没有科学性和规范性，导致绩效评价无法反映出预算的实际情况，而且大部分的绩效评价都是通过绩效考评来实现的，很少有对绩效进行处罚。究其原因，认识不深，烟草工业近年来大力推行全面预算管理，取得了一定的效果，企业管理层对这种管理方法更为关注，但对全面预算管理的理解不够深入，尤其是在以往的全面管理模式和思考下，资源配置、战略配套、成本与成本控制等管理理念得不到充分理解，导致了目前存在的碎片化、竞争化、资源化等问题。

六、烟草企业更好地实施全面预算管理的对策

1.与企业发展战略相结合的预算管理目标

企业要想使全面预算管理得到更好的运用，要将预算管理与企业发展战略相结合，科学制定预算管理目标。在商业运作中，战略管理是企业的核心。因此，在实施全面预算管理时，必须与企业战略的实施相结合。根据企业的长期、中期和短期发展目标，对企业的资源配置、指标设置、预算编制等进行合理规划，并根据企业的发展目标，制定预算控制重点和年度预算目标，避免短期预算问题，为企业的战略目标提供重要支持，促进企业战略目标早日实现。

2.制定一个完善的指标体系

在建立全面预算指标体系的过程中，可以运用平衡计分卡科学设置财务指标和非财务指标，从而实现企业的战略目标。同时，细化和分解业务预算指标，科学设置预算定额，逐步实施标准化成本，实现定额标准设置全覆盖，加强动态跟踪管理，根据实际情况调整相关标准，确保标准的准确性和领先性，与行业水平保持一致。在此基础上，需要与行业标准管理建立良好的联系。

3.加强预算执行

烟草企业在实施全面财务管理时，应建立健全的预算管理制度，严格监控预算的执行效果，防止发生“不合理”、“超预算”现象，使预算具有约束力、刚性。应考虑到预算调整机制的严肃性，严格禁止对预算进行不必要的调整，经过严格审查后，应按照相关程序进行。加强重点控制项目管理评审，严格执行相关标准，严禁超支。企业的预算部门应积极提高自身的自律意识，优化业务过程，减少资源的浪费，减少不必要的工作，从源头上强化预算管理。同时，要建立对预算实施的跟踪和管理体系，定期对其进行分析，及早发现其存在的问题，并采取相应的对策。

4.科学地构建预算分析模型

烟草企业要建立一个科学的预算分析模型，在预算分析的过程中，尽可能地将分析的指标提前，确保指标的完整性，根据这些指标，定期分析各部门重要指标，加强日常管理。财务指标反映的预算偏差应深入触及内部业务的本质，找出问题的根本原因。在此基础上，运用信息化手段对预算进行多维的分析，确保报告的科学性和准确性。

5.预算考核机制的改善和完善

在完善评估体系的过程中，一是完善绩效评估指标，结合差异化选择主要指标和关键指标，并按不同权重进行评估，确保评估的全面性和综合性。二是完善评价体系结构，合理运用定量与定性相结合、专项综合、动态评价、定期评价等评价方法并根据不同的目标进行优选。建立健全的奖励制度，制定合理、完善的考核制度，以奖惩相结合的方式，实现对职工的激励。

七、总结

全面预算管理是一种综合性、独具特色的经营模式，它的经营目标十分清晰，将其有机地运用于烟草企业的经营管理，可以提高企业的经营水平，并将促进烟草企业的健康发展。为了充分发挥这种管理方法的重要价值，烟草企业必须正确认识当前全面预算管理在成功应用中存在的一些问题，深入分析其存在的原因，并采取有效的策略来改进全面预算管理的应用，逐步提高企业的市场开发能力，推动烟草行业的创新发展。

作者:苏俊铭 单位:广东中烟工业有限责任公司湛江卷烟厂