新时期国有企业内部审计发展路径

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摘要：新时代，国有企业越来越重视合规经营和高质量发展，尤其是新时期赋予新使命，其变革发展势在必行。本文通过研究我国新时期内部审计制度政策，分析当前国有企业内部审计与新时期变革要求不相适应的现状和问题，提出内部审计变革发展的实现途径。

关键词：国有企业；内部审计；内部监督

内部审计作为增加企业价值和实现发展目标的关键监督渠道显得愈发重要。国有企业要深化内部审计体制改革，切实发挥内部审计控风险、防流失、强治理作用。

一、新时期对内部审计提出变革要求

新时期，党和国家从改革发展大局出发，与时俱进地完善修订了内部审计工作法规制度，将内部审计工作推到空前的地位，国有企业内部审计肩负更重责任和使命，内部审计要促进企业强化内控管理、合规决策、风险管控，服务新时代国有企业高质量发展。

（一）加强党的领导，明确内部审计工作方向新形势下，党和国家对审计工作提出新要求，《中华人民共和国审计法》明确了“坚持中国共产党对审计工作的领导”，“十四五”审计规划指出必须遵循“坚持党的全面领导”原则[1]，指明了审计工作政治方向。内部审计要在战略规划、重大决策及风险防控等维度发挥监督作用。企业要加强党的领导在内部审计中的把方向、管大局、保落实作用，促进国家重大决策部署得到有效落实[2]。

（二）推动转型发展，构建新时期审计工作格局新发展阶段，满足人民日益增长的美好生活需要成为我们的奋斗目标，而国有企业是实现这一目标的重要主体，肩负更加艰巨的政治任务。新的使命担当必然要求国有企业坚持经济活动审计与风险管控、内部控制审计并重，同时帮助国有企业防范与控制风险，改进经营管理绩效，从审计监督向服务建议转变，在此基础上建立健全重点突出、全面覆盖的审计工作格局。

二、当前国有企业内部审计与新时期审计变革要求不相适应

（一）运行机制体制与新时期变革要求存在差距在重年度考核轻长远考核的体制下，国有企业往往忽视了远景目标和长远规划。就内部审计来说，当前国有企业未结合内部审计新要求，构建内部审计工作体系[3]。部分企业缺乏顶层设计，内部体制不健全，管理机制不能适应新时期要求，审计形式主义严重；部分企业没有设立总审计师，审计机构地位低于业务、财务等执行部门；部分企业未成立审计委员会，决策机构对审计工作的管理指导不够，内部审计权威性不足。

（二）新时期内部审计职能未能得到全面发挥当前，国有企业内部审计工作往往局限于固有模式，以查漏防弊和规范经济行为为主，对国有企业贯彻执行国家决策部署、企业战略决策审计开展不够，对企业通过内部控制与风险管理审计促进企业价值增值监督不够，未将内部审计作为防范经营风险的重要抓手，审计触角向管理、制度、决策等领域拓展不够。

（三）审计技术手段不能满足新时期审计发展需求因国有企业的“国有”属性，国家对国有企业审计较多较严，使得国有企业过多依赖国家审计，对内部审计改革推进不够，审计质量提升不明显，信息技术手段应用和先进审计方法使用相对比较滞后，审计人员仍然习惯用固有思维和传统方法开展审计，对于跨层级、跨领域、跨部门的信息不能实现共享和关联分析、静态与动态兼顾、现场与远程审计交叉的模式[4]，内部审计信息化系统建设势在必行。

（四）新时期审计人力资源开发利用亟待提升关于审计效率和质量提升，审计人员是关键。审计人员在必要的财务会计知识背景基础上，还需要熟练掌握法律、税务、金融、工程等相关专业知识，并将各种知识融会贯通，才能在内部审计工作中游刃有余。当前，国有企业内部审计队伍存在复合型人才较少和高层次人才匮乏、人力资源配备不足、人员知识结构不全面、人员技能增长滞后于内外部环境变化等问题，制约着内部审计工作的开展。

三、新时期国有企业内部审计变革发展的实现路径

（一）完善新时期内部审计制度体系1.建立健全审计体制的“上层建筑”按照国务院和审计署的要求，国有企业要建立健全党委领导下的内部审计制度体系，构建好内部审计顶层设计，强化职能定位，提升审计权威性；发挥总审计师的审计统领作用，完善经常性审计决策机制，将审计发现问题与相应建议提交决策层审议，充分征询各相关部门的研究落实意见，强化审计问题整改执行力，促进内部审计工作有效开展。2.切实强化审计委员会“指挥棒”作用审计委员会主要职责是代表董事会管理内部审计工作，监督财务行为，审查内控制度，评估经营风险。审计委员会具体指挥内部审计工作的开展实施，把内部审计工作提高到决策层面。审计委员会由外部董事组成，能够站在客观角度看待和处理企业存在的问题，在执行董事会决策和监督经理层经营方面起着至关重要的作用。审计委员会要立足决策管理和协调服务，通过督促审计制度执行、审计计划实施、审计重点落实，提升审计公信度和服务满意度，进而提升审计工作成效。3.构建完善内部审计体系“金字塔”结构国有企业普遍具有业务量多、经营规模大、子分公司庞杂的特点，仅仅通过集团总部来实施内部审计工作是远远不够的，要根据自身组织架构和组织层级，创建集团总部统一领导、各级审计机构分工负责的内部审计工作体系“金字塔”结构，建立内部审计的“树型”体系；推动所属二级子公司及三级重要子公司设置内部审计部门，分工明确，各司其职，监督本级和下一级经营管理工作；建立审计人力资源应用数据库，在确保各自审计任务完成的同时，合理调配审计资源，在集团公司内部实现资源共享，形成工作合力。

（二）推动新时期内部审计转型发展1.从审计监督评价向服务建议转变新时期内部审计相关制度的修订和颁布，明确要求内部审计部门要从服务的角度为企业提供提质增效的建设性意见。内部审计工作要为发展大局服务，摒弃“挑毛病、找问题”的弊端，秉持“治已病、防未病”的初衷，帮助企业实现持续健康高质量发展。审计人员要利用审计工作经验和审计综合知识，从战略管理和健康发展角度，以经营风险管理和内部控制建设为重点，提供优质高效的审计服务。2.从专业审计向内部“大监督”机制转变随着改革不断深入，国有企业对风险防控的诉求越来越强烈，仅凭内部审计部门的监督已不能满足管理需求，构建企业内部监督体系和监督机制势在必行。因此，建立健全企业“大监督”机制，发挥监督合力，是企业经营管理的迫切需要。国有企业要在党委的集中统一领导和组织协调下，构建内部“大监督”格局，加强内部审计与党委巡视巡察、纪检监督、监事会、法务风控、内部控制、组织人事、财务管理内部监督协同配合，有效利用内部资源，提升监督效能。

（三）开展新时期内部审计审前研究1.掌握党和国家的大政方针变化内部审计部门需要正确认识和把握重大政策方针调整和变化，了解国家宏观经济政策，掌握经济会议精神，把党和国家大政方针作为内部审计工作的指路灯和风向标，贯穿于审计项目全过程；在审计项目前端，重点研究审计目标、相关政策、重点法规、审计要点、实施方案等的制定工作。2.吃透行业领域最新法律法规审计工作的根本是依法依规开展审计监督，吃透法律法规是做好内部审计工作的前提和保障。在党和国家全面依法治国大背景下，各行各业不断颁布新的标准，如果审计人员没有及时跟进，摸准吃透法律法规更新变化和推陈出新，那么内部审计工作就不能与时俱进，得出的审计结论可能不够准确，权威性也会大打折扣。因此，内部审计人员要花费大量时间和精力对各行业各领域法律法规进行充分研究，掌握和吃透各行各业法律法规，为依法依规审计打下坚实基础。3.摸清审计对象经营管理现状审计人员要研究摸透审计对象，把握审计对象制定的战略目标、发展规划，以及决策层、管理层重大决策部署。在审计项目计划制定之初，对被审计单位经营管理现状进行深入研究，分析诊断重大风险和较大风险，重点关注多发易发风险领域，切实把制度执行与风险导向理念结合起来。完善的审前准备需要获取充分的、真实的审计资料，审前准备可以远程开展也可通过现场开展，既可以是纸质资料也可以是电子资料，除涉及秘密或案件外，被审计对象应保证获取审计资料的充分性和真实性。

（四）提升新时期内部审计效率和质量1.聚焦内部审计主业主责国有企业要聚焦主业主责，确定审计重点工作。围绕国有企业发展规划、战略决策、重大事项开展审计工作，审计重点要放在政策法规执行、内部控制建设、企业风险管控等方面，要向决策管理、制度执行、业务流程审计转变；要以决策是否科学、制度是否健全、管理是否规范、责任是否明晰为审计重点，打破以财务收支为主的传统审计方法，逐步倾向于通过审计向管理要效益、向制度要效果；要重点关注战略规划制定与实施、内部控制制度健全与执行、风险防控机制与预警、重大投融资与收益、合作商管控与评价、单位负责人经济责任等重点领域，紧盯权力运行、资产处置、资金分配等重点事项，及时发现国有企业管理运营中存在的突出矛盾、风险隐患和制度缺陷，并提出改进建议。2.推动内部审计范围全覆盖国有企业要在确保内部审计重点任务基础上，坚持“应审尽审”原则，合理配置审计资源，以“重点突出、全面覆盖”为目标，实现内部审计全覆盖。年度审计计划要充分考虑国有企业监督管理的方方面面，既要结合企业特点制定内部审计重点要点，也要拓展审计范围实现监督全覆盖；梳理审计事项清单，优化审计流程和程序，统筹审计人力资源，提升全覆盖效率。3.推进内部审计信息技术应用数字经济时代要求国有企业树立数字化审计理念，充分运用现代化信息技术，推动信息化动态管理，积极推广应用数字化审计模式，共享信息系统数据，广泛应用采集各种手段，建立健全内部审计平台数据库，提高信息运用效率，提升审计质量。4.强化内部审计结果运用内部审计始终是手段，目的是通过审计结果充分运用，强化内部审计的提质增效作用，提升国有经济的核心竞争力。国有企业要将审计整改结果与整改落实情况作为全面查找企业经营管理薄弱环节、加强企业管理的重要依据，对审计揭示的典型性问题，加强研究、会商解决，避免同类问题积累，达到凡审必改的效果；坚持以点带面，通过一个问题规范一个方面工作，放大整改效应，扩大整改效果。

（五）强化新时期内部审计队伍建设1.加强专业人才能力建设审计工作是经验累积型工作，内部审计人员的丰富经验可以帮助他们提高审计效率、提升审计质量。国有企业要立足于改革发展要求和经营实际，结合审计计划和规划，通过专业培训、经验交流、继续教育、实践锻炼等方式，培养精通业务、熟悉管理、触类旁通的专业审计人才；吸收法律法务、工商管理、工程造价、建设管理等专业人才，丰富审计人员知识结构，打造复合型、应用型、实践型人才队伍，建立德才兼备、敢于担当的内部审计队伍[5]。2.借助中介机构充实审计力量在现有的内部审计资源无法满足内审目标要求的情况下，国有企业可将部分内审项目外包给会计师事务所等中介机构。中介机构对政策法规和会计、审计准则，以及对财务审计、税务法律、风险防控、内部控制、资产评估等业务比较熟悉，且其审计对象涉及不同行业，解决过各种难题，审计人员有经验丰富、知识全面、信息渠道广泛的优势，能够给出合理客观评价，提出更为专业、全面、有效的审计建议，促使国有企业内部审计工作更加适应新时期要求，推动国有企业实现高质量发展。

参考文献

[1]陈伟通.试论“十四五”时期如何加强国有集团企业内部审计[J].中国内部审计,2021(8):26-29.

[2]陈艳娇,许佳玥.新时代强化国有企业党领导内部审计工作的研究[J].中国内部审计,2021(4):11-16.

[3]赵晴.国有企业内部审计存在的问题及对策研究[J].商讯,2020(6):134-135.

[4]郭向勇.内部审计在国有企业中的实践与发展分析[J].现代商业,2021(31):166-168.

[5]李志威.国有企业内部审计存在的问题及对策[J].会计师,2021(6):67-68.

作者:靳彦斌 单位:甘肃省公路交通建设集团有限公