财务核销细则

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第一章总则

第一条为加强浙江省人民政府国有资产监督管理委员会（以下简称“省国资委”）所出资企业（以下简称“企业”）财务监督，规范资产减值准备财务核销行为，促进企业建立和完善内部控制制度，降低企业经营风险，确保国有资产的完整、有效，依据国家有关财务会计制度规定，参照《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》，制定本办法。

第二条执行《企业会计制度》的省属国有及国有控股企业，按照国家有关财务会计制度规定计提的各项资产减值准备的财务核销工作，适用本办法。

第三条本办法所称资产减值准备是指企业按照国家有关财务会计制度规定计提的短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。

第四条本办法所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和省国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。

第五条本办法所称事实损失是指企业已计提减值准备的资产，有确凿和合法证据表明该项资产的使用价值和转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失，已不能给企业带来未来经济利益流入。

第六条省国资委依法对企业减值准备财务核销工作进行监督。

第二章核销原则

第七条企业执行《企业会计制度》，应当按照国家有关财务会计制度规定，遵循谨慎性原则，制定各项资产计提减值准备的会计政策，建立规范的资产减值准备计提制度，定期对各项资产损失进行全面清理核实，如实预计潜在损失和合理计提相应的资产减值准备，并逐项做好资产减值准备的转回和核销工作。

第八条企业资产减值准备财务核销应当遵循客观性原则。当已计提减值准备的资产成为事实损失时，不论该项资产是否提足了减值准备，企业都应当按照规定对该项资产账面余额与已计提的资产减值准备进行财务核销。

第九条企业应当对按照国家有关财务会计制度规定计提了减值准备的各项资产进行认真甄别分类，对不良资产应当建立专项管理制度，组织力量进行清理和追索，清理和追索收回的资金或残值应当及时入账。对形成事实损失的资产按规定要求和工作程序进行财务核销。

第十条企业资产减值准备财务核销应当依据国家财务会计制度和国资委有关规定，对已计提减值准备的资产发生损失的事实进行认真确认，取得确凿证据，履行规定的财务核销程序。

第十一条企业资产减值准备财务核销应当认真执行资产损失责任追究相关规定，在查明资产损失事实和原因的基础上，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。

第三章核销依据

第十二条企业进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据。具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律鉴证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。

第十三条短期投资跌价准备和长期投资减值准备依据下列证据进行财务核销。

（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；

（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被责令关闭的，应当取得工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据，无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；

（六）涉及政策性损失的，应当取得有关部门的决定文件或证明材料；

（七）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。

第十四条委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。

第十五条坏账准备依据下列证据进行财务核销。

（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被责令关闭的，应当取得工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及债务单位清算报告及清算完毕证明；

（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明及其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或确实无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据，无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；

（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；

（七）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或经理（厂长）办公会议批准的会议纪要；

（八）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。

第十六条存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销。

（一）盘亏的，应当取得完整、有效的清查盘点表和有关责任部门审核决定；

（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明，有残值的应当取得残值入账证明；

（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家明令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；

（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；

（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据，无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；

（七）抵押资产发生事实损失的，应当取得抵押资产被拍卖或变卖证明；

（八）其他足以证明存货、固定资产和在建工程发生损失的合法、有效证据。

第十七条无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销。

（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；

（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；

（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。

第四章核销程序

第十八条企业应当对资产减值准备财务核销建立完善的内部控制制度，规范资产减值准备财务核销管理工作，明确内部审批工作程序和权限，并根据企业实际划定内部核准权限。

第十九条企业应当对计提减值准备的各项资产，定期或至少每年进行一次全面复查，按照国家有关财务会计制度和企业相关内控制度规定的工作程序，认真组织做好企业及所属子企业的资产减值准备财务核销管理、备案及核准工作。

第二十条省国资委对企业资产减值准备财务核销管理建立核准和备案制度。对大额资产损失的财务核销实行核准，未经省国资委核准，企业不得进行财务核销。大额以下资产损失的财务核销，由企业按内部核准权限进行核销后报省国资委备案。

第二十一条企业资产减值准备财务核销，按以下程序办理：

（一）企业内部相关部门提出核销报告，说明资产损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合本办法规定的相关证据；

（二）企业内部审计、监察、法律或其他相关部门对该项资产损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见；

（三）企业财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见；

（四）派驻专职监事或财务总监的企业，有关资产减值准备的核销应当请专职监事或财务总监签署意见；

（五）设立董事会的企业由董事会核准同意，未设立董事会的企业由经理（厂长）办公会议核准同意，并形成会议纪要；

（六）按照企业减值准备财务核销核准权限，需报上级企业（单位）核准确认的，应当报上级企业（单位）核准确认；

（七）根据企业会议纪要、上级企业（单位）批复及相关证据，由企业负责人、总会计师（或主管财务负责人）签字确认后，进行相关资产的账务处理和资产减值准备财务核销。

第二十二条企业下列资产减值准备财务核销事项，需报省国资委核准：

（一）企业核销资产减值准备所对应的资产原价（固定资产以扣除折旧后的净额为准，以下同）或资金总额超过2000万元；

（二）企业核销资产减值准备所对应的单笔资产原价或资金超过100万元的。

第二十三条省国资委于每年9至10月份集中受理企业资产减值准备财务核销的核准工作。

第二十四条企业向省国资委申请核准资产减值准备财务核销，应提供如下资料：

（一）企业资产减值准备财务核销核准的申请报告，包括：申请核销资产减值准备的类别、核销金额与原因、内部核销审批程序等；

（二）企业资产减值准备财务核销申报表；

（三）逐笔附报资产确认为事实损失的相关合法证据、企业董事会或经理（厂长）办公会会议纪要，以及有关资产损失的责任认定和责任追究情况；

（四）对外部证据不足的资产损失，由会计师事务所（涉及国家安全的企业，由企业内部审计机构）出具经济鉴证意见；

（五）其他相关材料。

第二十五条企业发生本办法第二十二条规定范围以外的资产减值准备财务核销事项，应按内部核批程序进行审核确认，并随年度财务决算报告报省国资委备案。

第二十六条企业向省国资委申报备案相关资产减值准备财务核销，应提供如下材料：

（一）企业资产减值准备财务核销情况报告，包括：核销资产减值准备的类别、核销金额与原因、企业内部核销审批程序、核销资产的清理与追索情况等；

（二）企业资产减值准备财务核销备案表；

（三）集团内部关于企业资产减值准备财务核销的批复文件、董事会会议纪要或经理（厂长）办公会议纪要或及其他相关材料。

第五章审计与信息披露

第二十七条企业按规定程序进行资产减值准备财务核销后，应当在年度会计报表附注和财务决算情况说明书中单独披露。

第二十八条会计师事务所在年度财务决算审计中，应当对企业资产减值准备财务核销的情况进行审计，并在审计报告或专项审计说明中对以下相关内容进行单独披露：

（一）企业资产减值准备财务核销证据的充分性与确凿性；

（二）企业资产减值准备财务核销核批程序的合规性；

（三）企业资产减值准备财务核销账务处理的正确性；

（四）企业资产减值准备财务核销年度决算信息披露的真实性与完整性等。

第六章工作责任与监督

第二十九条企业主要负责人、总会计师（主管财务负责人）应当对企业资产减值准备财务核销负领导责任，财务部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负具体管理责任，企业审计、监察、法律等部门应当对企业资产减值准备财务核销工作负审核与监督责任，企业内部相关部门应负责提供审核与监督工作所需的相关材料。企业总部对所属子企业资产减值准备财务核销工作负组织和监督责任。

第三十条企业应当对向中介机构和省国资委提供的资产减值准备财务核销相关资料的真实性、合法性和完整性承担责任。企业在资产减值准备财务核销过程中，未履行相关内部审批程序和未取得有效、合法证据，弄虚作假、擅自处置的，省国资委责令予以纠正，并对企业给予通报批评；违反国家有关法律法规，情节严重，造成国有资产流失的，追究企业负责人及相关责任人的责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

第三十一条中介机构对出具的企业资产减值准备财务核销审核说明（或经济鉴证意见）的真实性、可靠性承担相应责任。中介机构在承办企业资产减值准备财务核销审计、鉴证业务过程中，违反国家有关法律法规规定，弄虚作假，提供虚假财务信息的，情节较轻的，省国资委予以警示谈话并记录在案；情节严重的，省国资委将会同有关部门依法进行查处，同时，今后不再聘用其承担企业财务审计工作；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

第三十二条省国资委有关职能部门工作人员和派驻企业的专职监事或财务总监在企业资产减值准备财务核销核准和备案过程中循私舞弊、造成重大工作失误的，依法追究工作责任；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

第七章附则

第三十三条企业应当依据本办法规定制定本企业的资产减值准备财务核销管理工作制度，并报省国资委备案。

第三十四条企业未提取减值准备的资产发生事实损失（除企业正常经营中存货进销差价损失、固定资产技改或正常报废损失外）行为，参照本办法执行。

第三十五条企业核销的债权性、股权性资产，应按照《省财政厅省国资办关于印发〈省属国有企事业单位核销资产管理暂行办法〉的通知》（浙财国资字〔2002〕66号）和《省国资委关于印发〈省属国有企业不良资产管理暂行规定〉的通知》（浙国资发〔2005〕30号）等有关规定，由集团公司负责移交浙江省综合资产经营公司。

第三十六条各市国有资产监督管理机构可参照本办法规定制定所监管企业资产减值准备财务核销管理工作规则。

第三十七条本工作规则自公布之日起施行。