如何把握审计日记的编写要素提高审计的质量和水平

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审计署6号令的颁布实施，使我国国家审计机关审计质量控制体系大大向前推进了一步，但也给审计工作带来一些问题，尤其要求处在审计一线的审计人员必须编写审计日记，是目前审计人员普遍感到难操作的一个突出问题。但因审计日记已列为审计项目全过程的重要一环和审计档案的必备内容，迫使审计人员必须做出不情愿的抉择，使编写审计日记成为审计项目中必须应对的一个新问题。结合审计业务的实践，对如何编写好审计日记谈几点认识，以供参考。

一、要明确审计日记与审计工作底稿、审计证据的特性，防止重复劳动。审计日记是审计人员本人按时间顺序反映的每日实施审计情况的书面记录；审计工作底稿是在实施审计中发现问题的、对审计结论又有重要影响的审计事项的记录；而审计证据则是审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计报告、审计决定及其他审计法律文书的基础性证明材料。通俗地讲，审计日记反映的是审计人员每天干了什么，审计工作底稿和审计证据反映的则是审计查出的什么问题及其情节、定性等。换句话说，无论你付出了多大劳动，如果没有发现问题，就没有必要作审计工作底稿和审计证据；不论你审计工作成果大小，甚至一个问题也没发现，却仍要编写审计日记。就此可以理解为，只有当审计发现了能够支持审计结论的问题时，才有审计工作底稿和审计证据，这时审计日记与审计工作底稿、审计证据之间才形成对应关系，应当按审计署6号令第52条的要求去衔接，但仍强调审计日记以审计取证过程（例如实施了何种审计程序，查阅了哪些资料，以及采取了哪些审计技术方法等）为主要内容。至于审计日记中的结论，可只点示到发现了某某问题即可，而不应将审计工作底稿、审计证据的要素编入审计日记，造成重复劳动。

二、要客观真实地编写审计日记，防止出现臆断。客观公正是依法审计的原则，公正必须以真实作支撑。编写审计日记作为审计一线人员的一项具体工作职责，理应认真遵循。对此，应当是查的什么就记录什么，座谈或调查的什么内容就记录什么内容，尤其对因客观条件限制或外部干预导致难以实施必要的审计程序的情况，更应做出准确的记录，以规避审计撤点后被审计单位又出现经济案件引发的审计风险。对于凭直觉、凭职业经验和判断得出的结论，如果尚未取得确凿证据支持或者无法取得证据的，就不应编入审计日记，因如此的结果，不仅造成审计日记与审计工作底稿、审计证据无法对应，还会造成外部对审计人员的误解，正可谓“引火烧身”。总之，编写审计日记，应当有利于规避审计风险，而不是引发审计风险，而要做到这一点，必须客观真实地编写审计日记，虚荣求功，打肿脸充胖子，不仅不能扩大审计成果，还会作茧自缚。有的同志甚至专家提出审计日记应体现审计人员的工作思路，这个观点是否可行，值得研究。

三、要按审计程序的顺序简明编写审计日记，防止繁琐。审计署6号令要求，审计日记从进点实施开始编写，一直到向审计机关提交审计报告为止，并将开始编写的时间界定为审计通知书送达后，提出审计人员对审计日记的真实性和完整性负责。对此，顺应审计程序顺序编写审计日记，既可鉴定审计日记本身的质量，还会直接影响审计报告质量，尤其对审计方案确定并分工负责的审计事项，应当逐一实施并认真编写，使审计日记真正成为审计人员职责履行情况的反映。也就是说，审计程序的起止，应当是审计日记的起点和终点，这样才能防止审计中的随意性，使审计日记真正起到约束审计行为、控制审计质量的作用。但在审计人员承担对多项审计任务，时间紧、精力不足的情况下，编写审计日记必须简明扼要，做到既要防止与审计工作底稿、审计证据中的内容重复，又能体现出审计日记的作用，或者说审计实施的主要轨迹，即达到了编写审计日记的目的。