经济责任审计风险及其控制
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所谓风险是指损失发生的可能性。经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价可能造成的损失。
一、风险的成因
1、内部因素：①审计机构和审计人员的独立性不强。审计机构不能独立于其他部门之外；审计人员和被审计对象有利害关系或者其他可能影响审计公正的关系，都会造成审计风险。②审计人员的业务素质。这是审计质量的关键，如果业务素质不高，则容易做出错误的评价和结论。③思想素质和职业道德素质。职业道德是每个审计人员应当恪守的行为规范，如果审计人员接受被审计对象的好处，则会丧失其客观公正的立场，造成审计风险。④审计部门内控制度不健全、不完善，审计人员不能严于律己，必然会造成审计风险。⑤审计人员缺乏应有的职业谨慎和职业关注，风险意识淡薄，也会产生审计风险。
2、外部因素：①被审计单位的内控制度不存在、不健全或没能有效实施，管理行为处于无控制状态。②被审计单位的会计信息失真，审计人员又不能及时发现。③不良的审计环境对审计人员造成来自各个方面的压力和诱惑，使审计机构和审计人员的原则性、独立性和责任心受到挑战，从而加大审计风险。④其他外部原因。如被审计单位经营活动的复杂性，被审计对象对待审计工作的态度等。
二、风险的特点
1、客观性。人对客观存在事物本质的认识总是有限的，这种客观存在的“固有性”与主观认识的有限性，两者之间的差异，是一对永恒的矛盾，审计的风险就存在于这一对矛盾之中。
2、非确定性。风险的客观性反映的是矛盾的普遍性，而风险的非确定性则是反映矛盾的特殊性。风险不可回避，但风险发生在哪个环节，风险的性质、影响和危害等，又是在审计实施前难以完全准确预测的，因而使审计风险呈现非确定性。
3、危险性。有风险必有危害。党政领导干部任期经济责任审计风险造成的危害更为严重：一是影响领导用人决策，事关党和政府形象；二是纵容违法犯罪。如果遗漏了重大案件线索，必然在干部队伍中留下隐患；三是造成国有资产流失；四是影响审计机关的信誉和形象。
4、可控性。经济责任审计风险虽然难以预测，但审计人员通过认识的不断积累和总结，健全法律法规，严格审计程序，是可以最大限度地控制审计风险，将其降到最低点的。尤其是可以规避事关大局的重大质量风险，这不仅是十分必要的，也是完全有可能的。
三、风险的控制与防范
1、保证审计具有较强的独立性。独立性是客观公正地执行经济责任审计的前提，它包括形式上的独立性和实质上的独立性。形式上的独立性要求审计人员与被审计对象有利害关系时实行回避制度。实质上的独立性是指审计人员在执行审查、进行判断与评价时保持独立性，做到审查与判断不受他人干扰。要加强审计独立性，就要逐步理顺我国的审计管理体制，克服现有体制存在的弊端，要在法规上限制党政干部对经济责任审计的干预。
2、加强相关的法律法规建设。要加快审计法律体系的健全和完善，尽快制定经济责任审计实施细则。一方面从法律上明确审计人员执法的权限，减少审计工作和审计判断的随意性。另一方面从法律上明确审计对象协助审查的义务，明确阻碍审计、违规造假的法律责任。同时加大执法力度，有法必依，违法必究，充分发挥法律的威慑作用。
3、建立审计质量全程控制系统。①实行审前公示制度。送达审计通知书时，应纪委、组织、审计三家盖章公布审计依据、内容、时间、举报电话、接待时间和地点。同时对审计小组执行审计工作纪律情况予以监督。②实行审前自查制度。由被审对象按规定对相关问题在实施审计前自查。③实行双向承诺制度，防范和化解风险。④全面审计，突出重点。⑤实行审计复核制度。建立三级复核、审计质量考核和重大项目集体讨论等内控制度，从各个环节化解审计风险。
4、加强审计工作的规范管理。一是依法审计。包括依法明确审计范围；恪守审计权限；依法取证、定性与评价；依法使用审计结果。二是突出重点。要紧紧围绕委托书的要求以及群众意见大、反映强烈的问题，重点抓住审计对象应负的主管责任和直接责任；三是严格程序。不能强调时间紧、任务重就简化程序。四是控制质量。通过三级复核，一方面可以促进审计人员认真对待审计的每一个环节，另一方面可以通过逐层把关，多重控制，将风险控制在可接受的范围之内。同时，实行责任追究制，可从另一方面控制和防范审计风险。
5、善于转化审计风险。经济责任审计涉及面广，当审计风险的产生涉及到审计以外的其他部门时，应注意区分责任，让其他部门或个人承担相应责任。如，要求被审单位会计就所提供的会计资料作出“承诺”，让他们承担资料真实性、完整性的责任；审计中发现违法违纪的蛛丝马迹时，要及时请纪检监察部门介入等等。总之，审计人员在经济责任审计中应注意运用风险转移的方法，学会自我保护。
