查帐技巧突破经济案件思考

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在社会主义市场经济发展过程中，规范各种经济行为的法律法规客观上还不够完善，现行经济管理运行机制不够通畅，客观上给违法乱纪者有机可乘。近几年来，纪检监察机关查处的各类案件中，经济案件所占比例越来越高。这些案件呈现出涉案金额越来越大，作案手段越来越隐蔽，突破越来越难等特点。总结分析突破经济案件的成功经验，巧妙运用查帐技巧至关重要。笔者就如何运用查帐技巧突破经济案件，谈谈个人的肤浅体会。

1、查帐要注意单位的特殊“时期”。管理体制改变、单位领导新老更替、财会人员更换交接等都是单位的特殊时期。这个时期最容易发生国有资产流失、突击乱发钱物、个人贪污受贿等问题，是经济案件的发案高峰期，查帐时，对此特殊时期要有高度的敏感性。去年5月，笔者参与调查某县计委违纪案件。调查前，带队领导首先考虑到了该县于*0年与井冈山市合并的特殊背景，分析有可能存在借县市合并之机违法乱纪的问题。带着这种假设，查帐人员查阅了该委十年来的六套帐目，通过仔细核查，结合内查外调，查出了该委挪用以工代赈扶贫资金*多万元用于建办公楼、宿舍等；向项目单位乱收费20多万元私设“小金库”，用于乱发钱物等的单位违纪问题。还查出了该委副主任邝某在任会计期间，趁县市合并、帐目无人监管之机，利用会计职务之便，通过改帐采取“少结转”、“虚列”等手段贪污公款8万余元的违法事实。邝已被移送检察机关追究刑事责任。

2、查帐要结合单位的特殊“职能”。每个单位的职能不尽相同，有管理专项资金的部门，有查处违法乱纪的执法部门，有提供有偿服务的服务部门等，不同职能的部门其经济运行有不同的特点，查帐时要采用不同的方法。针对管理专项资金的部门，要重点跟踪专项资金的来龙去脉，以防截留挪用。针对执法部门，要重点核查罚没收入是否严格遵守了“收支两条线”的规定，以防单位和个人截留挪用。针对服务部门，要重点检查是否有乱收费的行为。*1年，笔者组织调查某县农业开发办的经济案件，开始并未循规蹈矩地直接查单位的财务帐，而是根据该办管理专项资金的特殊职能，先认真了解农业开发项目的立项程序、资金拨付办法。通过了解，决定对项目的立项和资金的拨付情况追根溯源。经抽查该办历年来的立项项目和资金的拨付情况发现，该办存在通过假立项多报少付、乱收费等手段冒领截留农业开发专项资金30多万元用于乱发福利补助、请客送礼的严重违纪事实。该办负责人因此受到严厉查处。

3、查帐要考虑单位的特殊“情况”。每个单位的职能、机构设置、内控制度、人员素质和结构千差万别，在查帐时不仅要了解单位内控制度，找出薄弱环节，还要掌握有关人员和被查对象的关系，以确定科学的调查方案。*1年，笔者参与调查某县交警大队负责人的案子。经外围了解，该负责人在单位主持工作近10年，从来是一人说了算，而且大队有多人是他的亲属，以往也有群众举报其违法乱纪的问题，但总因难以取证而让他逃脱法纪的追究，干部职工敢怒不敢言。笔者认真分析案情和该单位特殊情况后，决定对大队财务帐的调查采取“舍近求远、内查外调”的策略。通过外围调查与大队有经济往来的单位和个人发现：大队有一个汽车修理厂对外出租了，每年租金6万元；摩托车上牌照相业务承包给一个体户了，大队参与上牌照相业务收入分成。租金和分成收入是否入了大队财务帐？带着这个疑问，笔者核对了大队的有关财务帐目，结果发现从*5年至*1年，大队有82万多元修理费和店面租金收入、40多万元上牌照相业务分成收入未入单位财务帐，而是存放在私设的“小金库”帐上。缺口打开后，笔者带领办案人员冲破各种阻力，连续作战，深挖细查，查出了该大队私设“小金库”达13个之多、金额达1300多万元之巨，主要用于滥发福利奖金、请客送礼、私分的严重违反财经纪律的问题。同时通过查“小金库”的支出情况，还查出该大队负责人分5次冒领现金15000元据为已有的犯罪事实。

4、查帐要紧密联系单位的特殊“部门”。单位的职工食堂、医院、工会等部门经常是存放“小金库”、转移资金的“好”去处。单位的分支机构或自办的经济实体一般是自主经营、独立核算的法人主体，但在生产经营等资金流通环节以及固定资产的产权问题上，与单位有着千丝万缕的关系，形式上独立，实质上是单位调节经费余缺的蓄水池。对这些特殊部门，查帐时要特别关注。去年，笔者在调查某电厂的经济案件时，没有直接查厂里的财务帐，而是迂回先查其下属经济实体“建筑实业公司”的帐。通过内查外调发现，建筑实业公司成立以来，实质上没有独立过一天，也没有自主开展过一项业务。公司用的机械设备是厂里的，周转资金是厂里拨的，技术资质和人员甚至于对外承接业务的公章都是厂里的，就是营业收入单独列帐。公司实质上成了厂里的一个可以随意支配的“小金库”。公司上一年的20多万元经营利润都被电厂主要领导用于请客、送礼和乱发钱物等。

5、查帐要抓住帐户间的特殊“联系”。帐帐、帐册、帐表、帐实之间有着非常严密的内在勾稽关系，这种关系是必然的，而且是有科学规律的，反映任何单位经济活动的财务资料都必须遵守这种规律，若有违反就是我们查帐时应紧紧抓住的疑点。*9年，笔者调查了某县农村信用社的经济问题。群众反映该联社有私设“小金库”的违纪行为。经查联社的财务帐没有发现蛛丝马迹，但当查到该联社职工集资建房帐时，笔者发现有一笔10万元的外借款，是从联社的稽核科借来的。稽核科是联社的一个内设机构，怎么存有这么大的资金？职工集资建房帐是专门核算职工集资款的，是个临时性帐户，怎么会和稽核科联系在一起呢？笔者抓住这个特殊联系，追查10万元资金的出处，结果查出该联社从*3年至*9年，将收缴下属各信用社的违纪款103万元不入单位财务帐，而是以稽核科的名义私存私放的严重违反财经纪律的问题，收缴了违纪款34万余元。该联社负责人也因此被上级有关部门通报批评。

6、查帐要警惕原始凭证的特殊“要素”。原始凭证的主要要素有凭证名称、凭证号码、填制日期、填制单位与接受单位的名称、经济业务的基本内容金额、经办人员签章等。查帐时要特别警惕这些要素的特殊性，以辨原始凭证的真伪。*1年，笔者在查某县交通局*1年费用明细帐时发现6月份的3本凭证上有16张某餐馆的餐费发票有疑点：（1）发票金额都在500元左右，所附菜单菜名基本相同。（2）发票是连号的。（3）发票填写时间连续。（4）经办人员不是办公室的接待人员，而全是单位出纳刘某。发现疑点后，笔者并未马上找出纳核实，而是到出票餐馆暗访，结果该局并未在该餐馆用过餐。获此重要证据后，笔者立即询问出纳刘某，刘某只好如实招认：*1年5月10日前后，该局负责人以“5·1”节期间花费7500多元钱到外地招商引资为借口，交待他虚开了8588元餐费发票到单位财务上报销，领出的8588元现金被该负责人占为已有的违纪违法事实。

7、查帐要注意单位的特殊“费用”。最近，笔者在调查某县粮食局下属的粮管所违反财经纪律的问题时发现粮管所有两项特殊的“行业费用”，即仓库维修费和搬运力资，这两项费用占了各粮管所费用总额的大部分，而且发生时间大多在年底。因此，笔者决定从调查仓库维修费和搬运力资的真实性作为案件的突破口。经了解上述两项费用的确认程序得知，仓库维修费必须经县粮食局决算员决算认可并附工程决算单，搬运力资必须经仓库保管员签字并附搬运码单方有效。据此，笔者查核了某粮管所*1年至*3年维修费发票和搬运力资的开支情况，发现有13余万元维修费发票和5万余元搬运力资发票手续不全，有虚假嫌疑。经对经办人员政策攻心和对单位负责人采取强硬措施，相关人员承认了用假维修费发票和假力资发票套取18余万元现金用于春节送礼、乱发福利奖金、报销个人费用和私分的严重违反财经纪律的问题。通过分析总结，解剖“麻雀”，调查组又对3个粮管所*1年至*3年的维修费发票和力资发票进行了认真检查，结果无一例外地都存在用假维修费发票和假力资发票套取现金的问题。我们调查的4个单位，共用假发票套取42余万元用于春节送礼、乱发福利奖金、报销个人费用和私分等，其中有两个单位的负责人因贪污套取的现金被移送检察机关立案侦查。

除上述方法和技巧外，查帐还要善于听，从周围人的言谈中捕捉一些有用的信息，帮助办案人员发现被查单位存在的一些隐蔽的，尤其是游离于帐外的违纪违法问题。查帐还要善于看，通过看财务资料、合同计划、内外部环境；看帐表以外的规章制度、政策法规，从而找出被查单位的薄弱和易出问题的环节。查帐还要善于“联”和“推”，通过联想，找出在查帐过程中查出的零散证据之间的联系，并按一定的逻辑加以归纳整理，结合相关知识和经验，通过科学推理做出推测和猜想，然后收集新的证据来证实或否定所做的推测，进而更准确、快捷地找出案件的突破口。

查帐方法和技巧不是一成不变的，只有随案而变、因案施技，才能事半功倍。