税务局稽查教育调研报告
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税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查作为一项税务管理活动，在整个税务管理活动中，居于重要的地位。经济越发展，监督越重要。在市场经济务件下，税务稽查作为特殊的监督管理活动，对于实现税收分配目标，强化税务管理，促进社会主义市场经济沿着健康的轨道发展，有着十分重要的意义。最终为了充分发挥税收的职能作用，达到规范税收秩序，促进征收任务完成的目的。税收作为国家参与社会产品和国民收入分配的重要方式，具有组织财政收入、调控社会经济和反映监督管理的职能作用。所以，税务稽查作为一项税务监督管理活动，其根本目的就是为了正确贯彻执行税收政策，实施各项税收法规制度，保证税收诸多职能作用的最大限度发挥，实现税收分配活动的预期目标。
一、税务稽查的任务
税务稽查的任务是一定时期内税务稽查工作的业务范围及其达到的总体目标。不同的时期、不同的阶段、不同的税种其稽查的任务有所不同。实践中应根据不同的情况确定每次税务稽查应当完成的任务。
⒈检查纳税人执行税法、履行纳税义务情况，控制纳税行为，实施税务处理。税法是根据党和国家的方针政策，以及社会经济发展的总体要求制订的，它是纳税人履行纳税义务的法律依据，具有很强的法律约束力，纳税人必须严格依法纳税，自觉履行纳税义务，不得违反。纳税人的任何偷税、欠税、抗税行为，以及不按规定履行其他纳税义务的行为都是违法行为，都在不同程度上影响税收分配目标的实现，损害国家税法的尊严，损害国家的整体利益。通过稽查，明确纳税人违法行为的内容、性质、错税额以及处罚依据与标准，监督纳税人履行纳税义务情况作出客观公正的评价，规范当前和未来纳税行为，提高税务管理水平，保证上分配目标的实现。
⒉检查纳税人执行财经纪律、财会准则与制度情况，控制经营行为。税务稽查工作中，除了检查纳税人履行纳税义务情况外还稽查纳税人是否严格遵守财务准则与制度情况。通过稽查控制纳税人的经营行为和会计行为，为税收分配目标的实现创造一个良好的条件。
⒊检查纳税人经营管理和内部核算情况，控制管理行为。纳税人生产经营管理状况和经济核算质量，不仅关系到纳税人自身经济效益的高低和发的潜力，而且直接影响税源和国家税收收入的规模。因此，检查纳税人生产经营管理和内部经济核算情况，了解纳税人生产经营管理和内部经济核算中存在的问题，并帮助纳税人在生产经营方向，供、产、销协调，生产控制、计划决策、物资管理、劳动效率、市场预测、成本控制以及财务管理等诸多方面进行可行性研究，建立健全名项管理制度，提出改进建议和措施，提高其管理水平等，也是税务稽查的重要任务。
二、税务稽查的内容
税务稽查的内容是指完成税务稽查任务，实施税务稽查的具体项目，它是税务稽查任务在税务稽查初中中具体表现形式。税务稽查任务是多方面的，其具体在检查内容十分广泛，这里仅就检查纳税人执行税法、履行纳税义务情况的基本内容作一阐述。由于各类税种确定应纳税额的方法不同，产生错弊的情形不同，其检查的内容项目也有所不同，故以企业所得税为例。（本文中只说明几个主要的稽查科目）
企业所得税以企业的生产经营所得和其他所得为征税对象，按比例税率计征。其应纳税所得额的确定是以每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额计算。因此，影响企业所得额确认计量的各个项目均是企业所得税检查的内容，具体包括：
．收入额的检查。收入额是计算确定应纳税所得额的基础，主要包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权转让收入、股息收入、投资收入等项目。上述收入项目实现的确认与计量是否正确、完整，是企业所得税检查的首要内容。
审查收入项目是否正确，首先就是结合有关会计凭证，审查有关的收入账户，评价、判断收入核算是否及时、足额、完整。
例如：公司为一家市城建设局下属挂靠的建筑设计股份公司，该公司注册资金为万元人民币，但该公司在整个会计年度内银行存款达到万元人民币，在此种情况下，该公司老总从公司银行账户中划出万元以个人名义在股票市场上开户进行操作。（该公司总经理的投资已经董事会批准）此项举措在会计账务中的真实反映应是
借：短期投资
贷：银行存款
并且当投资获得收益时应确认收益增加企业收入，缴纳企业所得税。但是，该项举措在公司的账面上是如下反映的
借：其他应收款──*
贷：银行存款
该项投资经由“其他应收款“过账，在年末结账前由总经理将万元从股票市场中抽回，将“其他应收款“冲销。从而使本次的投资活动不增加公司的收入，达到减少应纳所得税额。
在税收稽查中，可从两方面着手：一是在银行日记账中关注大额的支出款项；二是在总账“其他应收款“科目中关注大额的款项，特别是收款人为本公司的总经理，检查该项业务在发生时所附的原始凭证，并通过银行询证函了解款项划转后的去向。鉴于公司系投资于股票市场，还需向所开户的证券交易所请求协助，请其提供自开户以来所有的投资交易记录，以便正确确认公司在本会计年度内在股票市场中的投资收益。同时相应调整增加公司本年度应纳税所得额。
⒉期间费用的稽查。期间费用是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的直接计入当期损益的各种费用，包括销售（经营）费用、财务费用和管理费用等内容。这些费用项目是直接影响所得税的因素，在实践中存在问题较多。因此，是企业所得税检查的重点项目。
在期间费用中又以管理费用最难以进行彻底的税务稽查。
（）业务招待费用实行限额税前列支的办法，但由于业务招待费用发生在平时，企业在实际业务招待费发生时，据实计入了管理费用列支，而列支限额的匡算待年终决算时才能确定。因此在初中中，该项费用往往会出现超限额列支的问题。在检查时，应核实企业全年商品、产品销售净额，然后按现行企业财务制度及所得税实施细则的规定，验算确定企业全年业务招待费用的列支限额（业务招待费按年销售收入净实行三级抵扣率，即年销售收入万元以下的企业可按年销售收入的％确认列支限额；年销售收入在万元＜含＞至亿元的企业按年销售收入的％确认列支限额；年销售收入在亿元＜含＞的企业按年销售收入的％确认列支限额），再与企业“管理费用“明细账全年借方发生额中的业务招待费列支数核对，对于实际列支数超过列支限额数的差额部分，直接调整增加企业应纳税所得额。
但在目前的企业中，经常在差旅费中开支业务招待费用。其经常贯用的方法是采用“实头虚尾“的方法，即以一至二张到外地出差的往来车票，跟在记账凭证后面，而在这张原始凭证后面所附的是在本地酒店或商店所开据的餐饮购物发票。所在在税务稽查中，应参照同
类企业的业务招待费和差旅费的一般水平，如出现异常则应仔细检查差旅费项目中的开支是否合法。但由于在企业一年中所发生的业务招待费次数是非常多的，鉴于成本效益原则一般只对金额较大的发生额进行抽查，所以难以彻底清查。
（）在一个企业中，职工工资往往占很大一部分，而且国家对于工资收入不仅征收个人所得税，还征收企业所得税。由于职工人数企业有一定自主权，从而导致一些企业的经理人员把自己的工资水平降到起征点之下，同时又虚增企业职工人数，由企业的经理人员冒领职工工资。这样做不仅不影响自身的经济收入，而且可以逃避对收入所得的双重征收（个人所得税和企业所得税）。
对于企业工资总额的稽查不仅要检查企业在每个月所列支的职工人数而且相应的要检查企业与职工签定的用工合同及随合同配套的职工的有效证件的复印件。
（）与工资相配套的是企业工会经费、职工教育经费的稽查。
工会经费、职工教育经费的按企业工资总额的％和％的比例计算，从管理费用中计提的用于职工福利和职工教育方面的费用。对计提这两项费用基数的工资总额，因现行企业财务制度与企业所得税制度规定的口径不同，往往实际计提数超过按税收制度规定的扣除数。因此，检查时，首先核定企业计税工资总额，并按规定比例计算全年所得税前准予扣除这两项费用的数额，然后与企业“管理费用“明细账这两个费用项目全年借方累计发生额（企业按实际工资总额计算列支数）核对，对超出部分直接作调增所得额计算所得税。
⒊对损失的稽查。这里所指的损失是指按企业所得税实施细则规定，准予扣除的各种损失，即企业生产、经营过程中发生的各种营业外支出，已经发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。企业财务会计制度与企业所得税实施细则中就上述损失的扣除列支规定有较大差别。因此，也是企业所得税稽查的重要内容。
（）营业外支出的稽查
营业外支出是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项支出。主要包括固定资产盘亏、外理固定资产净损失、非常损失以及各种捐赠赞助支出等项目。由于在营业外支出项目上，企业财务会计制度与企业所得税实施细则规定中，即在确定会计利润与纳税所得额上口径不同。一般来说，发生上述各荐营业外支出，就会计核算而言，均是（更多精彩文章来自“秘书不求人”）企业的一种损失、支付。因此可直接计入“营业外支出“，冲减利润；而从企业缴纳所得税来说，则是有限定的，如赞助支出、非公益救济性捐赠支出以及超过限额的公益救济性捐赠支出等项目、违法经营的罚款、税收上的滞纳金、罚款等支出均不得在所得税前列支。
所谓的公益救济性捐赠是指企业通过我国国内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。这里所称的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
在检查企业营业外支出项目时，应注重审查其明细账，一审其列支范围是否符合企业所得税实施细则中规定的项目，对于不得税前扣除的项目应作为调增所得额处理；二审列支金额的正确性，尤其是公益救济性质的捐赠支出，不仅要求企业提供合法的依据还要验算列支数额是否超过年应纳税所得额的％。如超过也要将超过部分调增企业应纳所得税额。
（）经营亏损的稽查
经营亏损是否可以在所得税前扣除列支，要按企业所得税实施细则的有关规定处理。企业某一年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过年。即超过年的，应在所得税后的留存收益中补亏。因此，对经营亏损的稽查，主要审查发生补亏亏损的年度情况，具体检查可在连续几年企业的损益表分析中确认。
三、税务稽查的作用
⒈搞好税务稽查，有利于贯彻执行国家的税收政策，严肃财经纪委，保证国家财政收入。税收重要的职能作用就是组织财政收入。由于税收是强制、无偿的分配，是根据国家的税收政策，通过制定税收法律和税收条例等法律的形式，贯彻既定的税收政策，参与社会产品和国民收入的分配，筹集资金。在收入规模的设计与负担水平的确定上，充分地考虑了社会经济的承受能力和财政支出的需要。由于在市场经济条件下，物质利益矛盾比较突出，各个利益主体必然十分关心自身的物质利益，一些纳税人甚至不惜损害国家整体利益，采取各种不正当手段逃避纳税，从而造成税收的严重流失，不仅使既定的税收政策无法贯彻，也使财政收入不能及时、足额征收入库，从而影响到整个社会经济的发展。因此要充分发挥税收组织财政收入的职能作用，一方面要制定切实可行的税收政策和完善的税收制度；一方面要加大税务管理的力度，保证税收政策的贯彻和税收制度的实施。而税务稽查的过程，就是强化税务监督管理，维护税收法律尊严，保证财政收入足额、及时入库的过程。通过税务稽查，可以打击税收分配活动中的各种税收违法行为，制止偷逃税收现象的发生，实现依法治税、保证收入。
⒉搞好税务稽查，有利于发挥税对社会经济的宏观调控作用。税收作为国家直接掌握运用的一个重要经济杠杆，通过参与社会产品和国民收入的分配，调整社会经济中各个利益主体的物质利益，实现国家调控、引导社会经济活动按预定的目标运行，使国家民经济快速、有效地发展。因此，强化税务管理，加大税务稽查力度，打击和制止税收违法行为，是充分发部收调控经济职能作用的重要保证。
⒊搞好税务稽查，有利于促进纳税人改善经营管理，加强经济核算，提高经济效益。生产决定分配，分配影响生产。促进生产增长，扩大财源，增加收入是整个税收工作的宗旨。税务稽查具有广泛性的特点，涉及到纳税人的管理、核算等各个方面，通过税务稽查，在控制纳税人履行纳税义务的同时，了解纳税人在资源配置、经营管理与会计核算等各方面存在的问题，帮助纳税人总结经验教训，找出薄弱环节，并提出解决问题的办法和措施，从而促进纳税人建立和健全财务制度，改善经营管理，加强经济核算，增强经济实力，提高经济效益，实现增产增收。
⒋搞好税务稽查，有利于严厉打击各种涉税违法犯罪活动。新税制实施后，税收执法形势十分严峻，各种违反新税制的违法犯罪行为时有发生。通过税务稽查机构，对纳税人及其他税收当事人的检查、处理，不仅可直接打击各类偷、骗税行为，遏制税收违法犯罪势头，而且能达到广造舆论，形成声势，以达到震慑犯罪分子，教育群众的目的，这是其他任何征管手段都无法替代的。
四、强化税务稽查的必要性
税务稽查作为一项税务监督管理活动，对于规范税收分配活动，强化税务管理工作，促进社会主义经济健康、有序、快速发展具有重要的意义。
⒈财税体制改革和新税制的实施，建立了新的税收秩序。实践证明，新税制的建立和实施，对于我国社会主义市场经济的发展具有十分重要的意义。但是，税收执法形势仍十分严峻。各种违反新税制的违法犯罪行为时有发生。只有全面加强税务稽查，形成有效的机制，才能为维护税收新秩序提供良好保障。
⒉税务机关的中心任务就是贯彻税收政策，组织税收收入，保证国家机器的正常运转和各项建设的需要。随着我国社会主义市场经济的发展和改革的不断深入，税务机关组织收入的任务越来越重，而征收人员不可能大量增加。如果仍然沿用过去“人海战术“组织收入，靠专管员一家一户催报催缴，将很难完成日趋繁重的税收任务。我们要根据经济形势的发展适时调整组织收入的思路，要在为纳税人提供良好服务，促使全社会纳税意识普遍增强的同时，将工作重点转到税务稽查上来，形成新的征管格局，有利于震慑违法犯罪分子，教育人民群众，维护税收秩序。
⒊社会主义的市场经济要求有新的税制，新税制要求建立新的税收征管模式，我国目前正在根据新税制的要求推进税收征管改革，建立税收征管新模式。即建立一个有现代化技术支持的，相互协调制约的申报、、稽查相结合的税收征管新格局，就是要建立“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查“的新的征管模式。
⒋社会主义市场经济是法制经济，新税制是我国社会主义市场经济法制体系的重要组成部分。偷税、抗税、骗取出口退税等违法犯罪行为的存在，不仅造成了国家税款的流失，破坏税收秩序，更为严重的是对社会主义市场经济秩序的危害。一部分纳税人，通过偷、骗税“发财致富“，侵害了依法经营、照章纳税者的合法利益，破坏了公平税负的原则和公平竞争的环境，干扰了社会主义市场经济的健康发展。因此，强化税务稽查对于保证税收法规正确贯彻实施，促进公平竞争，保护合法经营，具有重要意义。社会主义市场经济越发展，改革开放越深入，经济执法监督越要加强。作为经济执法监督部门的税务机关只有强化税务稽查，从而净化税收环境，才能保证社会主义市场经济的健康发展。
