烟草局审计监督调研报告

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同级审计作为内部审计监督体系的一个重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。其主要目的是健全内部控制制度,严肃财经纪律,查错揭弊,改善经营管理,提高经济效益。烟草行业同级审计工作起步较晚，国家局在20*年提出同级审计工作要求，确定了财务收支审计、内部控制制度审计、专项资金审计和预算审计四个审计工作重点。几年来，烟草行业同级审计工作的开展，对巩固财经秩序整顿和行业审计成果，健全行业内部监管长效机制，理顺资产管理体制，提升企业管理水平都起到了积极的作用。但在实践过程中还存在着许多薄弱的环节，同级审计的监督效能尚未得到有效的发挥。

当前影响烟草行业同级审计监督效能发挥的主要因素

（一）组织机构设置缺乏独立性

独立性是审计的重要特征，是审计的灵魂。虽然目前大多数烟草企业都成立了同级审计工作小组，但其实质上和其他职能部门一样，都是向同一领导层负责，在组织关系、人员配置、资源分配、经济利益、履行职能等方面都无法与被审计部门相分离，地位上仍不够独立；业务上，由于同级审计工作小组成员接受本级行政管理，“一家人”的传统观念制约了审计职责的有效履行，影响了同级审计所反映事项的客观性、真实性和有效性，因而同级监督无法达到预期效果。

（二）审计部门组织地位不够凸显

目前烟草行业普遍存在“重业务轻审计”现象，认为业务工作是企业经济效益的源泉，业务一线部门最重要，而同级审计工作就是配合业务部门对业务流程实施监管，仅仅起着辅助作用，不能为企业创收。加之同级审计工作是一项长期的、繁杂的、循序渐进的工作，其成果难以立竿见影，因此，较难获得企业领导的重视，使得在人力、物力、财力和精神上对同级审计工作的支持偏弱，审计部门组织地位不够凸显，说话没有份量，从而也很难获得同级部门的尊重与认可。

（三）缺乏必要的审计工作条件和环境

长期以来,其他被审计部门对同级审计工作存在着误解，认为同级审计就是财务的稽核工作，只需对同级财务进行监督，没有必要对整个业务流程进行监督，因而对同级审计工作抱有敌对态度，在实际工作中不能做到积极支持和配合，使得同级审计工作缺乏必要的工作条件和良好的工作环境，同级审计工作的开展和业务的发展受到影响。

（四）审计成果未能得到充分运用

审计不是目的，而是完善管理，保证各职能部门按照既定的目标有计划地运作的手段。在审计项目完成以后，客观、公允地反映与评价被审计部门工作质量状况的同级审计报告，应该成为完善管理、提高工作质量与效率、考核有关职能部门和个人绩效的重要材料，但实际运作情况与此要求尚有一定距离，大多都忽视了对审计成果的综合利用。其实，同级审计工作小组的监督检查与人事、纪检监察部门对干部的考察、管理和遵纪守法监督的目的是完全一致的，加强审计与人事、纪检监察部门的相互支持、协作和密切配合，实现内审与人事、纪检监察工作成果共享，既有利于人事、纪检监察部门更加全面、准确地考察干部、更好地识人用人，也有利于审计部门进一步提高地位、树立权威。

（五）缺乏规范、科学的操作模式

随着社会进步、经济和科学技术的飞速发展，同级监督的领域已大大扩展，内容日益丰富，技术方法及技术手段日臻完善。但烟草行业同级审计工作由于起步较晚，目前仍停留在较低层次的事后结果审计，缺乏与标准化、专业化和国际化审计接轨的理念，造成这些情况的主要因素有：（1）目前的审计过程均是人工操作，没有高科技手段的支撑和规范、实用的软件实现审计办公自动化，工作效率低下。另外，随着信息技术日益渗透到烟草企业的整个业务流程中去，审计技术手段与被审业务处理手段的反差使审计监督的有效性受到影响；（2）事后审计时效性差，同级审计的深度和广度不够，审计的最终结果也难以令人满意，不能充分发挥风险预警和防范作用。

（六）同级审计力量单薄，专业人才缺乏

目前烟草企业基本上都成立了同级审计工作小组，但在实际工作中，同级审计任务大都落在审计监察部门的头上。烟草行业现有的审计队伍在人员组成、结构配置上存在一些一时还难以解决的问题：一是审计人才配置不够合理，同级审计工作内容涵盖烟草企业所有的业务流程，但在人才配置方面却未做到以岗定员，人员配备基本上是2-4人，有的烟草企业仅仅是将审计科长并入监察部门，审计力量非常单薄，同级审计工作基本上要借助外部力量——有资质的会计师事务所来协助完成。二是业务素质不尽人意。审计人员不仅要通晓会计知识、审计理论和法律知识，还应掌握计算机知识，具有较强的综合分析能力，但许多审计人员业务操作区还基本停留在简单直观的统计、上报阶段，缺乏宏观分析能力、综合判断组织能力、准确决策能力，同级审计缺少专业精深、功底扎实的专门人才。

有效发挥同级审计监督效能的建议

随着社会主义市场经济的发展和经济体制改革步伐的加快，烟草行业的改革力度也不断增大，加强内部财务管理和审计监督是烟草行业深化改革的必然要求，有效发挥同级审计的监督效能就显得尤其重要。

（一）进一步完善烟草行业审计组织机构的设置

1、独立性原则是设立审计组织机构最根本的原则。按照这个原则，同级审计在组织机构、人员、工作和经费等方面应独立于被审计部门。反之，如果同级审计在组织机构、人员等方面无法独立于被审计部门，则审计人员在实际操作过程中就无法避免企业领导和其他职能部门及个人的干预，难以独立行使审计职权，最终在这种环境下形成的审计报告、审计结论，其客观性、公正性和有效性极其脆弱。

2、审计组织机构的设置直接关系到同级审计权威性的强弱。同级审计的权威性主要体现在审计机构的地位和设置层次上，审计机构的组织地位和层次越高，权威性越大，同级审计的作用就发挥得越充分。同级审计的组织地位和作用的发挥是相辅相成的，一方面组织地位的提高，独立性增强为审计人员卓有成效地履行职责，发挥审计的监督效能提供了条件；另一方面，效能的提升，为同级审计赢得较高的组织地位创造了机会。

3、烟草行业审计组织机构的设置应从平行于各职能部门的单一模式向更完善的结构方式转变。对照内部审计组织机构设置的原则要求，建议烟草行业同级审计机构从平行于本企业各职能部门的模式，向“上挂一级、统一管理”的模式转变，即对审计人员实行垂直领导，组织形式可以参照现有会计委派模式，人事权属上级公司。这样的机构设置可以较好地体现同级审计的独立性，从而使审计人员在工作中摆脱来自于本企业行政、经济等方方面面的干扰，使其工作更具客观性、公正性和有效性；同时，随着机构层次的提高，更有利于同级审计权威性的增强。

（二）正确处理好与领导及同级部门人员的关系。

进行同级审计，是审计人员的职责，是行业赋予审计人员的权力，是行业对审计人员的信任。但是，职责如何履行、权力如何使用、信任怎样取得，这些问题也是对审计人员的一次考验。审计人员要充分认识到同级审计任务的艰巨性和复杂性，正确处理好两方面的关系：一是与企业主要领导的关系。要按照领导班子的要求开展工作，客观地反映审计出来的问题。同时要针对问题，提出切合实际的解决意见和建议，以求达到应有的审计效果，获得领导的认同与支持。二是与同级部门的关系。审计部门同企业其他部门地位是平等的，各部门之间没有高低贵贱之分，只有职责的不同。因此，在审计过程中，要采取适当的方式、方法，实事求是地进行审计，对一些记载不清、账务处理不明的经济事项，要采取合适的方式、方法进行询问。通过这种经常性的良好沟通，与同级部门之间建立一种比较和谐的伙伴关系，获得他们的理解、尊重与支持，提高审计工作的质量和效能。

（三）完善同级审计的方法和手段

1、规范同级审计操作模式。同级审计内容涵盖了烟草企业各个职能部门的所有业务，不同类型的审计事项其检查方法各有特点。比如执行财政法规方面的审计事项则通过调阅会计凭证、帐簿、报表，以及实物盘点、核对等方式来进行。对不同类型的审计方法应在实践的基础上分别制定科学、规范、系统化的操作模式。如对内控制度的测试，可按各部门的职责、权限、工作性质和具体内容，制定统一的测试内容、程序和评述的标准；对物流资金管理、财务结算等方面审计，可制定统一的操作软件；对制度建设、档案管理等基础性工作方面的审计，可在制定规范的检查内容和评判标准基础上，以评分制形式操作。

2、拓展烟草行业同级审计工作深度

（1）烟草行业要重点审计物流配送部门、财务部门、基建部门等“有钱”部门的风险点，包括物流货款、专项资金、基建项目等。要重点审计这些风险点岗位责任制度的有效性和完整性，业务操作流程的合规、准确性，以及岗与岗之间是否有平衡制约机制。

（2）在审计中还要根据国家局安排的审计内容，结合企业自身的实际，确定以下审计重点。一是在财务收支方面，要重点审计资产负债损益是否属实、有无因决策失误或管理不善导致损失浪费的情况、“两烟”经营是否规范等；二是在企业内控制度审计方面，要从建立健全内控制度入手，认真评价企业内控制度的执行情况，指出存在的问题，促进内控制度进一步完善；三是在预算审计方面，要审计预算的编制程序是否符合规定，方法是否科学，范围、内容是否全面，预算的执行是否认真、严格，预算的调整是否符合规定程序；四是在专项资金审计方面，要审计专项资金是否按规定入账、支出是否符合规定的使用范围、支出标准是否符合规定、手续是否完备以及资金的使用效果等。

（四）充实同级审计力量，寻求科技支撑

1、可以通过社会招考等形式招聘专业精深、实际工作经验丰富的审计专门人才加入到烟草审计队伍中来，以良好的工作环境、较为优厚的薪酬留住人才。

2、加强对现有审计人员的后续教育。可以通过在岗培训、脱产培训、学校讲座以及个人自修等方式进行，努力造就一批既懂业务、又懂政策又懂计算机操作的复合型审人才。

3、实现审计办公自动化，积极寻求科技支撑，根据内审要求预测风险点在哪些环节、控制点是什么，审计哪些问题，配套设计制定出规范化、标准化的审计程序，开发出操作性强的应用软件。在现场审计时，审计人员按照软件引导进行，审计步骤完成后系统自动生成报表及内审分析评价要素，保证每个审计人员按照统一标准进行审计，并写出高质量的审计报告。

（五）充分发挥同级审计成果的效能作用

1、要在制度上保证同级审计成果充分运用。同级审计报告是对被审计对象财务活动、业务活动、管理活动的评价和总结，应该作为评价一个部门及其领导工作绩效的主要依据，应该作为年度考核评比的第一手材料，并与干部的选拔、任免、奖惩等有机结合，这些在相关的制度上应予以明确。

2、对审计中发现的问题，要及时进行妥善处理，包括经济处罚和行政处罚。有章必循、违章必纠，方能对被监督部门产生有效的制约和约束。

3、对审计中发现的问题，要从深层次上认真分析其性质、产生的原因，从行业的改革与发展方面、从如何完善业务操作流程方面提出切实可行的整改意见、建议，并建立起长效后续审计机制，以求使问题得到彻底有效整改，不留尾巴。

4、对审计中发现的问题，要追根溯源，从制度上、管理上探寻病因。风险发生于业务，隐患植根于管理，要从源头扎起防护网。相关部门要针对审计中发现的问题，及时做好自查自纠工作，树立起防微杜渐、未雨绸缪的责任感，从而推动烟草行业内部控制机制的有效运作。

强化同级审计监督和内部控制是企业管理的核心环节。烟草行业应在以法人治理结构为依托的全员、全过程、全方位管理与控制体系基础上，强化内部同级审计、不断提升同级审计的监督效能，通过对资金流、物资流、信息流的审计和监督，防范和减少企业风险，促进烟草行业经济增长方式的根本转变，不断提高烟草行业的经济效益和社会效益。