财务舞弊研究背景范文精选

摘要：在近几年财务报表问题的研究过程中，越来越多的财务报表舞弊问题出现在了人们的视野之中，如何通过对非财务信息在财务报表中可能会存在的舞弊问题进行识别就成为了现阶段财务报表审核者们关注的问题。由此，本文着眼于非财务信息以及财务报表舞弊识别问题进行阐述，以我国某企业为例探究在现阶段财务发展背景非财务信息视角下的企业财务报表舞弊识别，从而思考能够防范财务报表舞弊问题的举措，以期能够帮助我国企业能够朝向更加健康、高效的方向发展。

关键词：非财务信息；财务报表；舞弊识别

近几年，随着国际对企业财务监管工作的不断深入，财务报表舞弊问题越发的受到管理者们的重视，尤其是在部分上市企业财务报表上报环节，企业往往会通过各种各样的方式对财务报表中的数据进行“粉饰”，以此达到迷惑消费者和投资人的目的。所以，在这一财务发展背景下，如何通过企业非财务信息的应用识别出企业在财务报表汇总上报环节可能会出现的财务报表舞弊问题就已成为重要问题。

一、非财务信息与财务报表舞弊识别的概述

（一）非财务信息的概述。就非财务信息而言，通常情况下是指在企业日常生产经营过程中，与生产经营活动有关的各项非财务的数据资料。就目前企业日常生产经营环节而言，常见的非财务信息涉及十分广泛，不仅包括部分仅在经济体中传递的信息，同时也囊括了部分没有被记录在财务报表中的数据信息。就企业非财务信息的获取而言，通常有直接获取和间接获取两种方式，其中，直接获取方式通常是由工作人员直接前往企业的生产、加工场所，对生产加工的工作人员以及周边人员进行走访、调查而获得的信息资料。而就间接获取方法而言，通常情况下是通过企业、市场以及管理部门报送的资料而获取到的非财务信息内容，相对于间接渠道获取的资料而言，直接渠道获取的资料参考价值更高、获取难度也更大。

（二）财务报表舞弊识别的概述。财务报表舞弊是近几年我国企业中比较常见的一种“欺瞒行为”，一般情况下是指通过对财务报告中所列式的各项信息、内容以及附注进行选择性、有意识编制的方式，欺瞒财务报告使用者的一种恶劣行为。就财务报表舞弊问题而言，这一问题的存在不仅会为市场消费者、投资者们传递错误的市场信息，在影响市场参与者或企业对于市场的信息，同时造成不必要的资金支出，影响市场参与者们的切实权益。所以，在近几年的财务审计过程中，如何针对财务报表舞弊问题进行识别和防范一直是财务审计工作者们研究的主要问题。截至目前，我国有关财务报表舞弊问题的识别工作已然开展了数年的时间，目前企业财务报表审计比较常见的识别方法通常情况下是在审核的过程中，通过对企业财务信息和非财务信息进行研究的方式，分析企业财务报表中相关财务数据和非财务数据之间可能会存在的对应关系，以此判断企业是否存在财务报表舞弊的可能性，由此，可以认为对于财务报表舞弊问题的识别来说，非财务信息是这一问题识别过程中不可或缺的重要内容。

【摘要】本文结合我国上市公司面临的特殊证券市场环境和资本结构，借鉴舞弊三角理论剖析管理舞弊的行为，探究在我国“转型经济”和“新兴证券市场”的制度背景下，上市公司管理层实施舞弊的压力、动机、借口及规律特征。

近年来，随着国内外重大舞弊丑闻案件的曝光，管理舞弊问题已经成为世界范围内亟待解决的重大难题。关于管理舞弊形成因素的研究，国外学者早在20世纪30年代就已经取得了相当数量的研究成果，其中较成熟的是舞弊三角理论。

一、引言

国内外证券市场发生一系列的重大管理舞弊案引起了各国政府部门和社会公众的极度震惊和强烈不满，审计职业面临严重的信用甚至生存危机。管理舞弊行为是否发生，从经济学上解释，是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择，其本质是一种违法性经济行为，是人的趋利行为和特定制度背景下的产物。而制度是一种行为规则，这些规则涉及社会、政策及经济行为（舒尔茨T.W.Schultz），它们被用于支配特定的行为模式和相互关系（拉坦V.W.Ruttan），是管束特定行动模型和关系的一套行为规则。制度安排可以是正式的，也可以是非正式的（林毅夫）。即制度实际上是一套用来约束、规范行为主体之间关系及行为的规则，在一个特定的社会制度环境下，各个个体的行为是特定制度安排的结果。因此笔者认为，研究我国上市公司的管理舞弊行为不可脱离我国上市公司的特殊制度环境背景。笔者借鉴了美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特（W.SteveAlbrecht）提出的舞弊三角理论，深刻剖析我国上市公司管理层实施舞弊的特殊制度背景、行为及规律特征，以期通过制度遏制管理层实施舞弊行为。

二、诱导中国上市公司管理层实施舞弊的制度背景

（一）证券市场的制度背景

摘要：中小企业是国民经济的重要组成部分。在中小企业的发展过程中，财务管理是中小企业内部管理的重中之重。但近年来我国频出恶性财务舞弊事件，严重的打击了投资者和民众的信心。因此，有必要通过对财务舞弊发生的原因进行研究，探索合理有效的财务舞弊防范策略，促进中小企业又好又快发展。文章运用国内外的相关理论对财务舞弊成因进行了分析。结合案例对财务舞弊成因与对策进行阐述。最后针对财务舞弊的产生，文章提出了相应的防范对策：加大企业精神文化宣传；完善企业内控机制；加强法律法规惩戒力度；提升财务人员职业素养。

关键词：中小企业；财务舞弊；成因；对策

1引言

1.1研究背景

中小企业的数量几乎是我国企业的总数。占据着国民经济的心脏，并且逐步发展成为社会生产力的主力军，我国60%的经济总量几乎是中小企业创造的。最近几年来，银广夏，安然等一系列遭到曝光的国内外企业或者上市公司的财务舞弊案例，给全世界的经济市场前所未有的重创，与此同时中小企业发生的财务舞弊案也如雨后春笋般冒出。中小企业是我国国民经济的重要力量，也是让国民经济平稳发展的基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。虽然最近几年，国家出台了各种优惠政策，不断加强财务税收支持，完善金融体系服务，推动经济结构调整，从而激励中小企业的发展。但这些积极的措施终将变成温水煮青蛙。中小企业自身能否提供真实有效的财务信息，这是制定和实施有效措施的前提。

1.2研究思路及基本框架

2004年2月，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）在综合理论界、实务界众多建议的基础上，颁布了《国际审计准则240号-审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任》（以下简称新ISA240），取代了2002年颁布的《国际审计准则240-审计师在财务报表审计中对错误和舞弊考虑的责任》（以下简称旧ISA240）。单从准则的名称上就可以看出，新ISA240没有涉及“审计师在财务报表审计中对错误考虑的责任”，而专门就“审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任”制订了基本原则、基本程序和提供指南。在当前世界范围内财务报告舞弊案件层出不穷的大背景下，IAASB新ISA240的出台是形势所需，其目的是要提高注册会计师执行财务报告审计时发现和揭露公司舞弊财务报告的能力。

一、新ISA240简要介绍

新ISA240首先区分了舞弊和错误，并描述了与审计师有关的两种类型的舞弊-产生于非法挪用资产的错报和产生于欺诈财务报告的错报，描述了被审计单位的董事和管理当局对防止和发现舞弊各自应承担的责任，描述了舞弊审计中的固有局限，并阐述了审计师发现因舞弊导致的重大错报的责任。

新ISA240着重强调了职业怀疑，要求审计师要抱着职业怀疑的态度去发现因舞弊导致重大错报的可能性，尽管审计师凭过去的经验认为被审计单位的管理当局和董事是诚实和正直的。

此外，新ISA240要求审计小组成员讨论被审计单位因舞弊导致重大错报的财务报表的敏感之处，并要求项目负责人考虑哪些问题将要和没参与讨论的审计人员进行沟通。要求审计人员：（1）实施审计程序来获取用于发现因舞弊导致的重大错报风险的信息；（2）在会计报表层次和认定层次识别和评估因舞弊导致的重大错报风险，并针对那些可能因舞弊导致重大错报的已评定风险，评价被审计单位相关内部控制的设计及相关控制活动，从而确定它们是否已经得到贯彻；（3）在财务报表层次，确定因舞弊导致的重大错报风险的总体审计程序，并考虑全体人员的任务和监督；考虑被审计单位使用的会计政策，并在选择将要实施的审计程序的性质、时间和范围时考虑不可预测的因素；（4）制定和实施针对管理当局逾越内部控制风险的审计程序；（5）确定针对已评定的因舞弊导致的重大错报风险的审计程序；（6）考虑已发现的错报是否是重大错报的迹象；（7）获得管理当局关于舞弊的书面声明；（8）和管理当局及董事沟通。

另外，新准则还提供与监管和执法等权力机构沟通的指南；提供了审计师遇到的因舞弊或可能的舞弊对其继续履行审计产生影响的异常情况如何进行处理的指南，并提出了审计师要建立工作底稿的要求。

[摘要]本文结合美国舞弊审计准则、新的国际审计风险准则研究成果，试图从管理层“中性”假设变更、舞弊风险评估及舞弊审计程序三方面描述管理舞弊审计策略。

[关键词]管理舞弊；审计策略；舞弊风险评估；舞弊审计程序

揭示错误与舞弊是审计最为基本的职能。在熠熠生辉的审计思想库中蕴涵着舞弊审计的原始思维与策略。但由于大量管理舞弊案的频繁发生，使传统的舞弊审计思路与策略受到巨大挑战。依照传统舞弊审计思路进行审计，不能发现重大错报的审计风险极大。社会公众普遍认为，审计师在发现、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是无效的，经审计师审计后的会计报表不值得信任。多年来，审计理论与实务界一直致力于舞弊审计技术与方法的提高，其中也包含审计思路的更新。他们试图从线索证据、书面证据、实物证据的搜集与检查上寻找审计模式创新的突破口。如何在发展传统舞弊审计思路的基础上创新审计策略，再次成为审计职业界关注的重点。

这并不是对传统舞弊审计思路的完全抛弃，而是在新环境下对传统舞弊审计思路的包容与发展，以便丰富与创新舞弊审计思维与策略，使审计工作获得事半功倍的成效。

一、发展传统舞弊审计思路的必要性

（一）管理舞弊是产生重大错报审计风险的主要原因