风险识别与风险评估的区别范文精选

内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。

关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析

随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。中国注册会计师协会在2004年10月了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。

一、风险导向审计概述

随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基础审计方法显露缺陷，一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计方法称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）。

回顾审计方法的发展历程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观），将风险评估贯穿于审计工作的全过程。与传统的制度基础审计相比较，主要有以下区别：

内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。

关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析

随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。中国注册会计师协会在2004年10月了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。

一、风险导向审计概述

随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基础审计方法显露缺陷，一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计方法称为风险导向审计方法（risk-orientedauditapproach）。

回顾审计方法的发展历程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观），将风险评估贯穿于审计工作的全过程。与传统的制度基础审计相比较，主要有以下区别：

一、经济责任审计风险的评估概述

1.经济责任审计的特点首先，关于经济责任审计的高风险性，主要体现为：企业领导人员具有较长经济责任审计期限，并且审计具有较大的跨度，大大增加了审计的工作量以及审计工作难度；此外，经济责任作为一项新的审计监督形式，缺乏完善、健全的法律法规，在部分问题的评审与定性工作上其准确性不能得以保证。其次，经济责任审计的审计职能具有综合性，通常情况下审计职能会向管理领域延伸，主要是由于企业领导人的个人责任的评价需要通过经济责任审计来完成，进而无法保证财务收支以及报表审计方面得以完善。因此，财务收支审计、管理审计、经济效益审计的审计方法及职能的有机结合在经济责任审计工作中至关重要。最后，经济责任审计的审计对象具有个人性，是经济责任审计与其他审计类型工作的重要区别。国有企业的法定人是经济责任审计评价的直接对象。因此，对于企业领导人员的经济责任审计工作不仅要从日常工作入手，还要以个人为审计工作对象，并通过审计国有以及国有控股企业经济事项来对领导人员个人应承担经济责任进行评价。

2.经济责任审计风险评估概述严格实施风险评估程序对于经济责任审计人员在经济责任审计的全部阶段具有十分重要的意义，在审计工作中应联系联系识别的风险与可能产生重大错报风险以及重大误受风险，确保风险评估程序的实施工作得以落实。审计人员应在识别与评估的风险中结合实施的审计程序。在进一步审计程序和后进程序的设计与实施过程中，必须结合审计程序的性质、时间和范围与识别以及评估的风险。重大错报风险主要是进一步审计程序的主要针对对象，而重大误受风险是后进程序的服务对象。关于进一步审计程序与后进程序的概念，介绍如下：与风险评估程序相比较，进一步审计程序是指审计人员具有针对性的审计程序进行审计工作，包括各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险等，其中审计程序包含控制测试和实质性程序；而相比于风险评估程序，后进程序实质审计人员以行为责任为依据进行审计中的重大误受风险而实施的审计程序。进一步审计程序以及后进程序的设计与实施还应依据经济责任审计中风险评估的关键程序形成的审计工作记录，通过相关被审计人员及环境了解到的重大错报风险以重大误受风险而进行。需要了解被审计人员以及被审计人员所在单位及其环境，还有被审计人员所在单位的内部控制等。

二、经济责任审计风险评估的应对措施

1.提高经济责任审计工作的重视程度相关领导干部应提高经济责任审计工作的重视程度，经济责任审计工作具有时效性，并且其涉及的内容较多，时间跨度也比较长，对于工作质量要求较高。针对经济责任审计工作的应对措施，可以成立相关经济责任审计领导小组，设置相关专职审计责任人员以及专门审计部门，并且将责任内容根据相关部门职能进行细致划分。此外还应积极召开相关会议，提高审计工作人员的认识，并且制定一系列规范性文件，对于出现的相关问题必须进行经济责任审计，坚持“先审后离”原则；同时，对于审计任务较重以及审计难度较大的工作部分应予以大力支持，包括财政拨款以及人才输送，确保经济责任审计工作得以顺利开展；针对财政困难的情况，应安排固定的经济责任审计专项经费。

2.确保审计制度的规范性完善和健全审计制度对于经济责任审计工作十分重要。针对经济责任审计工作的相关制度，在工作开展时不仅应严格按照相关规定进行，还应确保制度的规范性，对于出现疑问与漏洞的部分应及时处理并纠正，由于部分制度存在不完善的问题，应积极提出应对措施以保证能够为经济责任审计工作提供可靠的依据，做到工作有计划，管理有规范。

一、风险、风险管理

（一）风险管理

风险管理作为一种特殊的管理功能，它是为人类追求安全和幸福的目标，结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学。对什么是风险管理，一些学者提出了自己的看法，美国学者克里斯蒂（JamesC.Cristy）认为风险管理是企业或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力；另外两位美国学者威廉斯（C.ArthurWilliams.Jr.）和理查德。汉斯（RichardM.Heins）认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理方法；我国的陈佳贯认为，风险管理是企业通过对潜在意外或损失的识别、衡量和分析，并在此基础上进行有效的控制，用最经济合理的方法处理风险，以实现最大的安全保障的科学管理方法。根据以上风险管理的定义，我们可以得出以下几点认识：（1）风险管理是一个系统过程，包括风险的识别、衡量和控制等环节；（2）风险管理的目标在于控制和减少损失，提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；（3）风险管理是一种管理方法。

（二）风险、风险因素、风险事故和损失

风险是在一定环境和限期内客观存在的，导致费用、损失与损害产生的，可以认识与控制的不确定性（赵曙明、杨钟，1998）。它具有客观性、普遍性、必然性、可识别性、可控性等特点。在风险的形成过程中，要涉及到风险因素、风险事故和损失三个方面。

风险因素，是指能够引起或增加风险事件发生机会或影响损失的严重程度的因素。风险因素可分成三类：（1）物理因素，是指增加风险发生机会或损失严重程度的直接条件；（2）道德因素，是指由于个人不诚实或不良企图，故意使风险事件发生或扩大已发生风险事件的损失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人们主观上的疏忽或过失而导致增加风险事件的机会或扩大了损失严重程度的因素。

摘要：目前我国重点实施的增值税纳税评估选案系统基本上依靠“金税工程”和“CTAIS系统”，采用人机结合方式，并未建立真正意义上的非遵从风险计算机系统的识别机制。与OECD国家实施经验的比较分析可以得出：我国应尽快丰富对纳税人税收非遵从行为的理论研究成果；引入判别分析选案模式提高选案准确率；使比对标准多元化、提高更新频率；完善学习与反馈机制及绩效评估程序；在不同税种之间有效共享纳税评估所需数据信息。

关键词：增值税税收管理纳税评估选案税收遵从

一、OECD国家纳税评估选案系统的理论基础

纳税评估是利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级做出评价、提出处理意见的综合性管理工作[1]。世界上大部分国家都已建立了类似的纳税评估体系和税收评估模型，有的国家称为评税或税务审计，纳税评估工作也已成为西方发达国家的国家税务局的核心工作。从理论上说，纳税评估是对纳税不遵从行为或纳税人诚信水平的评判、测量，从而成为连接税款征收与税务稽查的有效载体。经过对纳税人申报资料的评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查环节的随意性与盲目性，提高征管效率和税收管理水平。

有关纳税主体税收遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。其理论研究成果主要为两方面：

第一，针对税收遵从与不遵从类型的研究。西方学者对纳税人依法照章纳税状况的评估和描述，通过“税收遵从”来体现，其理想状态是：按要求进行税务登记；及时进行纳税申报并按要求报告相关的涉税信息；及时足额缴纳或代扣代缴税款。而偏离理想状态的行为均可称为税收不遵从。在税收实践中，税收不遵从是更为普遍的状态，也是税务管理产生的原因。根据对纳税人行为方式的研究，税收不遵从分为无知性不遵从(愿意自觉纳税，但不能准确理解税法和法规)、故意性不遵从(不愿意自觉纳税，主观存在减少自身税负动机)[2]。一般而言，税收遵从的研究对象为故意性不遵从，国外税收审计选案系统的设计也基于此。但在实践中，特别是计算机自动化的选案系统，由于错报或漏报事实已经发生，因此很难在动机上严格区分两种性质的不遵从行为。一些国家采取合并无知性不遵从与故意性不遵从的原则作为税收审计选案的理论基础。