审计意见的作用

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审计意见的作用范文第1篇

一、内部审计的本质内涵

一般来说，企业内部审计本质上就是在日常的管理工作中，工作管理人员按照相应的国家规定和严格按照本单位进行审计工作，但是由于内部审计工作的实用性和所运用的范围上非常广泛，这样就使得在每个单位都能够根据自身发展特点，建立起符合自身企业要求的内部审计制度，这样就可以很方便进行相关的经营管理。与此同时，内部审计部门则是针对当前企业的财务项目收支情况进行考核的一种的管理制度，并能够在审的过程中有效地自己的审计意见，这样就能够为当前企业的经营活动做出一定的借鉴意义。

二、内部审计在水务公司内部控制建设中的作用分析

内部审计工作在企业的经济活动管理中发挥着独特的作用，尤其是在内部审计控制的建设方面更是具有重要的作用。其中内部审计部门可以行使相应的审计职能，并能够独立地完成相应的审计任务，这样才能在水务公司的审计目标实现过程中产生更为客观的效果，而内部审计工作职能随着社会时代的发展其内涵也在不断丰富和变化，在现代化的水务公司中的内部审计具有监督和管理控制的职能，在水务公司管理上发挥着不可代替的作用。

1.内部控制建设的阶段性作用

在内部控制建设方面，水务公司一定要秉承合法、完整以及有效性原则对各个管理的关键节点和重点环节进行科学规划，从而使得管理流程环节显得更加简洁、明了，让每一位员工都能够清晰地了解自身在公司的管理过程所扮演的角色，清醒地认识到自身所要做些什么、怎么样去做好这项工作，这样就能够形成更为科学有效的控制制度。

2.内部审计对企业内部控制建设的作用

在企业的内部审计工作中，尤其是在企业内部执行预算管理方面，内部审计可以根据事先安排的预算系统的功能，切实根据设定预算项目以及财务，更好地实现财务数据与预算数据和财务指标和预算数据等方面进行全面分析，并找出相应的解决办法，及时检查水务公司财务管理收支情况和支出的执行情况，检查相应的专项经费支出是否存在不合理的核算情况。在监督管理方面，尤其是在销售业务的监控方面，使得销售数据系统实现实时更新，这样就可以对销售的收入和单位成本以及单位利润等实际情况做出相应的了解，使得水务公司管理人员能够及时掌握好市场的相关状况，以便能够为企业今后的市场化发展战略做出一定的调整。

3.企业内部财务管理的作用

为了能够在水务企业加强财务管理的控制，就必须要对企业财务管理系统进行实时监督和管理，这是要通过相关的监控程序来进一步增进对财务核算体系的了解，如果是水务公司在财务核算系统处理方面出现异常情况，企业相应的监控程序就会自己主动向审计人员发出讯号。另外，还应该要控制企业财务内部资金的走向和收支，会计人员可以根据项目资金的去向进行监督和管理。水务公司审计人员可以根据会计制度和内部财务管理制度对项目的管理对应关系进行查证，及时发现所存在的各种内部控制建设方面的缺陷。另外，在对于分管水务企业内部财务分析方面，可以允许设置和组合相关的财务分析工作提供科学的方法，定义分析的标准，以及所违反的结论，形成了更加具有效力的分析方案，审计人员还要能够依照相关的法律规定来进行审计监督作业，通过及时预警和查处相关的违法问题，并对审计工作的实际进程进行科学的安排，设计审查进度就可以完成差异性指标，当出现较大的差异时，进行监管，这样就可以帮助审计主管能及时了解管理中的问题，具体查清楚哪些项目资金管理方面出现问题，并严格设置相关的违规问题标准，帮助审计人员有效地判断问题的严重程度。

三、如何有效促进内部审计在内部控制中的作用

在内部审计工作的开展过程中，为了能够更好地促进内部审计在水务公司的内部控制建设的作用，就必须要有效地弥补水务公司在运营和管理中的风险控制，进而帮助企业不断更新管理观念，真正地做到与时俱进，有效发挥内部控制建设的作用。

1.逐步转变相应的内部审计管理观念

在我国，我国企业在内部审计与西方国家众多审计方式有所不同，其中主要是由于我国企业内部审计基础相对来说比较薄弱，很多企业在内部审计所提供的各种管理和服务观念上缺乏必要的了解，很多水务公司对内部审计工作存在排斥的观念，没有积极地配合相关人员的审计工作，存在很大的抵触情绪，其中人员在内部审计工作中逐渐表现在东拼西凑各种数据，这样就使得水务公司的内部审计机构力量薄弱，从而难以发挥内部审计监督管理的效用。

2.内部审计工作范围的进一步扩大

随着我国市场经济体制的不断完善，我国内部审计管理要能够从财务审计逐渐转向经营审计，还要以市场经济为导向，逐步向内部管理的现代化和科学化前进，而内部审计作为企业管理重要的组成部分，在很多程度上发挥着积极的效用。其内部审计工作的功能也在随着增强，但是，从目前我国水务企业管理来看，我国内部审计工作依然是停留在财务审计中，很少涉及相应的业务审计和管理审计，这与现代化企业的内部审计工作还是有一定的差距。

3.严格要求水务公司内部审计人员专业素养的提升

从当前我国水务公司的发展情况看，为了能够更好地完成内部审计人员专业意识的增强，在很多方面必须要培养出一个合理的内部审计人员。为此，本文笔者就认为只有通过采用合理有效的岗位需求性制度，通过行之有效的职业生涯培养方法，从而使得内部审计工作逐渐成为当前内部审计人力资源的重要战略，或者是可以参照一些西方先进企业的内部审计管理，不断增加内部审计职位的吸引力，从而为水务企业招揽大批的内部审计专业人才。

审计意见的作用范文第2篇

【关键词】交谊舞；全民健身；价值；发展途径

前言

随着社会经济的发展，物质水平的不断提高，人们对业余文化生活的要求也越来越高。交谊舞是在音乐的伴奏下，通过人体有节奏、有规律的变化，塑造出不同难度的形体动作和优美姿态，它具有时代的特征和全民健身的效果，已被视为一种高雅的娱乐手段和健身方式。它将娱乐、健身和艺术融为一体，对丰富人民生活，增强人民体质起到了重要作用，并以其独特的魅力深受广大人民群众的青睐。

1.交谊舞的起源与发展

交谊舞，是起源于西方的一种舞蹈形式，又称交际舞、舞厅舞、舞会舞、社会舞。交谊舞对舞姿和舞步的要求不是非常的严格，舞步洒脱自如，随心所欲，它能体现出不同舞种的不同风格。交谊舞早在上世纪二十年代初期就已传入我国的几大城市和通商口岸，到了解放初期的五、六十年代，交谊舞非常的流行。进入八十年代后，交谊舞更是成为广大人民群众喜欢和乐于接受的娱乐、健身方式。根据2001 年《中国群众体育现状调查结果报告》显示，我国人民群众在体育锻炼的各项运动中，参加交谊舞进行健身的占33.3%。由此可见，交谊舞是广大人民群众喜闻乐见的健身方式，同时也促进了大众健身的发展。随着全民健身运动的兴起，社会上出现了普及与推广交谊舞的热潮。以“健康”为中心，以“终身体育”为宗旨的体育模式应运而生，在居民小区、街头、公园广场，出现了由群众自发组织的交谊舞活动中心，它拓展了全民健身的类型，激活了全民健身的机制，也使人民群众身心受益。

2.交谊舞的特点

（1）交谊舞对舞步和舞姿的要求不高。只要你学会交谊舞的基本舞步，能听得清音乐节奏，你就可以下舞池跳舞了。从舞场上我们不难发现，水平有高有低，花样有多有少，姿态有好有坏，但大家都乐在其中，不亦乐乎。

（2）交谊舞不受年龄、性别的限制。交谊舞作为一种美的艺术形式，适合全民参与健身的要求，为广大人民群众所喜爱，它有广泛的群众基础，容易被人接受，有很好的发展前景。

（3）交谊舞不受场地器材的限制。交谊舞既便于大众健身，又对活动场地和设施没有太高要求， 在露天的广场和生活小区就可以进行。交谊舞健身群众自发性强，地点容易选择，便于组织和开展，便于更多的人参与，有利于大众健身的发展。

（4）交谊舞适合各种收入层次群体，利于在全国范围内开展。交谊舞多是由群众自发组织的，并在露天广场或附近社区进行的健身活动，且技术要求不高，所以不需要太多费用的支付，交谊舞作为一种健身形式，适合广大群众，有利于在全国推广和普及。

3.交谊舞在全民健身中的价值分析

3.1运动健身价值

交谊舞是通过肢体语言来表达思想感情的一种艺术，它的表现形式主要是踏着音乐节奏，走着不同风格的舞步，做出各种花样动作。它遵循了身体运动的一般规律，并形成了独特的运动风格。它丰富了体育运动的内容，是运动健身的有效手段和可靠方法。交谊舞是全身运动，肌肉受到全面综合的刺激，它能有效改善人体的血液循环系统和呼吸系统的机能，增强人体的心肺功能，提高参与者的柔韧性、协调性、灵活性和平衡能力。交谊舞的舞种不同，步伐多变，有时热情欢快，有时优扬轻柔，运动强度可以自由掌握，它适合任何一类人群，并且具有塑身保健的功能。同时，舞蹈疗病已在现实生活中被广泛的运用，特别在一些康复中心，被广泛推广，它对于治疗慢性病、神经衰弱和纠正不良姿态都有显著的功效。

3.2心理价值

交谊舞是一种无声的语言，是人们交流思想、表达感情的方式之一，也是人际交往中的一种有效手段。交谊舞缩短了人与人之间的距离，在这里没有富贵贫贱，使社会各阶层的人们从工作和家庭中走了出来，接触了更多的人，开阔了眼界，大家一起锻炼，互相鼓励，增进友谊。优美动听的音乐是交谊舞的灵魂，一首好的乐曲不仅能促使舞者欣然起舞，而且在聆听音乐的同时，还能激发人们对美好生活的向往。柔美的华尔兹音乐和连锦不断的布鲁斯乐曲，能使人们得到美的享受和情操的陶冶；铿锵有力的探戈舞步令人精神焕发；轻快活泼的福克斯仿佛使人变得更加年轻、向上。优美的音乐还能缓解人们的精神压力、心理压力，能把人从烦恼中解脱出来，忘了失意与压抑，忘了烦恼和悲伤，它能给人带来愉悦的心情和良好的精神状态。交谊舞能使人内心的情感得到抒发，心情愉悦，全身舒展，并能提高人的表现力和自信心。经常跳交谊舞的人，精神焕发，气质高雅，它必将对民族素质的提高产生积极深远的影响。

3.3审美价值

交谊舞形成了高品位、宽领域、有吸引力的艺术文化氛围，它具有丰富的美学内容。长期跳交谊舞，可使人体外形匀称，体态刚健优美，很多参与者说：“通过交谊舞锻炼，使我懂得了充分表现自己，敢于让自己以一种美的姿态出现在公众面前”。由此不难看出，在优美的音乐和优雅动作的影响下，可以改善自我形象，达到形体美、姿态美、动作美和服饰美，培养人们鉴赏美和创造美的能力，提高人们的文化艺术修养。

4.交谊舞的发展途径

4.1积极营造交谊舞文化艺术氛围，推进交谊舞发展

一个项目的发展离不开项目背后的文化支撑，离不开对项目文化氛围的培养。因此，在大力推行全民健身的同时，加强交谊舞项目文化氛围的培养也势在必行。对于很多人来说，即便有着娴熟的舞技，如果没有跳交谊舞的氛围，他们也不会去跳舞。所以，交谊舞的文化艺术氛围，对交谊舞的推广和发展至关重要。

4.2将交谊舞列入高校体育课的教学内容

学校体育是实现全民健身和终生体育的重要途径，学校体育应大力发展与社会的横向联系。另外，交谊舞能寓教于乐、寓教于体、寓教于智、寓教于美，它适应了学校体育教育的要求。长期练习交谊舞，可教育人仪态端庄大方，待人有礼，气质高雅。

4.3开展丰富多彩的交谊舞活动

现在除了一部分人早上去舞厅跳早舞外，更多的人选择了晚上去小区、公园的广场去跳舞了。随着生活水平的不断提高，越来越多的人意识到了健康的重要性。夜幕下，除了能看到一些走路和跑步的健身者之外，更多看到的还是跳健身操和交谊舞的人们，在各种音乐的伴奏下，翩翩起舞的身影。

4.4加快交谊舞软件和硬件的建设

虽然交谊舞运动，对场地设施的要求不是太高，但是，有一块面积稍大，地面又适合跳交谊舞场地，将会吸引更多的人参加到这项运动中来。另外，加强交谊舞网络教学的建设是发展交谊舞的一个重要内容。当今时代，网络和媒体的巨大辐射作用己被人们所接受，现代体育的发展己离不开这些媒介的传播，特别是网络体系的建设，对交谊舞的发展起着至关重要的作用。

4.5有目的、有计划举办交谊舞比赛

举办交谊舞比赛可使参与者有一个提高和展示自己的平台，这样可扩大交谊舞的影响范围，提高人民群众的参与意识。比赛的形式可以多种多样，级别可以有高有低。但比赛不是目的，而是手段。通过比赛，不断提高交谊舞的影响力，让更多的人参与进来。

审计意见的作用范文第3篇

[关键词]健康教育；酒精致精神障碍；治疗依从性；复发

[中图分类号] R473.74 [文献标识码] A [文章编号] 1674-4721（2017）06（b）-0179-03

[Abstract]Objective To explore the efficacy of health education on the treatment compliance and recurrence in patients with alcohol induced mental disorders function.Methods 70 patients with alcohol induced mental disorders function in our hospital from July 2013 to July 2015 were selected and randomly divided into the observation group and the control group according to the draw method，with 35 cases in each group.The ontrol group was given routine medical intervention，while the observation group was given health education on the basis of the control group.The psychological states， treatment compliance，recurrence rate and life satisfaction were compared between two groups.Results Before intervention，there were no significantly different among the scores of SAS and SDS in two groups （P>0.05）；after intervention，the scores SAS and SDS in the observation group were lower than those in the control group，and the differences were statistically significant （P

[Key words]Health education；Alcohol induced mental disorder；Treatment compliance；Recurrence

近年恚随着社会经济的发展，饮酒人数呈逐年增加趋势[1]。酒精属于一种日常生活中极为常见的精神活性物质，一次性大量饮用可产生急性神经精神症状，因此不宜长时间饮用。目前，伴随着生活上、工作中以及情感上的压力增加，酗酒的现象日益普遍，导致酒精中毒出现精神障碍的患者越来越多[2]。长期饮用酒精易出现依赖性，引发戒断综合征以及精神病性症状，甚至可能对神经系统产生不可逆转的损害[3]。当前，酒精致精神障碍的发病率日益增长，对患者的身心健康均具有严重危害[4]。本次研究中，为改善酒精致精神障碍患者的治疗依从性，在常规医疗干预的基础上，对部分患者加用了健康教育进行干预，取得了良好的效果，现报道如下。

1资料与方法

1.1一般资料

选取2013年7月～2015年7月于我院治疗的酒精致精神障碍患者70例，均为男性，通过抽签的方法将所有患者简单随机分为观察组与对照组，各35例。本次研究已经通过医院伦理委员会批准，且所有患者及其家属均对本次研究知情，并自愿签署知情同意书。观察组患者年龄22～67岁，平均（45.67±6.86）岁；饮酒史10～30年；平均病程（23.46±5.74）年；初中文化及以下10例，中专及高中14例，大学及以上11例。对照组患者年龄22～65岁，平均（45.11±6.21）岁；饮酒史10～32年；平均病程（23.85±6.21）年；初中文化及以下9例，中专及高中16例，大学及以上10例。两组患者年龄、饮酒史以及文化水平等一般资料比较，差异无统计学意义（P>0.05），具有可比性。

1.2方法

对照组给予常规医疗干预方案，如常规心理护理、对症治疗等。向患者简单讲解酒精过度饮用的后果，并将治疗的必要性告知患者[5]。观察组在常规医疗干预的基础上，给予患者健康教育干预。主要由专科知识以及临床经验丰富的医师以及责任护士组建健康教育小组，小组成员对患者进行一对一的服务[6]。首先将患者的文化水平以及家庭背景等进行了解和掌握，并根患者的具体情况给予健康教育。健康教育的内容应由浅至深，尽量使用通俗易懂的语言，使患者充分明白健康教育的内容和意义[7]。开展健康教育护理，2次/月，20～40 min/次，共干预6个月。健康教育主要内容如下。①讲解酗酒的危害性，告知患者喝酒过度，且不经过消化，可被其胃、十二指肠充分吸收，并迅速进入血液中并在全身分布。酒精会与脑卵磷脂相结合，并长期存在于脑组织内（1个月左右），对脑组织产生严重的毒副作用。不仅如此，长时间酗酒对消化系统的损害同样较大，极易引发胃炎、肝硬化等并发症，导致神经系统损害，引发神经炎以及癫痫等疾病，对人体伤害巨大。身体机能受到损害，导致工作能力下降，不仅对自身的健康影响较大，同样会增加家庭、社会的经济压力[8]。②向患者详细讲解酒精所致精神障碍的基本知识（定义、病因、临床表现、治疗方案宣教药物的作用、目的不良反应及防治措施），讲解时语言应坚定，通过专业的精神使患者信服，并提高其自我管理、约束的意识。可通过发放健康知识手册、宣传报道以及复读等方式，使患者认识到酒精中毒对个人、家庭乃至社会的危害，提高内心的悔意。③饮食、睡眠指导，嘱咐患者禁烟、浓酒、咖啡等刺激类饮品，尽量避免出入酒环境。睡前可喝一杯热牛奶，以促进睡眠。制定合理的作息制度，并积极参加文体活动。医院可为患者开展健康知识讲座，详细介绍戒酒成功的典型病例。并通过观看健康教育音像片等方式，使患者加强对饮酒的认识。④加强与患者交流，积极询问患者的感受，掌握其内心活动。对于存在压抑、焦虑以及抑郁等不良情绪的患者，应实施针对性的心理护理以及情绪疏导，使患者不良心理情绪得到缓解，提高其治疗依从性。出院后，对患者进行定期随访，叮嘱其避免参加朋友聚餐等活动，鼓励其多进行户外有氧运动，增强身体免疫力和抵抗力，避免复发。

1.3观察指标

观察酒精致精神障碍患者的心理状态评分、治疗依从性、复况（两组患者均随访1年，观察其复况）以及生活满意度。根据焦虑自评量表（SAS）、抑郁自评量表（SDS）评分标准，对患者的心理状态进行评价，总分均为100分，分数越高表示患者的焦虑、抑郁程度越严重。根据自制的依从性调查表，对患者进行问卷调查。内容主要包括是否准确服药、定时复诊、定期进行血常规、心电图、肝功能等检查、自觉参加社会功能锻炼等。其中完全依从表示患者可完全做到以上指标；部分依从表示患者需在家属的监督下、说服下完成以上指标；不依从表示自行停药、减药以及抗拒治疗和复诊。采用自制的生活满意度调查表，在患者清醒的情况下对其进行问卷调查，分值为0～100分，其中分数>80分为非常满意；70～80分为比较满意；

1.4统计学方法

采用SPSS 20.0统计学软件进行数据分析，计量资料数据用均数±标准差（x±s）表示，两组间比较采用t检验；计数资料用率表示，组间比较采用χ2检验，等级资料采用秩和检验，以P

2结果

2.1两组患者干预前后心理状态的比较

干预前，两组患者SAS、SDS评分结果比较，差异均无统计学意义（P>0.05）；干预后观察组SAS、SDS评分低于对照组，差异有统计学意义（P

2.2两组患者治疗依从性、复发率的比较

观察组患者的治疗依从性优于对照组，复发率低于对照组，差异有统计学意义（P

2.3两组患者生活满意度的比较

观察组患者生活满意度高于对照组，差异有统计学意义（P

3讨论

近年来，随着社会经济的发展，人们工作上、生活中的压力不断增大，大部分人选择饮酒进行解压[9]。饮酒人数的增加使得酒精致精神障碍患者也逐年增加，给患者自身健康产生严重危害，同时也给家庭乃至社会带来一定的负担。因此，积极治疗酒精值致精神障碍对患者的身体、社会功能均显得至关重要[10]。

但大部分酒精致精神障碍患者在治疗期间配合度较低，甚至对医护人员存在敌视、愤恨心理，治疗依从性较差[11]。患者的复饮率较高，主要原因包括停止饮酒后的戒断症状、饮酒环境等。故此，如何提高此类患者的治疗依从性、减少复饮情况已经成为相关学者普遍关注的话题[12-13]。

审计意见的作用范文第4篇

关键词：盈余管理；非标准审计意见；审计费用

经过会计师事务所审核的公司财务报表为各方投资者了解该公司财务状况的主要依据，如果公司通过盈余管理严重粉饰财务报表，不仅会导致投资者做出错误决策，长此以往更将动摇我国资本市场的诚信基础，从而损害资本市场的长远发展。国内外对盈余管理与审计意见的相关性进行了理论实证研究，但对审计费用的调节作用研究不多，且尚未得到一致结论。在此背景下，本文尝试从企业的盈余管理程度出发，研究审计费用对盈余管理与审计意见的调节作用。这样，不仅在理论上填补盈余管理研究的一点空白，将盈余管理与审计费用联系起来，为盈余管理未来的实证研究提供一些理论支撑。而且能使投资者对公司盈余管理有更深刻的认识，能够通过企业披露的财务数据洞察企业的盈余管理行为；监管部门也可了解公司盈余管理的动机，补充设定相应的监管方法和程序，杜绝会计师事务所和公司串通一气从而丧失审计独立性的行为，为资本市场健康发展扫清道路。

一、文献回顾与假设提出

（一）盈余管理与审计意见

国外的研究由来已久，国内的研究在手段和方法上较国外均有滞后，目前尚未得到一致结论。有些学者认为上市公司的盈余管理程度对审计意见有显著影响，即公司为修饰报表做出的盈余管理程度越高，审计师发表非标准意见的可能性越大。Francis等（1999）研究了美国上市公司的数据，衡量盈余管理程度的指标是可操纵性应计利润。通过研究发现上市公司的可操纵性应计利润越高，审计师发表非标准审计意见的情况越多，盈余质量与审计意见之间存在着显者相关关系。刘继红（2009）研究发现，审计师能够鉴别上司公司的盈余管理程度，并且对盈余管理程度较高的上市公司发表非标准审计意见。陈小林、林 昕（2011）发现审计师能区分不同属性的盈余管理，对高风险机会主义盈余管理应计额出具非标准审计意见的概率大于低风险决策有用性盈余管理应计额。

但有些学者通过研究尚未得出盈余管理与审计意见的相关关系。李学明（2007）利用上市公司对外公开的财务报表数据，计算制造业企业的盈余质量综合得分，构建审计意见与盈余管理的回归模型。研究发现盈余质量与审计意见之间存在正向关系，但并不显著。簿仙慧、吴联生 （2011） 对2001年至 2006年上市公司进行研究，结果表明公司盈余管理的程度对审计师出具非标准审计意见的概率不存在显著影响。

（二）审计意见与审计费用

通过实证分析，有些学者认为审计意见与审计费用之间是有相关关系的。Simunic（1980）是最早对审计费用影响因素进行研究的西方学者。他通过多元线性回分析，得出审计意见会影响审计费用这一结论。申志仁（2010）研究发现上市公司的盈余管理与审计费用之间不存在显著关系。化敏、张宇（2015）研究发现管理层权力越大，越会以高额的审计费用来购买审计意见，在被出具标准审计意见企业中这种情况更为显著。

也有学者得到相反研究结论。Low等（1990）通过研究发现，审计意见与审计费用之间并没有显著的相关关系。吴联生、潭力（2005）认为审计意见的改善与审计费用之间的相关关系不一定存在，因为为改善审计意见不一定通过向审计师支付更高审计费用的方式，还可以通过其他更隐蔽的方式进行。

（三）盈余管理与审计费用

己有部分学者开始关注盈余管理与审计费用之间的相关性，刘运国、麦剑青、魏哲（2006）用年度非经常性损益绝对值与总资产之比作为对盈余管理的衡量指标，研究得出上市公司盈余管理幅度显著正相关于审计费用，注册会计师对调增收益盈余管理关注更多。Kasai等（2012）在日本取消审计费用管制之后进行研究，发现审计费用提高和应计利润质量降低有关。

另有学者研究认为审计费用与盈余管理不相关，如Krau（2013）认为事务所降低审计收费只是为了竞争，对审计质量不会产生不利影响。伍利娜（2003）研究发现盈余管理能够影响审计费用，但是盈余管理的程度对审计费用会产生不同的影响。公司的ROE处于“保牌”区间（0，2%）时，盈余管理与公司年度审计费用显著相关，但ROE处于“保配”区间（6%，7%）时，盈余管理对审计费用无显著影响。

由此，提出以下假设：

H1：盈余管理程度与非标准审计意见正相关。即盈余管理程度越大，获得非标准审计意见的可能性越高。

H2：审计费用与非标准审计意见负相关。即上市公司支付的审计费用越高，获得非标准审计意见的可能性越小。

H3：支付较高的审计费用会降低盈余管理与非标准审计意见的相关性。即对于存在盈余管理的公司，支付的审计费用越高，获得标准审计意见的可能性越大。

二、模型建立

本文采用模型（a）对假设1进行检验

OP=a+β1LNDA+β2ROA+β3LOSS+

β4LEV+β5OP-1+β6SOE+β7LNA+ε（a）

采用模型（b）对假设2、假设3进行检验

OP=a+β1LnDa+β2Auditfee+β3LNDA*

Auditfee+β4ROA+β5LOSS+β6LEV+β7OP-1

+β8SOE+β9LNA+ε（b）

（一）因变量

OP为虚拟变量，表示当年的审计意见。当审计意见为非标准审计意见时取值为1，为标准无保留审计意见时取值为0。

（二）解释变量

LNDA为盈余管理的幅度变量，DA是上市公司的可操控性应计利润。由于修正的琼斯模型对盈余管理有较强解释能力，本文采用修正的琼斯模型来度量盈余管理程度，对DA进行估计，具体回归模型如下：

其中，TCAi，t为公司i第t年的总应计；Ai，t-1为公司i第（t-1）年的资产总额；ΔREVi，t为公司i第t年的主营业务收入变动额；PPEi，t为公司i第t年的固定资产净值；NDAi，t为公司i第t年的不可操纵性应计；DAi，t为公司i第t年的可操作性应计；a1、a2、a3为回归系数；εi，t为残差。

Auditfee为审计费用；LnDa*Auditfee为盈余管理与审计费用的交叉项。

（三）控制变量

根据以前研究，在模型中加入ROA、LOSS、LEV、OP-1、SOE、LNA作为控制变量。其中，

ROA是总资产收益率；LOSS为盈利状况的虚拟变量，如果当年净利润为负，取值为1，否则为0；LEV为资产负债率；OP-1为上一年审计意见类型的虚拟变量，为非标准审计意见时取值为1，否则为0；SOE代表企业的所有权性质，若企业由国务院各部委或各省市政府机构控股，则赋值为1，否则为0；LNA为企业期末总资产的自然对数，代表企业的规模。

三、实证检验

（一）样本来源

本文以2012―2014年我国沪深两市A 股上市公司为研究样本。因金融业和保险业上市公司会计具有特殊性，故将其剔除；剔除了数据异常和缺失的上市公司。最终得到6607个观测样本数。本文所有数据均来自于国泰安数据库，数据处理软件采用SPSS 21。

（二）实证检验结果

用样本数据对模型（a）进行Logistic回归，分析回归结果，得出LnDa与OP在5%水平上显著正相关，相关系数为0.007，验证了本文假设1，即盈余管理程度越高，越会获得非标准审计意见。

用样本数据对模型（b）进行Logstic回归，通过回归结果，得出Auditfee与OP在10%的水平上显著正相关，表明了支付的审计费用越高，审计师出具非标准审计意见的可能性越小，从而证明了假设2。LnDa与LnAuditfee的交叉项与OP在10%水平上显著负相关，表明当盈余管理程度相同时，事务所收取的审计费用越高，出具非标准审计意见的概率就越低，这在一定程度上说明可能存在标准审计意见的购买。即审计费用降低了盈余管理与非标准审计意见的相关性，证实了假设3。另外，LNDA与OP在10%水平上显著正相关，再一次证实了本文的假设1。

四、结论

盈余管理是通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。企业的这一行为往往会向报表使用者传达不真实的财务信息，从而影响投资者决策，使资本市场不能达到资本的合理有效配置，不利于经济的平稳发展。审计师作为第三方，其职责就是发现公司的财务舞弊行为，帮助投资者正确决策，使资本市场合理有序开展。当审计师判断出被审企业的盈余管理程度较高时，其面临的审计风险就很大，往往会对其出具的审计意见更谨慎，出具非标准审计意见的可能性提高。对此，本文对盈余管理与审计意见的相关性进行了实证分析。分析结果表明，盈余管理与审计意见呈显著正相关，表明我国审计师能够有效识别上市公司的盈余管理行为，这对我国资本市场的发展有一定的积极作用。

但是，审计师的独立性会受到审计费用的影响。为了获得标准审计意见，盈余管理程度大的企业有可能向审计师支付较高的审计费用进行审计意见购买。审计师也有可能为了自身利益而接受审计意见购买，失去其独立性，与被审计单位达成一致利益。对此，本文对审计费用对盈余管理与审计意见的相关性的影响进行实证研究。研究结果发现，审计费用在一定程度上会影响盈余管理与审计意见的相关性。这种共谋行为不仅会混淆投资者的判断，降低资本市场的资源配置有效性，而且会助长被审企业进行审计意见的购买行为，长此以往，不利于经济的良性发展。因此，监管部门要了解公司盈余管理的动机，补充设定相应的监管方法和程序，杜绝会计师事务所和公司串通一气从而丧失审计独立性的行为，为资本市场健康发展扫清道路。

参考文献：

[1]李东平，黄德华，王振林.“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J].会计研究，2001（6）：51-57.

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审计意见的作用范文第5篇

关键词：制造业非标准审计意见 预测

不同意见类型审计报告向报表使用者传递着不同的信息，造成决策者截然相反的决策。审计报告的意见类型由此为公司各方面的利益相关者所重视，并能对其决策行为产生重要的影响，对上市公司的审计意见类型进行预测具有较强的理论意义和现实意义。本文以上市公司财务信息和非财务信息指标为基础，建立了预测模型，对上市审计意见类型进行了研究与分析，研究表明，无论上市公司是否处于财务困境，上市公司的法律诉讼信息对于注册会计师发表意见都起着至关重要的作用。

一、文献回顾

Dopuch，Hohhausen和Leftwich(1987)根据公开的财务数据变量和股票市场业绩数据变量建立非标准审计意见的预测模型。样本来自1969至1980年期间NYSE和AMEX上市企业的审计意见，非标准审计意见275家，标准审计意见441家(作为配对控制企业)。根据这个样本，他们建立了预测审计意见的概率单位模型(Probitmodel)，检验结果发现，不同类型的非标准审计意见的预测准确性不同，持续经营问题审计意见预测准确性最高，诉讼问题预测准确性最低，资产实现问题预测准确性居中。Bell&rabor(1991)研究了财务报表数据对不确定性保留意见(持续经营疑虑意见和资产实现的保留意见)的影响。他们以1980-1983的1217个清洁样本和131个非清洁样本作为研究对象，研究了7个财务指标以及规模、成长性和回报的波动性在清洁样本和非清洁样本之间的显著性差异。根据模型对样本企业审计意见类型进行预测，108家首次得到非标准审计意见的企业得到相同意见的平均概率是83％，995家得到标准审计意见的企业得到相同意见的平均概率是2％，这说明模型具有相当的预测力。Spathis,Doumpos和Zo-pounidis(2003)以希腊企业为对象，研究使用客户业绩指标来预测非标准审计意见。研究表明，在UTADIS模型中，客户诉讼、财务困境和8个财务指标具有解释力，模型判断正确性为80％。国内的文献中，建立审计意见的预测模型对审计意见进行预测的研究很少。朱小平、余谦(2003)以1998～2000年的169家非清洁样本和清洁样本为对象，以有关财务指标为自变量，以审计意见类型为因变量建立Logistic模型。研究结果显示：公司的财务指标与审计意见类型之间存在相关性，预测模型对清洁组的预测正确率达76.47％。对非清洁组样本的预测正确率达87.省略)，上海证券交易所网站(省略)，深证证券交易所网站(省略.cn)。本文的所有结果都是通过统计软件SPSS(Statistics Package for Social Science)10.0得到通过的。

(2)样本选取。本文选择2004至2006年的沪深A股制造业上市公司作为研究总体，从中选取了108个非标准意见样本公司(2004年50家，2005年50家，2006年8家)，然后以行业、时间、上市地点为标准进行配对，抽取108家标准意见样本公司(2004年50家，2005年50家，2006年8家)作为控制组，即样本组和控制组中包含相等的样本容量。目的是为了控制样本组(非标准审计意见)与控制组(标准审计意见)之间由于行业特征的差异所可能带来的模型偏差。本文以2004―2005年的144个样本(包含72个标准意见和72个非标准意见)为建模样本，2005-2006年的72个样本(包含36个标准意见和36个非标准意见)为检验样本。样本的具体行业分布如(表1)。

(3)样本公司的特征。对216家样本公司的总资产、股东权益、主营业务收入及净利润指标，分为非标准审计意见公司和标准审计意见公司进行了T检验，结果如(表2)。

(表2)表明，净利润、股东权益、主营业务收入在非标准审计意见公司和标准审计意见公司之间的差异非常显著，标准审计意见公司的统计值均优于非标准审计意见公司，尤其是净利润(t=7.533,p=0)，非标准审计意见公司均值为净亏损10821.80，标准审计意见公司均值为净利润11786.14；另外，总资产在非标准审计意见公司和标准审计意见公司之间的差异不显著(t=1.082,p=0.299)，甚至标准审计意见公司总资产的均值(288707.5)还小于非标准审计意见公司的均值(329336.4)。

(二)变量的设置 本文设置以下变量(表3)。被解释变量――审计意见的类型(Opinion,简写为OP)，是一个虚拟变量，如果上市公司收到的是“非标准无保留审计意见”，则定义为1；如收到的是“标准无保留意见”，则为0。解释变量则由下列构成。

(1)客户法律诉讼(LITIG)。是哑变量，审计年度处于诉讼中的上市公司可能得到非标准审计意见，即审计意见提出之前上市公司如果有诉讼，则取值为1；反之为0。本文预测该指标对非标准审计意见影响的估计系数为正值，与非标准审计意见正相关，即若上市公司审计年度涉及重大法律诉讼，就会增加获得非标准审计意见的可能性。本文按照以下标准来定义涉及重大法律诉讼的上市公司：该公司为被告；前高管违反证券法，正在接受调查；违规担保或担保连带责任引起的诉讼；大量逾期债务引起的诉讼；违约引起的诉讼；各种合同纠纷等引起的诉讼。

(2)客户财务困境(FDIS7R)。注册会计师发表的审计意见类型与被审计客户的持续经营能力及财务危机息息相关，本文借鉴国内外对财务危机和财务困境预警的研究，采用阿尔曼多变模式

(AltmanZ-score)。将反映企业偿债能力的指标(X1、X2)、获利能力指标(X2、X3)和营运能力指标(X5)有机联系起来，综合分析预测企业财务失败或破产的可能性。本研究采用的Z模型表示为：ZE7A=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5

其中：XI=营运资本／总资产x100；X2=留存收益／总资产×100；X3=息税前盈余／总资产×100；X4=权益市价／总负债×100；X5=销售收入／总资产。Z值越低，上市公司越有可能陷入财务困境，而注册会计师为降低审计风险，就越有可能发表非标准无保留意见的审计报告。本文预测该指标对非标准审计意见影响的估计系数为负值，与非标准审计意见负相关，即公司Z值越低，就会增加获得非标准审计意见的可能性。

(3)(存货+应收账款)／总资产(INVREC)。应收账款和存货是注册会计师审计时比较关注的两个项目，因为这两个账户的审计比其他帐户复杂，而且是最有可能被公司用来进行盈余操纵的项目。因此，相对于被审计公司自身资产的规模，这些项目的比重越大，审计风险也会提高。本文采用应收款项和存货占年末总资产的比例(INVREC)表示这一影响。本文预测该指标对非标准审计意见影响的估计系数为正值，即与非标准审计意见正相关，即该指标值越高，审计风险就会加大，注册会计师出于职业谨慎，就会倾向于发表非标准审计意见。

(4)审计年度是否发生亏损(LOSS)。是哑变量，如果上市公司审计年度发生亏损，则定义为1；反之，为0。发生亏损的上市公司，一方面表明其经营风险和财务风险加大，另一方面也表明其有较为强烈的操纵利润的动机，两方面的动机均会导致审计风险增加。对于注册会计师而言，更应该保持应有的职业谨慎。因此，本文预测该指标对非标准审计意见影响的估计系数为正值，与非标准审计意见正相关，即公司审计年度发生亏损，就会增加获得非标准审计意见的可能性。

(5)(流动比率=流动资产／流动负债)(CA/CL)。该指标为解释变量。因为流动比率反映了公司的短期偿债能力，对公司的持续经营能力影响很大。流动比率越高，企业的短期偿债能力越强，企业的财务状况越好。本文预测该指标对非标准审计意见影响的估计系数为负值，即与非标准意见负相关。即公司流动比率越低。就会增加获得非标准审计意见的可能性。

(6)(营运资本／总资产)(WC/TA)。该指标是公司的流动资产相对于总资本的一种衡量。衡量企业的偿债能力尤其是短期偿债能力，流动比率和营运资本则是两个重要的指标。该比率越高，说明企业短期偿债能力越强。本文预测该指标对非标准审计意见影响的估计系数为负值，与非标准意见负相关，即公司流动比率越低，就会增加获得非标准审计意见的可能性。

(三)预测模型设计 首先我们运用logistic回归分析，考察各个解释变量对非标准无保留审计意见的影响。由此构建的第一个logistic回归模型如下：

OP1=β0+β1p×Ll7IG+β2×FDISTR+β3×INVREC+β4xLOSS+β5×CA/TA+β6×W/TA+γ　(1)

其次，为了检验上市公司处在非财务困境时，非财务指标(法律诉讼)是否影响审计人员发表意见，构建第二个logistic回归模型：(解释变量FDISTR被排除)：OP2=β0+β1×LITIG+β2×INVREC+β3×LOSS+β4×CA/TA+β5×WC/TA+γ　(2)

四、实证分析

本文拟先对影响审计意见的各解释变量进行单变量分析，包括对连续性变量进行的T检验和对哑变量进行的卡方检验，以验证每一个解释变量与非标准审计意见的相关性；然后是多变量分析，就已设定的两个预测模型进行logistic回归分析和参数检验，旨在判断标准审计意见组与非标准审计意见组在哪些变量上存在显著的差异，以及检验所有解释变量联合起来对审计意见进行预测的准确率；最后是OLS回归，主要是印证前面的检验，作为补充分析。量和被解释变量数据的统计特征，包括对4个连续性变量的描述及T检验(Panel A)，和对2个哑变量的描述及其卡方检验(Panel B)。T检验结果显示有3个变量(FDISER、CAEL、WCATA，P＜0.000，)在两类公司之间存在显著性差异，可能会影响注册会计师发表的审计意见类型；一个变量(INVERC，P=0.074＞0.05)，T检验结果不显著。从统计结果来看，108个非标准无保留意见公司中有74个公司涉及重大法律诉讼，67个公司在审计年度表现为净亏损，而对于108个标准无保留意见公司中只有8个公司涉及重大法律诉讼，11个公司在审计年度表现为净亏损。卡方检验结果分别为85.63和62.93。根据以上分析可以看出两个非财务指标(FDISER and LITIG)均与注册会计师出具的审计意见类型有显著相关性，假设1得到验证。

(二)Logistic多变量回归及分析 上述分析只能揭示两类样本公司对于单个变量存在的差异是否显著，没有考虑到一组变量之间的相互影响，因此有必要运用回归分析对影响非标准无保留意见的因素加以判断。

(表5)列示了对模型1和模型2采用强制纳入法(ENTER)进行logistic分析的结果(强制纳入法也叫全部纳入法，即对所有被选变量全部纳入分析，得出结果)。

(1)模型的回归结果。从对模型1和模型2的分析结果可以看出，两个模型的R Square值相近，分析结果的差异并不大，所有的变量中除了INVREC和CA,EL与预计的符号不同之外，其他变量都与预期的符号一致。分析结果显示6个变量中至少有3个变量(LITIG、FDISER、LOSS)通过了显著性检验，与审计意见类型显著相关，表明无论该公司是否处于财务困境，法律诉讼对于注册会计师发表审计意见都起着至关重要的作用。假设1再次得到验证。其他3个变量中有2个变量CA/EL和WG/TA与审计意见类型的相关性成混合状态，还有一个变量INVREC并不显著。总的来讲，两个模型logistic回归的总体效果是可以接受的。

(2)模型预测效果检验。本文以建模的144样本和72个研究样本对模型的预测效果进行检验，检测方法是将上述样本的FDISER、LITIG、LOSS、CA/CL、WC/TA、INVERC以及Constant的数值代人公式：P(Y=I)=l/(1+e-op)，其中，OP即为前面的两个Logis-tic预测模型。首先将(表5)中的回归系数分别带人各预测模型，得出：

OP1=-1.281504+3.760373×LrHG-2.540771×FDISTR-3.428003xlNVREC+1.660496×LOSS+2.217839×CA/CL-0.884933×WC/A　(1)

OP2=-2.147990+3.535385×LItIG-0.294799×lNVREC+2.852544×LOSS+0.151328xCA/EL-4.912638×WC/TA　(2)

然后上述样本的FDISER、LITIG、LOSS、CA/CL、WC/TA、INVERC以及Constant的数值代人各模型，计算出与各解释变量对应的每一家公司的P(Y=I)的值，若该值大于等于0.5，则预测该公司将收到非标准意见的审计报告；若该值小于0.5，则预测该公司将收到标准无保留意见的审计报告。最后，各模型的检验结果如(表6)、(表7)。

本文用上述的预测模型分别对建模样本和研究样本进行预测检验，发现预测模型1对标准意见公司的预测正确率分别达到93.06％和86.11％；对非标准意见公司的预测正确率分别达到90.28％和69.44％，建模样本的平均预测正确率达到91.67％，研究样本的平均的预测正确率达到77.78％，总体平均准确率达到84.73％。

本文用上述的预测模型分别对建模样本和研究样本进行预测检验，发现预测模型2对标准意见公司的预测正确率分别达到87.5％和88.89％；对非标准意见公司的预测正确率分别达到87.5％和77.78％，建模样本的平均预测正确率达到87.5％，研究样本的平均的预测正确率达到83.34％，总体平均准确率达到85.42％。本文建立的模型的预测效果较好。假设2得到验证。

(三)最小二乘法OLS回归 为了对多元回归的结果进行验证，我们补充了最小二乘法OLS回归，结果如(表8)。分析表明FDISER、LITIG、LOSS这三个变量对于注册会计师发表何种审计意见类型是至关重要的，这和前面的T检验及Logistic回归结论是一致的。