内部监督意见

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内部监督意见范文第1篇

关键词：检察机关 执法活动 内部监督 现状 对策

加强对权力的制约和监督是社会主义民主政治建设的重要任务。检察机关作为国家法律监督机关，必须首先接受监督，切实加强对自身执法活动的监督。只有把执法办案内部监督作为检察工作的战略问题来抓，作为自身惩防体系建设的重要内容来看，不断推进执法办案内部监督机制的完善与创新，才能更好地改造法律监督职能，推动检察工作的科学发展。以下本文就我国目前检察机关执法活动的内部监督制约制度进行了一下浅议。

一、内部监督制约在检察执法活动中的地位与作用

（一）检察执法活动内部监督制约的界定

监督本身是一种牵制约束，是一种具有主观意志导向性的约束，即在监视观察的基础上督促监督对象作为或不作为一定行为。检察机关执法活动内部监督制约制度在实践中具体表现为检察工作体系中各部分相互作用的程序与方式，故其与检察机关内部运作的领导管理机制有着密切的联系。检察机关的内部监督制约包括对人员的监督制约、对办案的监督制约和对辅事务的监督制约。对人员的监督制约主要是指检察人员的行为规范，包括履行职责情况、遵守法律法规和党纪政纪情况等实施的监督制约；对办案的监督制约，实际也就是对执法活动的监督制约，即对具体行使检察职能情况的监督制约；对辅事务的监督制约主要指对文件档案保密情况、国有财产使用情况等内部日常事务的监督制约。

（二）内部监督制约在执法活动中的地位与作用

检察机关作为法律监督机关，其在国家与社会整体监督制约体系中同样要接受各个层面的监督和制约。通过权力的分立和制约，以避免权力过分集中导致权力滥用的权力运行规则，在对检察机关的适用上主要是通过人大、政府、法院和检察院之间的权力划分以及最高权力、行政权力和审判权力对检察权的监督制约来实现的。根据国家权力来源于市民社会及公民权利的现代国家观念，检察权作为一种国家权力，同样要受到公民权利的制约。这些监督制约是依赖于检察系统以外主体所实施的外部监督制约。外部监督制约具有主体与对象相互不隶属的独立性特点，在监督制约效果上更能体现客观性和权威性。但强调外部监督制约并不否认内部监督制约存在的必要性。内部监督制约在实践中相比较于外部监督制约尤其固有的优势：首先，内部监督制约机制能够克服外部监督制约机制的不足。内部监督制约机制的运行不存在对检察权独立行使的威胁。外部监督制约机制往往需要在“制约检察权的滥用”和“检察权独立行使”之间寻找一个平衡点。而目前，不管是从法律上还是从实践中对二者的界限划分都不是很明确清晰，这就给外部监督制约机制的效果的发挥造成不良的影响。而内部监督制约机制就不存在这种缺陷。其次，由于内部监督制约机制在监督主体和监督对象之间，在执行、管理、决策等方面具有统一性，工作职能相近，监督制约内容更详尽细致，特别是上级在监督下级的过程中，还可以利用自身层级权威来加强对下级的约束，使内部的监督制约能够更深入持久、及时适当。所以，内部监督制约制度对于检察机关执法活动过程的规范和约束有其不可替代的作用，是保障检察机关执法活动正确进行的重要环节。

二、目前我国检察执法活动内部监督制约制度现状及存在的问题

检察机关恢复重建以来，随着法治建设的发展，检察机关执法活动的内部监督制约制度也相应地得到了不断建立和发展。但是，从检察实践中不断出现的新情况、新问题看，由于在检察权的内部配置及一些运行环节中的监督制约机制还不是很健全，影响了检察职能的正常发挥，以下是目前我国检察执法活动内部监督制约制度的现状及存在的一些问题。

（一）上级检察院对下级检察院领导和监督机制没有充分发挥

检察权的属性决定，检察机关的领导体制是上级领导下级，这也是我国宪法和组织法予以规定的。这种体制既是为了有效保证检察权整体运行，也是防止下级滥用权力的监督制约机制。但实践中，这种机制的作用发挥存在一些问题。一是体制没有完全理顺。现行的领导体制上级院是业务领导，地方党委是政治领导。基于此原因，上级院往往对下级院的领导缺乏积极性。反过来，下级院因此不愿主动接受上级院领导，出于地方保护主义，不执行上级院对执法活动的正确意见。二是在领导方式、程序上运作流程不规范。上级院对下级院领导的范围、通过哪些手段领导、不服从领导的责任规范等不完善。下级院对哪些事应该请示汇报、用什么方式请示汇报及对上级院的错误意见如何提出异议等问题，没有明确细致的规定。

（二）行政化的案件监督管理模式不符合现代司法活动的规律

目前所采用的办案人员承办案件、部门负责人审核、检察长批准或决定的办案模式带有浓重的行政管理色彩，而检察机关的办案活动实质上是严格细致的司法活动，它要求司法决定的作出必须符合亲历性的要求。行政化的案件管理模式割裂了事实审查与法律适用的过程，即审者不定、定着不审，实践中部门审核、领导审批的监督往往流于形式，甚至检察委员会的审议也容易受到误导，从而难以保障案件的质量。

（三）对检察机关直接受理立案侦查案件监督制约不足

对于职务犯罪，立案、侦查、逮捕、都由检察机关一个机关决定，因此，对直接受理立案侦查的案件的内部监督与制约，对防止侦查权的滥用就显得的特别重要。之所以对检察机关直接受理立案侦查案件监督制约不足，主要有以下几点原因。首先由于立法上存在欠缺，从而难以规范监督与制约的流程。其次由于内部运行流程规范上的不完善，没有建立相应的协调、通报机制，反贪、反渎侦查部门从案件的受理到决定立案侦查的具体过程，其他部门无法知晓，造成监督制约渠道不畅，出现的问题难以发现和纠正。再次由于反贪、反渎部门设置上不同于侦查监督、公诉、监所、控申等其他业务部门的机构设置上的高配，使得其他部门提出的建议与意见，不被重视和接受，从而导致监督制约往往流于形式。实际工作中对直接受理立案案件的刑事立案监督、侦查活动监督、侦查终结监督基本上也是处于空白。

(四) 检察委员会职能没有最大限度地发挥

从检察权的制约来说，检察委员会作为检察机关的决策机构，对有效的防止检察长个人决定问题可能发生的偏差，比其他监督制约方式具有无法相提并论的优势。但是目前检察委员会自身也存在着许多缺陷，例如，议事范围不明、工作流程不规范、决策效率不高、督办机制不健全、检察长与检察委员会的职责划分不明等问题，这些都影响了检察委员会在检察权行使上的内部监督作用，使得检察委员会的职能没有最大限度的发挥出来。

三、完善我国检察机关执法活动内部监督制约制度的对策

要确保检察执法活动在整个法律体系中正确运行，防止检察权不被滥用，就必须加强检察执法活动的内部监督制约。这既是国家权力原则的要求，也是司法权运行规律的要求。宪法规定人民检察院依法独立行使检察权，不受任何机关、单位、团体的干扰。但我国的政体决定，这种独立并不是绝对的独立，要保证检察机关依法独立公正地进行检察执法活动，就要不断推进中国特色社会主义检察制度的自我完善和发展，提高检察机关执法的透明度和公信力，这些就都需要监督与制约。因此，要使检察权运行的监督制约落到实处，就要完善健全检察执法活动的内部监督制约制度。

（一）加强思想政治教育

坚持以中国特色社会主义理论为指导，以科学发展观为统领，教育检察机关工作人员树立正确的世界观、人生观、价值观，引导检察人员正确看待手中的权力，增强公正执法、廉洁从检的意识。继续开展以“依法治国、司法为民、公平正义、服务大局、党的领导”为基本内容的社会主义法治理念教育，增强干警政治意识、大局意识、责任意识，让干警明确检察机关的历史使命和肩负的维护国家安全、维护执政党地位、维护社会稳定、维护社会公平正义的重任，自觉接受各个层面的监督制约，维护检察机关行使检察权的权威和公信力。

（二）加强上级检察院对下级检察院的监督制约，加强检察一体化建设

“检察一体化”是依检察权兼具的行政特性所建立的，在检察系统中上级检察院对下级检察院、检察长对检察官的上命下行是纵向的领导关系，整个检察系统应是统一的有机整体统一行使检察权。这种体制能有效地保障检察机关实施法律监督，又有利于在检察活动中加强上级检察院对下级检察院的监督制约。因此我们要加强“检察一体化”建设。主要包括以下几点：要完善上级检察院对下级检察院的人员管理机制，强化上级检察院对下级检察院的领导与监督；要完善定期工作报告制度，使上级检察院能全面了解下级检察院一个时期的工作情况、工作思路和方法，便于上级检察院领导和监督下级检察院的工作；要加强对下级检察院的经费、装备保障机制，特别是改变基层检察院保障水平低、装备缺乏的情况等等。

（三）完善检察长、检察官、副检察长、检察委员会之间的监督制约机制

检察长负责制下的检察官在从事执法活动中，仍具有其相对的独立性，也是需要监督制约的。为了保障检察官一定程度的自由裁量，检察官与检察长授权主管副检察长意见不一致时，可以向检察长报告自己的意见，由检察长决定；检察长的意见与检察官的意见不一致，检察长应以书面形式决定；检察长与副检察长、检察官的意见不一致时，应提请检察委员会讨论决定；检察长与多数委员意见不一致时，应向上一级检察院请示；为了加强部门之间的监督制约，检察长授权副检察长主管工作时，不能同时分管侦查监督、公诉部门，也不能同时分管自侦、侦查监督或公诉部门等等。

（四）完善自侦案件监督程序机制

首先，要建立对人民检察院直接受理立案侦查案件的侦查监督的具体程序，明确规定自侦案件的立案监督、侦查活动监督的具体范围和程序。其次，规定侦查监督部门对应当立案而自侦部门没有立案的，可以制作内部文书要求自侦部门说明理由，自侦部门应在规定的期限内书面说明理由，侦查监督部门认为说明理由不成立的，可以提请检察委员会进行讨论，根据检察委员会的决定执行。第三，明确规定自侦案件从受案到立案、侦查、强制措施的采取及变更、侦查终结，按案件的诉讼进程要将相应的文书送达侦查监督、公诉、监所、控申等部门，便于掌握和发现问题，及时提出纠正建议和意见。

（五）完善职能部门之间的相互监督制约机制

检察权在法律体系中是一个统一的整体，但在检察系统内部，确是依照不同的权能，分属不同的部门行使。部门之间的相互监督制约，是检察权运行内部监督制约的重要环节。要依据检察权的不同权能科学地配置，建立健全检察机关的组织结构体系，对职能交叉的部门应进行调整。按照总体要求一时不能调整的，要通过分工负责、相互配合、相互制约的规定，明晰职能，明确责任，健全相互监督制约机制。此外，为了加大内部监督制约的力度，可以设置办案与办理复议、复查分离制度。控申部门受理复议、复查申诉后，可以要求原办案部门就案件的处理作出说明，提供材料和依据，分流其他业务部门办理的申诉，其他部门要将结果通报控申部门。控申部门认为有必要时可以重新审查，与原办案部门意见不一致时，可以提请检察委员会讨论决定。

总之，检察机关肩负着维护国家安全、社会稳定、维护社会公平正义的重任。检察机关要履行好国家法律和人民赋予的权力，就要在着重加强法律监督的同时，基于检察执法活动的属性和运行特征，加强完善检察执法活动的内部监督制约制度，从而推动检察工作的全面发展，进而积极的推进我国社会主义法治社会和和谐社会的建设。

参考文献：

[1]吴磊．中国司法制度[M]．中国人民大学出版社，1988年

[2]郭立新．检察权的监督制约机制[N]．检察日报，2004年

[3]陈光中．刑事诉讼中检察权的合理配置[M]．人民检察，2005年

内部监督意见范文第2篇

[关键词] 会计职能 会计监督 内部控制制度

会计监督是会计的基本职能之一,它是我国经济监督体系的重要组成部分。在社会主义市场经济制度下如何进一步加强会计监督也成为会计界关注的热点。本文通过对会计监督的内容、作用,现行条件下会计监督存在的问题的阐述,以期对加强会计监督、建立现代会计制度做出粗浅的探讨。

一、会计监督的主要内容及作用

1.会计监督的主要内容会计的基本职能是会计核算和会计监督，会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算的质量保证。会计监督的具体内容包括：

(1)对凭证、账簿的监督审核。会计机构、会计人员对原始凭证实施审核和监督,不仅要对各种凭证的真实性、合理性、合法性、准确性和完整性进行监督。还应按照会计规范的规定对会计账簿进行监督，从源头上控制财务信息质量。

(2)对实物、款项的监督。要求会计机构、会计人员对实物、款项方面进行监督，督促建立并严格执行财产的清查制度。划分责任归属，使会计主体的财产完整、安全。

(3)对财务收支的监督。会计机构、会计人员对企业的财务收支情况进行计算监督，对审批手续不完整的财务收支予以退回，要求补充、更正。对于不合法规的财务收支进行抵制；对于严重违反国家利益和社会公共利益的财务收支应报告给财务主体利害关系人知晓。

(4)配合搞好国家监督和社会监督。各企事业单位要依法接受财政、税务和工商管理等部门的监督以及注册会计师监督,真实地提供会计原始凭证、会计账簿资料、财务报表以及其它相关的会计资料和有关情况,不能拒绝、隐匿、谎报上述情况;不得指使或使用威逼、利诱等手段要求注册会计师出具不恰当的审计报告。

2.会计监督的作用。会计监督在对经济活动的监督中起着不可忽视的作用。会计监督的主要作用主要表现为：

(1)有利于维护国家的财经法规。财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。会计监督能够确保各企业的经济活动遵守国家的财经法规，避免不必要的经济损失，提高经济效益。

(2)有利于加强企业内部的经营管理。会计监督是经济管理的一种重要手段，它是以促进各企业改善经营管理，提高经济效益为目的，以达到加强企业内部经营管理的目的。

二、我国会计监督存在问题的分析

在企业内部由于受到个人利益的影响，使单位内部监督缺乏力度，监督部门受到企业利益的制约使企业内部监督产生一系列问题：

1.会计监督难以保证所有者利益。在所有权与经营权相分离的情况下，经营者的指令与所有者的权益发生冲突时，会计人员受雇于该企业经营者，与企业经营者有着利益关系，会计人员必然以经营者的指令为主，以取悦于领导来保证自己的利益，因此损害所有者利益的事情时有发生就不难理解了。

2.企业内部控制制度失调。内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。很多企业根本就缺乏内部监督和内部控制，还有企业虽然建立了相应的监督机制但却不能有效执行，这些制度形同虚设。导致会计制度混乱，现象时有发生。

3.企业负责人缺乏应有的法制观念。企业负责人缺乏应有的法制观念阻碍了会计的有效监督。在当前的经济环境下，部分企业管理者为了追求短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员伪造会计凭证，弄虚作假，办理违法会计事项，致使会计工作不能行使其监督职能。

4.会计人员管理体制不健全。会计人员是会计监督的具体操作者,直接受聘于企业负责人,并对企业负责人负责，其自身利益与企业负责人有直接的依附关系在实际工作中会计人员缺乏独立性，不能有效发挥其监督职能。

会计人员道德水平和业务素质也是参差不齐。有的会计人员业务水平低下不能发挥其会计监督作用;更有些会计人员屈从于上级的意志,参与甚至伪造虚假的会计信息。

会计人员的职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因之一。在实际工作会计人员没有基本的法律意识,缺乏应有的职业道德和敬业精神,在工作中不负责任。这些都造成了会计人员素质下降,会计监督职能的弱化。

三、加强会计监督的对策

对于上述我国会计监督存在问题的分析,我们可以看出要想我国的经济继续有长足的发展,继续在当今复杂的经济环境中迎接各种考验就必须解决会计监督中存在的种种问题,来保证经济活动的有序进行,建立良好的竞争环境。针对这些问题我们应该从以下几个方面加强会计监的职能:

1.加强内部审计监督。各单位首先必须建立和完善内部控制制度；其次在实际工作严格执行内部控制制度；另外必须建立健全内部审计制度，企业内部要单独设立审计部门，保持内部审计的独立性。

2.加强法律法规建设。加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障，也是强化国家和社会监督的重要保证,建立健全各项法律法规,为国家执法部门和注册会计师事务所创造良好的环境,加强监督职能。

内部监督意见范文第3篇

一、新医院会计制度下医院内部控制制度建设的意义

我国社会主要市场经济发展的不断加快导致了市场竞争的激烈化。财务工作对于任何一个企业来说都具有重要地位，与其他部门的工作互相影响互相联系。现阶段，我国一些企事业单位都逐渐提高了对财务工作的重视度，并在会计工作中尝试构建内部控制制度，用来保障财务工作的稳定进行。医院对于我国人民来说是一个非常重要的部门，医院的财务情况与人民及国家利益联系密切。随着医院改革制度的深化及新医院会计制度的落实，我国医院所面临的机遇与挑战也是不断更新，在市场竞争不断激化的推动之下，各医院部门也对其内部控制制度提高了重视度。经过笔者总结分析，认为新医院会计制度下医院内部控制制度建设的意义主要为以下几点。首先，内部控制制度可以使医院工作更加规范有序。医院与人民的生活息息相关，因此医院的一举一动都受到人民的关注与重视，因此，一旦医院的工作存在任何不合理之处，很容易被人民所发现。因此医院必须对自己的工作进行严格规范，以身作则，最大程度获取人民的信任与支持。其次，内部控制制度可以对医院各项工作起到监督作用，并对这些工作进行规范化管理，使医院任何工作都在有序中进行，这样一来不仅使患者得到了更好的服务，权益得到了更好的满足，也使医院自身得到发展与进步，使医院在激烈的市场竞争中保持稳健的前进步伐。最后，内部控制制度还可以帮助医院更好地面对激烈的市场竞争以及国际化冲突所带来的巨大挑战。随着我国在世界上的参与程度不断加深，市场竞争也愈发激烈，国际化的工作要求给医院也带来了更高的挑战，使医院不能原地停留在以往的状态当中，要想快速、正确地应对这些国际化冲突，在激烈的市场竞争者保持稳健的发展趋势，就必须做好医院内部控制制度。

二、新医院会计制度下医院内部控制制度的完善措施

医院要想维持正常的运行，就必须得到内部控制制度的支持。但是，随着我国社会经济的发展及新医院会计制度的运行，内部控制制度在医院会计工作中的作用受到某些因素的影响并不能完全发挥出来，这一现象导致内部控制制度在医院中仅仅流于形式，根本没有体现出应有的价值。因此，笔者针对这一现象，提出了几点建议，用来完善我国医院内部控制制度的构建工作。

1.进一步规范并健全医院内部控制制度

任何工作顺利开展的前提条件便是有一个健全的制度对其进行规范，并充分发挥其作用。医院领导应建立一套健全、完善且全方位覆盖医院所有工作的内部控制制度，并针对内部控制制度中所设计的步骤进行规范，形成一套标准，鼓励所有员工发挥自己的优势，承担应承担的责任，尤其是会计部门更应充分发挥自身职能，建立一个全面、完善的内部控制制度保障系统。医院领导应使内部控制制度中任何一个环节都能得到相应法律法规的支撑，并在各个环节分别设定奖罚机制，利用一些激励制度来推动内部控制制度在医院内部的有效实施。

2.医院应提高对于内部控制制度的监督力度

医院高层领导应在医院内部建立一套有效地监督制度来对医院内部控制制度进行日常监督，并鼓励医院每位员工发挥自己的监督职责，主动参与至监督工作中，实现全员参与，推动内部控制制度在医院内部的有效实施。除此之外，对于国家医疗卫生管理机制的角度来说，这些医疗机构必须提高自身对于内部控制制度的监督管理技术水准，提高监管工作的有效性。这里所提及到的监督是多方面的，可以在医院工作网络的支持下进行，同时还包括群众对于医院工作的舆论监督。在这种长期监督管理之下，医院可以更加及时、快速地获取社会及医院内部人员的反馈信息，并对其进行快速反应。

三、结束语

内部监督意见范文第4篇

关键词：内部审计　内部控制　监督框架

1.　内部审计在内控控制监督框架中的意义

在内部控制体系中，企业可运用的监督要素包括内部审计，外部的独立评价、持续性监督等方式。与外部审计和持续性监督的方式相比，内部审计有着最天然的有利条件监督内部控制的执行情况。首先，对控制进行评价是内部审计的主要任务与目标之一。和其他部门相比，内部审计更有条件深入内部控制当中，全面监控内部控制的运行情况，做好董事会、管理层和员工的沟通协调，降低这三者之间的信息不对称。

2.　内部审计对内部控制监督评价的方式方法

内部审计通过事后监督、事中控制、事前预防形式，形成了“三位一体”的全方位发挥在内部控制中的作用。其中，内部控制审计是基础。内部审计人员通过内部控制审计，全面分析公司的风险点，对内部控制设计的有效性和运行的有效性进行评价，提出意见和建议，并将结果汇报给董事会。董事会听取意见后，召集管理层，进行内部控制自我评价。

（1）开展内部控制审计

内部控制审计是对内部控制的再控制，是企业不断完善经营管理的需要，是现代制度审计的基础。内部控制审计主要围绕内部控制的五要素，全面分析企业的关键风险点，对内部控制设计的有效性和运行的有效性进行审计，并得出内部控制是否有效的结论。内部控制审计可运用的方法有调查问卷法、比较分析法、穿行测试法，一般分为四个步骤：了解被审单位经济业务——了解内部控制设计——评价内部控制设计——确定内部控制是否得到执行。通过这四个步骤，审计人员对内部控制的有效性进行全面地评价。

实务中，由于内部控制审计涉及的工作量大，难度也比较高，实施起来比较困难。因此，建议在实务中可以选取某一方面的活动例如资金管理、工程管理等活动，围绕五要素进行内部控制审计；第二是选取某一单位内部控制的五要素的一个或几个进行评审，第三种方法是对某一单位的内部控制体系进行全面评价，但在单位的选取上可以选择规模较小，业务较为简单的单位。按照这三种方式进行的内部控制审计发现的问题之后，对进行问题分析，区分出共性问题与个性问题。对共性问题再在全公司范围内进行整改。

（2）参与事中控制

事中控制让内部审计从检查系统向控制系统转变。事中控制的方式主要体现在持续性监督方面，在流程中嵌入内部审计的监督环节。进行招投标业务、合同订立等日常业务监督。开展在线审计，通过设置好的审计模型，及时发现业务数据的异常情况，或是通过系统对异常数据进行预警，提高审计效率和效果。

（3）审慎进行事前预防

事前预防主要体现在内部审计“咨询”的职能上，内部审计在经济业务发生之前提出建议，由业务部门决定采纳与否，从而实现为企业价值增值的目标。主要体现在对现有的内部控制框架提出意见和建议，分析公司每项活动当中存在的风险点，根据风险点查找公司是否有对应的控制手段进行控制。在公司的组织机构体系中，每个组织竖向的联系较多，很多制度都是从自己专业出发进行了制定，忽视了横向联系。内部审计部门却恰恰注重部门与部门之间的横向联系，弥补了横向联系的不足。

3.　构建以内部审计为核心的内部控制监督框架的具体步骤

构建以内部审计为核心的内部控制监督框架具体步骤，笔者从实践经验出发，可以分为以下几个环节：了解管理层基调——设计——执行——重新设计。

（1）了解管理层基调

管理层关于监督的看法将直接影响内部控制的有效性，同时会影响内部审计人员执行监督和员工对监督作出的反应。在进行监督之前，内部审计必须和管理层进行商谈，商谈的内容主要围绕对风险的态度、对监督方式的倾向等方面。了解管理层基调的意义在于内部审计人员可以设计出最符合管理层期望的监督方式，获得企业最高层的支持，提升监督的效果。

（2）设计环节

在设计环节中，内部审计首先要了解风险并根据组织目标进行风险的排序，对业务活动进行风险评估。在风险评估的基础上，内部审计确定监督的类型、方式、范围。在设计环节中，审计计划是在风险评估的基础上建立的，并且综合考虑了审计资源以及管理层基调，监督将更有针对性更有效果。

（3）实施环节

在确定好内部审计监督方式、类型和范围后，内部审计就可以实施监督程序。在实施过程中，内部审计将监督结果向管理层汇报，要求被监督单位和部门进行整改。此外，内部审计发现内部控制设计存在的缺陷之后，应致力于帮助企业建立起持续性监督模式，让全体员工承担控制的职责，从而可以降低个别评价的概率，节省监督成本。

（4）重新设计

在监督的实施过程中，企业的内部环境也在发生变化，尤其是监督结果推动了整改措施的落实，因此，各类活动的风险程度也在不断变化，原来高风险的活动由于进行了整改，控制措施进行了完善，控制效果也得到了增强，原来低风险的活动有可能较少受到监督而出现控制失效的情况。因此，内部审计必须隔一段时间就要针对业务活动进行风险评估与排序，重新进行监督方式的设计。重新设计让内部审计一直致力于关注风险程度最高的业务活动，并且能够合理分配审计资源，审计效率和效果得到了提升，从而更好地促进内部控制持续有效。

参考文献：

[1]徐玉德.企业内部控制设计与实务.北京：企业内部控制设计与实务，2009.5，182

[2]曹伟、桂友泉.内部审计与内部控制.审计研究，2002，1：27-30

内部监督意见范文第5篇

【关键词】医院 内部会计控制 预算

随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善,医疗卫生体制改革的不断深入和加入WTO后医疗服务市场的不断放开,医院所面临的内外环境发生了巨大的变化,市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大的作用。一方面,国家正逐步把一部分原由政府承担的医疗卫生职能推向社会,医院所享受的卫生事业经费拨款占医疗服务支出的比例逐年降低。医院生存和发展所需资金绝大部分要靠自身的业务收入来解决。另一方面,随着医院产权体制的改革,国家鼓励社会力量投资办医,鼓励外资进入医疗服务领域,医院间面临前所未有的激烈竞争。在新的医疗市场环境下,医院财务部门承担着越来越重大的责任与压力,医院财务管理直接决定了医院的风险与收益,这要求医院必须转变观念,树立市场竞争意识,运用现代管理理论和方法来适应新的环境。因此,研究如何把内部控制理论尤其是内部会计控制应用到医院管理中去,对于切实解决医院面临的问题,具有重要的现实意义。

一、医院内部会计控制的框架

1、医院内部会计控制的概念

医院内部会计控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。

2、医院内部会计控制的目标

内部会计控制的目标是一个单位会计管理工作的努力方向,并且是为实现组织目标而设置的。我国财政部的《内部会计控制规范――基本规范》中围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标。其一,规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;其二,堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保证单位资产的安全完整;其三,确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

二、加强医院内部会计控制的措施

医院在很多业务方面已经有很成熟、完善的内部会计控制制度和措施,但是随着医院经济活动范围的扩大,还有一些业务在内部会计控制上存在着薄弱环节和空白,给医院带来一定的经济隐患和经济损失。本文针对近年来经常发生的问题和经济舞弊情况,从医院预算、收入、支出、货币资金、药品和库存物资等几个具体业务的控制方法进行讨论。

1、预算控制

(1)预算的编制控制。建立严格的预算编制制度,根据医院总体发展规划和年度事业发展计划,科学合理地编制年度预算。建立由单位领导负责,财务部门牵头,相关部门参与,分工合作的预算管理机制。第一,分析本年度财务收支计划执行情况:本年度财务计划执行数是编制下年度财务预算的基础。第二,核实有关数字:核实在职实有人数,工资开支数,离退休人数,人员经费的平均定额以及各种综合性或单项的公用经费平均定额。第三,制订合理的财务收支定额:凡是能够用定额计算的,均应按照规定的定额标准进行计算,对暂时没有定额的项目,应当通过对过去年度实际执行情况分析,逐步确定定额。第四,作好重点收支项目的调整研究和编审工作:财务预算安排中要抓住对单位具有重大影响,资金规模较大的重点项目认真研究,进行可行性论证。

(2)预算的审批程序及执行控制。预算按规定程序逐级上报,由上级预算管理部门审批。年度预算一经批复,一般不予调整。因政策变化、突发事件等客观原因影响预算执行的,按规定程序报批。应逐级向原预算审批机构提出书面报告,阐述预算执行的具体情况,客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度,提出预算的调整幅度。医疗机构要按照批复的年度预算组织收入、安排支出,严格控制无预算支出。要加强对预算执行环节的控制,对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制作出明确规定,确保预算严格执行。各单位要对预算指标层层分解,从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位,定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查,实施考评,坚持公开、公平、公正的原则,考评结果应有完整的记录。还要建立预算执行情况内部报告制度,及时掌握预算执行动态及结果。定期分析预算执行情况,及时研究预算执行中的问题,采取改进措施,确保年度预算完成。

2、收入控制

(1)收入控制要点。收入控制是对收入的全过程的控制,贯穿于整个收入、收款、票据、货币资金及应收医疗款的全过程当中。包括价格、预算、发生、退出、核算、报告、票据、检查、分析与考核等基本环节,这些基本环节都是收入控制的要点。

(2)收入控制的控制方法。其一,岗位控制:建立收入业务的职责分工制度,使收入业务发生与收款业务职能、收入票据保管与出纳职能、收入退款与审批等不相容职能岗位相分离。其二,授权批准控制:实行收入收款授权控制,医疗机构的所有收入必须统一由财务部门管理,未经授权批准,任何人不得收取款项。其三,会计核算控制:确定收入统一结账时间,正确确认收入。建立收入报告制度,编制收入日报表。其四,预算控制:编制收入预算,确保医疗机构一切收入统一纳入预算管理,不得擅自坐收坐支现金,不得私设“小金库”及账外账。其五,人员素质控制:办理收入业务的人员应当持有计算机证和会计从业资格证,具备良好的职业道德,忠于职守,对于收入岗位的人员实行定期轮换制度,特别是门诊与住院结算人员定期内部轮岗。其六,安全控制:门诊收费室和住院结算处限制非财务人员的接触,印章妥善保管,加强收入票据管理、审核,建立收入票据登记簿,确保收入票据的安全完整。

3、支出控制

(1)支出控制要点。支出控制是对所有支出的整个活动过程的控制,既有相对独立性,但又贯穿于整个医疗机构经济业务等控制的全过程当中,支出控制处于管理控制的重要地位。支出业务包括预算、支付、核算、检查、分析与考核等基本环节,这些环节都是支出控制的要点。

(2)支出控制方法。其一,岗位控制:合理划分责任单位,确定责任中心,各责任中心在其权责范围内负责对支出的管理与控制;保证经办支出业务人员与审批人员岗位分离,经办支出业务人员与付款业务人员岗位相分离,经办支出业务人员与审核人员岗位分离,支出审核人员与办理结算业务岗位分离。其二,授权批准控制:明确审批授权,任何人不得办理支出业务全过程,一切支出均须事先申请,建立支出审批流程,规定审批权限。其三,支出预算控制:医疗机构一切支出统一纳入预算管理,全面预测支出,编制支出预算计划,确定支出标准。其四,支出核算控制:建立科学的支出核算体系,健全支出业务凭证流转手续,按照会计制度正确的进行支出核算,按照会计制度进行费用提取和摊销,保证核算的真实性和准确性。其五,建立审核控制:建立医疗机构支出审核制度,加强支出审核控制,一切支出必须经审核无误后,方可办理结算。其六,支出分析控制:建立定期的支出分析制度,按照归口、分级管理的原则进行分析,分析、评价支出的执行情况、支出结构、使用效果差异原因,及时掌握升降原因,寻求降低成本的途径。

4、货币资金控制

(1)货币资金控制要点。货币资金控制就是把好货币资金支出关,控制非法和不合理的资金流出就是等于为单位带来等量的资金流入。医疗单位在每天若干笔资金的支付中,要判断每笔资金支出是否合理合法,说具体一点就是要搞清楚这笔钱为什么要出去,是怎么样出去的。

(2)货币资金控制方法。其一,人员配备与轮岗控制:办理货币资金的人员要有良好的职业道德,客观公正,加强对门诊收费人员的业务培训,财务部门有计划的实行轮岗以加强货币资金的控制,同时有利于提高财务人员的全面熟悉业务。其二,限制接触控制:货币资金的收支和保管只能由经授权的出纳和收费人员负责处理,严禁未经授权的部门及人员直接接触货币资金。其三,不相容职务分离控制:按照要求,合理设计货币资金业务流程及相关工作岗位,明确职责、权限,形成相互制衡的机制。严禁有一个人办理货币资金业务全过程。其四,回避制度控制:单位领导的直系亲属不能担任本单位会计机构负责人;会计机构负责人的直系亲属不能担任本单位的出纳工作。其五,授权批准制度:明确审批人对货币资金业务的授权或批准范围、权限、程序、责任和相关的控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。建立货币资金收支审批制度,实行资金货币业务的授权或批准与执行相分离。其六,支付审批程序的控制:医疗机构要根据自身的具体情况,规定各类货币资金收支业务的办理流程及批准程序。按照《内控规定》的程序操作为:支付申请-支付审批-支付审核-支付结算。

5、药品及库存物资控制

(1)药品及库存物资控制要点。控制的重点主要是采购计划编制、申请采购、授权批准、验收入库、采购付款、仓储保管、出库、盘点核对、处置等关键环节,以及防止药品和库存物资的缺货、积压、被盗、毁损和流失等方面。关键控制点是对采购付款、验收入库、盘点核对等环节。

(2)药品及库存物资控制方法。其一,健全药品及库存物资采购管理制度。药品和库存物资由单位统一采购。对采购方式确定、供应商选择、验收程序等要做出明确规定。纳入政府采购和药品集中招标采购范围的,必须按照有关规定执行。根据药品及库存物资的用量和性质,加强安全库存量与储备定额管理,根据供应情况及业务需求确定批量采购或零星采购。其二,加强药品及库存物资验收入库管理。根据验收入库制度和经批准的合同等采购文件,组织验收人员对品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收及时入库;所有药品及物资必须经过验收入库才能领用;不经验收入库,一律不准办理资金结算,对验收情况应详细记录。其三,加强药品及库存物资核对管理。财务部门要根据审核无误的验收入库手续、批准的计划、合同协议、发票等相关证明及时记账;每月与归口管理部门核对账目,保证账账、账实相符。健全药品及库存物资缺损、报废、失效的控制制度和责任追究制度。完善盘点制度,库房每年盘点不得少于一次。药房药品、各护士站备用药品、急救药品等都要定期盘点、对帐,及时清理各护士站、急救站留存的距有效期近的药品,防止使用过期药品引起医疗纠纷。药品及库存物资盘点时,财务、审计等相关部门要派员监盘。对盘盈盘亏的药品和物资及时编制盘点表,分析原因,提出处理意见,经相关部门批准后,及时进行账务处理。

总之,医院内部会计控制是一个复杂的工作,其发展过程不可能一帆风顺,还需要医院有关人员广泛的实践和探索。

【参考文献】

[1] 魏玉更:论《内部会计控制规范》环境下的医院内部控制[J].卫生行政管理,2005(8).

[2] 阎达五、杨有红:内部控制框架的构建[J].会计研究,2001(2).

[3] 杨有红:企业内部控制框架-构建与运行[M].浙江人民出版社,2002.