工商年报审计
前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇工商年报审计范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。
工商年报审计范文第1篇
一、加强领导，责任到人
对作风建设重点工作，根据各分管领导职责范围，分解到每个人，要求强化工作指导，推动工作落实。分管领导要严格审核审计方案，突出抓好重点对象、重点领域的审计监督，并结合行业、系统、单位特点，落实具体措施。凡审计实施方案中未涉及到相关作风建设重点工作内容的，一律打回重新制发。
二、突出重点，分类实施
一是强化公务经费使用监督。加大对包括三公经费、配车用车、出国出境、会议庆典等在内的各项公务经费使用情况的监督力度，将公务经费审计贯穿于财政财务收支审计、经济责任审计、专项资金审计及固定资产投资审计项目当中，实现一审多果，提高审计效率；将被审计单位的行政职能、人员数量、经费预算及招待费、燃油费、差旅费、会议费、办公费、维修费、业务费、购置费等项目分季度列入表格内容，准确统计公务经费的实际使用金额；对公务经费进行延伸审计，严防被审计单位私设“小金库”掩盖不合理的支出，把本机关超支的经费转移到下属单位或二级机构，以达到隐匿公务经费支出、逃避审计监督的行为；将公务经费的使用情况作为衡量领导干部履职的一个重要指标，在审计报告中如实反映；深入分析查找公务经费支出在制度上、管理上存在的不足，并从优化财务支出结构、预防腐败、健全制度、强化管理等方面，提出合理化建议，促进被审计单位规范管理，提高资金的使用效益，推进节约型政府建设。
二是强化对权力运行的监督和制约。重点关注领导干部在任期间违规享受特殊经济待遇、超标准配备办公设备等情况，对领导干部廉洁自律情况作监督评价。全年计划安排经济责任审计任务12个，目前审计查出违规收费、截留挪用滞留专项资金、违规发放奖金补贴、违规支出、招待费超标等违纪违规问题。
三是加强对政府投资项目的审计监督。对大项目、热点项目、民生项目全程跟踪，半年来先后对市污水处理厂厂区工程、市新区公共服务综合楼建设项目等开展现场审计，审计中着力关注政府资金使用效益。目前审计资金总额1.41亿元，审减金额1670万元，审减率达11.84%。
工商年报审计范文第2篇
[案例1]晋美会计师事务所的注册会计师李浩审计华兴公司2005年度会计报表时，发现华兴公司在2005年度实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报告（今明会计师事务所出具）显示华兴公司2005年4月资本公积300万元转增资本，但华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有120万元股权投资准备。于是，李浩认为被审计单位转增资本不合法，应当纠正。但华兴公司以注册会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由，拒绝接受李浩的审计建议。
[讨论与分析]
1.是否所有的资本公积都可以转增资本？
根据《公司法》第一百六十七条规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增股本。根据《关于执行具体会计准则和有关会计解答》（财会字[1998]66号）和《会计制度》（第82条）有关规定，资本公积中诸如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本（或股本）。相应地，有关企业的“资本公积——资产评估增值准备”项目，应比照执行。根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，“关联交易差价”不得用于转增资本，待上市公司清算时再作处理。而资本公积其他明细，一般可直接用于转增资本（或股本）。
2.本案例中，注册会计师应当如何处理？
注册会计师发现被审计单位实收资本增加不合法，应当建议被审计单位与承办此验资业务的注册会计师进行沟通，以进一步查清事实。如果被审计单位不接受纠正建议，注册会计师应当考虑此事项对会计报表的，并把发现的事实及其与被审计单位沟通情况记录在审计工作底稿中，考虑发表保留或否定意见的审计报告。
[案例2]注册会计师李浩在审计华兴独资公司2005年度会计报表时，发现2005年度3月份华兴公司的上级主管部门国有资产管理公司把其应收晋美公司的300万元债权划拨到华兴公司，并要求债转股为国有资产管理公司的出资，增加华兴公司的注册资本，今明会计师事务所对此按照债转股进行验证并出具了审计报告，华兴公司对此已办理了国有产权登记和公司增资的变更登记，注册会计师认为其增资不合规，建议其纠正。
[讨论与分析]
1.本案例中，上级公司以划转债权增资是否可以验资？
不能验资。“债转股”的一般规范运作是将持有的对企业债权转为对企业投资，取得相应股权，由于该债权项下的资产确实已流入该企业，实行债转股时，转股的原债权人无须实际出资。但本案例中的债权系上级公司对外的债权，债权项下资产并未实际流入该企业，未来债权能否全部实现存在不确定因素，如允许转股，则存在出资不实之虞，不符合我国公司法有关资本确实原则。
2.如果承办年报审计的注册会计师认为既已办理国有产权登记和公司增资的变更登记，就发表了无保留意见的审计报告，应当承担什么责任？
应当承担审计责任。虽然错在承办验资的注册会计师以及产权登记和工商登记部门，但如果承办年报审计的注册会计师对自己已经发现的错误不采取有效措施，就会加大执业风险。虚假出资责任、验资责任、登记有误责任和审计责任应分别由不同的责任主体承担，不可能相互推卸和替代。
[案例3]注册会计师李浩在审计华兴公司2005年度会计报表时，了解到：华兴公司成立时A公司投入一房产，华兴公司对此的会计处理为：
借：固定资产——房产 100万元（评估价）
贷：实收资本——A公司
80万元
资本公积——股权投资准备
20万元（超投部分）
，该固定资产已经计提了10万元的折旧。由于该房产长期没有办理过户手续，工商管理部门每年年检都要求华兴公司纠正，华兴公司准备以所欠A公司的款项100万元把该房产置换出去，会计人员就此向注册会计师咨询。
[讨论与分析]
1、如果按照实质重于形式原则判断原来房产出资到位，注册会计师应如何建议？
建议华兴公司用固定资产换A公司的债权，这属于债务承租，其会计处理为：
借：应付账款——A公司
100万元
累计折旧
10万元
贷：固定资产——房产 100万元
资本公积——其他资本公积
10万元
2.如果按照实质重于形式原则判断原来房产出资不到位，注册会计师应如何建议？
建议华兴公司在征得工商管理部门的同意下，修改合同、协议，规定由原来固定资产出资转变为债转股出资，然后请注册会计师验证债转股的相关，出具验资报告，进行变更登记。同时，补充签订华兴公司使用A公司房产的协议。
其处理是：
（1）原来房产出资和该房产计提折旧的分录原渠道冲回。调整期初损益和相关科目；
（2）根据华兴公司和A公司补充签订的房屋使用协议，追溯调整期初损益和相关科目；
（3）按验证后的债权转股权做分录：
借：其他应付款——A公司
100万元
贷：实收资本——A公司 100万元
3.本案例中，注册会计师应当如何处理？
如果注册会计师审计中发现出资人出资的厂房一直没有办理过户手续，这属于被审计单位的不规范行为，注册会计师应当在审计工作底稿中记录此事项，并向被审计单位提出规范的建议。如果被审计单位接受建议，注册会计师在获取相关产权证明后，可以出具无保留意见的审计报告。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当实施追加程序。如果获取证据证实该厂房没有产权纠纷，且出资人和被审计单位都认同该出资，注册会计师可以按照实质重于形式原则认可该固定资产和实收资本，但应当建议被审计单位将没有过户的不规范情况在会计报表附注中充分披露。如果被审计单位拒绝披露其不规范事项，注册会计师也可考虑出具保留或否定意见的审计报告。当有迹象或证据表明该厂房存在纠纷，注册会计师不能盲目认可并签发无保留意见的审计报告，应当继续获取证据予以证实或排除。如果继续取证较难，无法表示意见，也可考虑出具保留或无法表示意见的审计报告。
[案例4]华兴公司为一小型施工，注册会计师李浩在审计其2002年度会计报表时发现，2002年3月份，华兴公司账面净资产1 875万元，为扩大企业规模，达到中型施工企业2 500万元净资产的规模，该企业将历年形成的账外财产委托中介机构进行价值评估，将评估后的价值868万元作为主管部门对华兴公司的投资入账。
注册会计师追加审计程序，向华兴公司索要历年形成的账外财产的相关资料并进行检查，按照华兴公司提供的账外财产数量、价值明细表列示的价值784万元确认其价值后，建议华兴公司进行调整，华兴公司拒绝调整，注册会计师出具了否定意见的审计报告。
[讨论与]
1.对于存续的企业，是否可以对自己的资产予以评估后调账？
不可以。只有企业在非存续期间产权发生变动或国家统一安排的清产核资中，企业才能对自己的资产予以评估后调账，对于存续的企业，应当遵循成本法进行会计处理。
2.企业如何把账外资产纳入会计账簿？
企业把账外资产纳入企业会计账簿有两种：（1）根据账外资产合法有效的原始凭证支持，按照重大错账追溯调整处理。（2）如果账外资产没有合法有效的原始凭证，只能按照盘盈资产处理，即按同类或类似固定资产的市场价格入账。
据此，本案例中华兴公司将历年形成的账外财产归入账内核算，虽是在纠正违法行为，但其价值由于是存续期内发生的，没有涉及产权变动，不应当评估入账；华兴公司把账外财产归入账内核算，应当根据清查的账外财产数量、价值明细表按照盘盈资产调整以前年度损益，而不应作为其主管部门的投资增加企业的净资产。
[案例5]注册会计师李浩审计华兴公司2005年度会计报表时，发现由于华兴公司连续几年亏损，企业净资产出现巨额赤字，2005年4月份董事会决议，对于出资人今明公司投入的资金超过其注册资本所占份额的部分确认为“其他应付款”的部分转作“资本公积——资本溢价”，同时，对于出资人晋美公司要求转让出资的事项，董事会要求出资方按照各自原出资比例对于资不抵债部分予以弥补，弥补后晋美公司才能转让出资。
[讨论与分析]
1.对于不规范的董事会决议注册会计师如何应对？
注册会计师对于知悉的董事会不规范的决议，应当建议其纠正，然后视具体情况对会计报表的，考虑出具审计报告。
2.如果企业将投资者投入的资金超过其注册资本所占份额的部分确认为“其他应付款”，为降低资产负债率，经股东会同意，能否将“其他应付款”转作“资本公积——资本溢价”？
一般地，根据企业出资者签署的与出资有关的协议或合同，如果出资者共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为所有者权益，则企业确认为“资本公积——资本溢价”；如果出资者共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为负债，待一定期间后需要偿还给出资者的，则应确认为对某出资者的负债，计入“其他应付款”。“资本公积——资本溢价”和“其他应付款”性质不同，不能随意调换。对于出资者原已共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为负债，只有当出资者放弃此债权时，才能根据《企业会计制度》的规定将债权人放弃的债权在“资本公积——其他资本公积”核算。
据此，本案例中董事会对于“其他应付款”转作“资本公积——资本溢价”的决议不合规，应当纠正。
3.企业净资产为负数或资不抵债时，是否需要出资人先弥补亏损后增资？
企业净资产为负数或资不抵债，属于企业自身经营管理不善造成，企业应当对各出资人说明并承担责任，没有理由要求出资人弥补资不抵债部分，因此，不能强制要求出资人先弥补亏损后增资。如果各个出资人为了公司的，自愿替企业弥补亏损，也只能视同捐赠进行会计处理，并考虑纳税。
工商年报审计范文第3篇
晋中职业技术学院经贸旅游系作为职院第一大系，历来重视学生的实习问题。伴随着晋中职业技术学院成为首批省级示范性高职院校建设单位，经贸旅游系更是加大校企合作力度，以完善工学交替的人才培养模式。
2方案组织与设计
为了提高顶岗实习的质量，我系领导积极寻找校企合作单位，并根据合作单位实际情况精心设计方案。目前我们选定的主要合作单位为某综合性度假村和省内多家会计师事务所。为会计专业学生设计的工学交替学习方案分为以下五个阶段:基础课及基础专业课的学习，以塑造职业素养为主、实践专业知识为辅的顶岗实习，专业课进一步学习和实训，以专业知识为主同时兼顾职业道德养成教育的顶岗实习，专业相关课程的学习和就业指导。其中第一阶段的顶岗实习在度假村进行，第二阶段的顶岗实习在会计师事务所进行。在时间安排上，第一阶段实习在秋季进行，第二阶段实习在前一年的12月到次年的4月之间进行。
3具体实施
3．1第一阶段的顶岗实习
经贸旅游系与某度假村签订协议，安排会计专业学生分批分次到该度假村顶岗工作1至2个月，该度假村是集餐饮、住宿、休闲娱乐为一体的综合性度假村，学生在那里主要是在餐饮部、客房部工作。同时，系里派专业课教师与学生住在一起，一方面根据岗位特点、工作环境为学生量身定做讲座，主要安排的讲座有内控制度、管理学、心理学、税法、商务礼仪、商务谈判等。另一方面及时为学生解决生活、工作中遇到的问题。学生通过实习，提高了沟通能力，培养了职业道德意识，同时学生通过将工作实践与讲座内容相联系，可以更好地理解理论知识。以内部控制为例，众所周知，内部控制是会计信息质量乃至审计质量的重要保障，但是由于内部控制实务性强，单纯的理论教学很难达到理想的效果。而度假村的内控制度和工作实践为教学提供了一个绝好的理论与实践的机会:企业的资金活动、采购业务、资产管理、销售业务处处都体现了内部控制的重要性，而且还可以让学生根据所学理论知识为企业内部控制的改进提供建议。
3．2第二阶段的顶岗实习
第二阶段的实习旨在提高学生的专业技能。会计专业最好的专业校外实训基地自然是广大工商企业，但是由于受到人员数量、会计信息保密性的影响，企业往往不愿接纳在校生去其财务部门实习。而会计师事务所由于其业务具有很强的季节性，在业务旺季即每年的年报审计期间需要大量的审计人员和实习生。所以，我系会计专业学生目前最主要的校外专业实训基地就是山西省内的会计师事务所。我系与事务所签订协议，在每年年报审计期间派驻教师作为企业的审计人员，同时带若干名学生进驻审计项目，这样一方面事务所得到了需要的审计人员，而学生也获得了工学交替的机会，并且教师也获得了实践机会，从而实现双赢。
4经验总结
两阶段式顶岗实习是工学交替人才培养模式顺利进行的关键一环，在具体实施过程中，我们也总结了一些经验。
4．1不能教条理解顶岗实习
顶岗实习并没有一种普适的模式，一定要结合地方特色、专业特点来设计顶岗实习方案。我国东西部经济发展不平衡，东部地区经济发达，企业众多，当地学校进行校企合作、为学生找到与专业对口的顶岗实习的机会要远大于中西部学校。因此，中西部高职院校搞顶岗实习不能强求专业完全对口，实践证明非专业岗位同样可以培养学生的职业素养。此外，有些专业所指向的岗位群或行业可以允许学生长期、大规模地进到企业进行实习，但是会计专业显然不具备这个条件，所以必须根据专业特色在精心设计实习方案的基础上，安排学生分阶段、分批次进行顶岗实习。
4．2要做好学生的组织管理工作
前文提到，学生在企业实习时都有教师跟随。我们的学生初入职场，难免有所不适，甚至有的学生对顶岗实习有一定的抵触情绪，教师在注意到这些问题时及时地开导学生，给他们分析顶岗实习在整个学习过程中的意义。此外，教师还要经常与合作企业相关负责人沟通，了解学生在工作当中的实际表现，以便有针对性地解决学生的问题。
4．3高素质的教师队伍是我系学生工学交替顺利进行的有力保证
前文提到，学生去会计事务所实习的同时，教师也作为审计人员参与审计项目。事务所的审计人员一般都要有会计师或者注册会计师资格证，目前我系带学生去事务所实习的大都是具有会计师或者注册会计师资格，并且具有一定的企业财务工作经验的双师型教师。
当然，我院会计专业两阶段式的顶岗实习开展时间不长，仍有很多需要改进的地方。首先要根据校企合作的实际情况，加强以工作岗位为导向的会计专业课程体系建设。目前我院会计专业的课程体系仍然沿用普通高等教育的课程体系，即公共基础课、学科基础课、核心专业课、一般专业课。像基础教育那样按部就班的课程设置和教学安排不利于工学交替的开展。工学交替的人才培养模式要求课程体系设置应符合岗位要求。下一步，我院会计专业课程设置将以会计专业工作岗位为主线，以增强课程知识与实习岗位的关联性为目的，确定《收银员基础与技能》、《出纳员基础与技能》、《会计与实训》、《税收与实务》、《财务实务》、《审计与实务》6门核心专业课程。在分析会计专业工作岗位所需的知识、技能、素质基础上，遵循“由浅入深、由易到难、由表及里”原则，按照学生在企业所从事的具体岗位，对6门专业核心课程内容进行重新设计。
工商年报审计范文第4篇
财政部科学事业单位等行业财务制度
为了规范各事业单位的财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，保障各项事业健康发展，根据《事业单位财务规则》，财政部会同教育部、科技部、文化部、广电总局、体育总局、文物局和人口计生委等七部门修订印发了《中小学财务制度》、《高等学校财务制度》、《科学事业单位财务制度》、《文化事业单位财务制度》、《广播电视事业单位财务制度》、《体育事业单位财务制度》、《文物事业单位财务制度》和《人口和计划生育事业单位财务制度》，并于2013年1月1日起实施。
会计、资产评估等被列为生产性商务服务业
在国务院近期印发的我国第一部服务业发展规划——《服务业发展“十二五”规划》中，明确将会计、资产评估等列入生产业中的商务服务业。《规划》对服务业发展重点进行了布局，提出要加快发展生产业，其中包括资产评估、注会等服务业。《规划》鼓励商务服务业向专业化、规模化、网络化发展，加大品牌培育力度，积极开拓国内外市场；积极发展会计、审计、税务、资产评估、矿业权评估、认证认可、信用评估、经纪、市场调查等专业服务；培育一批著名商务服务企业和机构。业内人士评论称，《规划》提出的政策措施，必将推动包括注册会计师、资产评估在内的服务业的大发展。
2012年全国税收入稳定增长
日前，国家税务总局办公厅消息，2012年全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），比2011年增长11.2%，增收11175亿元。2012年继续落实结构性减税政策。实施新个人所得税法，来自工资薪金所得个人所得税下降8%，个体工商户生产经营所得个人所得税下降12.5%，直接增加了居民可支配收入。开展营业税改征增值税试点，在减轻企业税收负担、促进三次产业融合，推动经济结构调整等方面显现出积极成效。实施支持小型微型企业发展的税收优惠政策，如提高个体工商户增值税和营业税起征点、扩大小型微利企业所得税优惠政策适用范围等，减轻了小微企业税收负担。
中央财政补贴不征增值税
国家税务总局1月24日公告称，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。近年来，国家出台了多项中央财政补贴。中央财政补贴有的直接支付给予销售方，有的先补给购买方，再由购买方转付给销售方。总局表示，无论采取何种补贴方式，购买者实际支付的购买价格，均为原价格扣减中央财政补贴后的金额。根据规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人取得的中央财政补贴，其取得渠道是中央财政，因此不属于增值税应税收入，不征收增值税。公告自2013年2月1日起施行。此前已发生未处理的，按公告规定执行。
证监会掀起IPO财务核查风暴
1月8日，证监会召开IPO在审企业2012年财务报告专项检查工作会议，全面布置了882家IPO在审企业关于2012年财务报告的自查工作。根据具体安排，IPO在审企业的自查工作主要由各自的保荐机构和会计师来完成，对报告期全部财务状况自查。最晚在3月31日前完成。在中介机构完成企业自查后，证监会审核部门对每家在审企业的自查报告进行全面复核，完成复查工作后，证监会还将从多个部门以及上海、北京等六大证监局抽调约100多人，不少于15个小组，进行重点抽查。抽查内容甚至包括中介机构在自查过程中须有的机票记录、高铁记录、住宿记录。
中注协：做好上市公司2012年报审计工作
中国注册会计师协会近日就做好上市公司2012年年报审计工作通知。通知要求，注册会计师要关注重大或异常交易的对方是否是未披露的关联方。要警惕关联方交易的非关联化，即利用未披露的关联方，通过提前确认收入，或利用资金循环虚构交易等方式实施舞弊。对于管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方或重大关联交易，注册会计师应重新评估被审计单位识别关联方的内部控制是否有效，以及是否存在管理层舞弊导致的重大错报风险。通知还要求各证券资格会计师事务所坚决抵制各种不正当低价竞争行为，严格遵守独立性要求，不得在提供内部控制审计服务的同时为被审计单位提供内部控制咨询和自我评价服务。
FASB提议明确私营公司公允价值豁免规定
日前，美国财务会计准则委员会（FASB）了一份《会计准则更新》提案，旨在明确私营公司及非上市的非盈利组织公允价值披露的豁免规定。2011年第4号《会计准则更新——公允价值计量》为了实现美国公认会计原则与国际财务报告准则相关规定的一致性，而对公允价值的计量和披露进行了修订。本次的提案正是针对这一修订，进一步明确私营公司及非盈利组织公允价值披露豁免规定的范围及适用性。本份提案建议对原有规定进行修订，以明确私营公司及非上市的非盈利组织在披露某些资产负债表项目（这些项目未按照公允价值计量，但相关公允价值却予以披露）时，“公允价值的层级架构，公司据此将公允价值的计量完全划归为1.2.3三个层级”这一披露规定并不适用。
AICPA金融工具公允价值审计指引
美国注册会计师协会（AICPA）近日了一项新的审计指引《金融工具审计工作应注意的特别事项》，旨在指导审计师如何对金融工具的公允价值进行评估。该指引是AICPA开始实施审计准则解释澄清项目以来所作的最新解释。和其它审计准则的解释指引一样，该指引可以帮助审计师理解最新的审计准则并相应地开始更新其审计方法、资源配置及审计工具，旨在让审计师有机会审核并了解第三方服务提供者对审计方法和资源所作的变动。该指引从审计师开始执行2012自然年度审计工作起生效，所审计的财务报告的会计期间应于2012年12月15日或之后结束。
卡特彼勒中国收购遭遇财务陷阱
全球工程机械巨头卡特彼勒1月18日宣布，由于去年收购的香港上市公司年代煤机存在财务会计不当行为，导致其去年四季度约5.8亿美元的非现金损失。据悉，卡特彼勒在去年6月完成了对中国第二大煤矿液压支架制造商年代煤矿机电设备制造有限公司的收购。然而，时间才过半年，卡特彼勒就发现年代煤机全资子公司郑州四维机电内部存在蓄意的、多年的、串通的财务会计不当行为。据卡特彼勒方面介绍，公司是在2012年11月发现了四维会计记录中录入的库存和实际库存存在差异，此后开始对四维的财务数据进行详细审核，发现四维涉及虚增利润，包括不当成本分摊、过早以及不实的收入确认等问题。
企业境外IPO和增发申请材料简化
证监会1月21日公布《股份有限公司境外公开募集股份及上市（包括增发）审批申请材料目录和申请书示范文本》，简化境外首次公开发行股份（到境外主板及创业板上市）、境外增发股份（包括股票的派生形式）所需要的申请材料。与2009年11月公布的规定相比，对于境外首次公开发行股份，《示范文本》取消了境外投资银行出具的上市可行性分析及承销意向报告、所在地省级人民政府或国务院有关部门同意公司境外上市的文件、发改委关于申请人申请到境外上市的意见函、有关中介机构及从业人员的职业资格证明等文件。值得注意的是，到境外主板、创业板上市须提交的材料均取消了按境外会计准则调整的财务报告及其审计报告（草稿）。
银行卡刷卡手续费标准下调
国家发改委近日公布了新的银行卡刷卡手续费标准优化和调整方案。从今年2月25日起，将全面优化和调整银行卡刷卡手续费。据本报记者统计，调整后的刷卡手续费与之前相比，总体下调幅度在23%至24%。其中，餐饮娱乐类下调幅度高达37.5%。国家发改委有关专家透露，新方案将每年减轻商户负担约40亿元。同时，业内人士预计，这次调整不会对银行手续费收入造成太大影响，对银行业业绩影响有限。刷卡手续费由发卡行服务费、银行卡清算组织网络服务费和收单服务费组成。尽管该费用并非直接向消费者收取，但费率的降低对于减轻商户负担、方便群众持卡消费仍然起到了积极作用。
工商年报审计范文第5篇
一、执行替代性审计程序的主要方法
(一)通过审查期后的收款予以证实
年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回。注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额。
(二)通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生
1．从原始发票追查至会计记录。注册会计师选择资产负债表日金额较大的账户，找出其销售档案，检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通知单、销售发货单和销售发票等，重点审查授权批准手续是否齐全，是否存在越权批准行为，信用政策和销售政策的执行是否符合规定，超出信用政策和销售政策规定的赊销业务是否实行集体决策审批等。如果顺查以上资料形成的证据链能够相互印证，销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。
2．从相关会计记录追查至合同、订单。注册会计师从资产负债表日应收账款明细表中选取金额较大的客户，自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等，为验证交易和事项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证，也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。
二、替代性审计程序审查的重点内容
注册会计师执行替代审计程序应重点审查哪些账户，需结合应收账款账龄分析表，对账户进行分类。账龄越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大。应收账款金额越大，对会计报表越重要，就越应该重点审查。注册会计师在具体操作时，可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类，其中：正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账户；非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。注册会计师执行替代审计程序时，应根据不同性质的账户，确定不同的审计重点，以收集充分适当的审计证据。
(一)正常账户的审计重点
1．借贷方发生额正常的账户。对于这类账户，注册会计师抽查时，确定的重要性水平可以适当高一些，关注重点包括：销售与收款内控制度的健全有效性；账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性；账户期初余额加减借贷方发生额与期末余额平衡关系的正确性等，并将审验过程详细记录于替代程序审计表。如果能够满足注册会计师专业判断可接受的风险程度，就可以确认应收账款的期末余额。
2．仅有借方发生额的账户。对于这类账户，注册会计师应重点关注客户是否是为增强竞争力，扩大市场占有率而采取的赊销策略。如果是，则应重点关注欠款是否仍在信用期，对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合赊销政策规定，对方是否享受现金折扣政策等。如果不是，对此说明客户的商品可能滞销，可能为了减少库存而赊销，可能会形成坏账。注册会计师要保持应有的职业谨慎，必要时，可考虑在审计报告中披露。
3．仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额，相当于客户的预收账款，注册会计师对于此类账户需要审查相关合同、协议，并结合存货审计，重点关注是否存在已将存货发出，而未确认收入，偷漏税款等。如果存在以上的情况，需提请客户进行调整。若客户拒绝调整，注册会计师应考虑是否在审计报告中披露。
二)非正常账户的审计重点
账龄超过1年的应收账款贷方余款，对方会催促结算，一般不会长期挂账，即使有，所占比例也非常小，根据重要性原则，不予考虑。本文所述的应收账款非正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户，注册会计师应重点审查以下内容：
1．对到期的应收账款，客户是否及时提请对方依约付款；对逾期的应收账款，客户是否采取多种方式催收；对重大的应收账款，客户是否通过诉讼方式解决等。
2．客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款，债权是否清晰，账账、账实是否相符。
3．对于确实不能收回的应收账款，要注意如下内容：是否取得法院判决书或裁定书，是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件资料，是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产不足清偿且无继承人的相关法律文件，是否取得境外中介机构出具的终止收款意见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等，作为确认坏账损失的依据。
4．坏账损失是否经过主管税务机关批准，坏账损失财务处理意见是否按照程序提交股东会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构审定。
5．对逾期3年应收账款处理的坏账损失，是否实行账销案存，继续保留追索权。
6．客户处理的全部应收账款坏账，是否已在财务会计报告附注中充分披露。
三、执行替代性审计程序重点关注的问题
(一)非结算债权在应收账款中核算。例如：一些客户将应收票据、其他应收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款，造成核算不真实、不准确，会计信息失真。
(二)粉饰会计报告，虚挂应收账款。例如：一些客户特别是上市公司，为粉饰会计报告，编造销售合同，虚构销售业务，虚挂应收账款，或者把不符合销售实现条件的作销售处理，虚增收入和应收账款。
(三)长期投资在应收账款中核算。例如：一些客户为隐匿投资收益，把长期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时，直接冲减应收账款以达到偷税之目的，或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。
