寂屋出租
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寂屋出租范文第1篇
（鞍山市广播电视学校 114200）
【摘要】文章以教材定义法为基础，提出简捷法和简化法对五五摊销法下出租包装物报废进行会计处理，并在此方法下对没收未退包装物押金以不同会计理念为指导作出相关的特殊会计处理分析。
【关键词】五五摊销法 出租包装物 视同销售 视同罚没
五五摊销法下出租包装物报废的账务处理主要涉及两个方面，一是摊余成本的处理，二是未退押金的处理。一、报废包装物摊余成本的处理
包装物五五摊销法规定在领用包装物时摊销其成本的50%，待包装物报废时再摊销其成本的50%。企业自用包装物或出租（借）包装物收回报废（含逾期不能收回）时可采用以下三种会计处理方法：
1．定义法。包装物报废时，按照五五摊销法的定义摊销另一半成本，然后用“包装物摊销”与“在用包装物”或“出租（借）包装物”明细账之间对冲，从账上注销报废包装物。现举例说明如下：
例：10 月4 日，收到上月出租给长江劳动服务公司的木箱6 个，收回时均已报废。残料入库，作价30 元。已知木箱每个实际成本20 元。做会计分录如下：
（1）报废时，摊销另一半成本，
借：其他业务成本 60
贷：周转材料——包装物——摊销 60
（2）注销报废包装物，
借：周转材料——包装物——摊销 120
贷：周转材料——包装物——出租 120
（3）收回残料入库，
借：原材料 30
贷：其他业务成本 30
2．简捷法。包装物报废时，将包装物另一半成本扣除残值后的净额直接计入相关的成本或费用。同时转出领用时该部分包装物的摊销额，从账上注销报废包装物。承上例，做分录如下：
借：原材料 30
其他业务成本 30
周转材料——包装物——摊销 60
贷：周转材料——包装物——出租 120
3．简化法。该方法下不设包装物摊销明细账，在包装物发出或领用时，在用包装物或出租（借）包装物明细账直接以账面价值（一半成本）记账，待报废时从账面上直接将在用包装物或出租（借）包装物转化为相关成本或费用。承上例，出租时：
借：其他业务成本 60
周转材料——包装物——出租 60
贷：周转材料 ——包装物——在库 120
报废时，
借：原材料 30
其他业务成本 30
贷：周转材料——包装物——出租 60
二、报废包装物没收押金的处理
值得注意的是，出租（借）包装物报废或逾期未退时还会涉及没收押金问题。在五五摊销法下逾期未退包装物押金可以两种会计理念为指导采取不同的处理方式：
1．视同销售。将没收押金计入“其他业务收入”，此时与其相配比的成本费用为未退包装物账上的另一半成本（报废包装物为扣除残值后的净额）。承前例，每个出组木箱押金为25 元，没收押金的分录如下：
（1）确认收入，
借：其他应付款 120.00
贷：其他业务收入 102.56
应交税费——应交增值税（销项税额） 17.44
（2）结转成本，同时从账上注销该部分包装物：
借：其他业务成本 30
原材料 30
周转材料——包装物——摊销 60
贷：周转材料——包装物——出租 120
2．视为罚没。首先，依据五五摊销法原理，将未收回包装物的另一半成本视作报废处理予以摊销，并从账上注销该部分包装物，使该部分包装物成为账外未收回包装物。
（1）摊销另一半成本，
借：其他业务成本 60
贷：周转材料——包装物——摊销 60
（2）注销包装物，
借：周转材料——包装物——摊销 120
贷：周转材料——包装物——出租 120
（3）收回残料，冲销多记费用，
借：原材料 30
贷：其他业务成本 30
其次，由于出租包装物的成本已全部收回，此时没收的包装物押金收入已没有与其相配比的成本，即企业以“零”的代价获得了收益。因此，应将没收的押金收入列入“营业外收入”。账务处理如下：
借：其他应付款 120.00
寂屋出租范文第2篇
承租方：（简称：乙方）地址：电话：
为了发展特区的经济建设，提高单位或个人房屋的使用率，现根据国家和省、市的有关法规，经甲乙双方充分协商，一致同意签订租赁合同，合同条款如下：
一、甲方将座落在深圳市区路（村）街（坊）号的房屋，建筑面积M2，（房厅或间）出租给乙方，作使用。
甲方将座落在深圳市区住宅幢号的房屋。建筑面积M2，（房厅＿＿或间）出租给乙方，作使用。
二、租期从一九年月日起至一九年月日止（即：年月）。
三、乙方每月（季）向甲方缴纳租金人民币元整，并于当月（季）初天内交清。
四、房屋租赁合同生效后，乙方应向甲方交付三个月房租元，作为履约保证金，合同期满后退还给乙方。
五、出租房屋的房地产税、个人收入调节税、土地使用费、出租房屋管理费由方负责交纳；水电费、卫生费、房屋管理费由方负责交付。
六、乙方必须依约交付租金，如有拖欠租金，每天按租金额20％加收滞纳金；如拖欠租金达三个月以上，甲方有权收回房屋，并有权拒绝返还履约保证金。
七、乙方不得擅自改变房屋的结构及用途，乙方因故意或过失造成租用房屋和配套设备的毁损，应负恢复房屋原状或赔偿经济损失责任。
八、甲方应负责出租房屋的正常维修，或委托承租方代行维修，维修费在租金中折算；若甲方拖延维修或不作委托维修造成房屋毁损，乙方不负责任，并负责赔偿乙方的经济损失。
九、租赁期间房屋如因不可抗力的自然灾害导致毁损，本合同则自然终止，双方有关问题可按有关法律处理。
十、租赁期间，甲乙双方均不得借故解除合同，如甲方要收回房屋，必须提前三个月书面通知乙方并取得同意，同时应双倍返还履约保证金；如乙方需退房，也必须提前三个月书面通知甲方并征得同意，同时不得要求返还履约保证金。
十一、租赁期间，乙方未经甲方同意，不得将房屋转租给第三方；租赁期届满或解除合同时，乙方需按时归还房屋给甲方，如需续租，须提前三个月与甲方协商，若逾期不还又未续租，甲方可直接向房屋租赁管理部门申请调解或人民法院处理。
十二、本合同如有未尽事宜，可经双方协商作出补充规定，补充规定与合同具有同等效力。
十三、本合同如在履行中发生纠纷，应通过甲乙双方协商解决；协商不成，可请房屋租赁管理部门调解或人民法院处理。
十四、本合同可经公证处公证，合同一式份，甲乙双方各执一份，公证处一份，税务部门一份，房屋租赁管理部门一份，均具有同等法律效力。
出租人：（签名盖章）
承租人：（签名盖章）
年月日签订于深圳
经办单位：（签名盖章）
寂屋出租范文第3篇
一、企业债务重组一般性税务处理政策
根据财税［2009］59号文的规定，企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失；发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失；债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得； 债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失；债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
二、企业债务重组一般性税务处理与会计处理差异
一是企业以现金、非现金资产、债务转资本等方式清偿债务的，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
［例1］甲企业欠乙企业贷款100万元，双方协议甲企业以20万元现金和产品归还，该批产品账面价值为30万元（账面余额为35万元，已计提存货跌价准备5万元），公允价值为50万元。乙企业已对该债权计提减值准备10万元。甲、乙双方均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，企业所得税税率25%。
甲企业的会计处理和税务处理：
借：应付账款 1000000
贷：库存现金 200000
主营业务收入 500000
应交税费――应交增值税（销项税额） 85000
营业外收入 215000
借：主营业务成本 300000
存货跌价准备 50000
贷：库存商品 350000
税法上，计税基础为35万元，调减应纳税所得额5万元。
甲企业用于偿债的产品账面价值30万元，计税基础35万元，计提存货跌价准备时产生可抵扣暂时性差异5万元，如果当时确认递延所得税资产5×25％=1．25（万元），则此时应予以转回：
借：所得税费用 103750
贷：应交税费――应交所得税 81250
递延所得税资产12500
乙企业的会计处理和税务处理：
借：库存现金200000
库存商品500000
应交税费――应交增值税（进项税额）85000
坏账准备100000
营业外支出115000
贷：应收账款1000000
税法上，调减应纳税所得额10万元。因为计提坏账准备时，所得税前不得扣除，已经调增应纳税所得额10万元。债务重组时，该项应收账款坏账准备账面价值为10万元，计税基础为0，计提坏账准备时产生可抵扣暂时性差异10-0=10（万元），如果以前已确认了递延所得税资产10×2.5%=2.5（万元），结转该项坏账准备后应转回已确认的递延所得税资产。
借：所得税费用25000
贷：递延所得税资产25000
根据《企业重组业务所得税管理办法》规定动作，以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等，以备税务机关检查。
二是修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
［例2］甲企业欠某银行短期贷款100万元，利息5万元（年利率为5%），双方协商：（1）免除5万元利息；（2）本金降至90万元；（3）延长归还期限一年；（4）两年的年利率降为4%。
借：短期借款1000000
预提费用50000
贷：短期借款――重组972000（90+
90×4%×2）
营业外收入78000
税法上，不需要进行纳税调整。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。附或有条件时，债权人根据谨慎性原则对或有应收金额不予确认，其会计与税务处理与不附或有条件时一致。
［例3］甲企业欠乙企业货款100万元，双方协议以80万元现金归还。债务重组协议又规定，债务人在债务重组后一年内，如扭亏为盈，应向债权人支付10万元款项。
债务重组日甲企业的会计处理和税务处理：
借：应付账款1000000
贷：库存现金800000
预计负债100000
营业外收入100000
税法上，调增所得额10万元，因为税法上只有实际发生的与取得收入相关的、合理的支出才可在计算应纳税所得额时扣除，因此不得在税前扣除预计负债。该项预计负债计税基础为0，账面价值为10万元，产生可抵扣暂时性差异。如果未来期间很可能取得足够的应纳税所得额，则应确认递延所得税资产10×25%=2．5（万元）
借：所得税费用25000
递延所得税资产25000
贷：应交税费――应交所得税50000
以后年度甲企业的会计处理和税务处理：
（1）一年后，扭亏为盈
借：预计负债100000
贷：库存现金100000
税法上，调减所得额10万元，因为“库存现金”账贷方的10万元上一年已经交了所得税，应转回已确认的递延所得税资产。
借：所得税费用25000
贷：递延所得税资产25000
（2）一年后，未扭亏为盈
借：预计负债100000
贷：营业外收入100000
税法上，调减所得额10万元。因为“营业外收入”账上的10万元上一年已经交了所得税，应转回已确认的递延所得税资产。
借：所得税费用25000
贷：递延所得税资产25000
寂屋出租范文第4篇
关键词：任务驱动 小组合作学习 计算机基础
计算机基础课是一门实践性很强的工具性课程，它对于全面推进素质教育，培养面向新世纪的人才具有重要的意义。由计算机基础课本身的学科特点所决定，该学科的教学方法也应有其鲜明的个性特征。目前，计算机基础课的内容大多以课堂操作实践为主，而教师也大多采用任务驱动教学法来完成课堂教学目标。实践也证明，任务驱动这一探究式的教学方法对于培养学生分析问题、解决问题的能力，激发和维持学生的学习积极性等方面体现出了其独特的优势。但是如果简单地实施任务驱动的方法，往往会出现一些问题。因此，必须辅之以科学的设计和实施方法，这样才能达到理想的效果。采用小组合作学习方法，可以较好地解决实际教学过程中容易出现的一些问题，从而进一步提高计算机基础教学的质量。
一、小组合作学习任务的设计原则
小组合作学习是以小组活动为主体而进行的一种教学活动，不仅提高了学生学习的主动性和对学习的自我控制，提高了教学效率，也促进了学生间良好的人际合作关系。小组合作学习法在计算机基础教学中具有很多优势，但是，基于任务驱动的小组合作学习是否能取得成功，有一个首要前提，那就是任务的设计必须科学合理。
（一）任务设计要有明确的目标
任务驱动的本意是让学生完成一个包含一定具体知识或能力训练的实际任务，从而达到某个教学目标。因此，在任务的设计时，一定要有非常明确的教学目标，使设计的这个任务是一个典型的任务，按照“从大到小、逐步细分”的思路，每一个教学目标都有相应的任务与之相对应，并形成一个训练主题互不重复的系统整体的一个任务框架。
（二）任务设计要具有可操作性
任务是手段，便于学生学习、掌握有关的知识、思想和方法才是任务驱动的目的。因此，应多考虑学生的实际情况，诸如现有的知识水平、技能基础，避免由于任务的过于简单或复杂而影响学生的学习积极性。任务要具有可操作性，要注意机房等实际情况，突出实践环节。
（三）任务设计要具有合作性
任务设计应充分考虑小组各成员的分工需要，要让任务的完成必须依赖于小组内全部成员的努力，并能把总任务分解成小组内不同能力类型的学生都能独立完成的分任务。这样可充分调动小组内每个成员的积极性，让他们体验到合作带来的效率，并促进小组成员间情感的交流，从而促进合作意识的增强和合作能力的提高。
（四）任务设计要具有整合性
在进行任务设计时，也要充分关注其他学科的学习进度和学习情况，加强与其他学科的横向联系，实现课程整合。这样的好处是使学生体会到计算机基础课与其他学科之间的紧密联系，使任务具有亲切感，同时，也会引导学生把信息技术作为学习工具，有效地提高自己的学习效率，反过来促进信息技术的提高，形成一个良性循环。
二、任务驱动小组合作学习的教学过程
教学实施流程当然没有固定不变的模式，一般要根据任务的性质、教学时间、教学策略、学生实际来进行灵活安排。
第一阶段，全班教学。这一过程一般是教师谈话，创设情境，激发学生的学习兴趣，如果必要，对需要全班进行知识铺垫的内容进行必要的讲授。
第二阶段，分配任务。教师把预先设计好的任务通过口头或书面的形式布置给各小组，同时下发有关调查表格、评价标准等资料。这一阶段的重点是要让各小组明确完成本任务的基本要求、优秀目标，并帮助指导一些小组的内部分工及职责的落实。
第三阶段，进行分组。依据任务内容和要求决定组别数量及各组人数。通常每组的人数在六个人以下，讨论的效果比较理想。而且应采取异质性的分组，包括学习能力、先备知识、动机等，甚至应考虑性别的差异。
第四阶段，小组学习。在小组学习当中，包括分配角色以及依教学目标进行学习与讨论。角色分配主要分为支持工作角色与学习工作角色二项，支持工作角色宜平均且轮流分担，学习工作角色则应是每位成员在每次的讨论中都必须参与。
第五阶段，报告讨论。小组必须向教师及其他小组汇报成果，可以针对学习情形及活动结果，讨论小组合作的历程中所遇到的问题、解决办法、心得体会等。
最后阶段，鉴定评价。这是总结延伸阶段。教师评价各小组的合作成果，并对各小组在合作技能等方面的进行纵向和横向的评定，并给出小组合作学习得分和个人进步得分，通过口头评定、广播作品、网页公布等方式表扬优秀小组和先进个人。小组合作学习的评价一般要学习过程评价与学习结果评价相结合，侧重过程评价，对小组评价与对组员评价相结合，侧重小组评价。
三、结束语
基于任务驱动的小组合作学习法不仅活跃了课堂气氛，充分调动了学生的学习兴趣，让好学生自愿主动地帮助差生，也让原本不自信的学生找回了自信，由被动学习变主动学习，积极努力地进取，同时，提高了课堂效率，使教师布置的课堂任务得以顺利地完成。不仅如此，小组的分工合作体现了平等原则，每个学生，不分优劣，都积极参与到教学活动中。此外，小组成果评比演示充分体现了学生在课堂活动中的主体地位，小组活动的过程更培养了学生的合作精神、创造精神和探究精神，对于实施素质教育具有一定的现实意义。
参考文献：
寂屋出租范文第5篇
关键词:债务重组;会计与税法处理;差异
中图分类号:F23文献标识码:A
一、以现金资产进行债务重组会计与税法处理的差异
在以现金资产进行债务重组的形式下,债务人的会计与税法处理完全一致。即会计准则和所得税相关法规规定,债务人应当将重组债务的计税成本与支付现金金额的差额,确认为债务重组所得。债权人的会计与税法处理在确认损益的原则上是一致的,即以重组债权账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。两者不同表现为会计与税法对债务重组损失的计量不同:第一,当债权人对债权计提减值准备时,会计上当期损益的计量必须先冲减减值准备,而税法在对应收账款没有采取备抵法提取坏账准备金的前提下,不允许扣除会计上的减值准备,当会计上对应收账款转销时,必须进行相应的调整;第二,在税法上提取坏账准备金的应收账款进行债务重组,税法上允许计提的坏账准备与会计上提取的坏账准备也不尽一致,必须进行纳税调整。
例1甲、乙两企业2009年12月份进行债务重组。两企业债务重组的条件为:甲企业以现金100,000元偿还乙企业欠款200,000元,乙企业对应收账款200,000元已于2007年计提坏账准备80,000元。企业在坏账损失的税务处理上,采取据实扣除法,2007年在企业所得税纳税申报表填列时,对会计上提取的坏账准备进行了纳税调增的处理。
1、甲企业(债务人)有关业务处理
会计处理:确认当期债务重组收益100,000元。
借:应付账款―乙企业200,000
贷:银行存款100,000
营业外收入―债务重组利得100,000
税务处理:税法上确认为当期债务重组收益100,000元,计入当期应纳所得额。
2、乙企业(债权人)有关业务处理
会计处理:会计上确认当期债务重组损失=200000-100000-80000=20000元。
借:银行存款100,000
坏账准备80,000
营业外支出―债务重组损失20,000
贷:应收账款―甲企业200,000
税务处理:企业在税务上确认为当期债务重组损失=200,000-100,000=100,000元,需要向税务部门提供相关证据并提交债务重组损失扣除申请。
从以上会计分录可以看出,债务人会计和税法处理是一致的;债权人会计与税法处理在债务重组损失的计量上存在差异,企业所得税债务重组损失确认为100,000元,会计上确认为20,000元,企业需要进行纳税调整。在2009年企业所得税纳税申报表纳税调减项目表中,应调减应纳所得额80,000元。
二、以非现金资产进行债务重组会计与税法处理的差异
1、债务人的会计与税务处理。现行会计准则规定,以非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为当期损益。而税法规定,债务人应将重组债务的计税成本与支付的非现金资产的公允价值的差额确认为债务重组所得,计入企业当期应纳税所得额中。同时规定,除企业改组或清算另有规定外,应按公允价值转让非现金资产,再与非现金资产公允价值相当金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理,债务人应将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值差额于当期确认有关资产转让所得或损失。因此,债务人以非现金资产抵偿债务应“视同销售”,按照非现金资产公允价值扣除其账面价值的差额(转让所得或损失)调整当期应纳税所得额。同时,对于债务人会计处理中确认的债务重组损失不能在税前扣除,而应从税务角度确认债务重组收益,调增应纳税所得额。
2、债权人的会计与税务处理。现行会计准则规定,以非现金资产方式清偿债务的,债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。而税法规定,债权人应将重组债权的计税成本与收到的非现金资产公允价值之间差额确认为当期债务重组损失,冲减应纳税所得额。同时规定,债权人取得的非现金资产,应当按照有关资产的公允价值确定其计税成本,据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或结转商品销售成本等。
例2A公司于2008年5月1日销售一批产品给B公司,价值50万元(含增值税),B公司发生债务危机,短期内不能付款。2009年6月20日经协商,A公司同意B公司以一批产品偿还债务,该批产品账面价值40万元,该批产品公允价值45万元(不含增值税),计税价等于公允价,增值税率17%。A公司对该项应收账款计提坏账准备2万元,没有发生其他税费。相关会计处理如下:
(1)A公司(债权人)的会计处理为,确认的库存商品=50-45×17%=42.35万元,而税务确认库存商品计税成本为45万元,差异2.65万元(45-42.35)应于销售该批商品时,调减应纳税所得额2.65万元。同时,A公司应于2009年度确认重组损失5万元(50-45),冲减当期应纳税所得额。
(2)B公司(债务人)的会计处理为,确认营业外收入=50-40-45×17%=2.35万元,由于产品转让所得5万元(45-40)与债务重组损失2.65万元(45×1.17-50)相抵消的结果。而在税务处理上,应调增2009年度应纳税所得额5万元(资产转让所得),其调整的应纳税所得额不是会计上确认的营业外收入2.35万元,因为按税法规定债务人发生重组损失2.65万元不得在税前扣除。
三、以债务转换为资本清偿债务的会计与税法处理的差异
1、债务人的会计与税务处理。现行准则规定,债务人以债务转为资本清偿债务的,债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为入账价值,股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为重组收益计入当期损益。而税法规定,改组或清算另有规定外,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额,确认为重组所得,计入当期应纳税所得额。
2、债权人的会计与税务处理。现行准则要求债权人将因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值确认为对债务人的投资,债权人因放弃债权的账面价值与享有的股权公允价值之间的差额作为重组损失处理。而税务上要求债权人应将享有股权的公允价值确认为该项投资的递延成本,同时债权人应将重组债权的计税成本与享有的股权的公允价值之间的差额,确认为当期的重组损失,冲减当期应纳税所得额。
例3华隆公司应收汇通公司贷款860万元,汇通公司无力偿还。华隆公司同意汇通公司将其每股面值为1元的300万股普通股抵债。若股票每股市价为2.5元,华隆公司已计提坏账准备60万元,假如税法规定坏账比例为5‰,相关会计处理如下:
汇通公司的会计处理和税务处理:确认的债务重组收益均为110万元(860-300×2.5),计入营业外收入,无需纳税调整。
华隆公司的会计处理和税务处理:长期股权投资成本与税法确认的计税成本均为750万元,会计确认的债务重组损失=(860-60)-300×2.5=50万元,税法确认的债务重组损失=860×(1-5‰)-300×2.5=105.7万元,会计比税法少确认债务重组损失55.7万元,应冲减当期应纳税所得55.7万元,转回可抵扣暂时性差异对所得税影响18.381万元(55.7×33%),计入递延所得税资产贷方。
(作者单位:新疆建设职业技术学院)
主要参考文献:
[1]刘磊.债务重组会计与税务处理的差异[J].国际商务财会,2008.8.