管理层声明书

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管理层声明书范文第1篇

(一)传统审计一方法下对小规模企业审计的不足

传统审计风险模型下也要求注册会计师综合评估被宙计之小规模企业的环境风险以及控制风险。但由于环境风险难以评估，审计人员往往将其认定为高水平，对小企业的判断毫无疑问的是内部控制较弱，制度风险的评估亦被认定为高水平，从而制度评价的工作(内控测试)往往不被采纳。因此，注册会计师通常采用的审计策略即是直接将检查风险确定为可接受的低水平，对会计报表审计直接以实质性测试为起点。众所周知，审计的检查土作是基于抽样测试的理论体系，如现场审计人员没有设计科学的抽样方法，往往容易犯“只见树木不见森林”的错误。

虽然国家已出台了《小企业会计制度》，对小规模企业的会计处理提出不同的规范要求，但总体来讲，《小企业会计制度》对公允会计准则的框架并没有实质性突破，对企业的会计报表公允性和披露的要求并没有实质的降低。因此，小规模企业的审计的质量要求对于注册会计师而言，并没有与一般企业太大的不同。但同时，小规模企业的会计核算由于受人员综合素质的限制和管理控制过于集中等问题的困扰，往往重大错报风险较大。而恰恰注册会计师在审计方法和手段上却又比一般企业的审计策略更为简单处理，这就给审计失败潜藏了可能。

(二)风险审计准则运用于小规模企业审计的意义

风险审计准则的推出，恰恰在环境风险评估的手段和目标上，给出了具体的操作指引，使得风险导向审计的方法和理念直接应用于审计策略的制定，从而在一定程度上弥补了上述审计手段过于简单的固有缺陷。审计人员通过对小规模企业的经营风险的分析以及对管理层整体控制水平和诚信的判断，能从宏观上充分把握企业的经营状况，了解可能存在的经营风险领域，在会计报表的相应项目上找到风险的集中反映区域，从而使得审计人员能更清晰把握工作重点和分配现场时间，高效地发现重大错报，在一定程度上有效规避了“只见树木不见森林”的问题。同时，由于注册会计师在整体上把握了重大风险领域，能使实质性测试工作具有针对性，有效指导审计工作量的合理分配，在一定意义上能起到事半功倍的效果。

对小规模企业的审计实践中引入风险导向审计的进一步思考

(一)关于小规模企业的经营特点和一般的风险领域

通过对我所审计对象或提供过其他服务品种的众多小规模企业的统计分析，小规模企业一般会呈现如下特点:(1)相当一部分小规模企业属于私营性质，或国有大中型企业的辅业成分;(2)业务相对简单，并且管理手段简单;(3)管理权相对集中，通常小规模企业之主要股东又是主要的管理者;(4)考核方法单一，较少硬性考核指标;(5)业务稳定性差。

基于上述特点，小规模企业所面对的经营风险较之大型企业更为凸现，如小规模企业的外部经营环境压力较大，抗风险能力相对较弱。通常，小规模企业可能存在以下经营风险(1)易于被宏观微观政治经济环境影响，经营稳定性较差;(2)筹集资金的能力比较差，难以满足企业发展的需要(3)过多的依赖主要管理者的个人才能，个人对企业影响过大;(4)内部控制不健全，难以保证财务信息或非财务信息的有效和完整，同时导致投资决策所依据的基础信息可能失真而导致决策失误;(5)内部控制不健全，导致对债权或实物资产管理不严格，导致资产流失;(6)法律意识淡薄，难以规避与环保、合同等相关法律风险从而导致罚款或受到其他处罚;(7)避税需求更多，可能导致不合法行为，从而导致处罚或罚款。

以上只是列举了一些我们认为比较重要的经营风险。此外还有很多值得关注的问题，如很多小规模企业在管理中只重视采购环节和销售环节，而较少关注生产环节，致使不必要的材料浪费;生产环节(特别是成本)的会计核算极为混乱。总体而言，我们认为小规模企业的主要问题和经营风险集中在:内部控制不健全、会计核算不规范、持续经营能力的不确定性上。另外，在快速扩张阶段中的小规模企业所面临的经营风险会更多，比如过渡发展导致的不稳定，内部控制难以和业务规模协调等经营风险。

(二)关于重大错报风险评估在小规模企业审计中的运用

结合上述的小规模企业的特点，我所在实践工作中，对于小规模企业重点关注的风险领域主要集中在:环境风险、持续经营能力的不确定性风险、税务风险和法律风险，以及快速扩张过程中所面临的特定风险。通过对审计对象在这些风险领域的关注和评估，能有效降低小规模企业审计中会计师的审计风险。

1.关注环境风险

环境风险既来源于宏观、微观经济环境，同时也来自于公司的经营目标、经营策略，以及管理文化和管理者的能力和诚信度。因为小规模企业一般易于被宏观经济环境所影响，同时，由于股东和管理者会具有更多的同一性，也更容易被管理者个人的诚信度和能力所影响，故在审计时需对管理者个人理念和能力进行全方位的了解和沟通，以获取管理者对企业经营风险的主要来源、压力的判断，以及面对压力的解决方案，从而恰当地评估小规模企业可能存在的审计风险领域及风险程度。

我们认为，小规模企业的管理者所面临的压力主要集中在生存和发展方面。而直接的压力会体现在为了筹资或满足生存(如获取行业特定资质所需要满足的经济数值)等方面，从而存在引起重大错报的可能。

2.关注持续经营能力

小规模企业面临的经营风险较大，而抗风险能力较弱，持续经营能力的不确定性较大，所以在对小规模企业的审计实践中，注册会计师应当在充分了解被审计对象所处行业的宏观背景、国家对该行业的调控政策的信息之基础上，结合管理者的战略发展意图和公司治理理念，关注并合理评估小规模企业的持续经营能力，以达到规避审计风险的目的。

3.关注税务风险和法律风险

通常，小规模企业没有硬性的考核指标影响，企业会有很高的避税需求，在管理理念不够严谨，税务知识较少的情况下，很可能出现不合法的行为。因此，小规模企业可能会存在较大的审计风险:一是表现在避税行为可能给小规模企业带来的行政处罚或罚款等后果;另一个是从财务报表来讲，小规模企业会存在较多的处于避税考虑的歪曲报表的情况。

同样，因为小规模企业一般比较缺乏法律意识，并且一般不会聘请法律顾问或设立法律职能部门，可能会在环保或合同等方面出现不合法的行为。这些行为可能给企业带来灾难性的影响。比如被环保部门勒令停止经营，导致不能持续经营;或者导致资产的重大减值或需支付高额的费用等。而这些情况一般难以在企业的财务报表中公允反映，会给注册会计师带来审计风险。

基于风险导向审计方法，这些风险也可以通过上述对环境和控制风险的评估进行识别，并规避其审计风险。

4.较多地考虑企业快速扩张带来的风险

在社会不断前进的过程中，任何企业都在不断发展。小规模企业存在很大持续经营不确定性的同时，也会存在较多的快速发展的机会。因为其所固有的特点和面对的经营风险，小规模企业在快速扩张过程中，容易出现过度贸易、管理失控等情况，同时为了筹集扩张的资金，其有较大的动因粉饰会计报表。

基于风险导向审计方法，注册会计师可通过对各种风险，尤其是企业经营风险的评估和判断，充分识别其快速扩张导致的风险，同时采取措施规避其审计风险。

(三)针对重大错报风险领域的审计策略

评估企业重大错报风险并针对评估之审计风险领域设计具有针对性的具体审计程序，以实现总体降低审计风险的目标，是风险导向审计的重点。一般需要通过针对科目余额、交易类别等认定层次上的错报风险选择审计策略、设计审计方案，以期发现会计报表的错报金额，并对这些错报提出解决方案。我们认为，通常可以通过以下审计手段，实现对部分高风险领域的错报金额及披露完整性检查的目标。

1.验证被审期间交易的完整性

因控制制度的不健全及会计信息的可信度不高，一般情况下，小规模企业的单据都难以实现连续编号。当需要确定该交易在被审计期间是否被完整表述时，可更多地采用期后资金往来情况测试的手段，以及关注其现金流和实物流的统一性，来判断审计基准日是否有错报的可能。

2.需更多地关注费用的合理性

因控制制度的不健全或管理者的权力过于集中，可能导致费用开支中存在舞弊或错误，而对费用的发生则要更多地关注合理性问题。在大型企业，当控制制度比较健全时，一般人员的舞弊则会较少发生。

3.对管理当局声明书的充分关注

对于小规模企业，管理当局声明书尤显重要，它能有效地区分会计责任和审计责任。因为通常注册会计师在对小规模企业的整个审计过程中，较多地运用专业判断，并且因为内部控制的不健全导致的难以实施一些标准审计程序，可能对一些方面没有办法获得充分适当的审计证据。在还没有影响到发表非标审计意见时，有效的管理当局声明书则可视为对企业编制的会计报表的公允性的保障，也是注册会计师防范审计风险的第一道屏障。

因此，需要编制具有针对性的管理当局声明书，并针对声明之事项与管理当局进行充分沟通，还要在主要管理者完全理解声明内容的含义，明确其不可推卸的会计责任的情况下，获得企业的书面签字认可。

管理层声明书范文第2篇

关键词：审计实务 课堂教学 创设情境

我国审计基本准则中规定：“审计人员应具有进行口头和书面交流的技能，应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通，以便能清楚、有效地传达诸如审计目的、评价、结论和建议等事项”。审计人员通过沟通，与被审计单位人员建立和谐、有效的人际关系，双方关系融洽，有利于集思广益，发现问题，解决问题，降低审计风险。因此，为提高高职审计学生的关键能力，在审计实务教学中，教师针对性地创设课堂有效情景，可锻炼学生的口头和书面交流技能。教师可以采取角色扮演法、项目教学法和模拟现实法等各种教学方法，运用多媒体、网络资源、虚拟现实等创设一个情境相近的虚拟公司，为学生提供和展开与现实问题相类似的探索知识的平台，通过模拟情景领会相关理论知识的运用，使学生在学习过程中由感性认识上升到理性认识，激发学生学习知识的兴趣，达到相关知识的有效记忆及正确的理解和运用，进而培养学生与人沟通和合作能力，从而达到培养高职审计学生的职业关键能力。

一、创设课堂有效情景的实证内容

本次课堂教学内容：审计业务约定书；教学案例：××会计师事务所与ABC股份有限公司签订审计业务约定书。本次课堂教学活动通过创设审计人员接受审计业务委托的情景，由学生扮演审计项目组成员与企业相关管理人员，模拟审计承接业务情景，根据接受审计业务活动的需要，双方成员就协商合作目标、执行的审计程序、明确双方相关责任等业务约定事项进行沟通，通过口头的协商、书面的表达，协商执行审计程序的性质、时间和范围等，确保双方都已经清楚地了解执行的商定程序，明确双方的职责和权力，最后双方签订审计业务约定书。

二、创设虚拟现实情境，诱发学生的学习兴趣

在多媒体上首先出现了ABC股份有限公司厂区生产及总经理会议室场景，通过观看多媒体画面，把学生引入与课堂有关的情境中，让学生“身临其境”进入角色，从而诱发学生的学习兴趣，达到相关知识的有效记忆，然后推出审计业务约定书的情景画面内容。

请学生思考：（1）签订审计业务约定书之前应做哪些工作？（2）审计业务约定书一经签订是否具有经济合同性质？教师对审计业务约定书的内容进行重点讲授，并使用多媒体链接：审计业务约定书含义、审计业务约定书的作用、审计业务约定书的具体内容。教师向学生提出问题，并要求学生回答审计业务约定书的内容有哪些？课后让学生分组讨论双方成员发言，指出存在的问题并制定审计业务约定书。

三、创设对话情景，培养学生的交流能力

ABC股份有限公司总经理郑某及财务经理乔某等有关管理人员与××会计师事务所审计项目经理曹某、审计员李某等项目组成员，在总经理会议室对签订审计业务约定书进行充分的沟通及协商。

（一）确定委托目的与审计范围

1.总经理郑某发言：“热烈欢迎××会计师事务所的曹某经理一行光临我公司，对我公司2013年度财务会计报表实施审计并发表审计意见，希望双方友好合作，最后审计的结果，达到双方都满意。”

教师点评：根据《中国注册会计师审计准则第1111号――审计业务约定书》要求，在签订审计业务约定书之前，审计人员应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。郑总经理言语中明确了公司委托审计目的与审计范围，但他的发言中，“最后审计的结果，达到双方都满意”，言语中暗示会计师事务所签署审计意见要符合公司所希望的审计结果，试探审计人员的职业道德，是否为利益所诱惑。

2.审计项目经理曹某发言：“我们审计项目组成员很希望为贵公司服务，我们审计项目成员应保持应有的职业谨慎性与执业能力，实施必要的审计程序，根据独立审计准则，出具客观、公正的审计意见。”

教师点评：曹经理言语中则表明在承接审计业务过程中，应保持职业谨慎性，需经调查了解公司基本情况后，评估审计风险，如果公司审计风险超过可接受的审计风险程度，可以不接受审计业务委托，实际上婉拒乔总经理“双方都满意”的要求，表明了承接审计业务的底线，也显示出曹经理游刃有余的谈判技巧。

3.审计员李某紧跟发言：“我所是××地区一流会计师事务所，相对其他会计师事务所，我所专业技术人才技高一筹，完全有能力胜任贵公司2013年度的财务报表审计。”

教师点评：审计员李某则不然，一方面急于接受审计业务，另一方面有违反注册会计师职业道德对同行的责任之嫌，即会计师事务所及个人“不得诋毁同行，不得损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务”等。

上述一系列对话情景的创设，可以使学生明确：一是审计目的与审计范围的确定。二是承接审计业务时要保持应有的职业谨慎性，不可盲目接受审计委托。三是会计师事务所及个人不得违反审计职业道德。

（二）明确双方的责任和义务

1.总经理郑某发言：“曹经理不愧为会计师事务所的精英，能时刻保持审计职业应有的谨慎性，欢迎贵所在对我公司财务报表审计中，实施必要的审计程序，保证审计报告的真实性、合法性。在审计过程中发现我公司会计核算处理存在问题、内部控制制度存在的缺陷，对可能产生的重大舞弊，希望贵所提出合理化建议，以便促进完善内部控制制度，促使我公司经营管理水平的提高，我代表公司希望能和贵所真诚的合作！”

教师点评：郑总经理言语中明确提出了会计师事务所的审计责任即保证审计报告的真实性、合法性。同时也希望会计师事务所提供一份管理建议书。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具“管理建议书”。

2.项目经理曹某回应：“郑总经理过奖了，我对贵公司有您这样的优秀企业家而感到钦佩。郑总经理要率先垂范保证提供的会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露；建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整同样是贵公司的会计责任！贵公司应及时提供管理声明书，明确你我双方的责任。我们实施重点抽查的审计程序，存在内部控制固有的局限和其他客观因素的制约，难免发生会计报表的某些重要方面反映失实，而我们审计人员可能在审计中存在未予发现的情况，到时，我所承担的审计责任并不能替代、减轻或免除贵公司的会计责任，你我都在同一条船上哦！”

教师点评：曹经理言语中指明了公司所应承担的会计责任，同时要求公司管理层提供一份“管理声明书”，明确管理层对财务报表的责任，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。从中可以看出曹经理对审计从业的谨慎性，努力避免审计风险。

3.郑总经理回应说：“曹经理从业过于谨慎，严格审计质量的控制，是我公司所希望的，你我双方要各自承担会计责任与审计责任！”

4.项目经理曹某回应说：“郑总经理有你的表态与支持，我们双方的合作可以说是水到渠成了！”

教师点评：郑总经理希望审计人员尽职尽责，严控审计质量，出具客观、公正的审计报告；曹经理希望公司管理人员支持与配合，才能顺利完成审计任务，双方的出发点一致，可以说双方的合作有了基础。

5.财务经理乔某接着发言：“贵方对在执业过程中知悉的我公司的商业秘密，对我公司提供的审验资料，未经我方同意，不得将该项资料泄露给第三者；另外，我公司为扩大产品销售量，防止同类公司拉拢我公司客户，造成客户流失，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，曹经理你说可以吗？”

6.审计员李某紧跟回应说：“刚才乔财务经理提到商业秘密，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，乔财务经理不能以此不提供审验资料。请乔经理放心，我们会遵守职业道德规范，严守商业秘密的！提供会计凭证、报表、账册以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料可是贵公司的会计责任，乔经理要给我们充分的合作，提供必要的条件和帮助，我可不愿意出具‘无法表示意见的审计报告’。”

教师点评：根据《独立审计基本准则》第七条和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十条，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。这是注册会计师执业的一条基本准则，是诚实守信的具体表现，是审计人员的职业道德规范。但被审计单位不能以保密为借口，拒绝提供审验资料，否则，审计人员可以出具“无法表示意见的审计报告”。

（三）时间要求

1.项目经理曹某发言：“郑总经理，我们之间的沟通很投缘！希望贵公司在本审计业务约定书签订后5个工作日内向我方提供必要的审计资料，我方在收到审计所需要的全部资料后26个工作日内完成审验工作，请乔经理多配合哦！”

2.郑总经理回应说：“曹经理，我们之间的协商很愉快！我相信乔经理会根据曹经理的要求及时提供补充审计资料的，请曹经理放心，乔经理一定会做到的！我倒担心贵所能否在协商的时间内按时出具一式2份审计报告。”

教师点评：双方交流中，彼此语言感染力至关重要，有利于达成协议。从言谈中，明确了在各自时间内提供审验资料的责任与出具审计报告的责任，明确了各自的时间要求。

（四）审计报告的使用责任

项目经理曹某回应说：“郑总经理，我们会在26个工作日内按时出具一式2份的审计报告。我相信贵公司会按照确定的用途使用，若作其他用途，因使用不当而造成的后果，可与我所无关。”

（五）业务费金额及支付方式

1.郑总经理接着说：“贵所出具的审计报告，我们一定按照规定的用途使用，曹经理，我可是“诚实守信的企业家”哦。另外，我公司同意本项审计业务费人民币30万元，在本业务约定书签订后2个工作日内，由我公司向贵所预付40%，审计报告完成时再支付60%。曹经理，你看如何？”

2.项目经理曹某回应说：“郑总经理，我完全同意！另外，我提醒郑总经理，在我们审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一方，并由双方协商确定，你看可以吗？”

教师点评：曹经理言谈中，柔中带刚地提醒郑总经理按规定的用途使用审计报告，若使用不当造成的后果，由自己承担。双方友好地协商了审计费用与支付方式。

（六）违约责任及审计业务约定书有效期间

1.郑总经理接着说：“曹经理，完全可以。你我双方都应当严格遵守本业务约定书约定的事项，若任何一方违约，未能履行约定事项时，可以解除本业务约定书，并由违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任！”

2.曹经理接着说：“我完全赞同郑总经理对违约责任的观点，对我们双方都有约束力！郑经理，我们签订审计业务约定书吧！”

3.郑总经理接着说：“好的，曹经理！本业务约定书自2014年2月6日起签字生效，在约定事项全部完成后失效。曹经理，你我双方各执一份，具有同等法律效力。”

双方成员不约而同地说：“预祝我们合作愉快！”

教师点评：创设对话有效情景，在课堂中再现了双方谈判审计承接业务。通过双方成员的表述，看其是否具有感染力、是否积极主动地与他人交流，并能争取到不同意见者对其的理解甚至支持，以及与不同层次的人建立关系和持久保持联系的能力。这一教学模式有利于培养学生灵活处理事务的能力，处理紧张关系和不确定性的能力，从而加强了对学生职业关键能力的培养，对其今后的就业和适应职业关键能力至关重要。

四、创设课堂有效情景的思考

课堂有效情景的创设，要针对教学目标和教学内容，让学生全身心地投入到有效情境中，才能达到教学内容与教学情境和谐统一，提高学生学习的积极性与教学效果；课堂有效情景的创设，要与学生的智力和知识水平相适应，才能有效地锻炼学生的思维能力、创造能力。课堂有效情景的创设，选准新知识的切入点是关键，要有一定的梯度，承前启后，要有连续性，能引起学生的注意和良好的情感体验。教师在课堂教学中创设有效情景，应努力挖掘学习内容所蕴涵的创造性因素，把握学生个性方面的素质和水平，营造有利于学生综合素质发展的情景，才能真正达到激发学生学习主动性和提高教学效果的目的，才能有效地培养和提高学生职业关键能力。正如孔子所说：“知之者不如好之者，好之者不如乐之者。”

参考文献：

郑丙金，郑韵楚.对财务管理课堂教学中有效情景的实践与探索[J].商业会计，2012，（23）.

管理层声明书范文第3篇

在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。

20xx年暑假，我来到广东省xx会计师事务所实习，希望能通过此次实践让在学校学习到的知识实际与实际相结合，学以致用，对社会的了解，培养和训练自己认识、观察社会以及分析、解决问题的能力，初步掌握社会调查方法，提高专业技能。这是一家小型会计师事务所，事务所拥有注册会计师8人、注册税务师10人、会计师18人以及相应各级业务助理人员共计41人，其中95%以上人员具有大专以上学历。单位主要经营范围包括：审计企业会计报表，出具审计报告;验资企业资本，出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告;承办会计咨询、会计服务;法律、行政法规规定的其他审计业务。事务所也积极参加各种学习，提高业务水平，在江门范围内积极与相关税务、评估事务所合作，拓宽业务范围，规范业务水平。

第一天去实习，我有些不知所措。因为我是江西人，而其他人都是在这生活了几十年的元老，听着他们说着自己只能听懂一点点的粤语，突然感觉与他们之间的距离好像相差很大，顿时都不晓得自己的手应该放在哪里，坐在开着冷气的办公室里，看到别人进进出出，忙碌的样子，我只能待在一边，一点也插不上手，只能干巴巴地看着，好像什么都做不了，什么都不能做似的，心想我什么时候才能够融入进去呢。虽然知道实习生应该积极找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并没有把我当作一个迫切需要学习的实习生看待，每个人都在忙着自己的工作。担心自己太活泼会打 扰到前辈们的工作，这样的处境让我有些尴尬，只好呆呆的坐在一边，由于经验少，我在这方面还有欠缺。现在才明白，在校做一名学生，是多么好的事情啊!不过仔细想想自己是早晚要工作的，早晚要步入社会的，早晚要面对这些避免不了的事，刚开始，就应该踏踏实实的干好自己的工作，毕竟又没有工作经验，现在有机会了就要从各方面锻炼自己，不然，想念以后干什么都会干不好的。所以，现在我很珍惜学习的机会，多学一点总比没有学的好，花同样的时间，还不如多学，对以后择业会有很大的帮助。

因为对事务所的工作也不是很了解，不知道自己要做什么该做什么能做什么，偶尔办公室里很安静，这让我感到有些压抑，虽然看他们的档案很乱但是也不敢随便整理，怕整理万一不好反而给他们带来麻烦，第二天的时候他们装订档案就顺便教我，慢慢的学会了这些能做些事情也就不那么压抑，能帮忙整理档案，整理底稿。由于专业知识知道的少，对企业账目也不了解，所以只能从别人送来的账中学着摸索想别人的凭证账簿是怎么做出来的，为什么那么做，就这样对专业知识巩固的同时对实际单位的账也有所了解。

我是下学期升大三的学生，没有接触过审计，不知道真正的审计是一个什么样子，事务所的审计工作，看起来让人有一种肃然起敬的感觉，很端庄，很神圣。 实习的这些天，因为我对审计工作没有什么认识，所以我没有参加任何项目，第一个主要就是学习了他们以前审计时留下的工作底稿。在学习审计工作底稿的过程中，我了解到每张工作底稿必须同时包括以下基本内容：被审计单位名称;审计项目名称;审计项目时间或期间;审计过程记录;审计结论;审计标识及其说明;索引号及页次;编制者姓名及编制日期;复核者姓名及复核日期;其他应说明事项。

审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。它包括：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。备查类底稿指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。备查类审计工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新，应详细列明目录清单，并将更新的文件资料随时归档。通常，备查类审计工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制，因此，注册会计师应认真审核，并对所取得的有关文件、资料标明其具体来源。

我没有跟着老师们去做项目，但是帮忙整理档案的时候我能感受到这其中的复杂性，偶尔也能听那些跟项目的前辈们提起，他们一般查账验证，审核财务报表都是要耗费很长的时间，也是很好精力，会计的谨慎性原则在这个时候得到了充分的体现，审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录，例如银行存款调节表，应收账款的审定，预付账款的审定等，都要求有相关凭证来证明。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表，例如存货类材料及产成品应对企业实际库存进行盘点，出具相关证明，尤其企业固定资产的实际存在性。这是一项很繁杂的工作，那个教我的邱会计说，会计师事务所的外审的一件很复杂的工作，这对一个人的观察力与记忆力有很强的要求，你必须对你看过的东西有印象，等到后面有跟这个有关联的数据出现的时候，你还能记得住，这样才能够练就火眼金睛，不放过任何一个角落。

在审计的过程中也会遇到一些计算，比如利息，税率等。这些我们要根据企业提供的银行原始凭证进行复算，再对照企业做的帐。检查企业是否按照实际的利率计提利息。很多事情看似简单，但是老师告诉我要是一旦上手有时就挺复杂的，或许这就是实践与理论的差别。

管理层声明书范文第4篇

我国对于公司治理与内部控制的关系研究目前主要有以下四种观点。

1混合论

混合论的观点将两者混合在一起，不加区别的相互通用。持有该观点的人认为股东对经营者的约束和激励应该归为内部控制，他们认为内部控制是股东、经营者、管理者和员工之间的博弈机制；还有人认为，内部控制制度是法人治理结构的重要组成部分。从而，经常将内部控制与内部公司治理这两个概念混用。

2分裂论

分裂论观点将两者完全割裂开，认为两者互相没有影响。在公司治理结构或内部控制的研究过程中都不考虑对方的存在和影响。尤其在研究内部控制时只考虑经营层面上的内部控制，而不关注治理层面上的内部控制。内部控制研究主要是研究会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任。因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，几乎没有把高层人员对于公司整体治理的把控纳入研究范围。

3环境论

环境论观点将公司治理结构作为内部控制的环境因素看待。这种观点己经意识到公司治理结构对内部控制所起的制约作用，认为在实施内部控制的同时应该在一个有利的制度环境中。但是这种观点对两者之间的关系描述不准确，如果环境论得以成立，那么就意味着公司治理结构与内部控制是两个完全独立，没有重叠和交叉的主体。这显然不符合实际情况，公司治理结构与内部控制存在着大面积的交叉区域。这种观点降低了公司治理结构相对于内部控制所具有的重要意义，也无法体现内部控制对公司治理的相互作用机制。

4嵌合论

管理层声明书范文第5篇

关键词：自创无形资产 标准 审计

自创无形资产是指企业自行研究开发的无形资产，如自创专利权、商标权、专有技术等。企业自创无形资产不同于其他方式取得的无形资产，最突出的特点是不确定，还有秘密性、长期性。这些特点使自创无形资产的审计具有较高的重大错报风险，审计风险加大，增加了自创无形资产审计的难度。对自创无形资产审计进行探讨一定程度上既具有必要性又具有挑战性。

一、自创无形资产审计中出现的问题

在实际工作中，自创无形资产因其自身的特点，具有较高的重大错报风险，注册会计师审计时应重点关注各阶段中可能出现的问题。

（一）自创无形资产初始确认和计量阶段

1.把与研发活动无关的费用计入开发支出。2007年财政部的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》明确指出，研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究和开发过程中产生的各项费用。实务中存在企业将非研发活动形成的材料、非研发人员的薪酬、废料、闲置设备的折旧等与研发活动无关的支出计入研发费用的情况，既增加了企业无形资产金额，提高当期利润，又通过增加研发费用金额增加抵税金额。

2.把研究阶段和开发阶段的界限相混淆。由于自创无形资产相对复杂的特点，对于研究阶段和开发阶段的划分界限有时并不明确。而两阶段的划分决定着研发支出的费用化和资本化支出，直接影响企业的资产和利润。同时，按照新会计准则规定，对开发费用资本化是非强制性的，属于允许项目，很大程度上依赖于管理层的主观判断和企业经营需要，具体的会计处理将受到不同利益驱动体的操纵。企业可以人为调整两阶段的界限，将自创无形资产的初始计量作为盈余管理的工具，为利润调节留下了新空间。

3.开发阶段未满足资本化条件即计入无形资产成本。在开发阶段，判断将有关支出资本化计入无形资产成本的条件需要企业会计人员的职业判断，具有一定的灵活性，具体操作时会出现为了调高当期利润而将未符合资本化支出条件的研发支出提前资本化的情况，不减少当期利润而是在以后摊销时减少未来期间的利润。

（二）自创无形资产后续计量阶段

1.无形资产使用寿命及摊销方法不恰当。自创无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产实现预定可使用用途前发生的支出总和。为了操纵企业的利润和资产，有的企业可能会对已经满足资本化条件的自创无形资产不进行确认、摊销，长期挂账“开发支出”科目。此外，企业可能根据自身的管理情况和经营状况改变无形资产的预期使用寿命，或者采用不同的摊销方法等任意调节各期摊销金额，调节利润。

2.无形资产减值准备计提不规范。新会计准则规定无形资产减值准备一经提取则不允许转回。这一规定虽然限制了企业通过冲回减值增加利得从而造成权益减少，改变资产结构以及防止企业在减值准备的计提和冲回之间进行来回处理调节利润的情况，但实务中企业仍存在不按期进行减值测试，不按规定计提减值准备，计提的减值准备金额不准确等问题，仍存在做假账的机会。

（三）自创无形资产处置阶段

1.混淆无形资产的两种转让。无形资产的转让有两种情况：转让所有权取得的收入计入营业外收入，并按取得的收入缴纳营业税；转让使用权取得的收入计入其他业务收入。两种情况下确认和结转成本的方式不同。转让无形资产所有权，会增加营业外收入减少被审计单位的无形资产，而转让无形资产使用权，会增加其他业务收入但不会减少无形资产。实务中，企业根据自身经营需要将两种转让混淆，使资产和利润与实际相违背。

2.利用无形资产非公允关联交易“掏空”上市公司。企业自创的无形资产初始计量时虽然以历史成本计量，但转让时不同的评估机构给出的评估价格有时有很大差异。无形资产通常找不到参照物，评估时只能通过收益途径对其价值做出模糊判断。这种不确定性给公司管理层利用无形资产关联交易进行利益输送创造了条件。如2001年五粮液向五粮液酒厂支付置换补差款15.59亿，又通过向大股东购买无形资产商标及标识使用权，仅当年一次就支付给大股东10 469万元，再次向大股东输送了大量资金。此外，大股东常以高估的专利权、商标、特许经营权等自创无形资产抵债，占用上市公司巨额资金。

二、加强自创无形资产审计的措施

为了提高审计效率，降低审计风险，防范无形资产审计中可能出现的问题，本文提出如下相应的解决对策。

（一）自创无形资产初始确认和计量阶段

1.审查与自创无形资产研发费用相关的资料。为规避企业将与研发活动无关的费用一并归入研发费用，注册会计师要关注研发项目从申请立项到取得注册专利权之间这个期间，涉及的相关人员、仪器、设备、材料等详细列表。检查这个期间前后的职工薪酬、折旧费用等支出，并与相关科目核对，结合管理费用审计，检查其费用化支出结转处理是否正确。还可以与往年的研发费用作比较，检查是否存在异常费用项目，如果发现异常项目必须查看相关原始凭证。

2.审查对研究与开发两阶段的划分依据是否正确。索取无形资产研究开发的可行性研究报告、相关会议纪要等文件资料，并向相关的研发人员询问以了解研发进度，判断是否符合开发阶段支出的特点，最终确定研发项目是处于研究阶段还是开发阶段，做出正确的资本化和费用化会计处理，检查自创无形资产有无提前或延期资本化的情况。

（二）自创无形资产后续计量阶段

1.审查使用寿命有限的无形资产摊销。注册会计师要检查相关资料判断自创无形资产有效期的确定是否合理，预期使用寿命的确定是否有误。核查自创无形资产采用的摊销方法是否恰当，能否体现该项无形资产预期实现有关经济利益的方式，判断受技术进步等科技因素影响较大的无形资产是否采用加速折旧方法进行摊销；无法判断预期实现方式的自创无形资产，是否以直线法摊销，是否在各期具有可比性。检查企业自创无形资产摊销计入管理费用或制造费用是否合规，是否同其他费用相混淆。

2.复核使用寿命不确定的无形资产减值。通过对使用寿命不确定的各项自创无形资产预计给企业带来经济利益能力进行分析，判断在资产负债表日是否存在减值迹象，既而估计资产的可收回金额，并与账面价值的金额进行比较，判断是否需要计提减值准备。还应审查企业是否严格执行新会计准则，留意企业是否存在转回无形资产减值损失的情况，是否存在利用减值准备作为“秘密准备”平滑利润的情况。

（三）自创无形资产处置阶段

1.审查与无形资产转让有关的文件、合同。确认属于哪种无形资产转让，再核对相关原始凭证、记账凭证、账簿及报表项目，确认会计处理是否正确，是否有调节利润少纳税的情况。

2.与关联交易项目的审计相结合。为规避无形资产关联交易下的利益输送，注册会计师应将其与关联交易项目的审计相结合。查阅重要会议记录；查看当期是否存在异常的无形资产交易，判断资产定价是否公允，检查是否有利用非公允关联交易与集团公司进行利益输送的情况；检查自创无形资产转让、债务重组、合并过程是否合法合规；查看被审计单位报表附注，判断对自创无形资产交易的披露是否公开、透明；向被审单位管理层索取金额较大的自创无形资产关联交易声明书。

三、小结

除针对上述具体问题提出的对策外，自创无形资产审计还应注意以下几个方面：

（一）强化自创无形资产审计中的会计责任

鉴于在资源有限的情况下降低检查风险的成本较高，注册会计师不得不接受较高的重大错报风险。为了减少审计风险，审计业务约定书中必须重点确定被审计单位的会计责任。即企业对其自身的无形资产内部控制有效性，无形资产的安全、完整，会计资料的可靠、完整负责。注册会计师只对其出具的审计报告的真实、合法负责，避免将被审计单位的会计责任转移成注册会计师的审计责任。

（二）保持高度的职业谨慎以降低检查风险

由于无形资产本身已具有较高的重大错报风险，且自创无形资产又具有环节多的特点，注册会计师对无形资产的审计必须保持合理的职业怀疑，将自创无形资产检查风险降到最低，以控制审计风险。此外，注册会计师应有力减少其他资产项目的审计风险，以此来“稀释”整张报表全部项目的审计风险。

（三）重点关注自创无形资产比重较高的企业

自创无形资产比重较高的企业，如高新技术开发企业，因为其经营风险较大，注册会计师审计时除了对被审计单位财务报表发表基本的审计意见外，还必须注意该类企业无形资产的持续经营能力、未来盈利能力等，并提醒报表信息使用者予以注意。

综上，自创无形资产审计需要审计人员具有很强的专业知识和审计技能，审计的发展又滞后于会计的发展，所以只有不断提高注册会计师自身的能力，同时寻求相关专家的帮助，结合企业的内部控制和内部审计，才能促进企业自创无形资产更好、更快的发展。

参考文献

1.孙君鹏，周霞.无形资产审计陷阱及防范措施的探讨[J].商业会计，2011，9（26）：39-40.