资产审计
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资产审计范文第1篇
资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。这样，就使评估与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。笔者根据数次评估同时进行审计的实践。认为评估与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是资产评估与审计相互包含与容纳的涵义。
一、资产评估与审计穿插操作中出现的问题
当企业委托同时进行资产评估与审计时，这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但资产评估与审计，往往需要在同一时点对同一项资产同时进行评估作价与审计调整。而当所得出的“评估价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时，会使委托单位无所适从。
资产评估与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，但两者认定的结果也往往不相一致。例如，新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时资产公允价值确定的原则和方法。而采用资产评估确定固定资产的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定资产净值，用计提减值准备来冲减实物资产账面价值，但实际上这样做并不能真正反映实物资产的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物资产的盘盈等价值的确定，审计中的方法也不如资产评估中的方法可靠。
因此，资产评估与审计需要协作，既可避免“撞车”，还可各自弃短就长，从而得到比较理想的效果。
二、资产评估、审计同时进行时协作与分工的总原则
1、协调时点
审计的报表截止日与资产评估的基准日宜采用同一时点，这样，被审计、评估单位某日的资产与负债可以成为审计与评估统一的对象，便于进行协作。
2、数据衔接
无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在已得出的“审定数”基础上进行评估：而审计则应以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。出具报告时，如评估人员不认同审计结果，可以在评估过程中调整；如审计人员不认同评估结果，可在审计过程中调整。但评估人员与审计人员在进行这样的调整时，都应当慎重。
3、分工协作
当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。
固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值)，其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。
当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。
三、具体操作
(一)实物资产的同时审计与评估
1、审计实物资产的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物资产，可评估作价计入资产。
2、折旧项目审计时，均不作补提或冲回的审计处理，累计折旧额(重置价值与评估价值的差额)的最终认定也应由评估完成。
3、在建工程项目审计时，有实物形态的，或按成本继续保留余额，或转入固定资产项目，实物交由评估最后确定价值：无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的，审计时应报批核销，不作评估。
4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户，固定资产、在建工程的减值准备账户，审计时般将其作为一个总账科目，其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的，商品进销差价账户可不作变动，留待资产评估时再根据存货估价作适当调整。
5、存货中的在途存货，即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目，审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货，应转入“其他应收款”项目进行审计处理。
固定资产清理项目可参照在建工程的方法进行审计与评估。
(二)无形资产，股权投资的同时审计与评估
1、如果无形资产的财产权利还存在，应列入评估；如果相应的财产权利已不存在，则应在审计中核销。
2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时，应实际盘点实有股数并与账面记录核对，如发生盘盈盘亏，查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏，尔后转入评估。
当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告，甚至需要对所投资单位实施审计时，评估可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券，则应按证券市场价格通过评估确定，也可以通过审计与评估的双方机构协商确定。
(三)债权、债务的同时审计与评估
债权、债务的审计评估，除债券投资外，均应由审计负责实施。
四、审计、评估报告的相关揭示
在资产评估与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与评估报告中作明确揭示：
(1)在审计先于资产评估前进行时，审计报告可在说明段作类似如下内容的说明：“本次审计采用了先审计后评估的方法，本报告中列举的固定资产、存货等实物资产的审定数，是以实地盘存数与账面成本价为基础得出；无形资产、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述资产的实际价值将由资产评估确定”。而后完成的评估报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明：“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税资产，以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的评估价值，除有特殊情况的个别子细目以外，均以同一基准日的审定数为准”。
(2)在资产评估先于审计进行前时，在审计报告中应作这样的说明：“在我们实施审计程序的同时，委托方还委托××资产评估机构(或本所)对被审计单位的实物资产、无形资产……进行了评估，本报告披露的上述资产的价值，均采用了评估报告的相关数据”。
五、存在的问题
资产审计范文第2篇
一、引言
随着社会经济的快速发展，以及市场竞争的日趋激烈，无形资产逐渐在企业生存发展中占据重要的位置。当前，世界上主要发达国家的国家经济收入和国内生产总值的一半以上都是无形资产，个别发达国家的无形资产占国内生产总值达到了70%以上。
另外，无形资产已经逐渐成为企业经济效益提高和成功的重要资产。很多品牌企业的商标价值等无形资产为企业的经济利益的提高做出了巨大的贡献，部分高新企业的无形资产占总公司50%以上。根据国际贸易发展的数据详述，无形商品贸易销量远远高于有形商品的销售量。大型的高新企业每年定额的投入大量资金开发无形资产和智力资源等方面。
总之，无形资产在国家、企业、贸易中的比重额逐年增大，并逐渐成为国家、企业、贸易的主流趋势和经济效益的主要来源。但是无形资产的快速发展必然会使会计审计工作实务遇到新的挑战和冲击，主要体现在无形资产的使用范围、无形资产会计的确认、计量、披露等方面，从而形成不可避免的无形资产的会计审计问题。
二、无形资产会计审计中的问题
(一)无形资产会计审计的确认
1、无形资产会计审计概念的准确问题。在无形资产新会计准则中，无形资产是指企业拥有和控制的没有实物形态的可以辨认的非货币性资产。这个概念体现了无形资产的可辨认、非货币等特点。因此，无形资产在会计审计的过程中，无形资产概念的准确问题影响着企业正确的辨认无形资产，特别要将无法辨认的自创商誉等分离出来。在无形资产的确认过程中，企业容易分不清无形资产的概念，从而造成了无形资产的划分错误等问题。
2、无形资产会计审计的适用范围的准确问题。无形资产按照使用范围划分，有以使用寿命确定无形资产的和不以使用寿命确定无形资产。但是在企业进行无形资产审计的过程中，无形资产的适用范围执行这一新规定的问题还没有确定，并且会计审计工作在经济内容的划分的问题也还未确定。
(二)无形资产会计审计的计量。无形资产审计计量客观问题主要有三个方面：首先是无形资产审计的摊销基础、摊销方法和摊销范围的规范性问题。无形资产的摊销基础既是使用寿命，又是使用寿命的工作量，企业能否按照新准则进行执行，能否将无法预见的无形资产作为企业的使用寿命不确定的无形资产，并不对其价值进行摊销等问题。
另外，无形资产的摊销方法是企业通过利用余额递减的方法、直线法、工作量法对无形资产进行摊销，企业的审计工作选择摊销方法的准确性问题影响着企业无形资产审计工作。
企业的无形资产的摊销范围的准确问题，能否按照无形资产的使用寿命的新准则规定进行确定、能否对无形资产的使用寿命的合理地摊销等问题;其次是无形资产使用寿命和摊销方法恰当问题，企业会计审计按照新准则的规定需要对无形资产的使用寿命和摊销方法每年进行审查，主要存在企业无形资产的使用寿命和摊销方法与当前的经济状况和之前的估计状况的相适应问题，以及能否客观的反应无形资产的会计审计账目问题;最后是无形资产的审计复查的报废的客观问题，无形资产的报废是指无形资产的预期资产不能实现，即企业得不到无形资产的经济利益，这就存在着无形资产报废是否要执行规定的会计处理，进行集体的累积摊销问题。
(三)无形资产会计审计的披露完整性问题。无形资产的会计审计披露主要是对无形资产的账面金额、使用寿命、使用寿命的估计情况、摊销方法、当期损益等信息。但是无形资产会计审计披露存在着完整性的问题，并影响着企业对无形资产价值的判定，进而影响着企业的经济利益。
三、无形资产会计审计的措施
(一)加强无形资产的会计审计的确认
1、明确无形资产在会计审计中的概念。在无形资产的会计审计工作中，企业需要明确无形资产的概念，并从两个角度进行辨认：其一是看其是否能够从企业各项工作进行分离，并单独存在;其二是通过合同规定的法定权利进行明确，并将企业的自创商誉排除在外。
另外，无形资产在审计工作中还应注意，在对企业的各项无形资产进行辨认时，在确定企业的无形资产经济效益的流入性之后，应当及时的对无形资产价值等方面进行评估。无形资产评估结果的经济效益流入性达到一半以上时，企业才可以将其明确为无形资产。
2、明确无形资产会计审计的适用范围。无形资产在会计审计中，应当明确会计审计的适用范围，明确企业自创商誉、企业名下的矿区、土地使用权等的无形资产问题，主要通过对企业资产经济利益流入评估和当期损益来进行辨认。
(二)加强无形资产会计审计的计量工作。在无形资产会计审计工作中，严格按照新规则规定进行执行实施，并结合企业的具体状况进行改进。首先要将无形资产审计工作的摊销基础、摊销方法、摊销的范围进行规范化处理，严格的规定无形资产的使用寿命的会计处理，并且注意无形资产使用寿命会计处理中的不确定规定，发现并及时的进行处理。
将无形资产的摊销方法与无形资产的使用寿命相结合来实现合理摊销方式，并通过对无形资产的经济利益具体情况及其实现方式进行选择，无形资产会计审计实施时，应当注意对无形资产的摊销进行单独设置，并准确的反应企业无形资产的摊销情况。无形资产的摊销范围的确定主要是通过对无形资产的使用寿命的确定，并采取无形资产能够使用的当月开始，并在无形资产规定使用的年限内对无形资产进行平均的摊销方法。
对于使用寿命不确定的无形资产不应按此方法进行摊销;其次，无形资产的使用寿命和摊销方法的审计要及时的对无形资产的使用寿命进行复查，并对复查结果同当前的经济状况额之前估计的结果进行比较，不同时应当对无形资产的摊销期限和摊销方法进行改变;最后，针对无形资产报废审计客观性问题，企业应当对无形资产的报废进行转销，并将无形资产的价值作为当期的损益。
(三)加强无形资产会计审计的披露完整性。企业在对无形资产会计审计的披露中，应当严格按照新准则规定的要求，对无形资产的信息进行准确完整的披露。
四、小结
无形资产在国家、企业、贸易经济发展中占据着越来越重要的位置，但在无形资产为企业、国家带来经济效益的同时，无形资产不规范、不客观的会计审计工作又为企业、国家的经济发展带来一定的经济损失。随着经济体制的改革，无形资产会计审计新准则的出台，对无形资产的规范、客观、合理的确认、计量、披露有着重要的意义，从而又解决了无形资产会计审计中的各种问题，提高了企业的经济效益和发展潜力。
资产审计范文第3篇
一、控制自我评估的相关理论
1、定义。控制自我评估（CSA，ControlSelf-Assessment）也被称为管理自我评估、控制和风险自我评估、经营活动自我评估以及控制/风险自我评估，国际内部审计师协会（I-IA）认为，控制自我评估是检查和评价内部控制的效率和效果的流程，其目的是为实现企业的目标提供一定程序的合理保证。国际内部审计师协会在1996年的研究报告中总结了CSA的三个基本特征：关注业务的过程和控制的成效、由管理部门和职员共同进行、用结构化的方法开展自我评估。中国内部审计协会2006年7月1日实施的《内部审计具体准则第21号———内部审计的控制自我评估法》（以下简称“具体准则第21号”），将控制自我评估定义为：是指由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程。2、控制自我评价的内容和方法。根据具体准则第21号，内部审计人员可以根据内部控制审计的目的与范围，确定控制自我评估的内容。控制自我评估主要包括以下内容：（1）确定组织整体或职能部门的目标，识别其主要风险；（2）评估组织内部控制的适当性、合法性及有效性；（3）确认内部控制重大缺陷或存在严重风险的业务环节；（4）评估组织非正式的控制及其有效性；（5）评估组织的业务流程及其运作效率；（6）对控制自我评估中发现的问题提出改进建议。同时，准则中提到“对公司控制自我评估的主要方法包括：专题讨论会、问卷调查法和管理分析法”，这也是目前西方国家通过20多年实践总结后普遍采用的三种基本形式。
二、控制自我评估与境外资产管理
根据业内的研究，已经总结出CSA为内控评价带来5方面的变革：（1）有效进行软控制的评价；（2）提升控制环境；（3）尽快找到并解决问题；（4）预测并控制风险；（5）使内审更具效率与效果。因此笔者认为：CSA这5方面的好处，结合石油行业境外资产的现状，适合推行应用于境外资产的运营管理中。本文将讨论重点放在境外全资子公司、境外联营/合营公司、境外油田非作业者三种投资或资产运营管理主体形式，先行阐述其管理特点和对应采取的主要审计形式，为接下来讨论不同投资形式下需建立不同的控制自我评价体系做好铺垫。1、境外资产运营管理形式。（1）境外子公司。境外子公司，顾名思义为境外注册成立的全资子公司，和境内子公司一样，拥有自己所有的财产，自己的公司名称、章程和董事会，以自己的名义开展经营活动、从事各类民事活动，独立承担公司行为所带来的一切后果和责任，涉及公司利益的重大决策或重大人事安排，仍要由母公司决定。主要被实施的审计类型为内部控制审计、经济责任审计等，且审计重点内容基本一致。（2）境外联营/合营公司。首先，联营企业不同于合营企业。联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。其次，境外联营/合营公司的审计权利与投资地位有密切关系，公司章程或伙伴协议中往往对审计的权利、范围等有详细规定，而且目前合作的伙伴往往也有其自身成熟的内部控制及评价体系，在此不多赘述。（3）境外油田项目非作业者。国际油气联合作业的合作方式中，除了投资者设立法人型合资企业（JV，JointVenture）作为联合作业公司负责油田作业外，更常见的是投资者以签署联合作业的方式，指定其中一方投资者担任作业者（operator），负责油气作业的日常工作，其他各方投资者作为非作业者（non-operator）。投资者各方指定代表组成作业委员会，决定油气作业的重大事项，作业者在遵循油气行业惯例和相关法律的前提下，按照作业委员会的决定及指示开展作业。目前针对这种联合作业的方式，已采取的审计方式是联合账簿审计，对象是作业者，内容主要基于联合账簿本身。但考虑到投资金额大、盈利依赖程度高，非作业者在作业委员会中被赋予的决策权力大，有必要追加控制自我评估，以对管理水平摸底。2、境外投资主要风险及中方角色参与控制风险的能力。业界已基本对石油行业境外投资的风险分析形成了共识，主要包括东道国政治风险、经济风险、技术风险、法律风险，这些风险主要来源于组织外部；但风险分析时，往往没有结合投资形式或境外资产管理的实施主体形式，对应分析其管理风险的能力。同时笔者认为，组织机构内部控制是否有效，将对外部风险的管理产生正面或负面的效果加倍放大。不同境外投资管理主体，中方投资方对风险的参与管理程度是有限的，三种形式比较下非作业者能力最弱，境外全资子公司最强。
三、不同投资形式如何开展控制自我评估
对于从未开展过控制内部评估的公司，建议基于成本、效益原则循序渐进地开展，摸索经验再举一反三。笔者根据一般大型企业现行的管理架构，建议如下步骤开展控制内部评估及设计模式。首先，按层级区分控制内部评估的范围。原因有三：一是单独为管理层和职能部门开展控制自我评估，能够提高其重视程度，加强参与感，并帮助内审人员快速地了解公司整体内控环境；二是不同地域海外投资主体面临风险不同，经营目标不同，内控体系也不完全相同，每个个体应具备单独实施控制自我评估的能力，设计独立的评估方案，反而更有利于了解其真实的管理情况；三是考虑到联合作业中非作业者的管理模式特点，其组织机构往往更“无形”，那么关键人员的技术能力和专业素质，尤其是对于石油合同和联合作业协议的内容和执行，往往是较“组织内控流程”这种形式更重要的，那么，控制自我评估的对象在这里就不是组织，而可直接设计为针对关键人员。层级展示如下：其次，确定了评估层级后，确定控制自我评估的开展顺序。笔者在此倾向于同时开展，开展初步方案为：最后，便是对所有控制自我评估报告的汇总分析，并形成控制自我评估报告。汇总分析过程中，由于三个层次的评估均使用问卷调查的方式，调查中应对公司关键风险点重复出题，从不同层面了解各层管理者对该问题的认知程度，如有必要，也可以进一步组织专题讨论，面对面沟通更有助于内审人员和管理层的信息交换与交流。三个层级各自形成独立控制自我评估报告，同时出具对公司整体内控实施情况的评价报告，形成后报母公司高管。
四、如何利用控制自我评估报告开展境外资产审计
内部审计人员应根据高管对三个层级各自控制自我评估报告的意见及评估结果，从开展内部审计业务的角度解读分析报告，笔者推测对内部审计人员至少应采取以下行动：第一，层级一的评估报告结果，将移交风险管理和内控制度建设的相关管理人员，重新进行管理风险方面的评级，并相应加强和完善相关内控制度建设。内部审计人员有必要对关键业务进行穿行测试的复核工作，排除评估参与人员主观因素的影响。第二，目前针对海外公司已开展内控审计，但现实情况是，以往开展内控审计时，内部审计人员不了解海外资产管理的相关复杂性，无法确定审计重点，往往采用通常的审计手段开展工作，审计结论也许会流于表面，不能实现审计目标，管理层阅读审计报告也无法获取其关注的信息。那么，基于此，层级二的评估报告结果，基于其真实反映了海外公司的管理情况，那么这份报告既可用于帮助内部审计人员有针对性地制定审计实施方案，同时，也是管理层管理决策的重要依据。第三，针对非作业者项目，中方实施的是联合账簿审计，审计的对象是作业者外国石油公司和其联合账簿，并未覆盖到联合作业委员会中的中方人员尽职情况。层级三的控制自我评估报告，期望达到的目的是至少了解这些关键人员对中方在该联合作业中掌握的权利是否熟知进而尽职的实施，以保障我中方的合法权益得到保障。当然，报告的结果也可帮助联合账簿审计师确定中方控制薄弱的方面，进而在向作业者实施审计时，重点、深入地开展测试、复核。
五、小结
“审计”现在是热门的名词，本文的目的除了从业务层面，探讨实施控制内部评估将大大助益内部审计工作的开展，同时，更是为了强调，审计或者内部审计，已经是企业风险管理的第三道防线。我们除了研究审计技巧、审计手段等，眼光仍应前置，从最有利于避免企业内控失效的方法开始，将内部审计放在次要或辅助的地位，这样意识形态下的组织，才更具有活力和持续发展潜力。
作者:周彤 单位:中国海洋石油国际有限公司
参考文献
[1]企业内部控制基本规范[S].财会[2008]7号.
[2]企业内部控制配套指引[S].财会[2010]11号.
[3]内部审计具体准则第21号———内部审计的控制自我评估法[S].中国内审协会，2006（7）.
[4]李娜：企业内部控制自我评价体系研究[D].天津财经大学，2009.
[5]韵学飞：中国石油企业对外投资的风险分析[D].中央民族大学，2013.
资产审计范文第4篇
关键词：自创无形资产 标准 审计
自创无形资产是指企业自行研究开发的无形资产，如自创专利权、商标权、专有技术等。企业自创无形资产不同于其他方式取得的无形资产，最突出的特点是不确定，还有秘密性、长期性。这些特点使自创无形资产的审计具有较高的重大错报风险，审计风险加大，增加了自创无形资产审计的难度。对自创无形资产审计进行探讨一定程度上既具有必要性又具有挑战性。
一、自创无形资产审计中出现的问题
在实际工作中，自创无形资产因其自身的特点，具有较高的重大错报风险，注册会计师审计时应重点关注各阶段中可能出现的问题。
（一）自创无形资产初始确认和计量阶段
1.把与研发活动无关的费用计入开发支出。2007年财政部的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》明确指出，研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究和开发过程中产生的各项费用。实务中存在企业将非研发活动形成的材料、非研发人员的薪酬、废料、闲置设备的折旧等与研发活动无关的支出计入研发费用的情况，既增加了企业无形资产金额，提高当期利润，又通过增加研发费用金额增加抵税金额。
2.把研究阶段和开发阶段的界限相混淆。由于自创无形资产相对复杂的特点，对于研究阶段和开发阶段的划分界限有时并不明确。而两阶段的划分决定着研发支出的费用化和资本化支出，直接影响企业的资产和利润。同时，按照新会计准则规定，对开发费用资本化是非强制性的，属于允许项目，很大程度上依赖于管理层的主观判断和企业经营需要，具体的会计处理将受到不同利益驱动体的操纵。企业可以人为调整两阶段的界限，将自创无形资产的初始计量作为盈余管理的工具，为利润调节留下了新空间。
3.开发阶段未满足资本化条件即计入无形资产成本。在开发阶段，判断将有关支出资本化计入无形资产成本的条件需要企业会计人员的职业判断，具有一定的灵活性，具体操作时会出现为了调高当期利润而将未符合资本化支出条件的研发支出提前资本化的情况，不减少当期利润而是在以后摊销时减少未来期间的利润。
（二）自创无形资产后续计量阶段
1.无形资产使用寿命及摊销方法不恰当。自创无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产实现预定可使用用途前发生的支出总和。为了操纵企业的利润和资产，有的企业可能会对已经满足资本化条件的自创无形资产不进行确认、摊销，长期挂账“开发支出”科目。此外，企业可能根据自身的管理情况和经营状况改变无形资产的预期使用寿命，或者采用不同的摊销方法等任意调节各期摊销金额，调节利润。
2.无形资产减值准备计提不规范。新会计准则规定无形资产减值准备一经提取则不允许转回。这一规定虽然限制了企业通过冲回减值增加利得从而造成权益减少，改变资产结构以及防止企业在减值准备的计提和冲回之间进行来回处理调节利润的情况，但实务中企业仍存在不按期进行减值测试，不按规定计提减值准备，计提的减值准备金额不准确等问题，仍存在做假账的机会。
（三）自创无形资产处置阶段
1.混淆无形资产的两种转让。无形资产的转让有两种情况：转让所有权取得的收入计入营业外收入，并按取得的收入缴纳营业税；转让使用权取得的收入计入其他业务收入。两种情况下确认和结转成本的方式不同。转让无形资产所有权，会增加营业外收入减少被审计单位的无形资产，而转让无形资产使用权，会增加其他业务收入但不会减少无形资产。实务中，企业根据自身经营需要将两种转让混淆，使资产和利润与实际相违背。
2.利用无形资产非公允关联交易“掏空”上市公司。企业自创的无形资产初始计量时虽然以历史成本计量，但转让时不同的评估机构给出的评估价格有时有很大差异。无形资产通常找不到参照物，评估时只能通过收益途径对其价值做出模糊判断。这种不确定性给公司管理层利用无形资产关联交易进行利益输送创造了条件。如2001年五粮液向五粮液酒厂支付置换补差款15.59亿，又通过向大股东购买无形资产商标及标识使用权，仅当年一次就支付给大股东10 469万元，再次向大股东输送了大量资金。此外，大股东常以高估的专利权、商标、特许经营权等自创无形资产抵债，占用上市公司巨额资金。
二、加强自创无形资产审计的措施
为了提高审计效率，降低审计风险，防范无形资产审计中可能出现的问题，本文提出如下相应的解决对策。
（一）自创无形资产初始确认和计量阶段
1.审查与自创无形资产研发费用相关的资料。为规避企业将与研发活动无关的费用一并归入研发费用，注册会计师要关注研发项目从申请立项到取得注册专利权之间这个期间，涉及的相关人员、仪器、设备、材料等详细列表。检查这个期间前后的职工薪酬、折旧费用等支出，并与相关科目核对，结合管理费用审计，检查其费用化支出结转处理是否正确。还可以与往年的研发费用作比较，检查是否存在异常费用项目，如果发现异常项目必须查看相关原始凭证。
2.审查对研究与开发两阶段的划分依据是否正确。索取无形资产研究开发的可行性研究报告、相关会议纪要等文件资料，并向相关的研发人员询问以了解研发进度，判断是否符合开发阶段支出的特点，最终确定研发项目是处于研究阶段还是开发阶段，做出正确的资本化和费用化会计处理，检查自创无形资产有无提前或延期资本化的情况。
（二）自创无形资产后续计量阶段
1.审查使用寿命有限的无形资产摊销。注册会计师要检查相关资料判断自创无形资产有效期的确定是否合理，预期使用寿命的确定是否有误。核查自创无形资产采用的摊销方法是否恰当，能否体现该项无形资产预期实现有关经济利益的方式，判断受技术进步等科技因素影响较大的无形资产是否采用加速折旧方法进行摊销；无法判断预期实现方式的自创无形资产，是否以直线法摊销，是否在各期具有可比性。检查企业自创无形资产摊销计入管理费用或制造费用是否合规，是否同其他费用相混淆。
2.复核使用寿命不确定的无形资产减值。通过对使用寿命不确定的各项自创无形资产预计给企业带来经济利益能力进行分析，判断在资产负债表日是否存在减值迹象，既而估计资产的可收回金额，并与账面价值的金额进行比较，判断是否需要计提减值准备。还应审查企业是否严格执行新会计准则，留意企业是否存在转回无形资产减值损失的情况，是否存在利用减值准备作为“秘密准备”平滑利润的情况。
（三）自创无形资产处置阶段
1.审查与无形资产转让有关的文件、合同。确认属于哪种无形资产转让，再核对相关原始凭证、记账凭证、账簿及报表项目，确认会计处理是否正确，是否有调节利润少纳税的情况。
2.与关联交易项目的审计相结合。为规避无形资产关联交易下的利益输送，注册会计师应将其与关联交易项目的审计相结合。查阅重要会议记录；查看当期是否存在异常的无形资产交易，判断资产定价是否公允，检查是否有利用非公允关联交易与集团公司进行利益输送的情况；检查自创无形资产转让、债务重组、合并过程是否合法合规；查看被审计单位报表附注，判断对自创无形资产交易的披露是否公开、透明；向被审单位管理层索取金额较大的自创无形资产关联交易声明书。
三、小结
除针对上述具体问题提出的对策外，自创无形资产审计还应注意以下几个方面：
（一）强化自创无形资产审计中的会计责任
鉴于在资源有限的情况下降低检查风险的成本较高，注册会计师不得不接受较高的重大错报风险。为了减少审计风险，审计业务约定书中必须重点确定被审计单位的会计责任。即企业对其自身的无形资产内部控制有效性，无形资产的安全、完整，会计资料的可靠、完整负责。注册会计师只对其出具的审计报告的真实、合法负责，避免将被审计单位的会计责任转移成注册会计师的审计责任。
（二）保持高度的职业谨慎以降低检查风险
由于无形资产本身已具有较高的重大错报风险，且自创无形资产又具有环节多的特点，注册会计师对无形资产的审计必须保持合理的职业怀疑，将自创无形资产检查风险降到最低，以控制审计风险。此外，注册会计师应有力减少其他资产项目的审计风险，以此来“稀释”整张报表全部项目的审计风险。
（三）重点关注自创无形资产比重较高的企业
自创无形资产比重较高的企业，如高新技术开发企业，因为其经营风险较大，注册会计师审计时除了对被审计单位财务报表发表基本的审计意见外，还必须注意该类企业无形资产的持续经营能力、未来盈利能力等，并提醒报表信息使用者予以注意。
综上，自创无形资产审计需要审计人员具有很强的专业知识和审计技能，审计的发展又滞后于会计的发展，所以只有不断提高注册会计师自身的能力，同时寻求相关专家的帮助，结合企业的内部控制和内部审计，才能促进企业自创无形资产更好、更快的发展。
参考文献
1.孙君鹏，周霞.无形资产审计陷阱及防范措施的探讨[J].商业会计，2011，9（26）：39-40.
资产审计范文第5篇
全部政府性资金审计把以往传统财政审计的范围前所未有的扩大,使得大量原本游离于预算体制之外的资金重新纳入到政府性资金的盘子中。作为重大的审计创新成果,其后续的开发应用和再创新也同样值得研究探索。
一、全部政府性资产审计概述
1.全部政府性资产审计的定义
从当前地方政府的资产归属和处置权限来看,政府性资产包括财政类资产、行政事业类资产和国有企业类资产,以及由政府实际支配、占用或控制的公用性资产、无形资产和其他资产。其中:财政类资产是指财政系统所控制、调度、运营的各类资产;行政事业类资产是指各级行政事业单位所占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各类资产;国有企业类资产则是国有独资、国有控股或国有股权占主导地位的各类企业,以及依法长期由政府部门管理或托管的企业所占有、使用的各类资产,全部政府性资产是指以上资产的总和,而针对其开展的审计也即是全部政府性资产审计。
2.全部政府性资产审计的范围和内容
根据纳入对象的不同,全部政府性资产审计的范围包括财政系统资产、行政事业系统资产、国资系统资产及项目类资产(含基建、指挥部、土地收储)等。
全部政府性资产审计的主要内容包括以下几个方面:第一,地方政府经济社会发展实绩审计,这一部分可与全部政府性资金审计相结合;第二,全部政府性资产增加情况审计,主要是对审计期内增加的各类政府性资产进行合理性和效益性审计;第三,全部政府性资产减少情况审计,主要是对审计期内核销或减少的政府性资产进行合理性和效益性审计;第四,政府性资产管理制度及执行情况审计,主要是对政府性资产相关的管理制度。
二、全部政府性资产审计模式的重点
1.全部政府性资产审计的流程
(1)立项,依据相关法规和文件建立审计项目;
(2)组成审计组,指派审计人员,指定审计组长、主审和组员,并明确时间、内容、审计分工等;
(3)审前调查,这部分的主要工作是调查基本情况、获取相关资料、导出电子数据;
(4)编制审计方案,包括项目基本情况、审计依据、范围、目标、内容,具体的实施步骤及时间安排,审计组成员及分工。
(5)审计通知书,审批审计方案,下达审计通知书,有被审计单位签收;
(6)审计组进点,召开进点会,获取相关的会计资料、会议纪要、抄告单、指标、管理制度、报告及其他资料;
(7)审计实施,进一步调查情况,对各类政府性资产分块审计,取得审计证据,评价相关制度的执行情况,汇总资料、初步交换意见;
(8)征求意见,编写审计报告初稿,出具征求意见书,被审计单位反馈意见;
(9)正式报告,采纳或否决反馈意见,出具正是审计报告,下达审计决定书,项目归档;
(10)问题整改,被审计单位对相关问题进行审改,审计机关检查相关整改情况。
2.全部政府性资产负债表的构建
构建全部政府性资产负债表,可按照财政系统、行政事业系统、国资系统及项目系统分类汇总本系统的资产负债等情况,而后以统一的口径合并生成全部政府性资产负债表,其内容主要划分成三大部分:第一,资产部类,主要有货币资金、应收款项、固定资产(在建工程)、投资性资产、无形资产(含土地使用权)等;第二,负债部类,主要有银行借款、应付款项、预收款项等;第三,权益部类,主要有财政性资金结余、行政事业类结余、行政事业类基金、投资性净资产、待分配净资产等 。每个科目下面还可根据实际需要设置多级子目。
全部政府性资产负债表类似于一个有众多分支的行政事业单位或大型企业集团的合并报表,对于其体系内的往来、划转、权益性投资等,可根据合并会计报表的要求进行适当的剔除和调整,比如系统内的暂存暂付、应缴专户款、长期股权投资等。
通过全部政府性资金审计,同时对各大行政口、指挥部及国资系统的报表数据进行审核、汇总、合并,基本上可以获取全部政府性资产负债表所需的各科目余额情况 。
三、全部政府性资产审计的指标体系
全部政府性资产审计的评价指标体系以全部政府性资产负债表和全部政府性资金收支表为核心,融合了全部政府性资金审计的部分数据和指标,以定量评价为主,并在一定程度上运用定性评价指标,其中定量评价的指标又可分为资产结构指标、偿债能力指标、相对性指标、资产效率指标和经营类资产营运指标等,具体情况参见表1。
四、全部政府性资产审计的思考和展望
全部政府性资产审计作为一种新型的审计类型,是全部政府性资金审计的一种延伸和扩充,伴随着国家审计的创新和发展,以及地方政府科学执政、为民理财的现实需要,全部政府性资产审计能够秉承科学审计的理念,充分发挥国家审计“免疫系统”的功能。
1. 全部政府性资产审计在绩效审计中的重大作用
全部政府性资金审计勾勒了审计期内地方政府收入支出总的家底,而全部政府性资产审计又充实了资产类总的家底,以此为基础构建的更为完整的指标评价体系,能够在绩效的评价中获得更为准确和令人信服的结论,从而进一步推动绩效审计的创新和发展。
2. 全部政府性资产审计在经济责任审计中的新思路
在地方党政领导干部经济责任审计中,如果能完整的把审计期内相关的收支情况以及相关的资产存量纳入到经济责任评估体系之中,那么,就能站在一个更为全面、更为客观、更为量化的角度来评估领导干部的经济责任。
3. 全部政府性资产审计将在磨合中不断深化
全部政府性资产审计涉及资金资产数量巨大,单位众多,因此,在审计实践过程中,将不可避免的面临许多棘手的困难,比如巨量数据的提取、转化、整理、合并,报表的勾稽平衡,评价指标的适用性,与全部政府性资金审计的融合等,都是很可能在今后碰到的问题。随着政府部门、企事业单位信息化水平的不断提高,审计机关可以进一步运用计算机审计技术,以处理全部政府性资产和资金审计中的巨量数据。同时,全部政府性资产和资金审计在条件成熟的情况下,还可以启动“实时审计”,即获取被审计单位计算机系统(财务、业务、管理)的远程查询权限,实时监控,以便及时发现问题,减少损失,防患于未然。
参考文献:
[1]谢力群,宏观服务性绩效审计模式•实例,中国时代经济出版社,2006
[2]刘旭涛,政府绩效管理:制度、战略与方法,机械工业出版社,2003
[3]孙荣,政府经济学,复旦大学出版社,2001
