行政单位会计制度

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行政单位会计制度范文第1篇

摘要：2014 年1 月1 日起，新《行政单位会计制度》开始实施，新会计制度适应了当前行政单位会计工作改革的需要。实施后增加了部分资产类和负债类的会计科目，属会计政策变更，由此带来对这些会计事项的追溯调整。

关键词 ：行政单位；会计制度；追溯调整

为了适应行政单位财务管理改革和公共财政改革的需要，规范行政单位会计核算，国家财政部修订并了新《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》），规定从2014 年1 月1 日起全面施行，本文就会计政策变更时对部分资产负债表项目所采用追溯调整法进行分析。

一、会计政策变更后采用追溯调整法

新《制度》根据行政单位的特点，规定了其会计核算一般采用收付实现制，对特殊经济业务和事项应当采用权责发生制，更加全面准确地记录和反映了行政单位的财务状况，真实地反映行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。新《制度》增加了无形资产、政府储备物资、公共基础设施、受托资产、应付账款和长期应付款等会计科目，都属于会计政策变更。依照《会计法》等相关规定，会计政策变更时，行政单位需对部分会计业务和资产负债表相关项目采用追溯调整法进行调整处理。

追溯调整法是指会计政策变更时，对某项交易或事项变更视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法适用于会计政策的变更。

二、行政单位追溯调整法的步骤

（一）对行政单位的全部资产（含受托资产）进行全面清查，将属于无形资产、政府储备物资、公共基础设施和受托资产的分别进行追溯调整账务处理，调整新账期初余额。

（二）由于行政单位在原收付实现制下未入账的部分负债，在新《制度》下按照权责发生制原则，将未确认的负债进行追溯确认，调整新账的期初余额。

（三）调整行政单位会计报表相关项目。行政单位在会计政策变更当年，应当调整资产负债表有关项目。（四）附注说明。行政单位在报表附注中应说明与会计政策变更相关的内容。

三、新《制度》涉及部分资产负债项目追溯调整案例

（一）资产类

1.原未入账的无形资产

“无形资产”科目是此次新《制度》增加的会计科目，核算行政单位各项无形资产的价值。在新旧会计衔接时，行政单位需对旧《制度》中未入账的无形资产进行追溯调整确认，而且需要按新《制度》编制报表的期初余额。追溯确认时，借记“无形资产”科目，贷记“资产基金———无形资产”科目，同时，按无形资产原值和已使用的年限，补提累计摊销额，借记“资产基金———无形资产”，贷记“累计摊销”科目。

对于行政单位的无形资产原已记入“固定资产”科目下，应将其从“固定资产”科目中转出，记入“无形资产”科目，对转入的无形资产按应摊销年限、已使用年限计算应计提摊销金额，并追溯调整累计摊销额。

假设某行政机关在新旧《制度》转换前，对本机关的无形资产进行了全面清查，发现有两套无形资产未入账，见表1。

该单位根据上述清查表，会计分录如下：借：无形资产13200，贷：资产基金———无形资产13200；同时，按无形资产原值和已使用的年限，补提累计摊销额，借：资产基金———无形资产2840，贷：累计摊销2840。

2.原未入账的政府储备物资

新《制度》设置了“政府储备物资”科目，用于核算行政单位负责管理的为社会提供公共服务所购置的物资，而在新《制度》实施前，行政单位对这部分资产要么不进行会计核算，要么将其列入“库存材料”科目核算，这些都不利于对这部分资产的管理，也不利于政府机关更好为社会提供公共服务。行政机关在新旧制度转换日，应当对未入账的政府储备物资进行追溯确认，并调整资产负债表期初余额。登记时，按照政府储备物资的购置成本，借记“政府储备物资”科目，贷记“资产基金———政府储备物资”科目。

假设上述行政单位在新旧《制度》转换前对本单位的资产进行清查，发现2013 年4 月份购进了一批应急物资，购进成本为5000 元，清查发现当时购进时直接记入“经费支出”科目，该批应急物资只在备查簿中进行了登记，未通过“库存材料”科目核算，该批物资至新《制度》实施时尚未使用。那么追溯调整确认原未入账的政府储备物资账务处理如下：借：政府储备物资5000，贷：资产基金———政府储备物资5000。

3.原未入账的公共基础设施

“公共基础设施”科目核算行政单位为了履行公共职能，通过财政资金购买或者其它方式取得并直接负责维护管理，提供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、防灾设施、环保设施等。在新《制度》实施前，行政单位单位在取得公共基础设施时不进行登记入账。新《制度》实施后，要对这部份未入账的公共基础设施进行追溯调整，并记入新账的期初余额。借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金———公共基础设施”科目。

假设上述行政单位在新旧《制度》转换前对本单位直接负责维护管理，提供社会公众使用的工程性公共基础设施资产进行清查，发现2012 年12 月份购进了一台空气质量测量仪（属环保设施）提供社会公众使用，当月投入使用，购进成本24000 元，预计使用期限10 年，已使用了一年，清查发现当时购进时直接记入“经费支出”科目，未通过“固定资产”科目核算，该环保设施只在资产登记簿中进行了登记。追潮调整时，该环保设施应补提折旧2400元。账务处理如下：借：公共基础设施24000，贷：资产基金———公共基础设施24000，补提折旧时，借：资产基金———公共基础设施2400，贷：累计折旧2400。

4.原未入账的受托资产

“受托资产”科目核算行政单位作为受托方，通过签订协议，接受委托方的委托而管理的各项资产，包括受托指定转赠的各项物资、受托储存管理的各项物资，不包括受托资产为现金和银行存款。这些资产在新《制度》实施前受托方不做账务处理，只进行登记备查。行政单位在新《制度》实施日应就未入账的本单位的受托资产进行追溯调整并记入新账的期初余额。借记“受托资产”科目，贷记“受托负债”科目。

假设上述行政单位在新旧《制度》转换前对本单位受托资产进行清查，发现有如下受托业务（1）2013 年3 月接受A 公司一笔受托转赠的银行存款10000 元，用于转赠指定受赠人，收到此款项进已做为暂存款处理。（2）2013年8月接受B公司一笔受托转赠的残疾人专用轮椅50 辆，价值30000 元，用于转赠指定残疾人。（3）2013 年9 月受托水利部门储存管理防洪物资5000元。根据新《制度》有关规定，该单位收到受托资产为银行存款10000 元的，不通过此科目核算，收到时已直接记入“暂存款”科目，而“暂存款”科目余额已进行过新旧账的结转，故不再进行追溯调整。因此，本例中只对受托资产为专用轮椅和防洪物资进行追溯调整，借：受托资产35000，贷：受托负债35000。

（二）负债类

1.原未入账的应付账款

在旧《制度》下，行政单位核算采用收付实现制，发生的债务会计上不作反映，而在新《制度》下，行政单位对部分业务采用权责发生制，发生的债务就要在会计上反映出来，这样能准确地反映行政单位的财务状况。因此新旧《制度》转换时，行政单位应当在转换日将未确认的应付账款进行追溯确认，同时，调整新账期初余额。借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。

假设在新旧《制度》转换前，某局机关有如下应付未付款项，在旧《制度》下均未作账务处理：（1）2013 年10月，该行政单位通过政府采购，购进了一批计算机共35000元，按合同分两次付款，第一次付了总价款的90﹪即31500 元，货到已付清第一次的付款，余额即3500 元3个月后付款。（2）2013年11月该单位委托施工队修缮办公室，根据维修合同共19500 元，2013 年12 月份完工，分两次付款，第一次付款合同总金额的90﹪即17550元，一个月后付清余款1950元。以上共发生应付款项5450 元，在新旧《制度》转换时对上述应付款项进行追溯调整，同时，调整新账“应付账款”科目的期初余额。借：待偿债净资产5450，贷：应付账款5450。

2.原未入账的长期应付账款及其它事项

“长期应付款”科目核算行政单位发生的偿还期限多于1年的应付款项。在新旧《制度》转换时，行政单位应当将未确认的长期应付账款进行追溯确认，同时，调整长期应付款期初余额。借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付账款”科目。会计处理业务可以参照“应付账款”来核算。

行政单位在新旧《制度》转换时发生的原未入账的其他负债类事项也可以参照“应付账款”来核算。通过行政单位按照新《制度》对部分资产负债项目的追溯调整，所编制的资产负债表全面反映了行政单位资产负债情况，有利于提高行政单位会计信息的完整性，有利于行政单位的财务公开，有利于行政单位进行科学经济决策。

参考文献：

[1]《关于印发〈行政单位会计制度〉的通知》.[EB/OL] .gks.mof.gov.cn.

行政单位会计制度范文第2篇

关键词：行政单位；双分录；支出调整

一、双分录可能导致人为调节经费支出，降低预算刚性

按财政部财库〔2013〕218号文印发的《行政单位会计制度》(以下简称新制度)，其中对支出确认一般原则仍然是以收付实现制为主，并引进了双分录的会计处理方法，主要是既要准确反映行政单位的财务状况又能反映预算执行情况。但是在实践中，笔者发现“双分录”处理模式也存在先天的不足：预算单位因为有多花钱的冲动，可以利用现有的会计处理规则而达到目的，一种情况是本年度业务尚未发生而虚列支出，另一种情况是本年度业务已经发生而不列支出。这样预算单位就可能对预算资金在一定范围内自由调剂使用，虽表面上预算执行率达到100%，但实际上许多经济业务已失去其真实性，使预算刚性不再具有刚性。

二、“双分录”的账务处理及存在的问题

(一)预付账款

按新制度关于对“预付账款”的规定：发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金-预付账款”，同时借记“经费支出”，贷记相关科目。这样的规定给有的预算单位留下可操作的空间。例如：A行政单位年初财政批复的车辆费用预算100万元，含车辆燃料和维修等费用，结果临近年终时，财务部门发现还有10万元是无法通过正常的车辆加油和维修完成预算支出的，会造成财政拨款结余，由于按照大多数财政做法，这部分结余会被收回。那A单位的财务部门怎么办呢？为了使这部分预算指标可以继续使用，该单位可以通过与加油站和汽车维修公司签订一个合同，对部分货款或劳务提前预付，这样就可以顺利完成余下10万元的支付额度。由于上年度的预付款项，但实际并未购进货物或接受劳务，故A行政单位下年度可以继续使用该笔资金。这样做的好处是：一是避免了资金结余而被收回；二是少量的项目资金结转也可以采取这样的处理方式，避免结转资金会计处理上的麻烦，简化了单位的手续。但这样做无疑降低了预算的刚性，也违背了资金厉行节约的使用原则。

(二)存货及应付账款

相较于“预付账款”，笔者觉得关于“存货”双分录处理模式，可操作空间更多更方便，会同时存在提前虚列支出或延后列支的现象。新制度关于存货的双分录处理模式基本和预付账款类似，购入存货验收入库时，借记“存货”，贷记“资产基金-存货”，同时借记“经费支出”，贷记相关科目。例如：B行政单位本年基本支出关于办公用品的预算总计30万元。第一种情况是：如果临近年终时实际消耗只有25万元，那么该单位可以通过多采购5万元作为存货并列经费支出(实际未领用)，从而使得预算执行达到30万元。采购进来的5万元办公用品，可以在下一个预算年度继续使用；第二种情况是：如果在执行过程中发现实际支出可能要超过30万元达到35万元时，但又无法调整预算时怎么办？这时可以通过“赊销”的方式购进不足部分办公用品5万元(通常供货商是愿意供货的)，并在年度内实际消耗掉，年底的财务决算数存货与资产基金数均不会增加，而且由于没有支出现金也不影响“经费支出”决算数，即仍然为30万元。从存货的两种情况可以看出，虽然在较长时间内对预算单位的支出无较大影响，但会影响其年度内的预算执行真实性，这样甚至会带来一个现象：前任领导上年可能使劲花钱(赊购)，下一年度下任领导来了，发现年内的预算相当一部分都要支付上年赊销款而造成本年度资金紧张，只有继续寅吃卯粮恶性循环。

三、解决方案

(一)在决算报表中对预付账款、应付账款进行详细分析，用相关制度对其余额进行限定。如预付账款只能列示按合同约定跨年实施项目预先支付的金额，严格应付账款中存货列示金额比例。这种方案在目前制度中是可行的，但需要预算主管部门密切配合主动作为。

(二)引入权责发生制原则，通过对比权责发生制下的费用与预算会计下的预算支出，再对预付账款、应付账款科目余额加以分析限定达到控制支出的目的。对于A行政单位多列的预付账款10万元，按照权责发生制原则由于加油及修车经济行为尚未发生，无法列入本年度“单位管理费用”，但在预算会计中依然按照收付实现制列支为经费支出。B行政单位通过赊购行为购入的存货5万元，虽然在预算会计中因未实际支付资金而不计入经费支出，但因其已实际领用消耗，按权责发生制原则，计入本年度“单位管理费用”。新的政府会计制度(征求意见稿)加入一张“预算结余与净资产变动差异调节表”来调节上述差异，可以直观反映预算单位少列或多列的经费支出金额。但仍然无法从根本上杜绝此类现象的发生，因为调节表只是为了平衡政府会计制度下的资产负债表，同时反映差异的原因。笔者认为，即使政府会计制度实施后，也应该在实施相关配套措施中明确预付账款、应付账款等科目余额列示范围，这样才能减少预算单位随意列支的现象发生。

行政单位会计制度范文第3篇

一、“双分录”业务会计处理专用科目

新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务，在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目。

（一）关于“资产基金”科目

“资产基金”科目核算的内容主要有7个方面，即主要是对行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金”科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施” 等7个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加额，借方登记预付账款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。

（二）关于“待偿债净资产”科目

“待偿债净资产”科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲减的金额，是行政单位实际产生应付账款和长期应付款时的金额。贷方反映行政单位偿付应付账款和长期应付款而在净资产中减少的应当冲减的金额，是行政单位实际偿付的应付账款和长期应付款的金额。本科目期末余额一般在借方，表示行政单位尚未偿付的应付账款和长期应付款而需在净资产中冲减的金额。由此可以明白待偿债净资产是行政单位净资产的抵减项目。

二、“双分录”业务会计处理

新《制度》规定的“双分录”会计业务共有固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个方面的内容。

（一）关于“预付账款”

预付账款是行政单位在开展购货、服务等业务活动中，按照合同规定预付给供应单位或个人的款项及行政单位依据合同规定支付的定金。特别要注意的是行政单位支付可以收回的定金不属于预付账款的核算内容。为反映行政单位预付账款的增减变动情况，新《制度》新增了“预付账款”科目，该科目借方登记行政单位预付账款的增加额，贷方登记行政单位预付账款的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际预付但尚未结算的预付款项。主要账务处理为：

1.当行政单位按照合同发生预付款项时，按照行政单位预付给供应单位款项（含支付的定金）的实际金额：

借：预付账款——某单位、个人等

贷：资产基金——预付款项同时：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

2.当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付账款的金额：

借：资产基金——预付款项

贷：预付账款——某单位、个人等

若收到物资还要按照收到所购物资的实际成本；

借：资产类有关科目

贷：资产基金——有关明细科目

3.对于发生的补付预付款项，按照实际补付的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

（二）关于“存货”

存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括材料、燃料、包装物、低值易耗品以及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等实际成本。为反映行政单位存货的增减变动情况，新《制度》新增了“存货”科目，该科目借方登记行政单位存货的增加额，贷方登记行政单位存货的减少额，期末余额一般在借方，表示行政单位实际库存存货的实际成本。主要账务处理为：

1.当行政单位外购存货收到验收入库时，按验收入库存货的实际成本：

借：存货

贷：资产基金——存货同时，按照实际支付存货的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

若有尚未支付存货款项的，应当按照应付未付存货的实际金额：

借：待偿债净资产

贷：应付账款——某单位、个人等

2.当行政单位开展业务活动等发出、耗用存货时，按照发出、耗用存货的实际成本：

借：资产基金——存货

贷：存货

关于发出存货实际成本的确定，行政单位可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法来计算确定发出存货的实际成本。

（三）关于“固定资产”

固定资产是指行政单位使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产，以及单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资。行政单位的新老会计制度对固定资产的核算所设置的会计科目是一致的，强调一点是“固定资产”科目是核算行政单位固定资产原价的，固定资产的原价是相对固定不变的。主要账务处理为：

1.对于外购不需安装的固定资产交付使用时，按其外购确定的实际成本：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产同时按照实际支付的款项：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零 余额账户用款、银行存款

2.若外购固定资产需要安装时，待安装完毕交付使用时以其实际成本：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

同时冲减在建工程：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

3.对于外购固定资产若尚有未付款的，应当按照应付未付款的金额：

借：待偿债净资产

贷：应付账款或长期应付款

4.对于经批准出售、报废、毁损的固定资产，应将固定资产的账面价值转作待处理财产损溢，作会计处理：

借：待处理财产损溢（按固定资产的账面价值）

累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧）

贷：固定资产（按固定资产的账面原价）

5.对于经批准无偿调出、对外捐赠的固定资产，则不用转作待处理财产损溢，直接冲减固定资产的账面原价：

借：资产基金——固定资产（账面价值）

累计折旧——固定资产累计折旧（按账面已提折旧额）

贷：固定资产（按固定资产的账面原价）

（四）关于“在建工程”

在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的建设工程。主要包括基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等内容。新《制度》新增了“在建工程”科目，该科目主要用来核算行政单位已经发生必要支出，但尚未交付行政单位使用的基建工程、建筑工程、设备安装及信息系统建设等建设工程的实际成本。借方登记行政单位发生的建设工程的实际成本，贷方登记行政单位建设完工交付使用的建设工程的实际成本，期末余额一般在借方，表示行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。“在建工程”科目除按具体工程项目设置明细科目外，还应设置“待摊投资”和“基建工程”两个明细科目，用以分别核算需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本和由基建并入的在建工程成本。这里主要介绍除基建工程以外的改建、扩建、修缮等的建筑工程、设备安装和信息系统建设等非基本建设项目的会计处理。主要账务处理为：

1.若单位将固定资产转入改建、扩建、修缮时，应先将固定资产转入在建工程，会计处理：借：在建工程（按固定资产的账面价值）

贷：资产基金——在建工程

同时还应作如下会计处理：

借：资产基金——固定资产（账面价值）

累计折旧——固定资产累计拆旧（已计提折旧）

贷：固定资产（账面原价）

2.如果单位将改建、扩建、修缮的建筑部分拆除时，则作如下会计处理：

借：资产基金——在建工程（按拆除部分的账面价值）

贷：在建工程

如果对改建、扩建、修缮的建筑部分拆除产生的有残值收入，则对残值收入作会计处理：

借：银行存款

贷：经费支出同时还应该按残值收入部分：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

3.单位支付并结算改建、扩建、修缮工程款项时，按实际支付的款项：

借：经费支出 （实际支付的款项）

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款同时按工程结算金额作会计处理：

借：在建工程（结算工程总价款）

贷：资产基金——在建工程

若有应付未付的款项，则按照应付未付款项的实际金额作会计处理：

借：待偿债净资产

贷：应付账款

4.在建工程项目结束时，若有需要分摊间接工程成本的，则要按照应当分摊到该项目的间接成本作会计处理：

借：在建工程——**项目

贷：在建工程——待摊投资

5.单位改建、扩建、修缮工程项目完工交付使用时，按其实际成本：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程——**项目同时按相同金额：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

对于项目完工交付使用时暂扣的质量保证金，按照暂扣的质量保证金额会计处理为：

借：待偿债净资产

贷：长期应付款

6.单位购入需要安装的设备，按照购入设备的实际成本：

借：在建工程（购入的实际成本）

贷：资产基金——在建工程同时按照实际支付的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

7.在安装过程中发生的安装支出，按照实际支付的金额：

借：在建工程

贷：资产基金——在建工程同时按照相同金额：

借：借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

8.在设备安装完毕交付使用后，按照交付使用设备的实际成本：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程同时按照相同金额：

借：固定资产

贷：资产基金——固定资产

（五）关于“无形资产”

无形资产主要包括著作权、土地使用权、专利权以及非专利技术等。新《制度》增设了“无形资产”科目，用以专门核算行政单位无形资产的原始价值。本科目借方登记增加的无形资原价，贷方登记减少无形资产的原价，期末余额一般在借方，表示期末无形资产的原始价值。同时规定行政单位应当根据无形资产的原价和摊销年限对无形资产进行摊销。具体会计处理为：

1.对于单位外购、自行开发、接受捐增增加的无形资产，按照取得时确定的实际成本：

借：无形资产

贷：资产基金——无形资产同时按照实际支付的金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

若外购有未支付的款项，则按尚未支付的金额：

借：待偿债净资产

贷：应付账款

2.根据规定按期计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额：

借：资产基金——无形资产

贷：累计摊销

3.行政单位经批准出售无形资产时，会计处理：

借：待处理财产损益（按其账面价值）

累计摊销（账面已计提摊销）

贷：无形资产（账面原价）

若行政单位将无形资产对外无偿调出或捐增，则直接冲销：

借：资产基金——无形资产（其账面价值）

累计摊销（账面已计提摊销）

贷：无形资产（账面原价）

（六）关于“政府储备物资”

政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。新《制度》增设了“政府储备物资”科目，专门用以核算行政单位管理的政府储备物资的实际成本，借方登记增加政府储备物资的实际成本，贷方登记减少的政府储备物资，期末余额一般在借方，表示期末政府储备物资的实际成本。主要帐务处理为：

1.行政单位外购、接受捐增、无偿调入而增加政府储备物资时，按其确定的实际成本：

借：政府储备物资

贷：资产基金——政府储备物资按其实际支付的款项金额：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

2.行政单位将政府储备物资发出、无偿调出时，按照先进先出、加权平均法个别计价法计算其发出实际成本，会计处理为：

借：资产基金——政府储备物资

贷：政府储备物资

若对外出售则应将其转入损溢，会计处理为：

借：待处理财政产损溢

贷：政府储备物资

（七）关于“公共基础设施”

公共基础设施主要指行政单位占有并直接负责维护管理供社会公众使用的城市交通设施、公共照明设备、环保设施、防灾设施、健身设施、广场、公共构筑物等工程性公共基础设施资产。新《制度》增设了“公共基础设施”科目，专门用以核算行政单位管理的公共基础设施的实际成本，其借方登记增加的公共基础设施的实际成本，贷方登记减少的公共基础设施的实际成本。期末余额一般在借方，表示期末公共基础设施的实际成本。主要会计处理为：

1.行政单位自行建设而增加的公共基础设施，按其确定的实际成本：

借：公共基础设施

贷：资产基金——公共基础设施同时按同样的金额：

借：资产基金——在建工程

贷：在建工程

若行政单位接受其他单位移交而增加的公共基础设施，则按其确认的原账面价值：

借：公共基础设施

贷：资产基金——公共基础设施

2.对于行政单位向其他单位移交公共基础设施时，按照移交时的账面价值：

借：资产基金——公共基础设施（账面价值）

累计折旧（账面已提折旧）

贷：公共基础设施（账面原价）对于报废、毁损等原因而减少的公共基础设施，应转入损溢，会计处理：

借：待处理财产损溢（账面价值）

累计折旧（账面已提折旧）

贷：公共基础设施（账面原价）

（八）关于“应付账款”

应付账款主要是指行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在一年以内的款项。新《制度》增设了“应付账款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的应付账款的增减变化。其主要会计处理为：

1.当购买物资或服务、工程建设等而产生增加应付款时，按照应付未付的款项：

借：待偿债净资产

贷：应付账款

2.当偿付应付未付款时，要作“双分录”处理：

借：应付账款

贷：待偿债净资产

同时：

借：经费支出

贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款

（九）关于“长期应付款”

长期应付款主要是指行政单位发生的偿还期限超过一年（不一年）的应付款项。新《制度》增设了“长期应付款”科目，专门用以核算行政单位尚未支付的长期应付账款的增减变化。其主要会计处理为：

1.当产生增加长期应付款时，按照应付未付的款项：借：待偿债净资产

贷：长期应付账款

2.当偿付长期应付未付的款时， “双分录”处理：

借：长期应付账款

贷：待偿债净资产同时：

借：经费支出

行政单位会计制度范文第4篇

一、在旧行政单位会计制度下监狱财务的状况

监狱财务工作的项目包括很多，其中资产类的会计科目主要有：（资金、银行存款、固定资产、存货、零余额账户）等。负债类的会计科目主要指的是应缴、应付、预收往来科目。净资产的主要范围是固定基金与结转结余。收入类的会计科目包括两种，一种是财政拨款，一种是其他收入。支出类的会计科目就是各项支出的费用。把新、旧行政单位的会计制度进行对比，可以发现旧的行政单位科目设置单一，核算内容不详细，不周密。例如：对无形资产没有合理计算在内，很多在建工程对相关的资产没有进行核算。另外，固定资产没有计提折旧，导致资产价值不真实、不准确。会计报表的项目与内容不匹配，有些负债表中不但包括支出的项目，而且包括收入的项目。会计信息披露不完善，收入支出表没有披露各项费用详细数据，在报表的披露内容方面缺乏全面、统一的规定。

二、新行政单位会计制度具有的特点

（一）会计核算的目标更加清晰、明确

旧的会计制度把工作的重点放在会计收支信息当中，而对行政单位财务的信息涉及的比较少。新的行政单位会计制度不仅关注会计收支信息，把单位的财务状况同样纳入核算的范围内，主要通过资产负债进行计算。其中，收入支出的情况，主要通过执行预算来实现。

（二）核算种类更多，双分录应用广泛

旧的行政会计制度在双分录核算中，项目比较单一。新的会计制度在双分录核算中，不但包含固定资产的核算，而且把核算的领域扩展到存货、预付账款、在建工程、无形财产、政府物资等方面。除此之外，新的制度增加了很多项目，比如资产基金、待偿债净资产等，这些项目主要是核算行政单位中非货币资产的净资产价值。在行政单位财务核算中，保证财务数据的准确、真实，要把这些应付款的金额排除在外。

（三）核算采用收付实现制

新制度采用收付实现制核算，费用入账不再以发票为依据，而是以款项支付出去为依据。这样，期末的资金结转结余与货币资金余额有了一定的对应关系，结余更直观和真实。

（四）内容适应财务制度改革的要求

新的制度是财务改革的必然要求。从新的制度内容中，可以看出相关财政改革文件的思路、要求。所以实行新的会计制度有利于形势的发展，以及财务改革的不断深入、发展。

（五）资产负债的核算更加全面

对比旧的会计制度，新的制度在资产负债中增加了更丰富的内容。在这个基础上，把原来制度中的资产负债科目分的越来越细致，并且增加了一些新的科目，比如在建工程、无形资产等。这些新的科目，有效的提高了财务管理的水平。

（六）新制度对公共资产核算提出核算规定

在新的制度中，提出了行政单位直接负责公共资产管理的核算方法。根据相关的会计核算法律和规定，开设了政府物资、公共设施等内容。在财务核算中，对这些项目进行单独核算，并且与行政单位内部的项目核算进行区分，有效的减小信息流失的几率，从而进一步加强对资产的全面管理。

（七）实行固定资产折旧、无形资产摊销

在财务核算中，新的制度加进了固定资产折旧以及无形资产摊销的处理方法，要求在折旧与摊销中去除有关的净资产价值，这部分将不再列为当期的支出核算中。这样做的好处是，在会计核算中能使得计算出来的数字更加真实、准确。

（八）完善行政单位大账核算项目

原有的制度大账核算中，有的项目并未计算在内，其中比较突出的是行政单位在建项目。在新的制度中，为了全面计算出行政单位财务状况，将其有效的纳入核算当中。实施在建项目核算中，要求按照国家相关的法律、规范，进行独立建账、清算。这样做，可以使行政单位财务数据更加全面。

（九）加强对净资产的核算力度

通过设置资产基金、待偿债净资产科目，掌握非资产货币、负债资产变动的影响，从而对行政单位的净资产做出准确核算。

（十）财务收支核算更加规范

在新的制度中，对财务核算收支项目实行调整，从而更好的把握财务预算的信息，提高财务管理的质量。

（十一）财务报表体系更加完善

在新的制度中，改进、完善了原有财务报表的结构，具体表现为：旧的会计制度中，结构包括（资产、净资产、负债、收入与支出），5个方面的因素。在新的制度中，取消了上面负债表中的收入与支出的项目。同时，在财务收入的报表中，增加了单位财务结余以及资产调整变动的情况，更加全面的反映了新增加科目的财务信息，从而使得财务信息披露更加清晰、明确。

三、新制度对监狱财务产生的影响

（一）收付实现制核算方式对资金支付进度影响重大

新制度采用收付实现制核算，费用入账不再以发票为依据，而是以款项实际支付为依据。由于监狱单位的收入来源大多为财政拨款，财政资金通过国库集中支付系统按月平均下达到基层监狱单位，财政部门通过支付系统对监狱单位的资金开支情况有严密详细的监控和考核。这对监狱单位资金支付以及项目实施的均衡性提出了更高的要求：过慢影响预算执行进度，累积到年末形成“突击花钱”的现象，过快则可能导致无资金可支付。

（二）实现资产有效核算，建立财务分析体系

首先，在监狱资产管理中，利用新制度对负债、净资产进行有效核算，更加全面客观地掌握整个监狱资产运营的情况，从而有效的降低了监狱资产债务出现的风险。同时，也实现了收入与支出合理的分配。其次，在新制度的指导下，依靠监狱财务管理的特点，在具体的工作当中，建立有效的评价机制，通过财务分析明确资产管理的责任，提高监狱资产管理的效果。

（三）对监狱特殊资产和经费的管理和规范

首先，监狱除了管理自身的经费之外，还包括对罪犯个人存款的管理，这些资产属于罪犯个人所有，其利息的所有权也应属于他们。在具体的管理当中，应该将这部分资产独立建账，进行核算，从而有效的保障罪犯的利益。另外，由于罪犯在服刑期间，与医院、生活服务部门息息相关，但是这部分服务和行政单位的对象不一样，所以在核算的过程当中，应该遵循医院会计制度、商业零售会计制度标准建账，将这部分收益纳入年度预算，从而补充监狱经费的不足。

（四）健全预算管理及财务保障机制

第一，新的会计制度实施以后，原来的预算形式发生了改变。其中，预算的方式变成依法保障，定向拨款，合理分配，对超过支出的将不再进行补充。这种方式完全取代了原来预算的包办性质，使监狱财务核算在实际运用中，走向更加正规的道路。第二，建立监狱项目预算管理，对经常性经费之外的专项经费进行集中管理，完善项目申报、审核、结算、评价机制，减少资源的浪费。第三、国家要建立相应的监狱经费保障机制。由于社会环境持断变化，监管改造罪犯的形势随之变化，社会整体物价水平也不断上涨，应每三年根据监狱财务的实际情况，不断调整、完善财务拨付的定额标准，建立监狱经费动态保障机制。

行政单位会计制度范文第5篇

关键词：行政事业 会计制度 改革

随着时代的不断发展，事业单位的发展离不开经济的保障。要想使得市场经济合理的发展就需要做好会计的工作，完善会计法，以及企业内部的会计制度，这样才能推动我国行政事业单位的不断发展，使得行政事业单位为人们以及社会更好的服务，下面我们就来介绍一些我国行政事业单位会计制度的情况。

一、我国行政事业单位会计制度的现状

我国经济的发展，需要会计法的辅助，会计法可以有效的为企事业单位的活动提供保障，同时规范了企业内部的经济活动和行为。会计法在上个世纪90年代末就建立起来了，直至今日，在我国经济发展中发挥了重要的作用。随着时代的发展，会计法也需要与时俱进，结合现代经济的发展实际进行科学合理的改革，以往的会计法已经不适应社会的发展，虽然在过去的那些年也发挥过积极的作用，但是为了促进我国经济和社会的发展，对行政事业单位的会计制度的改革已经十分必要的。事业单位在我国社会中担任着非常重要的角色，为人们的日常生活以及社会发展所服务，所以加强对其的内部财政管理，有利于提高财政人员的工作效率，提高行政事业单位的服务水平。

二、我国行政事业单位会计制度改革的重要意义

在我国的会计法实施中，对事业单位的财政管理的重要性也日益重要。因为事业单位的活动资金是国家内部提供了，这就决定了事业单位活动的一切目的就是为了社会的发展更好的服务，贡献自己的力量，对行政事业单位进行会计的改革和财政的管理是非常重要的工作。会计制度反映了一个企业的内部的制度的完善，代表了一个企业结构的完整性。随着市场经济的不断发展，我们也逐渐意识到了市场经济对于我国行政事业单位的冲击性，如果做不好行政事业单位的会计制度的改革工作，行政事业单位也迟早会被市场经济所淘汰，完全丧失了其本身所具有的作用和职能，为了避免此类现象的发生，行政事业单位作为一个社会的服务部门，就必须要做好会计制度的改革工作，提高企业内部的资金利用率和透明度，同时也要注意对资金的合理非配，才能保证我国行政事业单位的长远发展，为人们的生活和社会的发展做出更多的贡献。

三、2013年我国行政事业单位会计制度改革的方法

第一，我国相关部门子啊对行政事业单位进行会计制度的改革中，需要事业单位的密切配合，从社会发展的实际出发，选择适合本企业发展的财政考核制度，以及会计审核制度，加强对会计人员的工作监督，以及岗位培训工作，不断提供啊会计人员的思想道德素质，以及业务素质。同时也要从我国的经济发展的角度考虑，在市场经济的大趋势下，不能只依靠国家的财政补给，行政事业单位本身也要创造更多的经济价值，这样才能在市场经济的刺激下更好的生错，才能实现行政事业单位的财政发展，才能为国家节省更多的开支，确保我国国库的充裕，为社会主义建设节省下更多的资金，从而也可以使得行政事业单位更好的发展。

第二，我国行政企业事业单位的工作人员也要注意对会计部门核算工作的处理。会计核算是会计部门工作的重要部分，只有进行会计核算才能促进企业更好的发挥那，财富能为企业的发展提供一个明确的经济目标，通过核算我们知道行政事业单位今年的总体资金消耗，为未来的发展也准备了科学的数据，同时也可以为我国会计法的制定提供一定的参考。行政事业单位的财政管理和我国总体财政管理有着很大的关系，是我国国民经济的一部分，要做好我国的财政管理的工作，必须要做好型号增事业单位的制度改革工作，这样才能从根本上促进我国社会的发展，保证我国经济的发展。所以要实现会计制度的改革，就必须加强对企业内部财政数据的核算。

第三，要推动我国行政事业单位的会计制度的改革就必须要做好我国的国库管理的工作，因为事业的单位的日常经营和工作都要靠资金的还自称，这些资金很大的一部分都是有我国的国库提供了，所以要对行政事业的会计制度改革就必须要重视对我国国家资金的整体管理，在对行政事业单位的提供资金的支持的时候，要从行政事业单位发展的实际出发，制定整体的预算，同时行政单位也要及时的提供所需资金的各种用途的预算，在经过有关部门的考察和协调之后，制定一个综合的具有一定的科学性的，能够促进行政事业单位发展的资金提供方案，该方案能够使得行政事业单位对资金进行有效的利用，同时也能够避免在日常的工作中对资金的浪费。要做好会计制度的改革工作，不仅需要行政事业单位的努力，更需要国家的支持，只有做好资金的管理工作，才能使得刑侦事业单位的会计人员进行有效的、科学的制度改革，才能保证我国国库的充足，从而为我国社会主义现代化建设更好的服务。

四、结束语

综上所述，本文通过对我国行政事业单位的会计制度改革重要性的研究，提出了对我国行政事业单位进行会计制度改革的重要方式，为我国社会的发展以及经济的进步提供了一定的依据。要做好2013年的行政事业单位会计制度的改革工作，需要国家和企业内部的共同努力，保证核算的科学性和客观性，从实际出发，促进我国行政事业单位的长远发展。

参考文献：

[1]孔祥永.对行政事业单位实行会计集中核算的问题浅析[N].工会论坛（山东省工会管理干部学院学报）. 2009（03）