会计控制

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会计控制范文第1篇

关键词：会计管理 会计控制 会计监督 内部控制 财务管理

一、引言

众所周知，我国会计理论界对会计本质的观点主要有“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两派，前者以葛家澍、余绪缨为代表，后者以已故会计学家杨纪琬、阎达五为代表。“会计管理活动论”基于对会计实践的观察和研究，认为会计工作就是一种管理活动，并开创性地提出了“会计管理”概念。近年来会计本质理论逐渐淡出人们的视线，但在实际工作中，人们仍然在各种意义上使用“会计管理”概念。根据笔者的调查，在实践和专业媒体上主要有以下几种“会计管理”概念：把各级政府、各个行业、社会以及企业“对会计的管理”理解成“会计管理”； “内部会计控制”或“会计控制”即“会计管理”； “会计管理”=“会计监督”；还有会计从业人员把自己的会计工作看成是“会计管理”； “会计管理”=会计工作+治理层、管理层“对会计的管理”；在实际工作中，“会计管理”=“财务管理”。以上说明“会计管理”概念仍然活在会计实践领域，另一方面也说明在理论上有认识和厘清以上各种概念关系的必要。本文试图通过比较“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”和“财务管理”经典概念推出它们之间的区别与联系，并分析“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”与内部控制的关系，以帮助实际工作者和会计理论工作者澄清认识、加深对会计核算、会计管理、财务管理以及会计控制的理解，还可以为企业制定会计核算、会计管理、会计控制制度框架提供理论指导。

二、相关概念及其关系辨析

（一）会计管理 “会计管理活动论”意义上的“会计管理”概念的提出要追溯到20世纪八十年代。在1980年在中国会计学会成立大会上阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见――兼论会计学的科学属性》的学术论文，认为会计是“人们管理经济的一种社会活动”(杨纪琬，阎达五，1980)，会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，并提出“会计管理”这一概念。他们进一步研究并界定了“会计管理”的对象、职能、要素、目标、过程等，认为“会计管理是一种价值运动的管理”(杨纪琬，阎达五，1984)，“是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动(阎达五，1985) ”“会计管理的要素包括管理者、管理目标、管理方法、管理手段和管理客体”，目的是“提高经济效益”(阎达五，陈亚民，1989)。2003年阎达五教授进一步指出会计管理分为事前管理、事中管理、事后管理，其职能包括预测、决策、预算、预报、核算、控制、分析、业绩考评八项职能。本文认为，会计核算过程与会计管理过程、会计核算内容与会计管理内容在实践上不可分割，会计核算也是会计管理；在职能和程序上“会计管理本质上不仅是以时间为线索逐一进行的事前管理、事中管理和事后管理构成的循环，更重要、更深刻的含义是一种由标准、记录、对比分析和反馈构成的会计控制循环。”总之，会计管理指的是对价值运动的管理，其管理主体是会计人员，客体是价值运动，手段是会计信息和会计系统，职能是预算、反映、分析、反馈，目的是为了提高经济效益。现实的会计系统是由会计信息处理流程、会计信息可靠性控制以及会计系统对经济活动的审核监督综合而成的。由（图1）和（图2）可以看出，会计不仅对外控制和监督生产经营活动，而且还对自身产生信息的过程进行质量控制，实践中的信息控制包括流程控制、授权审批控制、职责分离控制等全程、全方位控制，信息处理过程与信息控制过程是交织在一起的。把会计系统当做“黑箱”来考察系统对外的“作用力”，实际上是把经济组织当做控制系统，把经济组织内的会计子系统当做“控制器”的一部分来考察的。在控制论意义上，以上所反映的会计系统对再生产活动的管理过程也可以叫做“会计控制”，但是现实的会计系统并不是一个只接受和发出信号的“黑箱”，会计系统本身也有信息质量控制系统、有监督系统，有对内对外的组织、协调职能（如职责分工、流程设计、原始凭证的传递等）和对内对外的监督职能（如原始凭证的审核、财产清查、对账、稽核），也就是说，会计系统是一个“白箱”。本文认为，“会计管理活动论”早期创立者实际上就是在这个意义上考察会计系统的，会计系统是一个“会计管理”系统而不是“会计控制”系统。本文认为，“会计控制”应专指内部控制组成部分的“内部会计控制”。 （图3）中的“会计管理系统”即会计系统对内的质量控制子系统从属于对外的控制、监督、组织、协调子系统，后者是会计系统的功能，也是之所以把会计系统叫做会计管理系统的原因，会计管理的最终和主要目的不是为了对内控制信息质量而是对外管理以提高经济效益和效率。对外的组织、协调功能也从属于对外的控制和监督功能。由于会计系统不是执法者，因此，监督职能的地位又不如控制职能重要。在实际工作中，人们有时候又把政府(或有关部门)和企业内部治理层、管理层对会计的监督、组织、考核等叫做“会计管理”，实际上是企业外部和内部有关机构“对会计的管理”，显然与“会计管理活动论”所说的“会计管理”即会计对经济活动的管理风马牛不相及。

（二）内部控制与会计控制 两者既有联系又有区别。

（1）内部控制发展历程。比较常用且规范的会计控制即内部会计控制，属于内部控制的构成部分。内部控制发展经历了内部牵制阶段(Internal Check)、内部控制制度阶段（Internal Control System）、内部控制结构阶段（InternalControl Structure）、内部控制框架阶段(Internal Control Framework)和企业风险管理框架阶段（Enterprise Risk Management Framework）（该内容是否属于一个独立的发展阶段存在争议，因此本文不做论述）。“从原始的组织诞生开始，直到20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段――内部牵制的实践。据史料记载，早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期就已经出现了内部控制的初级形式内部牵制的实践（辛少穗，2007）。”在古巴比伦、古埃及以及古代中国都出现了实物保管、会计记录、审计的分离制度。最早的内部牵制是会计记录与钱财保管的分离，会计记录实际上是作为控制器的一部分出现的。“20世纪40年代至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。”“1949年美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计程序委员会（CPA）发表了《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特别报告，首次提出了内部控制的定义：“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。”是一个由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。1972年，AICPA下属审计准则委员会的第1号《审计准则公告》将内部控制分为管理控制和会计控制,“会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录。交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权；交易的记录要满足以下需要：能按GAAP或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表；保持资产的经管责任；只能根据管理当局的授权才能接近资产；帐面数定期与实际数相核对，并对差异采取恰当行动（辛少穗，2007）。”20世纪80年代至90年代初，内部控制的发展进入内部控制结构阶段。“1988年5月，AICPA了《审计准则公告第55号》，认为“企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。”其中，会计制度是内部控制结构的关键要素，它“规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任（辛穗，2007）。”1992年9月美国注册会计师协会（AICPA）与美国会计学会（AAA）、财务执行官协会（MAA）共同组成的资助组织委员会（COSO）了指导内部控制实践的纲领性文件――COSO研究报告《内部控制――整体框架》（Internal Control――Internal Framework），并于1994年进行了增补。这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素构成。至此，内部会计控制与管理控制融为一体，内部控制框架也成为内容丰富、外延广泛的内部管理和控制体系，其广延和丰富性表现在无论内部控制的主体（董事会、经理阶层以及其他员工）、界限（组织界限）、目标（财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性），还是内部控制的内容和手段（“过程”和五个要素）涵义都非常丰富。借鉴COSO内部控制框架内容，我国于2008年5月22日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，认为“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”分为“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”五个要素。控制主体是“董事会、监事会、经理层和全体员工”，目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，内容和手段也是“旨在实现控制目标”的所有“过程”，也包含“五大要素”。显然，这也是融合内部会计控制和管理控制的一个外延非常广泛的内部管控体系。综上所述，内部控制是随着经济组织的发展而不断丰富完善的；内部会计控制也从内部牵制时期的“会计记录”内部控制制度时期的“内部会计控制”内部控制结构阶段的“会计制度”内部控制框架阶段会计控制与管理控制融为一体，会计控制的职能越来越丰富、明确、延伸最后完全融于内部控制整体。但是，为合理保证资产安全、财务会计信息真实完整而实行的控制始终是内部控制的重要目标之一，借鉴内部控制制度时期的“会计控制”定义，我们仍然把为实现这部分目标的职能称为“会计控制”或“内部会计控制”。在我国现行内部控制框架中，内部会计控制即为合理保证“资产安全、财务报告及相关信息真实完整”而实行的控制。对资产安全的控制可以说是“会计系统”对资产的控制，这是会计自古以来就具备的职能；对财务报告及相关信息真实完整的控制是会计系统内部和外部对会计信息的控制，这种控制的产生是因为会计信息对经济活动的控制和管理具有作用，对会计信息的控制也是为了实现“会计系统”对有关财产物资和经济活动的控制。所以：如果以会计系统为考察对象，则所谓组织内部会计控制还可以分为会计系统内部控制和会计系统外部控制；组织的“内部会计控制”目的还是为了对外的“会计管理”“提高经济效率和效果”；会计系统内部的自我信息质量控制需要对经济业务的合法性审核，因此这种控制与对经济活动的“合法合规”控制也不能截然分开。

（2）会计管理与内部控制。由（图4）可以看出，对会计信息质量的控制包括会计系统内部的控制，也包括会计系统外部对会计信息质量和信息处理过程的控制，但这里都是在组织内部来分析的，都属于“内部会计控制”。组织外部对会计信息质量的控制不属于本文考察的范围，应属于外部“对会计的管理”或外部“对会计的监督”。 如（图5）和（表1）所示，此处所谓会计控制主要是对会计信息的控制，目的是会计信息质量的真实完整，而“会计管理”主要是对货币反映的经济活动的管理，目的在于提高经济效益。但是二者又密不可分，会计管理是通过会计信息进行的管理，会计信息的质量就成为会计管理的关键，而企业对会计信息质量的管理就是会计控制。不对会计信息质量进行控制，就无法进行会计管理。在企业生产经营实践中，会计管理与会计控制无法截然分开。比如，会计信息提供者既要进行会计预算、核算、分析和反馈等会计管理工作，又要控制（并接受其他部门控制）会计信息的真实性。如会计核算过程既是信息处理过程，也是对会计信息质量进行控制的过程见（表2）。如（表3）所示，内部控制中为合理保证法律、法规的遵守以及经济效率和效果的提高与会计监督和会计管理内容也存在着重叠。因为会计监督的部分职能就是维护法律法规，会计管理的目的就是提高经济效率和效益。会计信息处理过程中包含对会计信息处理质量的控制，会计系统本身对外部再生产过程具有“过程控制”职能（目的是提高经济效率和效益），同时现实的会计系统也具有对法规执行活动的监督职能，而这些职能就是会计系统的全部，所以会计系统就是会计管理系统，从定义上看，内部控制的内涵非常丰富，外延非常广泛，所以，应该说，会计管理是内部控制的子系统。

内部控制是为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略而由由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的的过程；而会计管理是具有上述目的（主要是提高经营效率和效果）的过程，且会计管理是由会计人员进行的管理；

会计管理∈内部控制

（三）会计监督会计监督概念争议较大，通常认为监督往往与系统外部有关主体的执法行为有关。按照《会计法》规范的“会计监督”内容，“会计监督”有以下几方面意义：一是会计人员对财务收支和财产物资的监督；二是组织外部有关主体对会计信息、会计工作的监督，包括政府和社会中介组织对会计信息、会计工作的监督即组织外部“对会计的监督”，也可以归为外部“对会计的管理”，包括所谓政府“对会计的管理”（即实际工作中经常说的政府“会计管理”），这超出了本文考察的对象；三是组织内部对会计工作和会计信息的监督，既包括会计系统外部对会计工作和会计信息的监督，也有会计系统内部对会计工作和会计信息的监督（如《会计法》第28、29条规定），目的都是为了保证财务信息的真实完整。以上内容除了企业外部对会计的监督以外，其余内容可以称为“内部会计监督”，应该属于内部控制的内容。如（图6）所示，组织内部的会计监督无论是对经济活动的监督还是对会计的监督，无论归为会计控制还是会计管理都属于内部控制系统的子系统。

（四）财务管理 2010年注册会计师考试辅导教材《财务成本管理》把财务管理定义为：“财务管理是基于企业在生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理财务关系的一项价值管理工作。”2010年中级会计师考试辅导教材《财务管理》把财务管理定义为：“财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。”都认为财务管理的内容是“组织财务活动、处理财务关系”，其对财务活动和财务关系的界定也大同小异，财务管理的对象包括筹资、投资、运营资金和资金分配等方面，管理的手段就是，决策、计划和控制，不需要全面系统地反映。在国外，美国人James C. Van. Horne在《现代企业财务管理》（1998）也认为“财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理。”显然，财务管理是对企业生产经营一个方面进行的直接管理，是对人、财、物、信息中“财”进行的管理，如同生产管理、技术管理、劳动人事管理、设备管理、销售管理一样，是企业管理的一个子系统，但是由于资金与其他要素密切相关，所以对其的管理可能涉及许多部门，但这不能否定其“职能管理”的实质，因为“人事管理”和“物资管理”也涉及很多部门，它们同样也是一种职能式的具体管理。而会计管理是以货币为计量单位对企业经营活动各个方面进行的全面反映和全面管理，这是一种全面的、间接式的管理，即所谓“什么都管，什么都不管”（杨纪琬，1997）。但是，会计管理与财务管理又不是毫无关系，像其他职能部门的管理一样，财务管理也必须运用会计信息进行管理，无论是决策、计划还是控制都需要运用会计信息，需要会计管理部门的反馈。所以，会计管理与财务管理既有区别也有联系，如（图7）所示。

三、结论

通过以上的研究可以得出如下结论：财务管理与会计管理、会计控制、会计监督有联系但没有交集。会计管理、会计控制、会计监督两两相互重叠、交叉，而三者又都是内部控制的构成部分。如（图8）所示。这里所探讨的会计管理、会计控制、会计监督都是在组织内部进行，都属于内部控制的构成部分，内部控制可以涵盖以上内容，是因为现代内部控制无论从目标还是实施主体上来看外延都很广。会计监督、会计控制和会计管理的外部边界并非图中表现得那样清晰，而是模糊的，这在上文的辨析中能够明显地看出来。它们与内部控制也基本融为一体，这即是内部控制“框架”的本来含义。会计管理与会计控制有交集，是会计系统内部用于信息质量控制的控制活动和会计部门对于资产安全控制的信息沟通及会计部门采取的其他控制活动如财产清查和核对制度。不同之处是会计控制还包括会计系统外部对会计信息质量的控制，而且二者的主要目的不同：会计管理的主要目的在于提高经济效益，会计控制的主要目的就是为了控制会计信息质量。会计监督与会计控制的交集则在于组织内部通过财产清查和余额核对对财产物资的监督以及组织内部有关部门和会计系统内部对会计信息和会计工作的监督。二者的不同之处主要在于会计监督还包括组织外部对会计信息和会计工作的监督。会计监督与会计管理的交集是会计系统对经济活动的监督和控制以及会计系统内部对会计信息质量的监督控制。二者不同之处是会计监督还包括会计系统外部甚至组织外部对会计信息质量的监督。三者共同的交集是会计系统内部对会计信息质量的控制，这个结论包含以下常识或观点：没有较高的会计信息质量，无法进行会计管理、会计控制和会计监督，而会计系统内部对会计信息质量的控制是提高会计信息质量的基础；会计信息处理系统也是它们共同的基础。没有会计信息处理系统就谈不上会计系统内部对会计信息质量的控制，当然更谈不上会计管理、会计控制和会计监督；会计信息处理系统及其对会计信息的质量控制是会计管理、会计控制、会计监督的核心和基础，从而也是内部控制的重要构成部分；会计信息质量以及会计信息处理系统对于组织内部的管理非常关键，所以会计管理、会计控制、内部会计监督系统是内部控制系统的重要部分；会计系统的最终目的就是会计管理的目的，即通过对经济活动的管理提高经济效益、效率和效果。通常认为监督和控制都是管理职能的构成部分，所以，从大的方面来看，会计管理、会计控制与会计监督都可以称为“会计管理”，并没有可以截然分开的界限，它们逐渐交叉融合并与内部控制也逐渐融合在一起（如内部控制框架所述），这也许反映了企业管理和控制的一种趋势。在实践中，对以上概念的认识和应用需主要抓住以下要点：管理主体、管理客体、管理界限。能够区分两个基本问题就可以了：是“会计管理”还是“对会计的管理”？是会计系统内部的管理、组织系统内部的管理还是来自于组织系统外部的管理？

参考文献：

［1］杨纪琬、阎达五：《开展我国会计理论研究的几点意见》，《会计研究》1980年第l期。

［2］杨纪琬、阎达五：《会计管理是一种价值运动的管理》，《财贸经济》1984年第l0期。

［3］阎达五：《会计理论专题》，中央广播电视大学出版社1985年版.

［4］阎达五、陈亚民：《发展会计理论，振兴会计事业――“会计管理活动论”10年回顾》，《会计研究》1989年第6期。

［5］商思争：《作为记录的会计:会计管理活动论的历史分析和逻辑证明》，《财会通讯（学术版）》2006年第11期。

会计控制范文第2篇

一、会计监督与会计控制概述

会计监督有广义与狭义之分，广义的会计监督包括单位内部监督、国家监督和社会监督。本文所述的会计监督是狭义的会计监督，即会计机构与会计人员根据国家相关经济政策与会计法律法规，在会计核算过程对企业经济活动中所提供的会计事项和会计行为的合法性、真实性和合理性予以全面监督的企业内部活动。加强会计监督是市场经济快速发展的必然要求，不仅可以从源头上保证会计信息的可靠性与准确性，对于内部控制制度的构建和企业的经济效益的增加也具有重要意义。会计控制指企业管理者利用会计部门的会计工作和会计信息对企业资金运动进行全面控制，以实现对企业经济活动和经营策略的及时反馈和调整，并促进企业经营目标的实现和经济效益的增加的控制活动。会计控制活动涉及到以会计部门为中心的企业各个机构，在具体实施过程中应遵循全面系统原则和及时性原则。加强会计控制是会计履行其基本职能的需要，也是改善企业经营管理和经济技术发展的客观要求。

会计监督与会计控制既相互关联，又有其自身的特殊性。一方面，虽然会计监督与会计控制具有密切的联系，但是二者还是存在一定差异和区别的。会计监督是对企业经济活动中的会计事项和会计行为的全面监督，其实施主体是会计机构。而会计控制是利用会计机构提供的会计信息对企业资金运动的系统控制，其实施主体主要是企业管理层。此外，在会计监督与会计控制的具体实施过程中，以会计监督为中心形成的会计信息系统是开放式的，同时对企业内部运行和与企业经营状况有密切联系的债权人及其他外部相关利益者提供会计信息。而以会计控制为控制为主导形成的会计信息系统是封闭式的，其对经济活动和财务信息进行控制形成的会计信息和经营策略的反馈与调整服务于企业内部。另一方面，会计监督与会计控制在企业财务运作的实际操作中的界限往往是模糊的，二者存在密切的联系，具有一定的共性。保证会计信息的合法性、真实性和可靠性是会计监督与会计控制的焦点问题。根据国家相关法律法规保障会计信息质量和企业资产安全，并促进企业经济效益最大化是会计监督与会计控制共同的目标。此外，通过会计监督提供真实有效的会计信息来调控企业经济活动也是企业内部控制制度的有机组成部分。会计监督与会计控制以会计信息为中心，统一于企业内部控制制度的执行与实践的具体过程。

二、加强会计监督与会计控制的有效策略

会计人员综合素质不够高的问题在一定程度上导致了会计信息失真和财务管理混乱。企业内部控制制度和会计监督体系不健全也无法对企业内部会计行为和会计事项形成有效的监督与控制。因此，为保证会计信息的真实性和可靠性，企业应针对其在人员素质和监督体系等方面存在的问题，健全企业内部控制制度，提高会计人员综合素质，建立健全会计监督机制。

(一)健全企业内部控制制度

企业内部控制制度是指为完善企业内部治理机制和实现特定经营目标，根据特定的经营战略以制度化的形式实现企业的自我调整、自我约束和自我控制的制度。企业内部控制制度的健全是充分发挥会计监督作用和做好会计控制的重要前提。为加强会计监督与会计控制，必须根据企业会计工作和经营管理特点健全企业内部控制制度。一方面，企业必须健全全面预算控制制度，必须对企业经营投资和财务活动做出预算安排，建立和完善预算编制工作制度，加强对预算执行的管理，明确预算考核及奖惩机制。另一方面，企业必须加强对会计机构内部稽核制度的控制，根据法律法规相关规定明确稽核工作的组织性、具体分工和具体职责权限，并对审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法予以具体规定，为会计稽核工作提供具有可操作性的依据。

(二）提高会计人员综合素质

会计人员的业务水平和职业道德直接关系到企业会计监督功能的发挥和会计控制的具体效果，对于会计信息真实性和可靠性的保障具有重要作用。因此，为加强会计监督和会计控制，必须全面提高会计人员的综合素质。一方面，为提高会计人员的综合素质，必须实行会计职业管理的社会化。会计人员从业前必须通过通过财政部门组织的统一考试，并取得相应的任职资格证书。会计人员在从业中也要受到相关法律法规和职业纪律的严格限制与约束，并需定期对其进行考核。另一方面，为全面提高会计人员的综合素质，企业必须组织相关技能培训和职业教育。企业必须定期或不定期组织专业技能培训和职业道德教育，以深化会计人员对先进的会计处理、法律法规和计算机技术等知识的学习与理解，提高职业道德素养，建设素质够高和能力过硬的会计人员队伍。

(三）建立健全会计监督机制

在企业内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系中，企业内部监督是会计监督工作的源头，对于企业内部控制管理系统的建设和夯实会计监督系统的基础具有重要作用。因此，要想健全会计监督机制，首先必须通过提高会计人员素质和健全内部控制制度等完善会计机构和会计人员的企业内部监督系统。其次，为保证会计效率；内部控制信息披露的质量，必须充分发挥社会公众的力量，建立反舞弊机制和设置举报专线， 明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，完善会计的社会监督机制。最后，为保证会计信息质量，财政税务部门、政府审计部门和司法监督部门也应对企业经济活动和会计行为予以必要的监督与控制，为企业运行营造一个良好的外部监督环境，促使企业会计监督职能正常运转。

会计控制范文第3篇

地勘单位的会计控制与一般企业的会计控制的共同点是，其目的都是为了保证顺利达到经营的预期目标，是为了保证经营效率和效果、财务报告的可靠性以及能够遵守相关法律法规等目标的过程。地勘单位内部会计控制与一般企业、事业单位相比的不同点在于，由于地质勘查活动本身的风险性、流动性、探索性、地域跨度大、结果的不确定性等特点，这个过程会更加的复杂、困难，不确定性更强。地勘单位内部会计控制是确保地勘单位实现预期经验目标的必要手段；也是避免单位内部会计信息失真、保证财务成果合理分配的重要措施；同时地勘单位内部会计控制是企业进行业绩考核和奖惩的依据，是现代企业管理体系的必然要求；可以很好的帮助地勘单位控制经营风险，预防错弊，对于地勘单位的经营运作具有重要的意义。

二、地勘单位内部会计控制的现状分析

对目前地勘单位内部会计控制的现状进行调查分析，可以总结出以下几点：

1.地勘行业自身特性加大会计控制难度。

首先地质勘查工作具有风险性、流动性、探索性、地域分散跨度大等特点，然后是地勘单位的下属单位分散、流动性高、规模大小参差不齐、人员素质高低不同、空间区域跨度大，以上这些特点使得会计控制工作中的信息反馈困难、分工协作艰难，在很大程度上加大了地勘单位内部会计控制的难度和复杂性。

2.现有制度滞后，会计控制作用薄弱，执行困难。

目前地勘单位会计内部控制制度建设普遍滞后，现在已经是市场经济时期，很多的地勘单位内部会计控制还是围绕计划进行，遵循上级审批、下级执行的模式，只是单纯的制定下达计划指标，然后按照这个指标标准执行实施，会计控制并没有起到实质作用，并且由于领导对于会计控制的认识不足，导致内部控制执行难度大。

3.管理方式落后，影响会计控制力度。

因为目前地勘单位的财务管理依旧采用的是计划经济的管理模式，无法适应市场经济的发展，多样化的经营模式增大了财务管理的难度。管理漏洞大，经济观念落后，管理方式无法适应新的经济形势等问题在很大程度上削弱了单位内部会计控制的力度。

4.核算单位缩小化和自扩大化加大的会计控制的复杂程度。

地勘单位的多种经营并举的方式要求各二级非法人实体要自主经营，自负盈亏，并独立进行核算，这导致地勘单位的管理体制出现了如核算单位过多过小、财权分散、管理不集中、自过大等新问题，使得法人统一制度的规章制度以及标准难以执行，加大了会计控制的复杂程度。

5.基础管理工作过于简单粗放，导致会计控制缺少依据。

基础管理工作时会计控制工作的基础，过于简单粗放的基础管理工作，使得部分地勘单位的会计控制基础工作建立不全，例如缺乏预算制度、标准成本、定额体系等，给地勘单位的发展造成很大的负面影响，其中劳动消耗无定额、定额岗位虚设、生产成本不核算等现象已经成为地勘单位亏损的主要原因，同时也造成了会计控制缺少依据。综合上述情况，目前地勘单位内部会计控制的现状离建立现代化企业管理体系还存在着很大的差距。

三、强化地勘单位内部会计控制的对策

根据地勘单位目前内部会计控制的状况和特点，可以从以下几个方面加强地勘单位的会计控制：

1.强化基础管理工作，完善制度条款。

基础工作的开展情况直接影响会计控制水平的高低和质量的好坏，因此，结合地勘单位的实际情况，建立完善符合单位自身发展要求和经济环境的各项规章制度、措施办法等，从系统性、可操作性、周密性等全方位考虑，详细分析每项工作的工作步骤和相关注意事项，以实现高效、科学、合理的运转。地勘单位想要有良好的发展，前提条件首先就是要规范业务操作行为，细化岗位权限，明确各项费用开支范围，明确信息保密要求，建立正常的会计控制秩序。

2.提升会计控制人员的素质和能力。

会计控制人员素质和能力的高低直接影响会计控制工作的开展情况。首先地勘单位应该树立以人为本的理念，重视人员素质的提高，充分发挥人的作用。一方面可以通过定期培训、考核等方式加强会计人员的理论知识的掌握和更新；另一方面要加强员工的职业道德教育，帮助员工建立严格规范操作的观念。然后要建立有效的奖励激励机制，充分调动员工的主观能动性，方便会计控制规程的实施进行。3.构建会计控制的运行机制。完善的会计控制运行机制是保证会计控制有效的首要前提。首先地勘单位要按照市场机制运营，严格规范管理行为，然后是要建立有效的法人治理结构，明确划分职权和责任，这样才能确保地勘单位的经营工作有序进行。

4.适当授权并进行考核和奖惩。

首先是从行业实际情况出发，对会计人员进行适当授权，可以大大提高管理效益，并降低管理成本；然后是施行责任目标的考核、奖惩制度，定期或不定期的对会计人员进行考核，并根据考核情况进行奖惩，以此督促激励会计员工的工作进行。

5.充分落实内部控制工作。

内部会计控制工作贯穿于地勘单位经营活动的各个方面，是市场经济的客观要求，也是企业发展的必需部分。要充分落实内部控制工作可以从以下几个方面进行：一是要分离不相容的职务，形成各司其职、相互制约的工作机制；二是科学设立岗位，避免职权交叉以及权力真空，注重工作的协调性；三是可以实行职务轮换，一方面可以避免一个人长期固定某一职务，另一方面可以让后任来检验前任的工作；四是建全例行报告制度，要求会计人员必须记录分析会计控制过程中的重大财务事项和异常情况，并向相关领导进行报告，避免财会风险，造成经济损失。

6.强化内部审计的监督工作。

会计控制范文第4篇

【关键词】会计控制，会计信息失真

一、会计监督的职能变化

从会计学的观点来看，会计监督是指通过会计工作对本单位经济活动进行的监督，其监督的主体是会计人员，客体则是本单位的经济活动。这反映在原《会计法》中就表现为会计人员代表国家监督所在单位的经济活动。而新《会计法》则把会计监督分为本单位内部会计监督、注册会计师监督以及政府部门监督三种，并在第27条中明确规定了单位内部会计监督制度应当符合的要求，以准则的形式明确了会计处理过程中的职责分割制度、重要事项的决策和执行的程序制度、财产清查制度和内部审计制度。同时规定会计人员在“内部会计监督”中的职责是发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权处理的，应及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。因此，原来意义上的会计监督已经消失。

从制度经济学的观点看，要求会计人员代表国家监督所在单位的经济活动也是不现实的。在制度经济学的理论中，监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上独立于被监督者，应遵循顺向监督的原则，监督者只能来自于被监督者的上级或同级以及其他独立的第三者。经济控制论认为，会计人员在组织上、经济上依赖于经营者，让会计人员监督其上级-经营者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则，也不符合顺向监督的原则。要扭转会计信息失真这一现象，就应健全对会计的约束机制，而不是要求会计来监督经营者，而且从新《会计法》中关于内部会计监督的具体内容来看，对其最为恰当的表述应是“会计控制”而不是“会计监督”。

二、会计控制有助于解决会计信息失真问题

会计控制是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种措施将自己的目标、要求、期望传送给被控制者，以规范和指导其行为。广义的会计控制既包括“会计控制”，又包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化目标：“对会计的控制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制，它是对控制者所进行的一种再控制。对于所有者来说，最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，这一目标的实现需要有效的会计控制作保证。而会计控制的重要目标之一是保证会计信息的质量，即使会计信息达到真实性、相关性、及时性等质量特征要求。

此外，会计控制能够促使企业经营效益最大化目标的实现，而这正是所有者控制企业、控制经营者的目的，并与其价值最大化的根本目标相一致。由此可见，会计控制是保障所有者利益的关键。而对经营者来说，会计控制是其履行受托经营责任、实现企业经营效益最大化目标的重要保证。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为一种契约关系，受托经营者有义务按照所有者控制企业的要求提供有关会计信息，这是经营者履行受托经济责任之必需。当然，向所有者提供会计信息仅仅是履行受托经济责任的一种形式，其内函必须以真实经营获利作保证，只有经营者切实实现了经营效益最大化的目标，才算履行了受托经济责任，经营者利用会计信息对资金流、物流甚至作业链进行的会计控制过程也就是企业效益最大化经营目标的实现过程。因此，没有会计控制，经营者无法实现经营目标，当然也就谈不上履行受托经济责任了。

三、从内部控制的发展趋势看内部会计控制

在内部控制的发展过程中，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。在随后的发展过程中，西方会计审计界研究的重点逐步从一般定义向具体内容深化，并以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”一词，并且明确规定了内部控制结构的内容：控制环境、会计制度和控制程序。这一思路的转变具有极其重要的意义，为内部控制整体框架的提出打下了良好的基础。首先，正式将内部控制环境纳入内部控制范畴；其次，不再区分会计控制和管理控制，即内部控制应与企业的经营管理过程相结合，它是企业经营过程的一部分，不能凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。

因此，纵观内部控制的发展，其总的趋势是从分到合，再向分发展。而这两个“分”的含义并不相同，前者是完全割裂了内部控制的整体性，后者则是在明确了内部控制整体性的基础上，根据具体目标的提出来进行目标性的内部控制。

首先，新《会计法》提出企业要建立健全内部控制制度，笔者认为“内部控制制度”这一提法有欠严谨。原因为：①“内部控制制度”一词是描述特定阶段的专有名词，而内部控制已发展至内部控制结构阶段，再提“制度”明显落后于时代。②内部控制本身并不是一种单独的管理制度或管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方式或所有管理手段和方法的总和。其实质是针对既定的控制目标，由存在于管理制度或管理活动中的具有调整、检查、制约作用的程序、环节、措施等因素有机地联系在―起而形成的集合。这种由同类因素按照―定标准形成的集合，根据系统论的观点，即为“系统”。而且考虑到内部控制今后的整体化发展趋势，更为恰当的提法应该是“内部控制系统”。其次，内部会计控制的提出并不是相对于管理控制提出的，即并不存在一个与会计控制相对应的管理控制。在内部控制整体框架思想中同时强调了内部控制的分类及目标。内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循有关的目标等。这样的分类高度概括了企业的控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。

四、建立多层次的现代企业内部会计控制机制

企业中存在着所有者与经营者之间的委托关系以及经营者内部之间的委托关系，这样多层次的现代企业会计控制体制可分为三个层次。

第一个层次是所有者对经营者的控制。这一层次的控制是现代企业会计控制的关键。企业经营者直接控制着会计信息的生成和使用，而所有者得到的会计信息只能由经营者来提供。但是由于所有者与经营者缺乏统―的利益，因此，问题的关键在于如何引导经营者的行为，使所有者与经营者的利益趋同。针对这一问题的解决方法就是建立有效的激励与约束机制。

激励的方式有很多，利益激励机制、职位消费激励机制、期权激励机制都是可以选择并灵活使用的。约束则重点体现在根据会计控制的要求实行纵向授权制，明确划分董事会和经理等各级管理机构间的职责权限；积极探索外部董事制度，吸收社会上知名人士和专家学者进入董事会，以增加决策的科学性和透明度。

会计控制范文第5篇

会计控制论文4500字(一)：国有企业内部会计控制体系构建问题探讨论文

摘要：内部会计控制工作在现代企业的经营和管理过程中有着重要的意义，旨在将企业会计的信息质量进行提升，在实际的工作中根据相关的工作制度和流程执行，做好企业的正常生产和经营活动的秩序。内部会计控制体系对于企业整体的自我控制和自我调节而言是十分重要的，企业的核心竞争实力的提升和发展程度的提升都与此有着密切的联系。而当下的市场开放化程度逐渐提升，国有企业的发展也经历了越来越多关于市场的挑战，如何进行更为快速的发展，将国有企业经营管理中的问题进行解决是十分关键的，而内部会计控制体系不健全也会影响到企业的正常管理和工作的决策。

关键词：国有企业；内部；会计控制体系；构建

引言

会计控制实质上就是财务管理，资金运转是国有企业发展的命脉，确保资金链条能正常运转是国有企业运营发展的重点工作项目。一旦资金链出现问题，则很可能使国有企业蒙受较严重的经济损失，甚至使企业陷入倒闭、破产的困境中。构建内部会计控制体系，并在实施期间予以优化是提升国有企业内部管理效率的重要途径之一。当下我国国有企业内部会计控制体系已有一定规模，但在具体实施期间依然会暴露出一定不足，应加强优化措施的应用，将体系的功能更充分地发挥出来。

一、国有企业内部会计控制意义及主要内容

（一）意义分析

国有企业的经营管理过程中原有的企业会计工作制度受到了传统模式的影响，内部会计控制通过财务制度、控制环境、控制程序3个关键程序的分析，进行会计信息质量的控制，也可以保证在当下的运行和企业发展的环境之下提升经营的水平和效益。国有企业在整体国民经济发展的过程中有着重要的支撑性的作用，也是发挥了宏观经济调控的主要工具，为了更好地发挥国有企业的作用，提升与完善内部会计控制体系是十分重要的，促进企业的稳定发展，也可以保证国家经济的持续发展。

（二）内容概述

从根本上分析，会计控制体系隶属于一种责任制度，其建设及实施的宗旨是确保企业各项业务能正常运转，减少或规避资金流失的情况，保证企业运营过程的安全性，继而协助企业获得更大的经济效益。会计控制体系的内容主要包括：

1.成本投入控制在合理范畴中。国企在项目实施前期，压迫预算项目经费，通过预算环节能在早期初步了解项目盈利及亏损状况，借此方式协助企业尽量规避不必要的经济损失。

2.对项目运转过程动态监测，确保相关问题发现的时效性，进而有针对性的修整生产规划，以防对企业的经济效益造成损伤。

3.推行责任落个人机制，以制度为支撑合理规划管理范畴，派遣专员对项目负责，并把工作绩效和职员的薪资、晋级情况等相关联，调动职工参与的积极性，认真履行各项职责。

二、国有企业内部会计控制中存在的问题

（一）委托人和人信息不对称

人对于整体的企业经营管理活动负责，也是企业财务信息的主要管理人，委托人则是在企业经营活动管理范围外进行客观的工作，其财务信息的来源是从人处获得的[1]。人需要获得更好的企业经营效益，因此在信息提供的过程中真实性有待考察，往往会提供给委托人更多地对自身有利的信息。而委托人想要获得更多的真实的企业经营的信息就需要付出较多的成本，不利于自身的发展。这种信息不对称的问题，也就是企业内部会计控制过程中面临的主要问题，人为了谋求私利行为方面很难进行约束，这就需要内部会计控制体系来进行更为规范性的工作。

（二）业务指导不当

委托人在企业的经营过程中起到了对于业务进行指导的作用，虽然从法律层面和政府工作的层面已经进行了内部会计控制规范制度的明确，也在定期公开预算、固定资产、成本费用方面的会计信息进行了明确，不断将国有企业的内部会计控制体系进行了完善。但是在实际的工作过程中，内部会计控制体系和制度并没有得到良好的落实，在业务指导的方面工作能力也不强，没有发挥其应有的作用。

（三）监管职责落实不充分

第一，国有企业的外部监督作用是企业会计信息质量提升的关键，在政府部门监管下，以及审计、财政、税务等監督下进行。因为不同的监督主体所涉及的利益范围不同，为了更好地维护自身的利益和实现自身的目标，对于自身管理范围之外的问题不会进行积极地处理。这也就直接导致了在国有企业经营活动中监督工作的共享程度不够高，没有形成明显的监督合力。第二，在不同规范和不同标准的工作过程中，恶意的竞争会导致各种社会服务和第三方监督机构的监督工作受到影响，为了维护自身的利益而在业务的规范性方面受到了影响，企业的实际经营活动控制也难以达到理想的效果。国有企业在监督内容方面要进行充分地了解，为了维护自身的利益去做某件事情就使得监督责任流于表面的形式，无法解决实际管理和经营中的问题。

（四）脱节现象严重

财务工作为会计控制体系的主要内容，在社会经济快速发展、市场竞争激进化的大背景下，很多国有企业已深刻认识到构建会计控制体系的必要性，并把财务管理工作作为企业内部管理的重要内容。改革后国企财务管理理念依然以最高决策者的决定为主导，决策团队的作用并埋没，决策权依然被掌控在个人手内，权力集中的现象依然没有被消除，这是造成决策和现实管理需求脱节的主要原因之一。

三、国有企业内部会计控制体系的改善对策

（一）建立完善的监管体系

为了达到国有企业的内部会计控制的效果，就需要在全面而完善的内部会计控制体系上进行，也将监督管理的效率进行提升，全方位的实行监督管理的工作。首先，在进行业务指导的过程中，政府国有企业资产管理部门应该进行协调性的管理工作，其中财政部门将企业内部会计控制规范的确定工作进行深入的落实；审计部门、税务部门也需要进行政策的约束，将各种制度进行解决也进行规范。其次，在内部会计控制体系中也需要将激励和惩罚的双向管理机制建立起来，综合国有企业的整体发展水平、实际效益进行评价，落实绩效考核的工作。在此过程中就将企业的业绩考核、市场发展的情况进行综合，也将员工的薪酬待遇、职业发展等紧密的结合起来，企业的管理目标和员工的发展目标一致，促进企业的持续发展[2]。奖励机制的落实过程中，除了物质奖励之外，还需要将荣誉、业绩排名、职业规划等整体的发展结合起来，进一步促进管理工作的发展。激励和束的机制的完善是企业管理的动力所在，可以提升员工和整体企业发展的积极性，提升国有企业内部会计控制的效果。最后，需要进行企业全面监督责任的落实，政府的各个部门和各类监督组织都需要将自身的监督范围和职责进行明确，进行更为规范化的监督工作，协调各类信息与资源，做好分工也做好合作的工作。监管的过程中一旦发现工作的问题就要进行及时的协调，在各个部门的统筹指导和作用下提升管理工作。

（二）营造良好的企业内部环境

营造起良好的企业内部环境，也是内部会计控制体系完善和健全的重要方法。进行企业治理结构的规范，可以促进国有企业产权多元化的发展，将规章制度进一步的明确，做好制衡机制的健全工作。另外，在工作的过程中需要将内部协作发展的机制建立起来，每个国有企业都有着自身不同的业务特点，就需要将权力和责任在各个部门和各个工作部门进行明确，尤其是在财务管理和内部控制的过程中进行落实[3]。与此同时，企业内部进行员工素质的提升、定期的宣传教育、业务培训是十分重要的，提升员工的工作能力和业务专业能力对于企业的发展具有积极地意义。企业面临的外界环境不断的发展变化，企业的员工也需要不断地提升工作能力，将管理工作变得更加主动化，企业加强会计控制人员素质、技能水平的培训，以此方式提升内部会计控制工作的效率。

（三）加强财务风险控制

国有企业在经营的过程中会遇到内部和外部各种风险问题，在风险管理的过程中仅仅依靠财务部门进行风险控制工作，对整体经营过程来说是远远不够的。因此，财务风险控制的工作需要在风险管理机构的专业工作之下进行，组织专业的技术人员进行分析的工作，根据企业经营的特点、业务情况进行风险管理工作。在生产经营、财务会计、人力资源的工作上进行部署，建立起风险控制的要点，做好风险源的识别、分析、预警、控制的工作，最大限度地完善企业风险防范机制，将企业的综合实力进行提升，降低财务风险系数。

（四）规范化执行内部会计控制工作

在国有企业内部会计控制体系中监督与考核是十分重要的。将财务部门的规章制度进行授权审批，财务控制、会计制度进行提升，减少违规操作的出现。出现了各种规范制度约束，一旦出现了违背工作制度的人员，就需要进行干预和控制的工作。对于工作人员的定期考核也是十分重要的，提升工作人员的积极性，做好薪酬待遇与职位的升迁，提升工作的实际效果。

（五）强化内部监督

国有企业有着自身的业务特点和发展的特点，内部审计机构的设置与完善十分重要的，提升审计部门的工作效率，做好独立运行。监督管理的过程中需要畅通企业内部的信息，然后配备好专业的工作人员，提升全面的工作效果。审计部门在工作中履行好自身的工作职责，保证企业内部会计控制工作的顺利进行，做好综合性的分析工作。

（六）改进会计核算技术

核算技术水平是影响会计控制工作效率、准确性的主要因素，若能以高端的核算技术与相关制度为支撑，则能较有效地优化企业财务会计工作效率。改进会计核算技术可以从如下几方面着手[4]：

（1）完善电脑的会计电算系统，提高计算机中央处理器的运转速度，有益于强化数据统计和分析能力。

（2）完善公共查询平台，细化平台上的类目，企业高层管理者可以经由网络系统动态化的查看会计财务管理工作运行状态，及时发现财务工作中存在的问题，早期指正并督促员工予以修整。

（3）加强云计算技术的应用，这样财务会计管理就无须配置各类软硬件设备与TI技术人员，以信息系统为支撑的企业财务会计管理工作质量也会得到一定保障。大数据技术有分析大批量信息的能力，能为企业管理者决策提供可靠的参照。

（七）重视内部信息的沟通

国有企业应予以内部信息沟通情况一定的重视，通过培训、教育等形式引导职工、各部门均自觉树立信息沟通意识，减少或规避信息堵塞的情况。在企业内部积极建设信息资源共享平台，公开被许可公开的信息，借此方式去提升企业财务会计信息的公开性、透明度，一方面能提升各部门的运转效率，另一方面也能减少人力资源的耗用量，协助国有企业降低运营成本。内部会计控制体系的优化不要单纯依赖外部监督，也要予以内部的自我监督一定重视，为达成以上目标，就应将审计部门的监督职能充分发挥出来，对企业内部会计控制体系的实施情况进行全过程监督，及时发现问题，并将其反馈给相关部门或人员，及时作出改进。

结语

综上所述，国家经济的持续发展离不开国有企业发展的支持，内部会计控制体系的完善是十分重要的，影响着关于企业管理工作中的决策和相关工作的部署。因此，需要将内部会计控制体系工作能力进行提升，将各种资源进行协调分配，做好监督工作，促进企业的发展和竞争力的提升。

会计控制毕业论文范文模板(二)：公立医院内部会计控制现状与优化策略论文

摘要医疗事业在我国占据着非常重要的地位，不仅与人们的身体健康有紧密的联系，而且对国家经济的发展也有一定程度的影响。从目前的情况来看，我国公立医院在医疗不断改革的情况下得到了进一步的发展，不过在内部会计控制过程中往往会受到多方面因素的影响，导致相关工作存在问题，对公立医院造成不利的影响。因此，公立医院要对内部会计控制管理相关问题予以足够的重视，并且根据实际情况进行充分的分析，进而及时采取有效措施加以解决，这样才能够为公立医院带来一定的经济效益。

关键词公立医院内部会计控制现状优化策略

一、前言

公立医院内部会计控制，简单来说就是公立医院为了对国有资产进行有效的保护，保证相关法律法规能够落实到医院实际的经营过程中，提高会计工作和经营管理效率而采取的一系列控制方法和措施。这就要求相关工作人员对内部会计控制存在的问题予以足够的重视，并且根据实际情况采取有效的措施加以解决，这样才能使我国公立医院得到更好的发展。

二、目前公立医院内部会计控制存在的问题

（一）内部会计控制意识不强，重视程度不够

通过实际调查发现，我国公立医院具有较强的特殊性，在实际发展过程中容易受到计划经济的影响，医院管理人员受到传统管理模式和理念的影响比较大，在实际工作中单纯依靠以往的工作经验进行管理，这样就会导致内部会计控制工作缺乏科学性与合理性，而且相关工作也无法落到实处。

另外，内部会计控制的经济价值不能在公立医院发展过程中充分显示出来，在一般的情况下需要很长的一段时间才能够发挥出部分效果，这样就使得医院工作人员无法意识到内部会计控制工作的重要性，忽视各方面存在的问题。比如公立医院没有指派足够的人员参与内部控制、执行任务，相关规章制度无法落实到各项工作中，再加上工作人员无法依靠自身的工作经验和专业知识来解决问题，这样就会导致医院遭受一定程度的经济损失。

（二）医院内部会计控制法律法规不健全，制度不完善

从目前的情况来看，我国内部会计控制发展起步比较晚，实际发展过程中容易受到影响，发展速度比较慢，部分法律法规也是近几年才颁布的，这些法律法规会对医院内部会计控制制度的建立起到科学的指引和引导作用，在一定程度上促进内部控制工作的开展。但是这些法律法规应用时间比较短，部分内容还不够完善，这样就会导致在实际的工作中出现一些问题，对医院内部会计控制体系和制度的建立产生很大的影响。

（三）资产管理存在较大困难

就现阶段来看，我国公立医院的资产管理工作仍存在许多问题：第一，在采購或建设固定资产时，许多部门与人员都极力争取，但是购入或建设完成后，却不重视其管理与维护工作，导致医院设备经常出现故障、严重老化或丢失的情况。第二，不少公立医院在对固定资产进行处置时存在一定的随意性，没有严格根据规定进行，导致国有资产出现浪费、流失等情况。

（四）缺乏对内部会计控制工作的评价监督奖惩机制

在社会主义经济制度不断发展的形势下，我国部分医院没有对内部会计控制工作予以足够的重视，国家也没有根据实际情况制定科学的法律法规进行约束，这样就导致医院内部监督和评价机制无法建立，内部会计控制工作无法落到实处，相关体系的标准缺乏一定的科学性。除此之外，公立医院内部会计控制机制缺乏一定的科学性和有效性，这样就会导致实际产生的控制效果与预期存在很大的差距，医院自身经济利益受到很大的影响，会计信息的时效性较低，管理层无法制定正确的决策，内部会计控制的效果无法充分体现出来。

三、公立医院内部会计控制有效策略

（一）增强医院内部会计控制意识

为了对公立医院进行有效的内部会计控制，相关管理人员要增强自身的内部控制意识，在实际工作中充分意识到其对医院发展的重要性。医院要对内部科室的设置、财务管理等方面进行充分的分析，并且在此基础上建立具有现代化特点的内部会计控制体系。另外，医院还要明确内部会计控制相关人员的工作职责，使其充分意识到自身的责任和权利，并且积极地参与到内部控制工作中，根据实际情况建立补偿控制制度，这样能够使工作人员对财务工作予以足够的重视，不仅能够增强其内部控制意识，还能够进一步提高其工作积极性，这样才能够提高财务工作效率和质量。

（二）贯彻落实相关法律法规，建立健全内部会计控制制度

我国公立医院要对国家颁布的法律法规、自身实际管理情况和各方面的需求有充分的了解，在此基础上建立健全医院内部会计控制规章制度。除此之外，相关工作人员还要对工作过程中存在不良行为的人员进行严厉的处罚，财务部门要与医院管理部门进行有效的沟通和交流，在授权批准程序、办理货币资金业务等方面相互配合。工作人员之间要互相监督，这样才能够使规章制度落实到具体的每一项基本工作中，各个部门负责人也要严格按照要求履行自身的审查监督职责。与此同时，医院各个单位还要将国家财政部门颁布的法律法规作为基本原则，有效建立内部会计控制制度，根据不同的情况选择科学合理的内部会计控制方法，进一步提高内控工作效率和质量，为医院发展带来一定的经济效益。

（三）加大资产管理力度，实现资产管理的规范化

第一，公立医院需要不断增强工作人员的资产管理意识，转变其固有的思维，使其正确认识到科学合理地管理资产同样能够产生效益，并且该类效益更具持久性。第二，做好清查盘点工作。在具体清查盘点的过程中，必须保证审计人员到场，如果出现资产非自然损毁或丢失的情况，需要问责相应负责人。第三，在变卖或报废资产的过程中，必须切实依据规章制度，确保手续完善后方可执行。

（四）加强内部会计控制监督检查，建立评估奖惩机制

公立医院要定期对内部会计控制制度的实际执行情况进行评价和监督，这样才能够及时发现这个过程中出现的问题，从而采取有效的措施对其进行改进和完善，内部控制制度的效果才能够充分发挥出来。医院要根据自身的实际情况制定科学的内部监督制度，在各项内控工作中进行有效的监督，这样才能够将内部审计机构的作用充分发挥出来，对内部审计工作予以足够的重视。在特殊的时候还可以成立专门的督察领导小组，该小组可以对医院内部控制体系进行监督检查，如果检查过程中发现违法乱纪行为，进行严厉的处罚，这样才能够端正工作人员的工作行为和态度，内部会计控制工作才可以正常开展，公立医院才能够在时展的潮流中站稳脚跟。