公司内部控制
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公司内部控制范文第1篇
一、内部控制的定义
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成内部控制整体框架。
二、强化上市公司内部控制所具有的现实意义
1、强化上市公司内部控制可以促进企业生产经营活动的顺利进行。从近几年上市公司的违法违规案件来看，我国部分上市公司内部控制严重失效，主要表现在，会计信息失真、操作证券价格等方面。不仅损害了广大的投资者利益，也侵害了国家利益，影响了我国市场经济的健康发展。由此可见，加强上市公司的内部控制是我国上市公司生产经营顺利进行的重要保障。
2、强化上市公司内部控制可以提高其整体运营效率。提高上市公司的经营管理效率，增强其在市场上的竞争力是上市公司在竞争中保持不败的必要前提，科学有效的内部控制是上市公司提高经营效率的重要工具，除了能够起到防错防弊的作用外，还能够促进公司的经营管理，能够对公司的经营起到事前预防、事中控制以及事后弥补等作用，所以，内部控制对上市公司变得越来越重要，上市公司要想得到长期健康的发展，就离不开内部控制。强化内部控制体系建设，已经成为上市公司的基础性工作，也是上市公司提高管理效率的有效手段。
三、当前上市公司内部控制所存在的问题与不足
1、公司治理结构存在诸多的不足。公司治理结构是公司制的核心，我国上市公司已基本建立起了由股东大会、董事会、监事会、经理层构成的法人治理结构。但是，大多数上市公司是由国有企业改制而来，国家股和国有法人股占控股地位，社会公众股所占比例小且分散。这种特殊的股权结构使作为公司权力机构的股东大会流于形式，难以发挥其应有的作用。目前，我国上市公司董事长和总经理两职合一的比例高达60％以上，虽然这有利于提高公司的创新自由度，但对高级管理人员监督的有效性却降低了。监事会也形同虚设，独立性较差，监督职能较弱。
2、内控体系不完善，执行乏力。控制活动是公司管理层为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项政策和程序。目前我国上市公司基本上都建立了内部控制制度，但在设计和执行中仍存在不少问题。从设计上看，大多数上市公司在设置内部控制时突出财务控制、内部审计的重要地位，主要以事后控制为主，从实际执行上看，内部控制流程操作性不强，使已建立的内部控制制度形同虚设，不能发挥其制约、监督作用，不能有效地防范和控制风险。
3、内审工作较为滞后，没有发挥其应有的功效。我国的内部审计制度具有先天性不足和后天发展不足两大缺陷。我国资本市场和西方市场相比较落后，相关的配套制度改革显得比较滞后，现代企业制度没有很好地建立起来，造成了先天不足。审计领域窄、审计职能定位过于单一、内部审计机构不合理、审计人员的素质和道德修养不高，导致了内部审计后天发展不足。在我国上市公司中，内部审计主要用来完成监督评审方面的工作，但由于我国许多公司的内审部门本身就隶属于本企业管理层，缺乏一定的独立性，在这种情况下就没有办法作出公正的判断并进行有效的监督。相应的内部审计在内部控制制度下也会面临着较大的挑战。
四、提高上市公司内控水平的几点建议
1、优化公司治理结构。首先应建立规范的治理结构和议事规则。在决策、执行、监督等方面明确职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司的股东大会、董事会和监事会，分别作为公司的权力机构、决策机构、监督机构，按照相互制衡、权责明确的原则行使职权。为此必须严格限制董事长和总经理的重合，以增强董事会的独立性，并进一步强化监事会的权力。
2、强化内控体系建设，确保内控工作落到实处。控制活动涉及整个公司的各层级与各种职能部门，包括销和人财物等各方面，公司制定控制活动一般是根据其经济活动的关键绩效领域来进行。具体包括对员工能力、任职资格及业绩考核的控制，对公司日常生产经营活动的控制即授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、运营分析控制等相关控制活动，以及对风险防范机制的建立、内部监督机构运作等方面进行的控制。控制活动实施过程中尤其应对高风险项目实施重点控制。通过建立完整的内部控制制度体系和清晰的操作性强的业务流程，以保证公司生产经营活动有序、高效地进行。
3、推进内审独立性建设，充分发挥其监管智能。内部审计在内部监督中起着举足轻重的作用，上市公司都应该设置内部审计人员，要给内部审计一个正确的定位，充分发挥内部审计的独立性，通过独立的检查和评价，查出存在的管理漏洞并提出可行的对策和措施。要拓宽领域，转变职能，将原来的监督职能逐步转变为评价职能。审计的方式也要以参与式为主。要在企业内部设立独立的审计委员会，配备专业素质和道德水平较高的工作人员，充分发挥内部审计的监督作用。
参考文献：
[1]赵兴莉：新规范下上市公司内部控制评价报告架构探析[J]，中国管理信息化，2009，(18).
公司内部控制范文第2篇
关键词：内部会计控制
企业管理现代化生成了企业的内部会计管理制度，而建立现代企业制度的内在要求正是加强内部控制制度建设。企业的资源合理配置，劳动生产率的提高，都要依赖于有效的内部会计控制制度的建立健全和完善。如果某些企业没能足够重视建立内部会计控制制度，则会造成一系列恶果如会计信息失真、会计秩序混乱，并最终导致管理失去控制，资产大量流失、企业经营的失败。所以，当前企业管理面临的重大问题之一，就是建立和完善企业内部会计控制策略是。
正文：宁波维科集团股份有限公司的内部会计制度
宁波维科精华集团股份有限公司有六亿多净资产，是一家成功的上市公司。主导产品是高档家纺产品、纱线、针织服装、面料等，是一个产业型集团，组建了家纺、经编、纱线、针织服装、梭织服装等内部产业群，从产品研发到纺纱、织造、印染、整理、缝制直到内销、外贸等，组成了中国最完整的纺织产业链，是中国纺织行业少数能够掌握上下游供应链的大型企业集团之一。
在对维科公司与会计报表相关的内部控制制度设置进行分析时，重点分析其控制环境：公司已按照《中华人民共和国公司法》、 《中华人民共和国证券法》 和有关监管部门要求及《宁波维科精华集团股份有限公司公司章程》规定，设立了董事会、监事会，在公司内部建立了与业务性质和规模相适应的组织结构，各部门有明确的管理职能，部门之间相互牵制监督。
一、各职能部门
1.股东大会：每年召开一次，并应于上一会计年度终结后的六个月内举行。
2.董事会：公司董事会由7 名成员组成，公司董事会经股东大会授权全面负责公司的经营和管理，是公司的经营决策中心，对股东大会负责。
3.监事会：公司监事会由5 名成员组成，其中包括2 名职工监事。监事会对股东大会负责并报告工作，根据盖公司内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业公司章程规定组成并行使职权。4.管理层及组织架构：公司明确了各高级管理人员的职责，并建立了与经营模式相适应的组织机构，科学地划分了每个机构的责任权限，形成相互制衡机制。
二、企业文化
公司全体员工在长期的创业和发展过程中培育形成并共同遵守的最高目标、价值标准、基本信念及行为规范构成本公司的企业文化。
三、公司日常经营管理制度
公司已建立并实施了一整套有关采购、生产、营销、研发、人事等方面的经营管理制度。
四、外部影响
在内部控制制度的执行方面，维科公司为合理保证各项目标的实现，建立了一系列相关的控制程序，主要包括：交易授权控制、责任分工控制、凭证与记录控制、资产接触与记录使用控制、独立稽查控制、电子信息系统控制等。
1.交易授权控制：明确了授权批准范围、权限、程序、责任等相关内容，公司内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应的职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。
2.责任分工控制：不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。
3.凭证与记录的控制：合理地制定了凭证流转程序，经营人员在执行交易时能及时编制有关凭证，编妥的凭证及早送交会计部门以便记录，已登账凭证依序归档。
4.资产接触与记录使用控制：严格限制未经授权的人员对财产的直接接触，采用定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，以使各种财产安全完整。
5.独立稽查控制：公司综合办公室内设的内审人员负责内审工作，内审人员对公司的总经理负责。
五、评估结论
1.优点：（1）维科公司着力完成与控股股东的“三分开”，以建立健全完善的法人治理结构。公司采取了一系列措施已逐步实现了公司与控股股东之间人、财、物三分开；公司股东大会、董事会、监事会相关会议均形成记录，并制定了董事会、监事会议事规则；董事会全面负责公司经营与管理活动；总经理主持公司的日常经营管理。（2）公司在筹资业务方面，能较合理确定筹资规模和筹资结构，选择恰当的筹资方式，较严格地控制财务风险，降低资金成本。（3）各分、子公司建立了实物资产管理的岗位责任制度，能对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，采取了职责分工、实物定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，能够有效地防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和重大流失。
2.存在的问题：（1）公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度，并明确制定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。在具体执行中，公司所属各子公司执行统一的财务管理制度工作仍有待于进一步加强。（2）公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位已作分离，相关机构和人员存在相互制约关系。公司已按财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》和《现金管理暂行条例》明确了现金的使用范围及办理现金收支时应遵守的规定，并已按《支付结算办法》及有关规定制定了银行存款的结算程序。在实际操作中，存在公司与宁波维科集团股份有限公司结算中心资金往来的批准、授权手续不够完善的现象。
结束语：要想更好地规范社会主义市场经济秩序，必须加强实施内部控制制度，才能更稳固地确保和推动国民经济稳定、持续、健康地向前发展。同时要想推动企业创新，也需要依靠一个有活力的内部控制制度。维科集团在内部控制制度方面做到相对较好但不足够好。因为只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。
参考文献：
公司内部控制范文第3篇
【关键词】内部控制 公司内部治理
一、内部控制与公司内部治理的定义
（一）内部控制的定义。
内部控制是企业董事会、经理阶层以及其他员工影响实施的，旨在保证财政报告的可靠性、经营的效果和以及现行相关法规的遵循而提供合理保证的过程。
（二）公司内部治理的定义。
公司治理是在公司所有权与经营权相分离的背景下产生的，它的理论建立在“委托—”理论的基础上得以发展的。本文要讨论的是狭义的公司治理，它是指通过一种制度的安排来合理的界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。
（三）公司内部治理与内部控制的相关性。
公司内部治理试图解决所有者与经营者之间的委托问题，处理的是股东、董事会、经理层三者之间的关系，而内部控制解决的是公司经营管理中不同层次的委托问题，即处理的是董事会、经理层和次级执行层的关系。公司内部治理的有效性直接影响到内部控制的控制环境，即它是内部控制系统建立的基础，使得其顺利运行的条件和保证。同时，合理的内部控制与其有效执行促进公司内部控制结构的建立。
二、我国目前上市公司内部治理的现状
（一）股权结构不合理。
股权结构是公司内部治理产生的基础。这使得公司无法形成健全的权力约束和牵制机制，大股东侵占小股东利益的现象经常发生，这种高度股权集中的现象阻碍了公司内部治理结构的完善。由于国有股份的产权归国家所有，这就导致了很难找到一个实体的所有者来对该股份负责，即国有股所有者缺位，法人股产权不明晰。
（二）董事会制度存在缺陷。
董事会成员的选任往往不合理，他们多由企业前高级执行人员推荐或直接由上级部门选任，我国现当代公司常常出现公司内部管理层控制董事会成员，或董事会成员与执行层人员高度重合的现象。目前，公司独立董事的提名也常常由大股东或董事会推荐，并以简单多数的选举方式产生，这样独立董事的选聘很大程度上依赖于的公司控股股东，且其薪酬制度也由控股股东和董事会决定，这使得独立董事更加难以保持其独立地位。
（三）监督制度不到位。
按照《公司法》规定：监事成员构成必须由不少于1/3的职工代表和股东代表组成。职工代表在立法上有着对公司的监督职能，但实则不然，职工代表都是董事和经理的下属人员，董事和经理决定着职工代表的薪酬和晋升。这样使得他们的监督能力大大弱化了。从而形成“自己监视自己”的局面。在我国公司现阶段情况下，监事一般只对结果进行审计和监督，没有参与到过程中的控制，责任不够。其次，在我国“二元制”的公司治理结构下，相关制度赋予给独立董事和监事的职权存在交叉和重叠，使得两者之间的职权过于混乱，不利于明确责任和权力。
（四）缺乏有效地激励约束机制。
首先，我国上市公司大部分没有建立董事会业绩评价制度，不完善的绩评价制度使得董事会经营、管理、监督公司所发挥的作用得不到量化。其次，薪酬制度过于单一，对经营层真正起激励作用的是因控制权产生的“在职消费”和隐形收入。另外，董事、监事、经理持有本公司股份明显偏低，个人利益与公司业绩之间并不直接挂钩。这些都难以保证其决策真正考虑到公司利益。
三、从内部控制完善公司内部治理的措施
（一）调整股权结构。
通过建立公司法人财产所有权制度实现公司股权合理化。当公司对其财产同时具有经营权和所有权会使得产权更加明晰，就大大的减少了由于所有者缺位引起的股东将责任和风险转移给国家的现象出现。通过股权分置改革降低非流通股的比重，将公司股权由人为、政府、控股股东控制改为由市场调节分配。当然，股权分置改革必须缓慢进行才能有利于市场平缓运行和股价的稳定。此外，也可以通过法人相互持股换股、吸引外资购买上市公司股权、鼓励经营者持股、员工持股等优惠政策，从而来慢慢调整股权结构，形成与权益对等的股权市场。
（二）提升董事会的运作效率。
首先，为了提高董事会运作效率，董事不应再以政府委任的形式产生，必须按照法律规定选举产生董事和董事长，防止大股东或关键人员控制董事会，使董事会成员更具有广泛的代表性，而不仅仅只代表某一方的利益。要强化董事会的责任和义务，并强化董事会所承担的民事责任，对追究董事责任的实体要件和程序做出更为科学、合理、明确的规定。
其次，要处理好董事层和经营层的关系。应在董事会和经理层之间建立适当的分配机制，避免经理人和董事在职位上的重合。
（三）健全监督机制。
在监事提名时，应由中小股东、持有一定比例债权的债权人或独立董事共同提名监事人选，在监事选举时，应采取累积投票制的方法产生。公司章程中必须着手提高监事的职权职能，细化监事的工作内容，促使监事参与到公司各项经营活动发生的过程中，而不仅仅只是事后的监督。在薪酬管理制度上，应给与监事会一定的可自主支配且足够的经费，同时还可要求监事会就经费的使用情况向股东大会做出年度报告， 进行双向监督。协调监事与独立董事的工作内容上看，需尽量减少他们工作之间的重叠区和空白区。
（四）建立激励约束机制。
建立完善的董事会业绩评价体系，激发和调动董事会成员的积极性和主动性，使他们的行为和结果与公司目标保持一致。可要求董事会先对业绩评价体系的合理性、会议制度、对经营者监督的有效性等方面进行自评并形成书面文件， 然后， 在股东大会上进行公开评定。对经理层，需要适度提高经理层的报酬水平，强调隐性激励显性化和制度化，同时加强经理人员的内外部的监督机制。除此以外，在薪酬的制定上应考虑具有动态化、多元化的特点。如应采用长期股权激励机制的方法来使其自身利益与公司业绩相一致。
参考文献：
公司内部控制范文第4篇
1.1确立公司的组织机构，制定董事会规章、组织规章等管理制度。
1.2结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到责任单位。
1.3成立内审机构，对内审人员进行资格和技能培训。
1.4制定人力资源政策。制定聘用、培训、辞退与辞职规定，制定薪酬、考核、晋升与奖惩制度，制定关键人员离岗制度、继续教育制度等，对职工形成一套关于培训、待遇、业绩考评及晋升的制度；将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔与聘用的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。
1.5预算管理和资金控制。集团企业通过集中财务管理实现会计核算、管理控制、财务决策的一体化，其着眼点主要在于取得经营信息上的对称，实现全面预算和强化资金控制，贯彻集团对子公司的约束和激励机制，实现整个集团资源配置的合理性以及集团对子公司的绩效管理。
2业务层面的内控建设
业务层面内控建设涉及的内容包括分析流程、分解流程、分解作业；风险评估；根据任务及风险评价结果，确定控制面及控制点；将任务落实到人，把握授权的度；运行、评价并修正内控制度等方面。
下面以XX公司财务部门的内控建设为例进行分析。
2.1编制《财务手册》。会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。《财务手册》对财务机构设立、财务人员职责、会计核算规定与原则、会计凭证及账簿、货币资金管理、营运资金管理、应收应付管理、固定资产管理、存货管理、成本费用管理、财务会计报告及会计档案管理进行规范。
2.2重点控制之一：会计科目控制。根据“中国新会计准则会计科目表”设置XX公司一级会计科目，在设置二级以上会计科目时，既要考虑国家会计准则制度的规定（便于纳税申报、所得税汇算等），还要考虑IFRS规定（提供集团公司合并报表、费用预算科目）。科目设置重点：关联公司与非关联公司分开、科目设置尽量规范、详细，容易分类及汇总上报。
2.3重点控制之二：资金流控制。
资金流控制是内控建设的重点，资金流控制的目标是提高资金使用效率，保证资金安全，防范资金条断裂。XX公司资金流的控制主要是筹资和资金运营。
（1）明确资金流控制流程.
（2）确定关键控制点：
授权审批：严格按照申请、审批、复核、支付程序办理货币资金支付业务；
岗位分工控制：出纳负责日记账；银行对账单、银行余额调节表由会计人员负责；
现金控制：实行现金零库存管理，现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支；
银行存款控制：定期获取银行对账单、查实银行存款余额，编制余额调节表；印章控制：财务专用章由会计主管保管、个人名章由财务副意保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章；
监督检查：定期检查授权审批制度的执行情况、印章保管情况、票据保管情况。
2.4其他业务层面的财务相关控制：销售管理规定、采购管理规定、出差管理规定、经费管理程序、存货盘点制度、预算管理规定等制度建设。
3IT内控建设
XX公司所属的集团企业建立了一套基于AS400的物流管理系统，通过虚拟专用网（VirtualPrivateNetwork，简称VPN）实现数据共享。该子公司与集团公司共用AS400系统进行核算和管理，集团通过信息系统集中控制、统一调配集团核心资源和关键约束资源（如资金、资产等）或监督使用。
信息系统的建设，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少人为操纵因素，也为业务层面控制的实施提供了基础和保障。
4内部监督
4.1建立内审部门。从公司各部门抽调骨干人员，组成内控审计人员。明确内部审计机构的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求，防止内审形式化。内审人员只能审计其他部门，不能审计本部门。
4.2实施日常监督和专项监督。
日常监督是对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的一个或者多个方面进行有针对性的监督检查。
监督和审核要按照审核查检表进行，并如实填写审核结果。
4.3内部控制缺陷的认定与整改。审核结果为有缺点的项目，需要编制查核改善跟催表。
4.4内部控制的自我评估。内控部门组织讨论内审情况，督促受审部门进行纠正。并对公司内部控制有效性进行诊断、评价、再设计。
5内部建设的经验总结
本人有幸参与了XX公司的内控制度建设，有以下几点感想与大家一起分享：
一项好的内部控制，应该达到以下标准：其一，控制建设触及企业经营的各个环节和各个方面，没有死角，要求把企业的各项经营管理活动均纳入内部控制范围。其二，责权划分明确、具体，具有很强的操作性，内部控制制度能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视，即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出地位，通过控制，防患于未然。其四，有良好的控制实施保障，内部控制的功能才可得到有效发挥。
一项好的内部控制，应该有很好的信息系统作为支持，实现企业内部各种信息的及时把握,以及对外部市场的变化的了解；财务子系统只是企业管理信息系统的一个有机组成部分,与其他子系统有着密切的联系,如分销、制造子系统的业务数据,应通过信息集成,直接传入财务子系统，并保证财务管理数据的可靠性性。
一项好的内部控制，还应与企业的规模、业务范围相适应，并随着情况的变化及时加以调整。内控制度的建设，还要权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
参考文献
[1]王贺平.浅谈如何加强企业内部控制[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2009（10）.
[2]于彩珍.谈企业内部控制建设[J].财会研究，2005（4）.
[3]杨淑洁.浅谈现代企业内部控制建设[J].山西建筑，2009（30）.
公司内部控制范文第5篇
根据COSO报告，我们知道，内部控制环境是内部控制的基础要素，环境的好坏对内部控制目标的实现有着重要的影响。内部控制环境是国有上市公司目前亟待解决和改善的最主要问题，只有改善了内部控制环境才能在源头上保证内部控制制度的有效执行。下面就以X股份有限公司（以下简称X股份）为例，浅议我国上市公司内部控制环境存在的原因及改善措施。
2 X股份内部控制环境存在的问题及原因
2.1 X股份的治理结构不完善。首先，X股份的第一大股东持有46.8%股份，在董事会中无论是什么议案只要第一大股东认为对自己有利，都可以通过。国有企业这种内部人控制，使得内部控制不能有效运行；其次，X股份有限公司在公司治理结构的实际运行中，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子人员重复，总经理完全听从于董事长的领导，几名董事也都身居公司的各高级管理层。可以说X股份虽然设置了形式上的公司治理结构，却未能真正发挥现代企业制度中董事会的职能；最后，X股份有三名监事会成员，其中两名人员在公司的实际控制人处任职，其行使职权时会不可避免的保护控股股东的利益，监事会并未完全发挥其在公司权力制衡机制中应有的监督职能。
2.2 人员素质不高，激励与考核机制不完善。X股份有员工1503人，其中大专以下868人，占57.75%，大学本科及以上260人，占17.3%.员工的知识层次较低，相应的工资也不高。虽然公司建立了一系列绩效考评体系，但是惩罚条款较多而奖励条款较少, 不利于调动员工工作、学习以及参与管理的积极性。公司管理层的奖金与经营业绩高度挂钩，管理层通常受到公司短期经营目标的压力，在一定程度上容易忽视公司的长期利益。
2.3 企业文化形式重于实质，过分强调员工付出。X股份虽然制定有明确条文性质的企业精神、经营目标、发展战略，但是这些对于员工来讲只是一句句响亮的口号，并没有深入到员工的思想意识和价值观念中。另一方面，公司过分强调员工付出，但很少提及员工个人的发展和成长。看不出员工如何能从自身的贡献中得到相应的回报，如何体现员工自身的价值。
3 完善X股份内部控制环境的措施
3.1 适当分散控股权，降低国有股的控股比例。要健全和完善X股份治理结构，必须改变国有股“一股独大”的局面，适当分散控股权，把股票的稳定性和流动性相结合，充分发挥公司内部治理和外部治理机制的作用，从而在根本上解决内部人控制问题。因此，X股份可以在不改变国有股的控股地位的前提下，采用在交易所的场外市场凭借协议转让的方式把部分国有股转让给机构投资者。
3.2 借鉴独立董事制度，引进独立监事人员。目前，X股份的监事会独立性较弱，为了保证监事会的独立性，可以借鉴独立董事制度，在上市公司中引进独立监事人员。独立监事可以由与上市公司没有业务关联与财产关联的会计师事务所委派。由这些专业人员来出任独立监事，可以改善监事会结构，有效地发挥监事会对董事会和经营管理机构的监督功能与权利制衡功能。
3.3 完善表决权回避制度。 从国外经脸和我国实践看，分类表决制度的主要目的是解决股东之间的利益冲突。由于公司经营中的股东之间产生利益冲突不可避免，决定了分类表决制度的价值。目前我国的表决权回避制度与分类表决制度类似，但在立法理念和适用范围方面还受到一定的局限。因此，在解决利益冲突程序化的国际趋势下，X股份应借鉴境外经验，完善表决权回避制度，以此建立妥善解决股东之间利益冲突的机制。
3.4 树立“以人为本”的思想，全面开发人力资源。要想最大限度地开发人力资源，X股份必须坚持树立“以人为本、、重视人、关心人”的思想，从以下三方面改进工作：一是发展职工教育，提高职工素质；二是发展集体福利事业，努力改善职工的物质文化生活；三是尊重职工，对职工提出的意见和建议要高度重视，并及时做出反应。
3.5 实施股权激励制度，调动经营者的积极性。 X股份的制衡约束机制和短期经营目标还不能保证股东利益的最大化，必须运用各种积极的激励机制调动经营者的积极性，实现公司的长期利益。可以借鉴国外经验,推行适当的经营者持股制度,实施长期激励。如实施股票期权制度,通过让经营者拥有一定数量的公司股票期权,使经营者利益与公司长期利益联系起来,实现经营者与所有者共担风险、共享利益的。但在具体化操作过程中很难掌握好激励和约束的度，这需要根据X股份根据自身特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体细节。
4 结论
本文根据天X股份内部控制环境现状，在借鉴国外经验的基础上，提出了改善公司内部控制环境的主要举措，包括分散控股权，引进独立董事和股权激励制度，完善表决权制度和树立人本思想，对国有上市公司内部控制的建设具有一定的借鉴意义。
参考文献
［1］ 丁瑞玲、 王允平,2005:《从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性》,《审计研究》第5期。
［2］ 杨雄胜,2006:《 内部控制理论面临的困境及其出路闭》，《会计研究》第4期。
