会计目标论文

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会计目标论文范文第1篇

一、对现行会计目标理论的简要评价

无论是“受托责任观”，还是“决策有用观”，它们都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性;也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提，而未从会计环境的历史发展历

程的角度进行考察，故它们都还存在着一定的局限性。

“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求①。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。“受托责任观”形象地描绘了委托方和受托方的权贡关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。因此，受托责任学派认为，“会计的目标就是有效地反映资源受托人的受托责任及其履行情况”②。笔者认为，反映受托责任及其履行情况是会计的一项重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所有目标，其原因在于：(1)从广义上讲，受托责任的确无处不在。但是，与会计相关的仅仅是基于财产所有权上的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权人的受托责任，但职工对企业的受托责任、下级对上级的受托责任，往往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业、合伙企业也存在着受托责任，但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之间的关系，而在财产所有权上，所有者与经营者合一不存在受托责任关系，会计的存在并不是为

了反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企业服务。在现代社会中，所有者和经营者合一的企业仍普遍存在，它们仍是“受托责任观”最好的反证。(2)“受托责任观”所依托的两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受

托责任履行情况决定是否对该受托方继续予以委托。而在市场经济中，证券市场已成为实现资源合理配置的重要机制，是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者是上市公司所拥有资源的委托方，但他们却具有流动性的特点，即委托方的具体人员时刻都处在变化之中。在这种情况下，受托方可以说是确定的，而委托方则是不确定的。同时，潜在投资者与企业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他们也是会计信息的重要使用者之一。可见，“受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金的企业之会计目标。(3)“受托责任观”所认为的财务报表的目标是反映受托责任的履行情况，实际上强调的是会计为企业外部使用者服务。但是，自从会计产生以来，为企业内部服务一直是会计的重要职责，即使在现在，管理会计仍与财务会计并驾齐驱。显然，会计的这一重要目标已被“受托责任观”所忽略。

“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息作出投资决策。然而，“决策有用观”仅仅以这特殊的历史环境为基点，其局限性的存在也是必然的。这种局限性主要体现在以下几个方面：(1)会计信息的外部使用者很多，包括投资者、债权人、政府有关部门、职工团体与个人以及其它利益关联者。因决策需要而利用会计信息，最贴切地说明了投资者、债权人的目的；至于政府中的部分部门、职工团体与个人和其它利费关联者，政府将会计信息作为进行宏观调控决策的依据，职工团体与个人将会计信息作为去留决策的依据，其它利益关联者以会计信息作为可否继续保持某种经济关系的决策依据。但是，对税务部门来说，他们利用会计信息，并不需要作出任何决策，而是仅仅以此为据对企?到姓魉啊O匀唬熬霾哂杏霉邸辈⒉皇屎嫌谡庖幌质怠＃?）“决策有用观”同“受托责任观”一样，注重会计信息为企业外部使用者服务，而忽视为企业内部经营管理服务。当然，会计信息是企业管理部门作出决策的重要依据，从这一点上看，“决策有用观”是完全可以成立的。值得注意的是，决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。可见，企业管理部门利用会计信息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是提供决策有用的信息。(3)即使企业外部会计信息使用者和企业经营者都是为了决策而使用会计信息，但由于决策内容的差异，对会计信息的需求也迥然不同，不仅外部使用者与企业经营者的会计信息需求不同，而且不同外部使用者的会计信息需求的差异也很大。从这一点上看，“决策有用观”的作用不如“受托责任观”，因为不同会计信息使用者评价受托责任的履行情况，标准上基本一致，无非是资产的保值增值等，由此，我们认为，用“决策有用”概括在内容上具有很大差异的会计信息需求，并不具有任何意义。

二、会计目标理论的重构

“受托责任观”和“决策有用观”都形象地描述了某种环境定会计信息使用者对会计信息具有特定需求情况下的会计目标，但它们却未能概括会计的所有目标，其真正原因在于它们未能从整体上考察会计目标，试图以某一具体会计目标来代替整体目标。通过上述考察，我们认为，会计目标具有两个层次：基本会计目标和具体会计目标。处于不同历史时期的会计，其基本会计目标是一致的，而具体会计目标则因历史环境的变化而不相同，因会计主体的不同而发生差异；基本会计目标适合于所有历史环境下的所有会计信息使用者，而具体会计目标则仅仅适合某一环境下的某一具体会计信息使用者。事实上，我们对会计目标的认识，是从会计的具体目标开始的，只有通过具体目标的分析研究，才能最终抽象出具有共同性的特质。

(一)具体会计目标。具体会计目标是会计在特定历史环境下针对具体的信息使用者时所具有的，它直接体现了会计在这一历史环境下所具有的职能。当然，会计目标应在会计职能所能及的范围之内，因为我们对会计职能的认识，工是通过对具体会计目标及其在现实中的可行性的考察而获得，一旦某项具体会计目标可行，便可以认为会计具有与该项具体会计目标相对应的职能，否则，即不具有这项职能。

在单式簿记时代，人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的主要是自给自足，而非交换。单式簿记作为会计发展的最初形式，对政府来说，是要借助它核算其财政收支状况及其结果，为贯彻“量人为出”的财政原则服务；对民间商业与手工业来说，则要通过它来核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望的结果。因此，这一时期的会计，其目标是要为政府与民间商业及手工业核算收支，满足它们对各自收支状况及其结果的信息需求，故古代数学家从记帐、算帐、报帐、用帐与服务相结合的角度，对会计作出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。可见，这一时期的会计目标决定了会计具有核算的职能，也仅仅具有核算职能。

随着12-15世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展以及资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，簿记学的产生则以1494年意大利数学家卢卡.帕乔利(LucaPacjoIo)的《算术、几何、比与比例概要》的发表为标志。卢卡·帕乔利在谈及经商必备的条件时说：“……应该使用借贷记帐法，因为借贷记帐法是记述经商活动的最有效的方法。这对商人来说是非常重要的，因为如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难，以致无法从事经营。”⑤而德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)则对复式簿记给予更高的评价，认为它是“人类智慧的绝妙创造之一，每个精明的商人从事经营活动都必须利用它”⑥姆。会计的这种发展，亦源于会计具体目标的变化。这一时期的商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。考察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：(1)为商人提供其所拥有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息；(2)为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。无论是对财产、交易的反映，还是对债权、债务的记录，会计都是为商人管理商业经营活动服务的，从而显示出会?频墓芾碇澳堋R舱腔峒乒芾碇澳艿姆⒒樱猜赝瓿闪肆酱缶咛迥勘辏峒品侥苌钍苌倘嗣堑暮闷馈?nbsp;

18世纪60年代至19世纪所进行的产业革命，大大促进了生产力的发展，并引起了生产组织和经营形式的重大变革。自此，人类社会进入到机器大工业时代。在此期间，股份有限公司已成为企业的最基本经营组织形式。在这类公司里，资产所有权与经营权发生分

离，这种情况也相应引起了这一历史时期具体会计目标的变化：(1)为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况；（2）为公司经营者提供经营管理所需要的信息，特别是成本管理；(3)为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。从这些

具体目标中可以看出，在会计管理职能得到进一步加强的同时，会计的反映与评价受托责任履行情况的职能也得到了加强。

随着证券市场的发展，委托与受托关系不仅进一步复杂化，并且处于不断变化过程之中。此时，会计除实现上述目标外，还为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。其后，正是在这些具体会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都取得了迅速的发展，并最终确立了“财务会计”与“管理会计”相对独立的地位。

上述可见，处于不同历史环境下的会计，具有不同的具体会计目标。当然，处于同一历史环境下的不同会计主体的会计，其具体目标也不同，如独资企业、合伙企业与股份有限公司的会计，其具体会计目标显然存在差异。

(二)基本会计目标。具体会计目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。这种特性便是基本会计目标——“满足会计信息需求”。对于基本会计目标“满足会计信息需求”的理解，应注意以下几方面：

1、满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计，作为一种信息系统，是一种开放式系统，它通过与环境的物质、能量和信息等的交换，不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。满足了这些需求，也正是体现了会计信息系统的价值。当然，需求不同，会计信息系统的运行也不一样，产生的会计信息自然也不相同。

2、会计信息是会计所要满足需求的信息类型。会计信息系统到底应提供怎样的信息，是一个十分重要的问题，它决定着会计信息系统的功能发挥。美国会计学会(AAA)1964年的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)开篇便把确定会计领域，建立可据以判断会计信息的标准作为研究对象。然而，该说明书只把“相关性”、“可验证性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四项会计信息质量特征作为衡量会计信息的标准，并简单地把会计定义为“为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序”。⑦而并没有真正回答具有怎样内容的信息才是会计信息这个关键性问题。事实上，会计信息的内容因具体会计目标和具体会计对象的不同而有所差异。在单式簿记时代:有关收支的信息即是这一时代的会计信息在复式簿记时代，所有与财产、交易、债权、债务及损益相关的信息是这一时代的会计信息；到了股份有限公司出现以后，所有与企业财务状况、经营成果以及与企业经营管理相关的信息，都可划归会计信息之列。值得注意的是，这一时期的会计信息与以往有所不同。单式簿记与复式簿记时代的会计信息，由于它只是为了反映已经发生的收支、资产、负债、损益等情况，无?鬯俏呋故峭獠渴褂谜咚褂茫际且恢掷沸孕畔ⅰ4τ诠煞萦邢薰臼贝幕峒疲笠低獠咳怂峁┑男畔ⅲ踩允且恢掷沸孕畔ⅲ蛭啥鼍菀云兰凼芡性鹑温男星榭觯ㄈ私鲆私夤镜鼻暗某フ芰ΑH欢τ诳蒲Ч芾碓硕畈⒄怪械墓煞萦邢薰镜木呙牵钌罡械搅丝刂瞥杀镜谋匾裕且蠡峒圃谔峁├沸畔⒌耐保挂峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲杀尽闭庖幻奖蝗嗣侨贤埃汛嬖谧拧霸ぜ瞥杀尽薄ⅰ肮兰瞥杀尽薄ⅰ霸げ獬杀尽薄ⅰ霸に愠杀尽薄ⅰ肮婊杀尽钡让剩挥谩氨曜汲杀净峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)则主张进行科学的事前成本计算。可见，这一时期的会计信息已不仅仅是历史信息，它已包括未来信息。当然，那时的未来信息还仅局限于为企业管理，者所使用，只是到了证券市场高度发达的时代，会计信息的内容才进一步得到扩展，这时会计信息除包括历史信息外，对投资者来说，还包括所有与证券价格相关的信息。因此，这一时期的会计，无论给企业外部会计信息使用者还是企此经营者所提供的会计信息，既包括历史信息，又包括未来信息。

3、会计信息的供给取决于会计信息的需求。会计信息需求是会计信息系统运行的依据，作为会计信息系统重要环节的报告，也是由会计信息需求所决定的。至于随时满足会计信息需求，尽可能地发挥会计信息系统的作用，在会计信息需求主体比较少，所要求的会计信息的内容比较简单的情况下，可以讲它还是比较容易达到的。但在证券市场高度发达的时代，会计信息使用者很多，很不固定，且需求多样化，这种情况下若要随时满足这样的需求，便有可能造成资源的巨大浪费。因此，为使会计信息最大可能地满足需求和节约成本，证券市场下规范会计信息的披露是一项重要的工作。

综上所述，我们认为，会计目标由基本会计目标和具体会计目标构成；具体会计目标因历史环境的不同而存在差异，而在这些差异的背后，存在着共性，它就是会计基本目标——满足会计信息需求。

注释：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S约翰斯顿著：《巴其阿勒会计论》，林志军、李若山等译，立信会计图书用品社1988年版。

③我国会计学家杨时展教授发展了这一理论，认为会计的原本目的在于控制企业的经济活动，完成企业的受托责任，而不仅仅是反映受托责任。

④郭道杨：《会计发展史纲》，中央广播电视大学出版社1984年6月第1版。

⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，转引自葛家澍主编《会计学导论》，立信会计图书用品社1988年6月第1版。

会计目标论文范文第2篇

论文摘要:知识经济在世界范围内的兴起对教育发展产生深远的影响。我国会计教育的目标和模式伴随知识经济的崛起也必将进行变革。文章从会计教学方式、教学组织、课程设置、考试改革等方面对会计教育教学改革提出了一些思考和建议。

会计教育是人类传授、延续和发展会计学文化知识的手段和方法，对会计教育的目标、对象、内容、方法以及组织管理方式等按照一定特征进行的整体描述即为会计教育模式。会计教育的内容和方法，一方面必须突出会计学科的特征，反映会计学的内在规律性;另一方面又必须遵循教育的一般规律，体现教育的基本要求。本文试从会计教育的目标和模式两方面对我国会计教育加以探讨。

一、新经济时代我国会计教育的目标定位

(一)知识经济对会计教育的影响

知识经济中的“知识”已不再是传统的知识量多少的概念，而主要是指利用知识的能力，知识转化为生产力的能力等。知识经济在世界范围内的兴起对教育发展产生了深远的影响。随着知识经济的崛起，传统经济赖以发展的土地、资本和劳动力等有形资源，将逐步被知识取而代之。知识劳动者将取代体力劳动者成为社会劳动力的主体，知识劳动者需要具有坚实的知识基础、广博的知识领域和熟练的动手能力，这些知识和技能都需要通过正规教育培养才能获得。教育已经上升到经济发展和社会进步的首要地位，成为社会生活的中心。随着知识劳动中现代科学技术知识的含量越来越高，专业性的要求越来越强，以及对开拓性、创造性和高技能人才的要求，教育与学习就显得更为重要。

在知识经济形态中，知识、智力等无形资产的投人起决定性作用，其经济的增长主要靠知识、智力的拉动。这种经济形态对会计产生了一系列的影响:第一，知识产品、信息科学技术中的卫星通讯、网络技术、多媒体等信息产品使得资产表现为无形化，而这种无形化，增加了会计确认的难度，如人力资源的确认等;同时，知识经济的无形化也增加了会计计量的难度，主要表现为资产计量和收益计量方面的难度;第二，知识经济的无形化对会计控制系统提出了新的要求，在知识经济形成后，会计控制的客体发生了变化，由部分有形资产转移到无形资产，而无形资产如人力资源的控制要比其他有形资产的控制难度大得多，企业无形资源的转移不仅意味着企业资产的减少，而且还可能导致商业秘密的丢失，造成更大的经济损失;第三，知识经济时代，知识产品的生产周期明显缩短，产品寿命周期短，换代频繁，加大了企业经营活动的不确定性，因此，加强会计风险管理具有特别重要的意义;第四，知识经济时代，由于科学技术的“旧新月异”，会计环境的复杂多变，经济活动的灵活多变，会计理论和方法的不断创新，在学校所学的专业知识毕业后会被报废，必须通过自学等途径获取新的知识。另外由于各单位实际情况不同，会计专业学生要适应不同单位的特殊情况，必须具备较强的适应能力，而这一能力是建立在自学能力和创新能力基础之上的。一个人只有具备了自学能力和创新能力，才能不断汲取新的知识，解决实际工作中遇到的新情况、新问题。

(二)新经济时代我国会计教育的目标定位

知识经济和全球经济的一体化，促使经济增长方式的转变，而经济增长方式的转变根本在于大力开发人力资本，提高劳动者的素质和技能，使经济的可持续发展有一个坚实的“人”的基础。只有把劳动者培养成具有创新意识和能力的高素质人才，才能实现经济增长方式的根本转变。知识经济时代，数字信息网络化、知识信息资本化、科学技术产业化将成为这一新兴社会的时代特征，并成为推动该经济社会发展和进步的主要力量。以计算机技术、通讯技术和网络技术为核心的技术革命是当今人类历史上最具震撼力的革新，它正在以前所未有的速度彻底改变着人们的思维模式、生活方式和社会的生产方式。变革，使得会计面临着严峻的挑战;变革，对高素质会计人才提出了更新的要求;变革，使得大学会计教育必须革新教育目标和教育模式，以培养适应时代的会计人才。

信息技术进步给企业管理模式和会计流程带来革新，利用信息技术的前沿成果，进行会计模式创新，使会计向管理型转化，并能结合管理模式的变化对新技术环境中的内部控制不断创新是当今会计人员的责任。因此，大学会计教育目标定位必须以市场为导向，确立具有前瞻性、层次性和可操作性的会计教育目标，培养具有坚实的基本素质和专业素质，良好的职业道德修养和心理、身体素质，具有较强的自学能力和创新能力的管理型会计人才，是新经济时代会计教育的目标。

二、新经济时代我国会计教育模式的确立

新经济时代会计教育模式是目标导向模式，注重学生综合素质和能力的培养，强调学生的自学能力，开发学生的创造性思维，进一步推动我国会计教育改革。

(一)积极进行会计考试改革，注重学生能力培养

会计考试内容和方式体现了学校对学生的基本要求。有效的考试模式可以引导学生形成正确的学习方法，培养良好的学习习惯。具体如下:

第一，会计考核方式的改革。主导思想是进一步加大平时考核力度，平时考核与期末考试有机结合。增加平时成绩考核的分量和难度，而不仅仅依靠期末考试，这样可以促进学生平时学习的积累。平时成绩可与多样的教学方式相结合，增加那些能考察学生综合运用知识能力的内容。

第二，会计考试内容的改革。考试内容需要由针对具体问题、独立知识点的考核向综合性、系统性问题考核发展，以培养学生综合分析、解决问题的能力。同时，还可以将参考教材、资料的内容纳人期末考试范围，而不是仅局限于一本教科书甚至于教师划的重点。

考试模式的改革不仅对学生提出了较高要求，更关键的是对教师综合素质和能力的挑战，如能否设计出适应学生水平的综合性题目，能否对学生正确引导、开阔学生思路，能否对学生的综合性作业予以恰当点评等。这就要求教师有扎实的理论功底，系统的知识体系，较强的总体把握和分析能力，并能及时加以更新。

(二)引入灵活多样的会计教学方式

要进一步转变会计教学观念，从以“教师为中心、以课堂为中心”转变为“以学生为中心”，课堂讲授可以配合我们一直倡导的互动式、启发式教学。

会计课堂教学要逐步从偏重讲具体细节中解脱出来，避免讲得太多太细，造成“只见树木、不见森林”，要注重讲授理解知识要点的思路和整体把握知识的技巧。同时，要求学生通过大量参考书、资料的阅读和分析，大力培养学生自学能力，形成正确的学习方法。

根据课程特点和需要，适当引人一些课堂演讲、讨论的方式。教师可以布置综合性作业，学生课下充分准备，独立或分工合作完成，并进行课堂演讲、研讨，教师最后集中点评。

(三)制定科学的教学计划，优化学生的知识结构

教学计划要能体现社会对会计人才知识和能力的新要求。正像美国注册会计师协会提出的示范性课程表里所要求的三种知识，即一般知识、通用商科知识和会计知识。并通过教学使学生具备像美国会计公司提出的应具备的三种能力，即交际能力、智力能力和人际关系能力。缩小专业课程的比例，提高基础课程、选修课程的比例，注重学生创造性思维和分析问题、解决问题的能力，并强化对学生职业道德的教育。

(四)大力提高会计教师的科研能力

教师既要会讲课，还要有研究成果来支持教学，两者都不能少。科研不仅可以加快教师的知识更新，还可促使教师对于专业问题的深人理解和思考。教师科研能力的培养是一个长期的过程。鼓励教师在核心期刊上发表学术论文，提高学校的知名度和教师的科研能力，为承担级别较高的课题打下基础。对于可以承揽课题的教师学校可以采取鼓励政策促使他们带动其他教师一起做课题，增加教师学术交流、对外联络的机会，进而拓宽承揽课题的渠道。同时，也可以鼓励教师加强与国外合作院校和其它院校教师的科研交流与合作。

(五)进一步提高现有基础设施使用效率，充分利用各种资源

随着国家对高等教育的加大投人，近年我国高等院校的电脑普及程度也在逐年增加，教学基础设施建设得到极大改善。目前，各院校都在积极探索如何应用校园网更好地为教学服务，但实践较好的学校为数不多。主要受两方面制约:一是网络上与教学有关的资源较少，具体到会计教学领域就更少了;二是学生没有足够动力应用网络。因此，扩充网络资源，拓展网络功能非常必要。

会计目标论文范文第3篇

【关键词】会计目标；受托责任观；决策有用观；直接目标；终极目标

1.研究会计目标的意义

目标是指行为想要达到的境地和标准。会计目标，亦称会计目的，是指会计行为活动（会计实践活动）所期望达到的境地和标准。有了会计目标，就为会计实践活动指明了方向。

会计目标是20世纪60年代后逐渐流行起来的会计概念。尽管在20世纪30年代人们在研究会计原则时，涉及到了对会计目标的一些论述。但第一个将会计目标作为独立范畴加以研究的是美国著名会计学家斯朵伯斯，1953年他在其博士论文中有如下结论：公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资人的信息需求，如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计的首要目标的话，接着应完成的任务是确定为满足这种目标所需的信息种类和提供这些信息的可能性。1966年美国会计学会出版的《论会计基本理论》一文中，首次明确地将会计定义为一个信息系统，这对会计目标的研究，特别是为“决策有用学派”提供了理论基础。进入20世纪70年代后，会计目标的研究引起各国会计界的普遍重视。

我国重视会计目标的研究是20世纪80年代末期以后的事。我国著名会计学家杨纪琬教授主编的1998年由中国财政经济出版社出版的《中国现代会计手册》一书中，在“会计基本概念释义”部分，还未列出会计目标的概念。张为国教授在1991年出版的《会计目的与会计改革》一书的前言中写道：“会计目的是会计实践活动所期望达到的境地或结果。它总是具有主观见之于客观的特征。会计目的所明确表述的，是会计应向谁提供信息，为何提供信息，提供什么样的信息，以及以何种方式提供这些信息。”（张为国，1991）。可见会计目标至少要明确或回答3个方面的问题：一是会计应向谁提供信息，即谁是会计信息使用者；二是会计提供什么样的信息，即使用者需要哪些会计信息；三是以何种方式提供这些信息，即会计如何提供这些信息。只有这3个问题得到较好的明确，才能形成较完善的会计目标理论。

研究会计目标，有利于我们学习理解发达国家现代会计观念和现代会计理论体系，有利于推动我国会计理论建设。我国对会计职能的研究比较早也比较广。会计职能是会计本质的具体化，是先于人们认识的客观存在。而会计目标是会计实践活动所期望达到的境地或结果。前者是一种客观存在，后者是一种主观要求。我国20世纪80年代以前，只研究会计职能而未研究会计目标。因此，研究会计目标可以将会计客观存在的功能与会计实践的主观要求结合起来。再者，我国改革开放30多年，取得了世人瞩目的成就，社会经济环境也发生了巨变。在新形势下，研究会计目标，有助于更新和丰富会计理论体系。

2.西方国家会计目标不同观点述评

在西方国家，特别是美国在20世纪七八十年代，会计界关于会计目标，形成了两个最流行的代表性观点：受托责任学派和决策有用学派，即“受托责任观”和“决策有用观”。

2.1 受托责任学派（受托责任观）

受托责任学派认为，财务会计报表的目的是反映受托者对受托责任的履行情况，即为考评企业管理当局（受托者）管理资源的责任和绩效提供有用的会计信息。按照受托责任观，会计信息的提供主要立足于过去，以经营业绩为主。

受托责任早期是用来表示中世纪庄园的管家责任，其含义也在不断发展变化，有多种表述。一种表述是：受托责任是指管家（资源的管理者）对主人（资源的所有者）所承担的、有效管理主人所托付资源的责任。第二种表述是：管理者有效地管理受托资源保值、增值的责任。美国会计学家井尻雄土将受托责任进一步发展，认为：“受托责任的关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯、甚至口头口约而产生。……说我们今天的社会是构建在一个巨大的受托责任网络上，毫不过分。”

如果将受托责任作为会计学的概念理解，一般包括以下含义：①资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源；②作为资源的受托方，承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程和结果的义务；③作为资源受托方的企业管理当局，还负有重要的社会责任。

受托责任必须要有明确的委托、受托关系存在。在商品经济社会，社会资源的所有权与经营权的分离是受托责任建立的基础。只要存在两权分离，就存在受托责任。

受托责任学派的代表人物是美国著名会计学家井尻雄士。20世纪70年代，在《财务报告目的论文集》中收录了理查德・M・西尔特和井尻雄士《财务报告目的的理论框架》的论文。他们认为，财务报表的目的可分为四个层次：基本目的；总目的；操作性目的；指示性目的。两位教授认为，财务报表的目的，是确保经管责任。1982年，在哈佛大学企业管理学院组织的一次讨论会上，井尻雄士代表受托责任学派与决策有用学派展开了激烈的辩论。

2.2 决策有用学派（决策有用观）

决策有用学派认为，财务会计报告的目的就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的会计信息。决策有用观，以信息使用者的决策需求为导向，会计信息的提供既立足于过去，又注重于未来。因为过去的事项是预测决策的基础，而未来事项的预测性信息与决策最相关。

美国财务会计准则委员会1978年11月发表的《财务会计概念公告》第1号《企业编制财务报告的目的》，比较全面地描述了决策有用观。该文件明确提出：“编制财务报告这件事本身不是目的，而是为了提供于作出企业和经济决策有用的信息。所谓决策，就是在进行企业和经济活动中，对于稀缺资财的各种备选用途，作出合理的选择。”并且用较多的篇幅描述了环境对各种目的的影响，认为“编制财务报告的目的不是一成不变的。这些目的受财务报告所处的经济、法律、政治和社会环境的影响。还受财务报告所能提供信息的特征和局限性的影响。”并且将决策有用的信息概括为：“关于企业现金流动的信息和经营业绩及资源变动的信息。”

决策有用观产生的背景：①美国经济是高度发达的商品经济；②各种产品和劳务的生产和推销，常常要经历许多漫长的、连续的、错综复杂的过程，需要占用大量的资本，因此，资本的所有权与经营权通常是分离的；③美国的大部分生产活动是在投资者所拥有的企业里进行的，包括许多大型公司，它们在国内或跨国市场上进行购销并筹措资金；④企业不仅从金融机构和小型的个人集团为其生产和推销活动筹集资本，而且还通过发行权益性证券和债务性证券在社会上公开筹资；⑤在美国，生产资财一般是私人所有，而非政府所有；⑥广泛地为管理人员、投资者以及与个别企业有利害关系的人士所使用的经济统计和其他经济信息，政府又是一个重要来源；⑦提供信息和使用信息的人们常常认为，独立审计师的意见，足以提高信息的可靠性或可以置信的程度。此外，美国会计学会1966年提出的会计是一个信息系统的观念，无疑是决策有用学派的理论基础或思想根源。

决策有用学派的代表人物是“特鲁布拉德委员会”的首领罗伯特・M・特鲁布拉德，在他的领导下，1973年10月提出了题为《财务报表的目的》的研究报告，在报告中总结出12个财务报表的目的，其中目的之一就是财务报表的基本目的是提供有助于作出经济决策的信息。

美国会计学会前会长，财务会计准则委员会概念体系项目参与者索罗门斯，也是决策有用观的倡导者。他在与受托责任观的辩论时明确指出，明确经管责任的最主要内容是业绩评估，而业绩评估旨在为决策提供依据，所以，决策和经管责任是互为关联的会计目的。实际上，可以把会计确定经管责任的作用看作从属于决策作用，它构成会计决策的一部分。

2.3 受托责任观和决策有用观的评析

从许多文献资料不难看出，受托责任观和决策有用观，只不过是人们对财务报告目的的两种不同的主观认识，不存在根本性的对立。

两者的相同点主要表现在两个方面。首先，两者产生的基础是相同的。特别是在相同的社会经济环境下，两种观点的客观认识基础是一致的，即市场经济和现代企业制度的两权分离为其基本外部环境。其次，两种观点对财务报告的内容结构、方法和手段并无特别不同的要求，仅仅是侧重点的差别。

两种观点的差别，几乎全是主观认识造成的。其差别之一是，两者对财务报告目的的不同理解。受托责任观不考虑受托者如何理解、利用这些信息，去制定什么决策；决策有用观在选择所提供的信息时，考虑了信息使用者可能的决策。差别之二是，两者对所提供信息的侧重点不同。受托责任观认为，最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，财务报告应以反映经营业绩及其评估为重心；决策有用观认为，对信息使用者所要作出的决策来说，企业未来现金流量的信息是财务报告的重心，受托责任观强调信息的“客观性”，而决策有用观则强调信息的“有用性”。差别之三是，两者产生的思想渊源不同。受托责任观的思想渊源是中世纪的委托与受托观念；而决策有用观的思想渊源是20世纪60年代的会计是一个信息系统的观点。

3.我国会计目标研究述评

我国对会计目标的研究，是在发达国家的影响下展开的。我国会计界关于会计目标的论述主要有：（1）“会计目标，即会计工作的目标。会计的基本目标是资金运动过程中的各项信息。”（朱启明，1988）。（2）“财务会计的目标主要是向所有者、投资者、债权人以及社会公众提供财务信息。我们认为，将会计目标区分为基本目标和具体目标是必要的，因为它把管理的一般性和会计管理的特殊性有机的结合起来，既反映了整个管理的要求，又反映了会计管理的特点，在理论上有助于吸收管理活动派和信息系统派的优点，建立起我国会计管理目标理论。”（毛伯林，赵德武，1990）。(3)“会计目标分为直接目的和终极目的。会计的直接目的可概括为：为投资者、债权人等会计信息使用者提供在经济决策中有用的财务会计信息。会计终极目标与直接目标有着不可分割的联系。认识会计的终极目标，必须与会计的本质、定义、职能等问题联系起来。基于上述分析，会计的终极目标是提高经济效益。”（阎德玉，1993）。(4)“当前我国财务的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。”（葛家澍，刘峰，1998）。(5)“综上所述，会计的基本目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息。会计的具体目标是：向国家、企业外部有关各方、企业内部提供有助于进行宏观经济管理、投资决策、信贷决策，加强内部经营管理所必需的、以财务信息为主的经济信息。但不管其具体目标是什么，会计的最终目标都是为了提高企业的经济效益。”（程德兴，魏文君，2007）。

笔者认为，上述五种观点都吸收了发达国家会计目标的研究成果，同时，都不同程度地关注了我国的国情。

4.现代会计目标重构

我国建立社会主义市场经济体制的改革目标，决定了我国的现实社会经济环境与美国“决策有用观”所处的社会经济环境有一定的共性。但是，在市场经济发育完善程度上，在市场经济配套要素的整合上，还存在着相当大的差距。这样一种现实状况，决定我们一方面要吸收“决策有用观”和“受托责任观”对我国适用的内容，更为重要的一方面应根据我国会计工作实际，提出有利于深化会计改革的会计目标。

基于上述分析，笔者主张，我国会计目标应分为直接目标和终极目标。会计的直接目标是为会计信息使用者提供在经济决策中有用的会计信息。会计的终极目标是提高经济效益，这是任何经济管理活动的共同目标。

笔者主张这种观点的理由：①这种观点反映了会计目标的层次性。这种层次性是以会计目标客观上存在多样性为基础的。②这种认识从不同层面整合了“信息系统论”和“管理活动论”。③这一概括涵盖了会计工作两项最普遍的要求。任何企业的会计工作都要进行日常会计资料的处理，定期编制财务报告，不论是持什么观点，不论是如何理解这些信息，会计工作程序和结果是相同的，即为一种普遍要求。在市场经济条件下，企业是以盈利为目的的经济组织，一切管理最终都是为了提高经济效益，会计工作是企业管理的重要内容，会计工作的目标与企业管理的目标应具有一致性。④这一观点揭示了我国企业特别是国有企业改革的突出矛盾。提高经济效益既是我国会计工作的普遍要求，也是我国企业存在的突出问题。⑤将提高经济效益作为会计的终极目标，能够与我国会计界关于会计与经济效益关系的研究成果呼应并协调。⑥我国国有企业和国有控股企业目前还明确存在委托与受托关系，如用受托责任观解释其会计目标是具有针对性的。但是，将提高经济效益作为终极目标，一不否认所有者委托与经营管理者受托的关系，二不淡化受托责任的履行，而是强化了受托责任的核心：经济效益。

参考文献

[1]葛家澍,刘峰.会计大典・会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,1998.

[2]张为国.会计目的与会计改革[M].北京:中国财政经济出版社,1991.

[3]阎德玉.会计理论比较与评析[M].武汉:湖北科学技术出版社,2002.

[4]朱启明.浅谈会计目标[J].福建会计,1988(1).

[5]毛伯林,赵德武.中国会计管理模式研究[M].成都:西南财经大学出版社,1990.

[6]葛家澍,刘峰.会计大典・会计理论[M].北京:中国财政经济出版社,1998.

会计目标论文范文第4篇

关键词：会计目标；会计环境；目标定位；目标选择

中图分类号：F230.9 文献标识码：B文章编号：1009-9166（2011）008(C)-0185-02

会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果。从本质上看，会计目标是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形式提出来的客观存在的范畴，其描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”，具有主观见之于客观的特征。改革开放以来，关于会计目标的研究一直是我国会计理论界的热点问题之一。实际上，会计作为提供财务信息为主的经济管理活动，无论是营利组织还是非营利组织都存在会计目标问题，而作为营利组织在不同发展阶段的会计目标也可能有所不同。

一、中西方关于会计目标理论的主要观点

西方对会计目标问题的探讨主要始于二十世纪三四十年代，后来形成了两个代表性的流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源的受托管理情况。以历史客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性。决策有用学派认为，会计目标在于向信息使用者提供有助于合理决策的信息。比较注重会计信息的相关性。

我国对会计目标问题的研究主要始于二十世纪八十年代，后来这一问题逐渐得到会计界的重视，以会计目标命题的论文经常见诸重要的会计刊物。其中围绕这一问题争论最多的是我国到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观、是可靠性为主还是相关性为主。目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。

二、我国会计环境面临的形势

1、国有经济在社会经济中占主导地位

现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业．而国有企业大多由国家独资经营；国有控股企业又多数是国家一股独大，在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离并非通过资本市场，而是采取委托人(国家授权的国有资产投资机构)与受托人(企业经营者)直接接触的形式进行。

2、现代企业制度尚未全面建立

我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来，且股份有限公司只占一小部分，多数是以有限责任公司形式组建的；而在改制后的企业中，有许多尚未建立起完善的公司治理结构，董事会、监事会形同虚设以及“内部人控制”等并非个别现象。就目前的多数公司而言，实际上还是换汤不换药，并不完全符合现代企业制度的要求。

3、资本市场既不发达也不规范

我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分，就这些上市公司而言，国有股一般占其股本总数的一半以上，且不参与流通，严格说来，它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是，由社会主义的经济性质所决定．国家必须保证对关系国计民生的企业行使控制权，不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此，在较长一段时间内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。

当前我国的经济环境比较特殊，虽然已经成立了800多家上市公司，但绝大多数是国有控股公司，而国有股不上市流通；资本市场还很不完善，多数投资者进入市场并不是真正地为了投资，而是为了投机。这种特殊的经济环境给我国会计目标的研究带来了一定困难，因此，应注重研究方法的科学性．只有运用科学的方法，遵循实践论、认识论、系统论的基本原理，把逻辑思维与实证研究结合起来，才能建立合理的目标理论。

三、定位我国会计目标应该把握的重要原则

根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用的会计信息的需求。

首先，注意与我国的会计环境相吻合，实事求是地制定会计目标．并尽量满足各方面会计信息使用者的需求。

第二，注意与国际惯例接轨，尽量按照国际惯例描述我国的会计目标。

第三，注意考虑会计目标的前瞻性。理论研究的眼光应该是长远的，应该在满足当前需求的前提下，考虑可以预见的未来对它的需求，否则，理论就会变得很狭隘。

第四，注意考虑定位后的会计目标对其他会计理论定位的影响，并切实保证这种影响不会与相关的环境因素产生新的冲突。

四、适合我国现阶段的会计目标选择

根据上述对我国会计目标应该把握的重要原则分析，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大．因此，我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。

对于会计目标，我们不能单纯的接受某种单独观点或某几种观点的简单融合，我国的会计目标可以通过前提性目标、基本目标和具体的目标来表述：

前提性目标――如实反映企业财务状况、经营业绩和现金流量。

基本目标――辅助实现管理，基本目标是不因历史环境的变化而变化的目标。

具体目标――具体目标可分通过以下三个层次来表述：

第一层次：会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人(如国资委)、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。

第二层次：根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。

第三层次：随着会计环境的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。对于上市公司，主要应该提供企业经管责任信息，同时在条件具备和制度允许的范围内，适当提供对大众投资者决策有用的会计信息；对于非上市公司主要提供企业的经管责任信息。

会计准则的国际趋同是大势所趋，我国的新准则已在实质上与国际趋同。会计目标是准则制定的指导方向，随着我国资本市场的成熟与完善，越来越多的投资者、债权人及其他利益相关者出于对自身利益的维护，希望通过财务报告了解企业的经营状况，预测企业未来的现金流量，需要企业提供更多与决策相关的信息，此时，会计目标的决策有用性将占据主导地位，受托责任的履行情况将包括在决策有用性中。所以说，当前会计目标的定位是与我国的市场经济环境相适应的，但随着我国市场经济与国际接轨，会计目标也将随之与国际会计准则的目标相一致，即最终以决策有用观作为我国准则的会计目标。

作者单位：哈绥高速公路管理处

参考文献：

[1]杨雄胜.会计本质再认识[J].会计研究,1996(11):3l一34．

[2]梁爽.会计目标与会计环境逻辑关系剖析[J].会计研究,2005(1):55―60，

[3]王莉丽.新准则视野下的会计目标[J].财会研究,2008(7)．

会计目标论文范文第5篇

【关键词】 会计目标；会计假设；财务会计概念框架

FASB在其构建的会计概念框架中不再提及会计基本假设；IASC在其的《编制财务报表》的框架中忽略了会计基本假设，只提及从属于会计目标的基本假定。这些现象的产生，并不能削弱会计假设在会计概念框架中的地位和作用。而产生这些现象的原因，在于人们难以理顺会计目标与会计假设之间的逻辑关系。二者的逻辑关系可表述为：会计目标是会计理论研究的唯一逻辑起点；会计假设从属于会计目标，在会计目标确定以后，会计假设需要根据会计目标的要求来提炼、修订或补充。

一、问题的提出

美国财务会计委员会(FASB)自1973年成立以来，共了7份财务会计概念公告（SFAC）, 其具体内容包括企业财务报告的目标、企业财务报表的要素、会计信息的质量特征，以及会计的确认和计量等。令人不解的是，这7份概念公告均未提及通常被认为是重要会计理论要素的会计假设。国际会计委员会（IASC）于1989年的《编报财务报表的框架》提出了“持续经营”和“权责发生制”两项基本假定（underlying assumptiongs），这一提法，既未使用“会计假设”（Accounting postulate）这一概念，也未提及“会计主体”、“货币计量”等几个被公认的会计基本假设。

对于FASB及IASC对待会计假设的态度，人们给出了不同的解释。一般认为：会计假设之所以被忽略，是因为“会计假设”实际上是一些不言自明的前提，正如葛家澍教授所说：“FASB不使用‘会计基本假设’的概念，并不等于否定会计的基础性概念――基本假设的存在。” 并认为，FASB在研究会计目标与环境的关系时，实际上在很多方面涉及了会计假设概念。

二、会计理论逻辑起点的选择

会计基本假设是会计理论构建不可或缺的重要概念之一。正如产权理论的创始人科斯（Ronaled Coace）在其著名的论文《企业的性质》一文中所说：“过去，经济理论一直未能清楚地陈述假设，经济学家们在建立一种理论时常常忽略对理论赖以建立的基础考察，以至于由于缺乏对理论所依赖的假设的了解而产生误解和不必要的争论。”然而，对会计这样一个信息系统进行理论概括时，到底应以假设为理论研究的逻辑起点，还是应以目标为逻辑起点，至今仍有不同的看法。

（一）假设起点论

按照系统论的观点，任何事物都可视为一个在特定环境下运行的系统。系统按照其形成方式可分为天然系统和人造系统。天然系统自然形成，如生态系统、气象系统等，人们只能利用或适应这一系统，而不能创造这一系统。若想利用这一系统，必须首先了解其功能及其运行环境，然后才能提出相应的任务或要求。以牛为例，要想满足人类的需要，人们首先应了解牛的特性及功能，然后才能根据其食草可产奶、力大可耕地的特性对其加以利用。在这里，其自然特性就是一头牛可资利用的前提，当然并非每一头牛都可以用来耕地，也不是每一头母牛都可以产奶，但我们仍可以对牛的这一特性进行假设，这是因为，大多数的牛都具备这样的自然特性。因此，对于一个天然系统来说，人们只能根据一系列既定的前提，提出相应的利用目标，由于这些既定的前提通常可以用“假设”来描述，因此，对一个天然系统来说，其理论概括应以 “假设”为逻辑起点，然后才能据以设计或提出“目标”。人造系统是人们根据自身的需要设计制造出来的，如机械系统、管理系统等。对于一个人造系统来说，目标表明人们为什么要构建这一系统，它是用来干什么的。因此，目标是人造系统存在的前提，是决定系统其它要素的基础，因此，人造系统的理论研究起点只能是“目标”。会计作为一个典型的人造系统，显然不能以“假设”为其理论构建的逻辑起点。

（二）目标起点论

自1973年FASB成立并发挥作用以来，会计作为一个人造的经济信息系统的观点逐步为世人所接受，从而使会计目标起点理论成为共识。美国会计学家莫斯特（K.S.Most）在上世纪80年代出版的《会计理论》一书中指出：“在过去10年中，几乎普遍接受了这样的看法：只有会计准则以一致的目标为基础，才能成为有用的或有效的。”1977年，亨德里克森（Hengdrikesen）在其所著的《会计理论》一书中也认为：“任何研究领域都要以阐明范围和确定的目标为出发点。”这是因为人们只有有了某种要求才需要设计建造某一系统，即所谓提出目标；为了保证系统按照既定目标运行，就必须对系统的运行环境及运行条件提出要求，这就是假设；为了实现系统目标，系统必须具备一定的实现机制，即所谓方法和规则，因此，对一个人造系统来说，其理论要素的构成及逻辑关系可概括为：提出目标设定前提选择方法制定规则。

然而，对于会计这样一个并非新建的人造系统来说，目标的提出并不是漫无边际的，它必须受既定前提的制约，而这种前提往往是在漫长的社会实践中逐渐形成的，如“货币计量”是约定成俗的会计前提，会计目标的提出显然不能脱离这一既定前提，否则，就难以称之为会计目标。基于这样的认识，有人认为目标与假设的逻辑关系应该是假设或设定的前提在前，而目标在后。也许正是由于这一点，强调以目标为理论研究起点的美国财务会计准则才回避了会计假设这一基本问题。

（三）双重起点论

葛家澍、杜兴强教授认为：“假设与目标基本上属于会计概念框架中的同一层次（最高层次），假设至少决定财务会计的范围和特点。”依据这种观点，财务会计概念框架各要素之间的关系可描述如下：（见图1）

按照他们的解释，财务会计信息系统就像是在地基上建立的大厦，而地基就是会计假设，“正如大厦的构建离不开地基（因为不能在半空中建立高楼），财务会计系统的建立不能离开假设，但是财务会计系统怎样建立，提供什么信息，供谁来使用，又都必须考虑并决定于财务会计的目标。”这种观点貌视合理，但一种理论同时有两个同级的逻辑起点却难以让人信服，因为按照逻辑常识，要么是先有一块地基，然后考虑怎样在这块地基上盖大厦；要么先有（建大厦的）目标，然后根据实际情况选择地基，也就是说，若自己有地基就在自己的地基上建大厦；若没地基，就想法买一块，然后再在该地基上建大厦。前一种做法实际上是假设起点理论，而后一种情况则是目标起点理论。

三、会计目标与会计假设的逻辑关系

（一）会计目标的确立

对于一个人造系统来说，目标集中体现了人们在特定经济环境下对这一系统的要求，它是系统存在的依据，也是选择并决定系统其它要素的基础。因此，会计理论的构建只能以会计目标为逻辑起点，而不可能以其他要素或同时以多个要素为逻辑起点。当然，以目标为会计理论构建的逻辑起点，并不意味着人们可以脱离该系统约定俗成的前提，随意地提出自己的要求，因为财务会计系统并不是一个根据人们的意愿新创立的，而是经过长久的历史演变而逐步形成的。在其长久的历史演变过程中，会计已逐步形成了自己发挥作用的形式和范围，如以货币为基本计量手段；以复式记账为基本方法，并对特定经济主体的经济活动进行连续、系统、全面地记录等。会计目标的提出显然不能偏离这些范围或方法太远，否则，所形成的理论或方法就很难称之为会计。也就是说，在会计目标提出之前，大致存在一个约定成俗的范围和界限，这一界限和范围可能是模糊的，也可能已被概括为具有特定含义的概念。根据这一约定成俗的范围和界限，人们提出了一个较为具体的目标。在这里，这些模糊的范围、界限或概念是会计目标提出的依据，但还不能称之为会计假设。因此，我们不能因为目标是根据一些约定成俗的范围和概念提出来的，就说是以“假设”为前提。事实上，在上个世纪70年代“会计目标”被视为首要的会计理论要素之前，复式计账方法、持续经营及权责发生制等会计概念或方法早已存在并发挥作用，人们显然不能因为这些概念或方法在会计目标概念形成之前就已经产生，就否定会计目标起点理论的意义。在会计目标确定以后，人们需要根据目标的要求，对会计系统发挥作用所需要的环境进行总结、提炼，并对原有的概念按照会计目标的要求进行修订，即提出假设，然后根据目标的要求选定方法，制定或修订规则，从而使原有的模糊不清的概念、前提、方法和规则变得更为清晰和规范，从这种意义上说，目标显然是假设、方法、规则等理论要素的存在依据。

（二）会计假设的性质及结构

在会计目标确定之后，由于会计信息系统的外部制约因素极为复杂且缺乏稳定性，为了确保会计目标的实现，必须根据正常情况和一般趋势对系统的运行条件或外部环境做出合乎事理的判断并提出要求，这一推断往往是一系列会计方法建立的前提。从会计信息系统论的角度出发，在会计目标确定以后，就应该首先明确什么样的会计信息可以输入会计信息系统。首先，为企业利害关系人提供决策有用信息的总目标决定了能够输入会计系统的信息只能是会计主体范围内发生的信息，会计主体以外的信息，包括企业投资人、关联方，以及企业员工个人的经济信息都不能输入该系统，即所谓“会计主体”假设。其次，会计目标还决定了会计系统加工处理的信息只能是货币表现的信息。因此，能够输入会计信息系统的信息只能是货币信息，其他计量单位表示的信息，如以实物计量单位表示的信息，通常不能输入会计系统，并由会计信息系统来加工，或者说，此类信息充其量只能作为会计信息的注解或补充说明，即所谓“货币计量”假设。由于“会计主体”与“货币计量”对可输入会计信息系统的信息做了最基本的限定，因此，这两项假设一般又被称为“基础性假设”。

当符合条件的信息进入会计信息系统后，必须采取一定的方法对其进行加工转换，以输出符合会计目标的信息。会计信息系统加工转换会计信息的方法主要是确认和计量，而会计确认和计量必须建立在一些预先设定的基础之上，如为了能够正常地对资产进行计价，必须设定企业是能够持续经营的，即所谓“持续经营”；为了能及时报告企业的财务状况和经营成果，必须将持续不断的经营活动人为分割为相等的期间，即所谓“会计分期”；国际会计准则中还提及一项基本假定，即权责发生制。确切地说，权责发生制应该属于建立在“持续经营”和“会计分期”假设之上的一项会计确认原则，而不是作为方法基础的技术性假设。这里需要提及另外一条长期被人们所忽略的技术性假设――市场价格假设。市场价格假设是指会计计量数据均应来自于因交易而形成的市场价格。市场价格可以是已发生的交易所形成的价格，也可以是未发生交易资产的市场价格。这一假设有两层含义：一是所有的会计数据均来自市场价格；二是资产负债的价值应随其市场价格的变动而不断调整。一般地讲，历史成本计量基础所依据的市场价格假设只包含第一层含义，而公允价值计量基础所依据的市场价格假设则同时具有两层含义。市场价格假设对会计确认、计量原则及会计方法的建立有着极为重要的意义。首先，这一假设为会计计量提供了一个客观依据，它表明会计数据只能来自于市场价格，没有市场交易基础的其它任何数据，如估计数据、预测数据等，不足以成为财务会计信息系统加工的数据；其次，这一假设使会计目标与会计计量原则之间的逻辑关系更为协调一致，从而为公允价值计量基础的应用提供了依据。

（三）目标与假设的逻辑关系

综上所述，会计假设与会计目标及其他理论要素的关系可用下图描述：

如图所示，会计目标是会计信息系统存在的依据，也是其它理论要素的逻辑起点；会计假设从属于会计目标。在会计目标确定以后，会计假设根据会计目标的要求来提炼、修订或补充。如基于“实质重于形式”的要求，“会计主体”既可以是典型意义上的法律主体，也可以是由多家企业通过控制与被控制连接起来的企业集团；再如，会计目标要求会计系统能够提供对决策有用的信息，而对决策有用的信息应能够充分反映资产市场价格的变动，进而要求会计的计价依据，应建立在“市场价格”假设基础之上；会计假设大致包括基础性假设和技术性假设两个层次。处于会计假设第一层次的基础性假设界定了那些会计信息可以输入会计信息系统，具体包括“会计主体”和“货币计量”，这两项假设是会计信息系统区别于其他系统的典型标志；方法和规则是会计目标的实现手段，处于会计假设第二层次的技术性假设，是为建立方法和规则而设定的前提条件，具体包括“持续经营”、“会计分期”和“市场价格”，技术性假设是确立会计方法和加工规则不可缺少的基础。

【参考文献】

[1] 葛家澍. 财务会计理论研究［M］. 厦门： 厦门大学出版社，2006. 78.

[2] 科斯. 企业的性质［M］. 上海：上海财经大学出版社， 1937.76．

[3] K.S.Most，Accounting Theory.p.1982.147.

[4] 亨德里克森. 会计理论（王澹如、陈今池译）［M］. 上海：立信会计出版社， 1987. 78.