水资源税

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水资源税范文第1篇

【关键词】水资源；费改税；税收设计

改革开放30余年来，中国经济得到了飞速发展，但一些地区对资源过度、无序地粗放式开发，对资源和生态环境造成了严重的破坏。特别是对水资源“取之不竭，用之不绝”的错误认识，造成了人们对水源毫无节制的浪费和过度利用。国家统计局2010年的统计数据显示，中国的水资源总量约为29797.6亿立方米，位居世界第六，但人均可利用水资源量仅位列世界第128位，我国的水资源已逐渐接近中度缺水，现已成为是全球13个人均水资源最贫乏的国家之一。

近年来，为鼓励合理利用资源、保护环境，同时增加资源地区特别是中西部地区的财力，统筹区域协调发展，我国一直在推进资源税改革。目前“资源税”的征税范围涵盖了原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿、原矿、盐这七大类，却并没有涉及对“水资源税”的征收。

虽然《中华人民共和国水法》明确规定了我国水资源实行“有偿利用”的原则，但采用的是收取水资源费的行政规费，而不是由国家统一标准强制性征收水资源税。由于行政规费的地方差异性和非强制性，实际征收中，存在诸多问题，严重制约了对水资源保护的实际成效。虽然2009年，我国就开始探讨水资源税的相关税收政策，但由于水资源税税制设计复杂，计量和监测难度大，同时考虑到增加新税种可能加重纳税人的税收负担等因素，所以一直未得到推行。我们认为，要顺利开征水资源税，必须做好相应的制度设计，为此，我们提出以下建议。

一、水资源税的税目设计

针对我国水资源开发和利用实际，为了引导纳税义务人科学合理地开发利用水资源，节能减排，达到资源和环境保护的目的，我们认为目前水资源税可设计“水资源取用税”和“废水污染税”两个税目，从水资源开发利用和排污两个环节征税。

1、水资源取用税：对在中华人民共和国境内开采和取用淡水资源的单位和个人征收水资源取用税，目的在于抑制过度、无序开采导致的水资源浪费现象。

2、废水污染税：对向我国境内水域直接排放废水的单位和个人征收废水污染税，目的在于减少个别单位和个人对水资源的污染，保护水质、保护生态环境。

二、纳税义务人

1、水资源取用税纳税义务人

我国现行资源税的纳税义务人是指“在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人”，《中华人民共和国水法》中规定的缴费主体为“直接从江河、湖泊或者地下取用水资源的单位和个人”。因此综合两者，水资源取用税的纳税义务人应为“在中华人民共和国境内开采和取用淡水资源（包括地下水和地表水）的单位和个人”。

2、废水污染税纳税义务人

废水包括生活污水、工业废水和初雨径流入排水管渠等其它无用水。废水污染税的纳税义务人应为向我国境内水域直接排放废水的单位和个人。

三、征税对象及计税依据

1、水资源取用税

征税对象为直接开采或取用的我国境内的水资源，包括地表水和地下水。计税依据为开采或取用的水量。

2、废水污染税

征税对象为向我国境内水域直接排放的废水，将排污量作为计税依据。运用检测技术检测废水中的有害物，以氧化物、磷、氮、有机卤化物、金属汞、镉、铬、镍、铅、铜及它的化合物为基础，评定废水中的有害单位数量，用作划分税率等级的依据。

四、水资源税税率设计

1、水资源取用税的税率

水资源取用税采用超额累进税率，根据用水量的多少来划分税率等级。采用超额累进税率的原因是：第一，可以有效调动企业和个人的节水积极性，取用的水资源越多，税率越高，通过税收杠杆激励人们以降低成本为目的而减少用水量；第二，由于累进税率对于用水量的多少差别对待，使低收入阶层和小型企业承担相对较低的税负，体现了税收的公平原则。

2、废水污染税的税率

相对于水资源取用税来说，废水污染税涉及到对废水中有害物的检测，所以要同时考虑向水域排放的污水的数量与质量，采用全额累进税率来征收废水污染税。我们可以依照有害物单位的多少来划分若干等级，各等级设置相应税率，污染程度高的采用高税率，低的采用低税率，再根据排污量的多少，从量定额征收。

此外，水资源取用税和废水污染税的税率设计还应注意以下几点：第一，根据水资源的分布差异采用地区差别税率。由于我国水资源分布不均，呈现东南沿海至西北内陆逐渐递减的状况，因此水资源相对贫乏的地区更需要节水和污染防治，采用更高的税率来促使人们保护水资源。第二，税率应该根据具体的实施情况进行相应调整。定期对有害污染物进行测定和统计，同时企业或个人可能会更新技术设备，影响总体用水量或排污量，所以该税率不应是长期固定不变的，也应及时作出调整。

五、税收优惠政策设计

水资源税的征收目的是为了更好利用和保护水资源，让水资源更好地为人民群众的生活和社会经济发展服务，因此，在水资源税的征收制度中我们需要考虑到一些特殊情况，给某些特定的纳税人予以保护和鼓励，在发挥税收调节作用的同时体现公平原则。

1、对农村生活用水、农业用水减征水资源税

我国是农业大国，农民生活用水和农业生产用水所占比例一直很大。随着城市化和工业化进程不断推进，“三农”问题更为突出。如果对农村和农业用水征税的话，容易挫伤农民的生产积极性。《中华人民共和国水法》第三条规定“农村集体经济组织的水塘和由农村集体经济组织修建管理的水库中的水，归各该农村集体经济组织使用。”所以，我们在开征水资源税时，应当对农业生产用水和农民的生活用水予以减免水资源税，从而调动农民的生产积极性，满足国家基本粮食需求。

2、对提供居民生活必需用水的企业采用较低税率

为了保障关系国计民生的城乡居民生活用水，对自来水生产企业实行较低税率，有利于切实解决民生问题，减轻居民生活负担，维护社会的和谐稳定。

3、对引进高科技净化污水或节水设备的项目给与税收优惠

由于我国在节水和净水技术研发方面与西方发达国家还存在一定差距，我国多数节水净水和监测设备的先进性也不如一些从国外进口的设备。为鼓励节水、净水设备更新，对引进国外先进技术或设备来净化污水、节约水资源的企事业单位，特别是对自主研发净水、节水及水质监测技术的高科技企业，给予一定的税收优惠，鼓励企业通过技术革新和高科技项目研发对我国的水资源进行有效的保护。当然，在实践中应对具体的税收优惠项目作出明确界定，例如“有利于节约和保护水资源的行为、项目和生产”的范围、引进设备的种类等。

4、利用税收补偿机制平衡地方经济

我国经济发展存在不均衡性，西部地区的资源对中东部地区的经济发展起到了很大的补偿作用，而西部地区自身的经济发展水平较为低下，可以适当考虑在地区之间实行差别征收水资源税，从而通过税收调节起到平衡地方经济的作用。

六、征管制度设计

1、多部门协同合作

税法规定，资源税由地方税务机关征收并归入地方财政。但是，水资源税的征收有其特殊性，仅仅依靠税务部门的力量是远远不够的，还需要和水利、环保、统计等相关部门建立协作关系，创造一个良好的沟通、配合环境，在各方的协调帮助下来完成税款征收工作。这需要环保部门对企业的排污行为进行定期监测、检查，并将结果提供给税务和统计部门；水利部门和统计部门也要能够将水资源的开发、使用及污水排放情况的相关信息资料提供给税务部门。在这几个部门之间，最好建立一个专门的平台，以达到信息快捷共享的目的。

2、税款专用

水资源税征收后，按比例一部分归入地方财政，一部分上缴国库。水资源税的征收目的是为了有效地保护和利用水资源，因此，水资源税收应该单独列账，专款专用，仅限于用在保护水资源的可持续利用上，主要可以用于这几个方面：第一，水资源有效利用的技术研发、水污染的预防和治理；第二，水资源、水环境的回复和整治，第三，节水、净水设备的生存；第四，农业高效灌溉系统的建立；第五，保护水环境的奖励。目前，淡水资源越来越匮乏，各地乃至全国都需要在水资源的开发利用上加大投入，比如一个城市的水源改造，又比如国家的南水北调工程等。建立专门的水资源税基金账户，专款用于保护和再开发利用水资源，水资源税对水资源的保护效果就会逐渐显现，也才能体现水资源税的意义。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2011.

[2]佘秀娟.开征水资源税促进水资源可持续利用[J].西南财经大学，2007.

[3]闃冲彴.岷江上游水电开发对环境的影响[J].四川环境，2006.

[4]王敏，李薇.欧盟水资源税（费）政策对中国的启示[J].财政研究，2012.

[5]沈琳，韩葱慧，李估.国外保护水资源财税政策的简介与启示[J].涉外税务，2009.

水资源税范文第2篇

关键词：资源税；改革；科学发展观

资源税是以各种应税自然资源为征税对象，调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

1994年税制改革后属于资源税应税税目的有原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源产品，并对应税资源按资源等级实行幅度税额计征的办法。应该说，新的资源税制在调节级差收入、促进资源的合理利用、统筹区域发展等方面发挥了一定的作用。

一、现行资源税制存在的主要问题

现行资源税制的立法精神以及由此而产生的问题，已明显不适应社会主义市场经济发展的要求，主要表现在：

(一)资源税制的立法精神滞后，不符合经济社会发展的要求

现行资源税制体现的是调节级差收入这一立法精神，没有充分表达国家对自然资源的所有权和管理权，更没有体现运用资源税促进合理开采利用资源、有效保护自然资源的精神。我们认为，在目前我国人均自然资源占有率非常低、资源形势紧张的情况下，资源税制如果不能体现利用税收杠杆促进合理开采自然资源、有效保护自然资源的精神，则开征资源税的目的就难以达到。

(二)资源税地位不突出，税收功能难以发挥

现行资源税制由于税基窄、课税体系不健全等所带来的税收调节功能的缺陷已日益突出，特别是资源税收入偏低，地方政府、税务部门对其重视程度相对而言就不高，制约了资源税作用的发挥。从下表可以看出，1994年税制改革后，全国税收总收入以年均16.77％的幅度增长，到2003年达到了20461亿元，而全国的资源税收入年均增幅仅为7.00％，到2003年收入也仅为83.94亿元，资源税收入占全国税收总收入的比重仅为0.41％，占地税收入的比重也仅为1.32％。全国资源税收入占税收总收入的比重从1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可见，资源税在整个税收体系中的地位明显偏低，限制了其应有功能的发挥。

(三)资源税覆盖面太窄，难以充分发挥保护自然资源的作用

现行资源税制在税目的设计上存在着严重的缺陷，仅列举了原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源，而对土地资源、水资源、林木资源等均没有列入资源税征收范围，覆盖面过窄的资源税制，难以发挥有效保护自然资源的作用，从而使大量自然资源受到野蛮的掠夺和无情的破坏，资源开发中“重利用轻环境”的现象突出。

因为资源是商品价格构成的基础，应税资源的后续产品价格比非税资源后续产品的价格相对就高，不合理的商品比价必然导致对非税资源的掠夺式开采。如浙江省由于未对建筑用砂、石开征资源税，难以利用税收对砂、石资源开采加以限制，再加上砂、石开采管理上的问题，致使许多河道采砂陷入无序开采，严重破坏自然环境和生态平衡。再如浙江省丽水市为经济发达省份的欠发达地区，该市现有持证开采的矿山341家(不包括河道采砂)，其中甲类矿种以地下开采为主，乙类矿种(砂、石、黏土)基本是露天开采，目前共有废弃矿山200多处，平均每百平方公里就有1.2处，对矿产资源的过度开采大大加重了政府对生态环境保护与治理的任务。

(四)税率设计不合理，不适应经济社会发展要求

一是税率明显偏低。现行资源税税率设计于1993年，是按照当时的经济发展水平、当时的产品价格来设计的，既没有考虑经济社会发展之因素，也没有考虑同一自然资源在不同开采时期的品位等级可变性特征，且单位税额明显偏低。如煤炭、成品油等的市场价格已提高了二倍到三倍，但原油的资源税额自1994年以来却一成不变，因此，国家并没有因经济的发展、物价水平的提高而增收。

二是对确定适用税额的权限过分集中。现行资源税制采用了分级核定的办法，即对资源税税目、税额幅度的确定由国务院决定，纳税人具体适用的税目、税额由财政部商有关部门，在国务院规定的税额幅度内确定，一部分子目和一部分纳税人具体适用的税额，授权省级人民政府确定，并报财政部和国家税务总局备案。但是矿产开采单位和个人开采的资源品位、开采条件及负担能力却在不断变化中。一般来讲，资源条件3－5年(或更长一些)会出现一次较大的变化。而资源税条例除确定了7类应税资源的幅度税额外，还对全国的原油、天然气、煤炭、铁铜铅钨锡镍资源的大的开采企业，以及部分非金属矿原矿的适用税额，做出具体的规定，这些规定自1994年以来变化不大，不利于地方政府根据实际情况做出灵活的选择，也难以调动地方政府的积极性。

三是未能充分体现组织收入的功能。现行资源税实行的是从量定额计征办法，即按应税资源产品课税数量和规定的单位税额计征办法，如每吨原油的单位税额在8－30元之间，每吨煤炭的单位税额在0.3－5元之间，然后再在此范围内按不同区域、不同等级确定具体的单位税额，这只反映了优质资源与劣质资源的单位级差收入，未能考虑自然资源的环境价值和财政价值，对资源输出大省(区)而言是极不公平的，因为资源大省(区)并未能从资源输出中得到相应的税收收入，而对资源开采造成的生态环境保护和治理却需大量的投入，产出投入比例失衡，严重阻碍了区域经济的发展。

(五)税费并存，削弱了资源税的地位

我国目前对自然资源的开采利用除了实施必要的税收调节之外，还辅之以大量的费，处于税费并存的局面，如对土地资源的利用，所涉及的税费就有耕地占用税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等，且土地出让金大大高于土地利用所涉及的税收收入；对同一矿产品的开采也存在税、费重复征收等问题，如对矿产资源的开采利用，既涉及到资源税，也涉及到矿区使用费、矿产资源补偿费等等。税费并存、以费挤税的局面，严重削弱了资源税的地位作用。

二、资源课税的国际比较与借鉴

对自然资源的开采、使用，除按正收一般的直接税(如所得税)和间接税(如增值税)外，不少国家还对其征收一些特别税费，主要有三种类型：

(一)矿区使用费

一是根据产量价值征收一定比例的矿区使用费；二是按矿区面积征收矿区费；三是以租金、特许

本文原文权使用费等形式对某些矿产和石油开采征收使用费。如加拿大、挪威、澳大利亚、阿根廷等国家。这些国家征收的矿区使用费类似于我国目前的矿产资源补偿费、矿区使用费等，具有对国有矿产资源开采以收费形式进行补偿的性质。

(二)特别收益税

部分国家对资源开采实现的利润，在征收普通公司所得税的同时，另征特别所得税，主要体现在石油资源。如：安哥拉对石油生产企业，除按40％普通税率征收一般公司税外，还征收石油税，其基本税率为50％，并另征15.75％的附加税(合计税率为65.75％)；挪威对来自油气生产和石油管道运输的所得课征50％的石油收益税，且不能在公司税前扣除。

(三)资源开采税

目前，有不少国家或地区对资源开采活动按资源开采量或价值征收属于间接税性质的开采税，税率往往因不同资源类型而不同。如美国路易斯安那州对不同的自然资源分别开征开采税，对石油征收石油开采税，对天然气开征天然气开采税，对煤、矿石、盐、硫等征非石油矿产开采税。其中除石油开采税实行从价定率征税外，其他的实行从量定额征收。这同我国现行的资源税制基本相同，只不过我国对应税资源均实行从量定额征收，没有实行从价定率征收。

根据我国是个自然资源较为稀少，尤其是人均自然资源占有率非常低这一特点，应该在开采消费自然资源的环节征收资源税，并且对不同的资源采用不同税负的方法。

三、资源税制改革的具体设想

按照科学发展观，统筹区域经济发展、统筹人与自然和谐发展、全面建设小康社会，以及“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，通过扩大资源税覆盖面，调整计税依据，合理设计资源税率，确立资源税制的应有地位，充分调节自然资源的合理利用和保护生态环境，促进经济社会的可持续发展。

(一)明确纳税主体，抑制资源无序开采

现行资源税制将纳税主体界定为在中华人民共和国境内开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。根据此规定，在采矿领域，应认定不管是何种单位还是个人，谁开采即由谁缴纳资源税。而现行矿产资源补偿费则明确由采矿权人缴纳。纳税人与纳费人的界定不尽一致，容易导致开采人与采矿权人在资源税纳税义务的确定上相互扯皮。从法律角度来考虑，应将纳税主体界定为所有权人即采矿权人，谁拥有，谁缴纳，便于资源税的日管和法律责任的追究。(二)拓宽税基，扩大资源税的覆盖面

借鉴其他国家实施资源税制的成功经验，按照资源税的税种属性，应将资源税的征收范围扩大到所有应予保护的自然资源，包括：矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、草场资源、海洋资源、地热资源等自然资源，但考虑我国全面开征资源税还有一定的难度，可采取循序渐进、分步实施的办法，逐步扩大资源税的覆盖面。

一是尽快开征水资源税。水为生命之源，是不可替代的自然资源和环境要素。有关资料表明，我国人均水资源占有量只有2200立方米，仅相当于世界人均占有量的四分之一，目前全国600多个城市有400多个供水不足，其中严重缺水的城市有100多个，年缺水总量达60亿立方米。就我国的现状而言，一方面，部分地区水资源缺乏；另一方面，部分地区水资源开发利用率低、浪费严重。据此，我们认为，应尽快在全国范围内开征水资源税，对所有开采或取用各种天然水(包括地表水、地下水、矿泉水、地热水等)的均纳入征税范围，按照开采量或取用量在开采或取用环节征收，在税率的设计上，应考虑我国幅员辽阔、水资源分布极不平衡的实际，可确定较大的税率幅度，在幅度范围内由省级人民政府确定具体税率，同时，取消目前的水资源费，通过税收真正起到保护水资源、提高水资源利用效率的作用。

二是尽快开征砂石料资源税。随着建筑业、房地产业的飞速发展，建筑砂石料开采量、使用量居高不下。由于对砂石料开采管理不严格以及税收调节不到位等，致使砂石料无序开采，严重破坏了生态环境，并造成大量税收流失，国有资源的价值难以体现。我们认为，开征砂石料资源税已成当务之急，可将所有在陆、江、河、海开采的建筑用砂、石料纳入砂石料资源税的征税范围，合理设计税率，为保护生态环境和自然环境发挥应有的税收调控作用。

三是适时开征土地资源税。土地是不可再生的资源。鉴于我国现行对土地课征的税费过多、范围过窄、减免过宽、税率过低、不利于土地资源的合理配置等状况，可将现行的耕地占用税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等归并为土地资源税，并在现行土地开发利用税费负担的基础上，合理设计土地资源税的税率，扩大土地资源税的征税范围，以土地资源税来调控土地资源的合理开发利用。

(三)调整计税依据，明确资源税的属性

资源税是对开采利用国有资源而征收的一种税，只要有开采国有资源的行为发生，只要开采了国有资源，均应缴纳资源税。而我国现行资源税是以纳税人开采或者生产应税产品中的销售数量或自用数量为课税数量的，这显然很不合理。因为自然资源被开采后，无论纳税人是否从开采资源中获得收益，自然资源实际上都已经被“利用”，鉴于此，应本着简化税制的原则，将资源税计税依据从现行的按开采或者生产应税产品的销售数量或自用数量改为按开采或者生产应税产品的实际产量计征。这一方面更能体现国家对国有资源的调控和保护思想，进一步明确资源税的属性；另一方面促使纳税人能从自身利益出发，合理开采自然资源，尽可能减少所开采资源的积压和浪费，使有限的资源能够得以更好的开发利用。(四)提高税率，充分体现国有资源的价值

1．要充分体现资源的稀缺度和政府对该类资源开采的限制程度。对不可再生的稀缺度高的资源，政府对该类资源的限制程度就强，在税收上就应设置较高的税率；反之，对一些可再生的稀缺度不大的资源，政府对该类资源的限制程度就相对弱一些，在税收上可设置相对低一点的税率。

2．增强资源输出地区的经济发展能力。比较而言，资源输出型地区的经济相对不发达，如我国经济发达的东部沿海地区基本是资源输入地，而西部地区基本是资源输出地，要提高资源输出地的经济发展能力和水平，就应该运用税收政策来提高资源输出地的财力，提高资源税税率是一种最简捷的办法，这也是符合国家支持西部大开发政策的。

3．提高资源税收入比重。某一税制的地位高低，除了税收立法层次高低等因素之外，更重要的还是组织收入量的多少、在收入中所占比重的高低，这也是地方政府所关注的。现行资源税不被看重，同资源税税率过低，且10年不变，组织收入的功能弱化是相关联的；而要提高资源税制的地位，提高资源税收入比重，就必须提高资源税的税率。

4．调整资源开采的级差收入。资源市场遵从的是优质高价、劣质低价的价值规律，因此，在税率设计上，也应体现优质资源税率从高、劣质资源税率从低的原则。

5．反映资源开采的外部成本。按照保护生态环境的要求，资源的有害物质含量越高，在开采过程中对生态环境的破坏就越大，国家对环境治理的投入就越多，而这种投入必须通过以税收的形式来筹集资金，因此该类资源的资源税税率就应越高，反之则设计相对低的税率。

根据以上原则，在扩大资源税覆盖面的基础上，对原油、金属类矿产资源、矿泉水资源、土地资源等稀缺度高的自然资源应从高设计税率，其他类资源可相对从低设计税率，以体现国有资源的价值以及国家对自然资源稀缺度的调控度。在具体的税率设计上，考虑我国幅员辽阔的实际，一方面要拉大税额幅度，由地方政府(省级)结合实际确定具体的税额，有利于资源大省在资源输出中得到相应的经济利益，来确保生态环境保护和治理的需要。另一方面提高总体单位税额，实行差别税率，对稀缺或环境破坏力强的资源，应确定其资源税的税负不能低于10％，一般资源的税负不低于5％，有利于我国经济的可持续发展。

(五)清费立税，充分发挥税收调节功能

通常收费的理论依据是公共部门为社会成员提供特定服务和特定设施而收取的经济补偿。但从目前应税的资源产品税、费负担情况看，过多的收费必然导致资源税功能的弱化，且许多收费从其性质看，是属于税收范畴，是代表国家行使职权收取的，如矿区使用费、矿产资源补偿费、土地出让金、水资源费等。因此，我们认为，应从清费立税、减轻负担、强化税收功能的角度出发，全面清理现行开采利用国有资源的各类收费项目，按照先易后难的原则逐步推行费改税，目前可将矿区使用费、矿产资源补偿费等归并进矿产资源税，水资源费改为水资源税等，由税务机关统一征收。

(六)规范减免，保护资源合理开采利用

从保护资源、合理开采利用资源的角度，应严格资源税的减免规定，除因不可抗力(如自然灾害)造成资源开采者重大损失的，报经省级地方税务局批准予以减免一定时期的资源税外，其他一律不予减免。同时，国家应下放减免税权限，不作具体的减免税项目规定，对需减免的资源税项目，可由省级人民政府根据本省实际作出具体的规定。

水资源税范文第3篇

关键词：资源税；改革；科学发展观

资源税是以各种应税自然资源为征税对象，调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

1994年税制改革后属于资源税应税税目的有原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源产品，并对应税资源按资源等级实行幅度税额计征的办法。应该说，新的资源税制在调节级差收入、促进资源的合理利用、统筹区域发展等方面发挥了一定的作用。

一、现行资源税制存在的主要问题

现行资源税制的立法精神以及由此而产生的问题，已明显不适应社会主义市场经济发展的要求，主要表现在：

(一)资源税制的立法精神滞后，不符合经济社会发展的要求

现行资源税制体现的是调节级差收入这一立法精神，没有充分表达国家对自然资源的所有权和管理权，更没有体现运用资源税促进合理开采利用资源、有效保护自然资源的精神。我们认为，在目前我国人均自然资源占有率非常低、资源形势紧张的情况下，资源税制如果不能体现利用税收杠杆促进合理开采自然资源、有效保护自然资源的精神，则开征资源税的目的就难以达到。

(二)资源税地位不突出，税收功能难以发挥

现行资源税制由于税基窄、课税体系不健全等所带来的税收调节功能的缺陷已日益突出，特别是资源税收入偏低，地方政府、税务部门对其重视程度相对而言就不高，制约了资源税作用的发挥。从下表可以看出，1994年税制改革后，全国税收总收入以年均16.77％的幅度增长，到2003年达到了20461亿元，而全国的资源税收入年均增幅仅为7.00％，到2003年收入也仅为83.94亿元，资源税收入占全国税收总收入的比重仅为0.41％，占地税收入的比重也仅为1.32％。全国资源税收入占税收总收入的比重从1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可见，资源税在整个税收体系中的地位明显偏低，限制了其应有功能的发挥。

(三)资源税覆盖面太窄，难以充分发挥保护自然资源的作用

现行资源税制在税目的设计上存在着严重的缺陷，仅列举了原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源，而对土地资源、水资源、林木资源等均没有列入资源税征收范围，覆盖面过窄的资源税制，难以发挥有效保护自然资源的作用，从而使大量自然资源受到野蛮的掠夺和无情的破坏，资源开发中“重利用轻环境”的现象突出。

因为资源是商品价格构成的基础，应税资源的后续产品价格比非税资源后续产品的价格相对就高，不合理的商品比价必然导致对非税资源的掠夺式开采。如浙江省由于未对建筑用砂、石开征资源税，难以利用税收对砂、石资源开采加以限制，再加上砂、石开采管理上的问题，致使许多河道采砂陷入无序开采，严重破坏自然环境和生态平衡。再如浙江省丽水市为经济发达省份的欠发达地区，该市现有持证开采的矿山341家(不包括河道采砂)，其中甲类矿种以地下开采为主，乙类矿种(砂、石、黏土)基本是露天开采，目前共有废弃矿山200多处，平均每百平方公里就有1.2处，对矿产资源的过度开采大大加重了政府对生态环境保护与治理的任务。

(四)税率设计不合理，不适应经济社会发展要求

一是税率明显偏低。现行资源税税率设计于1993年，是按照当时的经济发展水平、当时的产品价格来设计的，既没有考虑经济社会发展之因素，也没有考虑同一自然资源在不同开采时期的品位等级可变性特征，且单位税额明显偏低。如煤炭、成品油等的市场价格已提高了二倍到三倍，但原油的资源税额自1994年以来却一成不变，因此，国家并没有因经济的发展、物价水平的提高而增收。

二是对确定适用税额的权限过分集中。现行资源税制采用了分级核定的办法，即对资源税税目、税额幅度的确定由国务院决定，纳税人具体适用的税目、税额由财政部商有关部门，在国务院规定的税额幅度内确定，一部分子目和一部分纳税人具体适用的税额，授权省级人民政府确定，并报财政部和国家税务总局备案。但是矿产开采单位和个人开采的资源品位、开采条件及负担能力却在不断变化中。一般来讲，资源条件3－5年(或更长一些)会出现一次较大的变化。而资源税条例除确定了7类应税资源的幅度税额外，还对全国的原油、天然气、煤炭、铁铜铅钨锡镍资源的大的开采企业，以及部分非金属矿原矿的适用税额，做出具体的规定，这些规定自1994年以来变化不大，不利于地方政府根据实际情况做出灵活的选择，也难以调动地方政府的积极性。

三是未能充分体现组织收入的功能。现行资源税实行的是从量定额计征办法，即按应税资源产品课税数量和规定的单位税额计征办法，如每吨原油的单位税额在8－30元之间，每吨煤炭的单位税额在0.3－5元之间，然后再在此范围内按不同区域、不同等级确定具体的单位税额，这只反映了优质资源与劣质资源的单位级差收入，未能考虑自然资源的环境价值和财政价值，对资源输出大省(区)而言是极不公平的，因为资源大省(区)并未能从资源输出中得到相应的税收收入，而对资源开采造成的生态环境保护和治理却需大量的投入，产出投入比例失衡，严重阻碍了区域经济的发展。

(五)税费并存，削弱了资源税的地位

我国目前对自然资源的开采利用除了实施必要的税收调节之外，还辅之以大量的费，处于税费并存的局面，如对土地资源的利用，所涉及的税费就有耕地占用税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等，且土地出让金大大高于土地利用所涉及的税收收入；对同一矿产品的开采也存在税、费重复征收等问题，如对矿产资源的开采利用，既涉及到资源税，也涉及到矿区使用费、矿产资源补偿费等等。税费并存、以费挤税的局面，严重削弱了资源税的地位作用。

二、资源课税的国际比较与借鉴

对自然资源的开采、使用，除按正收一般的直接税(如所得税)和间接税(如增值税)外，不少国家还对其征收一些特别税费，主要有三种类型：

(一)矿区使用费

一是根据产量价值征收一定比例的矿区使用费；二是按矿区面积征收矿区费；三是以租金、特许

本文原文权使用费等形式对某些矿产和石油开采征收使用费。如加拿大、挪威、澳大利亚、阿根廷等国家。这些国家征收的矿区使用费类似于我国目前的矿产资源补偿费、矿区使用费等，具有对国有矿产资源开采以收费形式进行补偿的性质。

(二)特别收益税

部分国家对资源开采实现的利润，在征收普通公司所得税的同时，另征特别所得税，主要体现在石油资源。如：安哥拉对石油生产企业，除按40％普通税率征收一般公司税外，还征收石油税，其基本税率为50％，并另征15.75％的附加税(合计税率为65.75％)；挪威对来自油气生产和石油管道运输的所得课征50％的石油收益税，且不能在公司税前扣除。

(三)资源开采税

目前，有不少国家或地区对资源开采活动按资源开采量或价值征收属于间接税性质的开采税，税率往往因不同资源类型而不同。如美国路易斯安那州对不同的自然资源分别开征开采税，对石油征收石油开采税，对天然气开征天然气开采税，对煤、矿石、盐、硫等征非石油矿产开采税。其中除石油开采税实行从价定率征税外，其他的实行从量定额征收。这同我国现行的资源税制基本相同，只不过我国对应税资源均实行从量定额征收，没有实行从价定率征收。

根据我国是个自然资源较为稀少，尤其是人均自然资源占有率非常低这一特点，应该在开采消费自然资源的环节征收资源税，并且对不同的资源采用不同税负的方法。

三、资源税制改革的具体设想

按照科学发展观，统筹区域经济发展、统筹人与自然和谐发展、全面建设小康社会，以及“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，通过扩大资源税覆盖面，调整计税依据，合理设计资源税率，确立资源税制的应有地位，充分调节自然资源的合理利用和保护生态环境，促进经济社会的可持续发展。

(一)明确纳税主体，抑制资源无序开采

现行资源税制将纳税主体界定为在中华人民共和国境内开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。根据此规定，在采矿领域，应认定不管是何种单位还是个人，谁开采即由谁缴纳资源税。而现行矿产资源补偿费则明确由采矿权人缴纳。纳税人与纳费人的界定不尽一致，容易导致开采人与采矿权人在资源税纳税义务的确定上相互扯皮。从法律角度来考虑，应将纳税主体界定为所有权人即采矿权人，谁拥有，谁缴纳，便于资源税的日管和法律责任的追究。(二)拓宽税基，扩大资源税的覆盖面

借鉴其他国家实施资源税制的成功经验，按照资源税的税种属性，应将资源税的征收范围扩大到所有应予保护的自然资源，包括：矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、草场资源、海洋资源、地热资源等自然资源，但考虑我国全面开征资源税还有一定的难度，可采取循序渐进、分步实施的办法，逐步扩大资源税的覆盖面。

一是尽快开征水资源税。水为生命之源，是不可替代的自然资源和环境要素。有关资料表明，我国人均水资源占有量只有2200立方米，仅相当于世界人均占有量的四分之一，目前全国600多个城市有400多个供水不足，其中严重缺水的城市有100多个，年缺水总量达60亿立方米。就我国的现状而言，一方面，部分地区水资源缺乏；另一方面，部分地区水资源开发利用率低、浪费严重。据此，我们认为，应尽快在全国范围内开征水资源税，对所有开采或取用各种天然水(包括地表水、地下水、矿泉水、地热水等)的均纳入征税范围，按照开采量或取用量在开采或取用环节征收，在税率的设计上，应考虑我国幅员辽阔、水资源分布极不平衡的实际，可确定较大的税率幅度，在幅度范围内由省级人民政府确定具体税率，同时，取消目前的水资源费，通过税收真正起到保护水资源、提高水资源利用效率的作用。

二是尽快开征砂石料资源税。随着建筑业、房地产业的飞速发展，建筑砂石料开采量、使用量居高不下。由于对砂石料开采管理不严格以及税收调节不到位等，致使砂石料无序开采，严重破坏了生态环境，并造成大量税收流失，国有资源的价值难以体现。我们认为，开征砂石料资源税已成当务之急，可将所有在陆、江、河、海开采的建筑用砂、石料纳入砂石料资源税的征税范围，合理设计税率，为保护生态环境和自然环境发挥应有的税收调控作用。

三是适时开征土地资源税。土地是不可再生的资源。鉴于我国现行对土地课征的税费过多、范围过窄、减免过宽、税率过低、不利于土地资源的合理配置等状况，可将现行的耕地占用税、土地使用税、土地增值税、土地出让金等归并为土地资源税，并在现行土地开发利用税费负担的基础上，合理设计土地资源税的税率，扩大土地资源税的征税范围，以土地资源税来调控土地资源的合理开发利用。

(三)调整计税依据，明确资源税的属性

资源税是对开采利用国有资源而征收的一种税，只要有开采国有资源的行为发生，只要开采了国有资源，均应缴纳资源税。而我国现行资源税是以纳税人开采或者生产应税产品中的销售数量或自用数量为课税数量的，这显然很不合理。因为自然资源被开采后，无论纳税人是否从开采资源中获得收益，自然资源实际上都已经被“利用”，鉴于此，应本着简化税制的原则，将资源税计税依据从现行的按开采或者生产应税产品的销售数量或自用数量改为按开采或者生产应税产品的实际产量计征。这一方面更能体现国家对国有资源的调控和保护思想，进一步明确资源税的属性；另一方面促使纳税人能从自身利益出发，合理开采自然资源，尽可能减少所开采资源的积压和浪费，使有限的资源能够得以更好的开发利用。(四)提高税率，充分体现国有资源的价值

1．要充分体现资源的稀缺度和政府对该类资源开采的限制程度。对不可再生的稀缺度高的资源，政府对该类资源的限制程度就强，在税收上就应设置较高的税率；反之，对一些可再生的稀缺度不大的资源，政府对该类资源的限制程度就相对弱一些，在税收上可设置相对低一点的税率。

2．增强资源输出地区的经济发展能力。比较而言，资源输出型地区的经济相对不发达，如我国经济发达的东部沿海地区基本是资源输入地，而西部地区基本是资源输出地，要提高资源输出地的经济发展能力和水平，就应该运用税收政策来提高资源输出地的财力，提高资源税税率是一种最简捷的办法，这也是符合国家支持西部大开发政策的。

3．提高资源税收入比重。某一税制的地位高低，除了税收立法层次高低等因素之外，更重要的还是组织收入量的多少、在收入中所占比重的高低，这也是地方政府所关注的。现行资源税不被看重，同资源税税率过低，且10年不变，组织收入的功能弱化是相关联的；而要提高资源税制的地位，提高资源税收入比重，就必须提高资源税的税率。

4．调整资源开采的级差收入。资源市场遵从的是优质高价、劣质低价的价值规律，因此，在税率设计上，也应体现优质资源税率从高、劣质资源税率从低的原则。

5．反映资源开采的外部成本。按照保护生态环境的要求，资源的有害物质含量越高，在开采过程中对生态环境的破坏就越大，国家对环境治理的投入就越多，而这种投入必须通过以税收的形式来筹集资金，因此该类资源的资源税税率就应越高，反之则设计相对低的税率。

根据以上原则，在扩大资源税覆盖面的基础上，对原油、金属类矿产资源、矿泉水资源、土地资源等稀缺度高的自然资源应从高设计税率，其他类资源可相对从低设计税率，以体现国有资源的价值以及国家对自然资源稀缺度的调控度。在具体的税率设计上，考虑我国幅员辽阔的实际，一方面要拉大税额幅度，由地方政府(省级)结合实际确定具体的税额，有利于资源大省在资源输出中得到相应的经济利益，来确保生态环境保护和治理的需要。另一方面提高总体单位税额，实行差别税率，对稀缺或环境破坏力强的资源，应确定其资源税的税负不能低于10％，一般资源的税负不低于5％，有利于我国经济的可持续发展。

(五)清费立税，充分发挥税收调节功能

通常收费的理论依据是公共部门为社会成员提供特定服务和特定设施而收取的经济补偿。但从目前应税的资源产品税、费负担情况看，过多的收费必然导致资源税功能的弱化，且许多收费从其性质看，是属于税收范畴，是代表国家行使职权收取的，如矿区使用费、矿产资源补偿费、土地出让金、水资源费等。因此，我们认为，应从清费立税、减轻负担、强化税收功能的角度出发，全面清理现行开采利用国有资源的各类收费项目，按照先易后难的原则逐步推行费改税，目前可将矿区使用费、矿产资源补偿费等归并进矿产资源税，水资源费改为水资源税等，由税务机关统一征收。

(六)规范减免，保护资源合理开采利用

从保护资源、合理开采利用资源的角度，应严格资源税的减免规定，除因不可抗力(如自然灾害)造成资源开采者重大损失的，报经省级地方税务局批准予以减免一定时期的资源税外，其他一律不予减免。同时，国家应下放减免税权限，不作具体的减免税项目规定，对需减免的资源税项目，可由省级人民政府根据本省实际作出具体的规定。

水资源税范文第4篇

    (一)征税范围较窄

    自然资源是生产资料或生活资料的天然来源,它包括的范围很广,如矿产资源、土地资源、水资源、动植物资源等。目前我国的资源税征税范围较窄,仅选择了部分级差收入差异较大,

    资源较为普遍,易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。随着我国经济的快速发展,对自然资源的合理利用和有效保护将越来越重要,因此,资源税的征税范围应逐步扩大。中国资源税目前的征税范围包括矿产品和盐两大类。

    (二)实行差别税额从量征收

    我国现行资源税实行从量定额征收,一方面税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响,能够稳定财政收入;另一方面有利于促进资源开采企业降低成本,提高经济效率。同时,资源税按照“资源条件好、收入多的多征;资源条件差、收入少的少征”的原则,根据矿产资源等级分别确定不同的税额,以有效地调节资源级差收入。

    (三)实行源泉课征

    不论采掘或生产单位是否属于独立核算,资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收,这样既照顾了采掘地的利益,又避免了税款的流失。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。

    资源税的作用

    1.调节资源级差收入,有利于企业在同一水平上竞争;

    2.加强资源管理,有利于促进企业合理开发、利用;

水资源税范文第5篇

应建议。

一、背景

随着经济的迅速发展，资源供给不足和资源浪费严重的问题同时并存，已然成为中国当前经济发展的“瓶

颈”。我国对于资源税的开征始于1984年，只是对原油、天然气、煤炭、铁矿石征收。1994年税制改革时，首次对矿产资源全面征收资源税。在赋税水平方面，我国矿产资源补偿费平均费率为1.18%，而国外与我国矿产资源性质基本相似的费率一般为2%～8%。资料显示，目前我国煤矿的回采率平均只有35%，直接导致了矿业开采行业门槛低，造成矿业安全事故频发。我国的GDP占世界总量的5.5%左右，但能源消耗却占世界的15%。我国提出了建设资源节约型、环境友好型社会的历史任务，这就要求必须寻求资源强约束条件下的经济持续增长，尽快扭转粗放型的经济增长方式。

二、我国现行资源税制度存在的问题

我国资源税自开征以来，对促进国有资源的合理开采和节约使用，调节资源开采企业的级差收益起到了一定的作用。但是资源税设置中还存在着一些不足。

（一）资源税社会功能的定位不符合可持续发展要求。资源税的出现是以调节级差收入为目的的，主要体现国有资源的有偿使用和调节资源开采企业因资源条件差异形成的级差收入，使各资源开采企业在同等条件下公平竞争。我国现行资源税制度较少的考虑资源开采对环境和后代人资源基础造成的破坏，因而无法正确反映资源的价值。资源税不能体现资源本身的内在价值和不同资源在经济中的作用，不能将资源开采的社会成本和持续成本内部化；也就无法有效地保护资源，无法适应产业结构的转变以及节能环保的要求，不利于可持续发展。

（二）资源税的征收范围过于狭窄。现行资源税征收范围包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七个税目，只是属于矿藏资源占用税的性质，而目前许多国家资源税的征收范围除了包括矿藏资源之外，还包括土地、水、森林、海洋资源等，范围非常广泛。

资源税征收范围过窄，导致没有征税的资源浪费严重；被征税的资源与不征税的资源之间的差异直接影响了相关企业的竞争力。资源后续产品比价的不合理，刺激对非应税资源的掠夺性开采。

（三）资源税单位税额的制定不科学。首先，税率过低。我国制定8元/吨的标准时，原油价格仅为300多元一吨，资源税占油价的比例为2.67%。资源税调整到30元/吨后，原油价格涨到了每吨3000元，资源税在原油价格中所占的比例仅为1%。也就是说，资源税从绝对值上看是上调了，但从其在原油价格中所占比例来看，实际上是下降了。其次，税率缺乏对不同回采率的激励与约束。回采率不同使用的税额却相同，在客观上形成了一种不合理的现象。

（四）资源税的地方独占特性不利于区域协调发展。按照现行的税制，除海洋石油外，陆上石油等资源税收入全部归属于地方财政。这种独享的地方税一定程度上支持了地方的发展，但却形成了地方在资源、能源方面的竭泽而渔的采矿行为。而且由于地方矿藏的差异性，也造成了区域发展差距不断扩大。如，西部地区生态保护和建设任务重、投入大，却得不到合理的补偿，扩大了区域发展差距。

三、改革我国资源税制度的基本思路

资源税改革的最终目标，是要实现资源的可持续利用。这对资源节约型、环境友好型社会这一目标的实现至关重要。

（一）将资源税社会功能定位于资源耗竭税。资源耗竭税是要建立起资源税参与资源价格形成体系，使资源价格能充分、全面地反映资源的全部成本。通过完善资源税，使资源开采的外部性成本和持续价值内部化，成为资源价值的组成部分。从生产角度看，生产厂商将更加注重采用先进的生产技术和管理来降低能耗，还会积极寻找替代资源，这会在一定程度上抵消资源产品价格上升的压力；从消费角度看，资源消耗量大、价格高的产品的消费量将会减少，生活方式将从能量密集型转向能量效益型，最终形成与可持续发展相适应的消费模式。

（二）扩大资源税的征收范围。资源税的征收对象常见的是矿产资源，但是水、森林、动植物资源也面临着耗竭的危机。原则上资源税的征收范围应该包括所有不可再生资源、部分存量已处于临界水平的资源和再进一步消耗会严重影响其存量或其再生能力已经受到明显损害的资源。可以考虑将水资源纳入资源税的征收范围。待条件成熟后，再把森林资源、草场资源、海洋资源等纳入其中。

（三）科学制定资源税的单位税额。基本原则是要将资源税与环境成本以及资源的合理开发、养护、恢复等挂钩，在收取绝对地租和调节级差收入的基础上，根据资源的稀缺性，合理确定和制定税率。资源税税率的制定应该分几个层次来考虑：

1、要考虑资源的绝对地租。资源税是对所有资源征收的，属于资源有偿使用的范畴。

2、要能够对级差收入进行调节。通过设计差别税额，适当调节开采企业的级差收益，并将其收归国有。

3、要与开采回采率挂钩。单位税额要与开采回采率成反比关系，即回采率越低，单位税额越高。建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度，根据不同采区回采率实行不同的费率，并实行累进费率。

4、单位税额的制定应随着资源开采的不同时期而变化。例如，矿产资源企业的生产成本是随开采深度的增加而增加的，在不同时期的收益也是不同的。在矿产开采企业的成长期和成熟期，开采条件相对较好，矿产企业的经济效益也较好，应采用偏高的税率。在矿业企业衰老报废期，适合采用偏低的资源税税额。

（四）实行权利金和超权利金制度。权利金是矿产开采人向矿产所有人因开采不可再生资源而支付的补偿，其实质是调节矿产资源所有权人与采矿权人之间的经济关系。超权利金是与盈余有关的权利金或资源租金权利金，其目的是对采矿作业所创造的经济租金或超常利润征税。