价值链理论
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价值链理论范文第1篇
一、从价值链角度看当前企业成本控制存在的问题
（一）成本驱动因素单一，成本信息不全面
传统的成本控制观念认为成本项目是由料工费构成，只将产量作为计算成本的唯一驱动因素。实际上，成本动因是多样的、多层次的，如企业的规模、整合程度、地理位置、产品的复杂性、企业的管理制度以及与供应商和顾客的关系等等都是影响企业成本的关键因素，这些却是传统成本控制未能考虑的因素。同时，传统的成本控制提供的信息主要是财务信息，忽视了隐含的成本信息，如市场开拓、内部结构的调整、生产的弹性、顾客的满意程度等，所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成，这样的成本信息有形无形地阻碍了管理者的视野，影响了其战略决策的正确性。
（二）偏重于企业内部生产经营活动的价值消耗
传统成本控制只注重企业内部的生产过程中发生的成本，其着眼点在于购买与销售之间生产制造的增值最大化。这种模式使成本管理局限于企业内部，而对企业供应和销售环节中发生的成本不予重视，对于企业外部环境更是视而不见，这就使得成本控制与战略管理极不适应。战略管理强调的是知己知彼，即在开放型、竞争型的市场环境中要关注自己，又要去了解别人。企业展开这些管理活动的过程中需要大量的成本信息，仅靠传统的成本控制系统是不能满足要求的。
（三）缺乏对竞争对手的成本进行分析和研究
传统的成本控制未能对竞争对手的成本状况进行分析与研究，而对处在激烈竞争环境中的企业来说，要发展持续的竞争优势和取得竞争中的有利地位，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定竞争战略，来明了自己在整个行业中的优势和劣势，这将有助于企业进行战略调整和战略目标的实现。这就要求企业在了解国内外市场的情况下，模拟计算竞争对手的成本，确定在市场竞争中，自身所处的相对成本地位，为制定成本控制方案提供依据。
二、成本控制新视角——价值链成本控制理论研究
（一）价值链成本控制的概念及内容
所谓价值链成本控制是基于现代价值链理论的成本控制研究的基础。它主要指近些年来流行的价值链分析法降低成本的成本控制，它通过价值链分析、优化企业价值链以达到控制企业成本，提高企业竞争优势的目的。价值链成本控制的内容不同于其他成本控制，主要包括以下几点：
1．以企业价值链来归集和分摊成本，制定价值链成本计划
基于价值链理论的成本控制中成本的归集和分配的对象是价值链，以企业现有成本水平为基础，以价值链分析为依据，对每项价值活动的成本按照价值链进行归集，然后再按照不同方法分摊至各项价值活动。确定通过价值链优化后价值链的总成本水平和构成价值链的各类作业以至构成各类作业的各项具体作业的成本水平。
2．价值链成本核算
基于价值链理论的成本控制要求价值链成本核算必须反映每类、每项作业的成本，以便对每类、每项作业的成本进行控制考核，并为价值链优化方案的设计提供财务评价数据。价值链成本核算可以通过按作业类别（基础设施、人力资源管理、研究与开发、采购等四类辅作业和内部后勤、生产、外部后勤、营销、服务等五类基本作业）设置一级账户以及在一级账户下按每项具体作业设置二级账户或明细账户的方法进行，传统的成本信息可以在价值链成本核算的基础上通过二次归集提供，如产品成本可以在作业成本核算的基础上，采用“作业基础成本法”取得，而且这样得到的产品成本信息更加准确。
3．识别影响企业成本的结构性因素，将企业自身价值链扩展为产业价值链
企业外部和内部环境中的诸多因素对企业的价值行为发生着影响，并进而影响着企业的成本。但也应看到没有哪一种因素能成为影响企业成本水平的唯一因素，即企业成本是一个多元函数。分析企业价值的影响因素，有助于企业从来源上判断其成本行为，并对如何改变其成本行为有一个深层次的认识。因而，结合各学科的基本理论和众多企业成本管理实践，分析影响成本的结构性因素显得非常的必要。
（二）价值链成本控制的基本方法——价值链分析
1．价值链分析的概念
价值链分析是基于价值链成本管理的主要方法。价值链分析不仅要研究企业本身的价值链，还要分析研究竞争对手的价值链以及行业价值链。分析研究竞争对手价值链的目的就是通过对竞争对手价值链的深入调查，摸清竞争对手产品的差别化优势或成本优势的来源，从而借鉴竞争对手的经验、方法，采取措施，优化本企业的作业和价值链，使企业赶上或超越竞争对手，而对行业价值链进行分析研究则是从战略上明确企业在行业价值链中的位置，分析和优化本企业价值链与上游（供应商）和下游（销售渠道）价值链的关系，促进成本的降低或差别化，调整企业在行业价值链中的位置与范围，把握成本优势或差别化优势。
2．价值链分析的思想内涵
传统成本分析主要是针对企业内部的价值链进行，分析范围从采购开始，到产品销售为止，而且将重点放在制造环节上，对行业内各环节的联结了解不够，很少考虑竞争对手的成本情况，这些都限制了传统成本分析方法发挥作用。在战略成本研究中，主要是利用价值链分析方法分析企业的成本行为，通过它来挖掘成本和差异化及潜在来源。价值链分析方法为成本优势分析提供了一种基本工具和框架，将企业的经营过程分解为既分离又相关的活动，并对这些活动及影响活动的动因进行深入分析，根据分析结果，从顾客价值出发，尽量消除不增值作业，加强能增强差异化的作业，从而达到降低成本，提高企业竞争力的目的。正因为价值链分析方法极大地克服了传统成本分析存在的种种弊端，使得企业在明确了自身及竞争对手的优势及劣势基础上，通过比竞争对手更节约或更好地开展这些战略上重要的价值活动来赢得竞争优势。
三、价值链成本控制在企业中的具体应用
（一）企业内部价值链分析——解决成本控制问题。
企业内部存在许多价值链，既有各业务单元（如各分厂和车间）之间的价值链，也有各业务单元内部的价值链。企业内部的价值链是相互依存的活动构成的一个系统，在这个系统中各个价值活动之间存在着内部联系，这种联系通常可以用一种活动和成本的改变来影响另外一种活动和成本的改变。企业内部价值链分析的目的在于通过企业内部价值链分析识别企业自身价值链及其优势和劣势，从而构建或重构支持企业价值链定位的企业内部价值链。企业内部价值链分析的步骤：第一，确定企业每一种价值链的范围。单一产品经营的企业，主要从生产经营流程和相关的辅助活动来确定其价值链的范围多元化经营的企业，除了确定每一经营领域的价值链范围外，还应找出每一价值链各种价值活动的协同关系。第二，将各项价值活动分配相应的成本。企业在分解价值链之后，根据不同的成本动因，将成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。第三，识别并评估内部价值链环节间的联系。识别价值链环节间的联系对于认清竞争形势非常重要，各种联系的确认就是探索每种价值活动影响或被其他活动影响的一个过程。只有认清了这些潜在联系，才能更好地利用这些联系，在进行优化和协调时不至于顾此失彼。
（二）行业价值链分析——确定企业的产业定位
任何一个企业都是处于行业价值链中的一个或多个链接，仅仅考虑企业自身的价值链是不够的，各价值活动主体间的相互联系也是获取竞争优势的重要来源。价值链中包括多方面的相互联系，例如，原材料供应过程中与供应商之间的关系；企业经营过程中内部各单位或部门之间的关系；产品销售过程中与顾客的关系等等。行业价值链将企业作为一个整体考虑，它是从最初原材料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的全部的价值活动。行业价值链中企业一般可以分为上游企业（供应商）、经营企业以及主要竞争者、下游企业（购买商）三个主要链结。行业价值链分析就是将某一经营企业的上游企业、下游企业和同业竞争者列出，并对主要供应商、购买商和竞争对手的价值链进行分析，从建立成本竞争优势的角度出发，确定企业的整合战略。通过行业价值链分析，可以确定在行业价值链中哪一部分的耗费较大，了解自己在行业中所处的位置，考虑是否可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在行业价值链中的位置及范围，以取得成本优势。
（三）竞争对手价值链分析——发现与保持自身的竞争优势
竞争对手价值链分析的就是为了揭示企业与竞争对手相比的相对成本地位。竞争对手价值链分析需要测算出竞争对手的成本水平、成本构成与成本支出情况，与企业的产品成本进行比较，揭示出决定竞争优势的差异所在，以明确企业的相对成本地位，即同竞争对手相比是处于成本竞争优势还是劣势，从而采取一定的战略行动，消除成本劣势，创造成本优势。竞争对手价值链分析的基本步骤是：（1）了解竞争对手的成本情况；（2）评估竞争对手价值链的合理性和科学性；（3）将竞争对手的成本优势准确地定位于价值链之中；（4）采取消除成本劣势，创造成本优势的战略行动。竞争对手价值链分析的关键在于确定竞争对手在价值链活动中的有关成本动因及其相对地位，然后运用成本动因的性态估测竞争对手的成本差异。
参考文献：
[1]李慧，基于价值链分析的成本控制策略[J]．财经界，2007，（8）．
价值链理论范文第2篇
[关键词] 价值链 价值链会计 理论框架
信息时代的到来，促使现代企业的概念扩展到企业外部整个供应链上。衡量企业优势的标准不再仅是利润，而应该是更综合的竞争能力指标，“企业的价值”。因此，追求价值增值已成为现代企业的目标，价值管理更成为现代企业管理的核心内容，这为价值链会计的产生打下了深厚的基础。
一、价值链概念提出
1985年， Michael E.Porter在其所著的《竞争优势》一书中率先提出了价值链概念，将一个企业的经营活动分解为九项与战略性相关的价值活动：认为每个企业的价值链都是由九种基本活动以独特方式连接在一起共同作用为企业创造利润，既而形成企业的价值链系统。价值链管理是一种基于协作的，以价值链为基本工具，以实现企业价值增值最大化为目标的企业管理活动。随着IT技术的迅猛发展和广泛运用，Jeffery F・Rayport和John J・Sviokla提出了虚拟价值链和有形价值链概念，强调信息技术在企业价值创造中的作用。
在我国，阎达五教授基于“会计管理活动论”的指导思想并结合国内外管理学科动态，最早提出了“价值链会计”概念，即“通过收集、加工、存贮、提供以及利用价值信息．对企业的价值链或价值流进行规划、控制和评价，以保证其合规、高效、有序运转，从而为企业实现最大化价值增值”。他认为价值链会计的框架体系可从空间、时间两个维度进行设计。空间上，沿着企业价值链分别向客户和供应商两端延伸并扩大会计管理视野；时间上，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。
二、价值链会计的理论框架
价值链会计以强化价值管理为主线，沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把以单一会计主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把以货币为计量手段的会计对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。这样，会计管理的视角就大为扩展，财务信息和非财务信息就统一为价值信息。在时间维度上，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。
1.价值链会计的目标
阎达五：“价值链会计的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化。”另有学者认为，价值链会计目标可以表述为提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。一个强调企业价值最大化是价值链管理的核心，另一个将决策论与价值链的思想相结合，认为价值链会计提供的是对企业决策相关的有用信息。
2.价值链会计的假设
（1）价值链会计主体假设。阎达五指出，“价值链会计在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体。”于畜生、张敏(2005)认为，“价值链会计第一层次的管理主体是核心企业，第二层次是价值链联盟。”笔者认为，如何处理核心企业与价值链联盟的关系是价值链会计管理主体确定的前提。核心企业在价值链中所特有的知识、信息、物流整合功能使其对价值链的影响至关重要。
（2）项目存续假设。项目存续假设是针对传统会计中的持续经营假设提出的。价值链会计领域的日常核算是根据每一个项目的持续时间来划分的，其站在了一个微观的层面，强调在每个项目的初始、实施、完成阶段是持续不断的。
（3）交易期间假设。交易期间假设是持续经营假设的延伸，由于现代信息技术能随时从相关的数据库中自动收集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告和报表，每一时点的资产负债表以及不同时段的利润表都可以通过计算机系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，只要企业进行持续不断地经营，信息使用者可以根据自己的交易期间的长短，获得每一时点或时段的财务报表，这使得价值链会计期间假设与传统会计分期相比更具灵活性和弹性。
（4）价值计量假设。价值计量假设是指价值链会计核算应以货币计量为主要计量单位，同时辅之以实物计量。这样价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息，还需提供规范的非货币计量信息。
3.价值链会计的对象
价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现出来的经济关系，其表现形式是价值链，涉及范围包括资金流、信息流和实物流。笔者认为此观点把会计对象的认识与会计本质的认识联系起来，用更为抽象的言语来表述，价值链会计对象可概括为资金运动与价值信息的合理统一。
三、价值链会计理论的前景展望
价值链理论为我们科学地分析影响企业价值的动因，提升企业的核心竞争力提供了有力的依据和分析方法。价值链的价值活动与企业战略管理密切相关，以企业价值链为主线，价值活动及其相互关系为对象组建的战略管理会计信息系统将会成为未来价值链会计发展的一大方向！随着网络的不断拓展，企业最终将利用互联网快捷的信息传输速度和时时入网的能力，实施并优化价值链会计操作系统，使企业摆脱时间与空间的束缚，形成以企业内外交易活动为中心的主体框架，实现资金流、信息流、物流的高效统一，促进会计系统、网络信息系统与企业管理活动的密切融合！
参考文献:
[1]阎达五:价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究,2004,(2)
价值链理论范文第3篇
［关键词］价值链;医院管理;医疗服务;重大疾病
1价值链理论及其演进
价值链一词最早由MichaelE．Porter在《竞争优势》一书中提出，主要用于分析单个企业的价值活动，即企业本身的利润创造过程。波特指出企业的价值活动分为两大类:与企业主业务和服务相关的基本活动和协助基本活动进行的辅助活动。并提出企业竞争力由整条价值链决定，而不是由价值链的某个环节决定，即企业价值链理论，又称传统价值链理论［1］。MichaelE．Porter在企业价值链基础上，提出企业的竞争优势不仅取决于其内部价值链，也取决于一个大的价值系统(产业价值链)，从而形成产业价值链理论。该理论主要研究两个方面:一是产业链内部在价值创造环节上各企业之间的组合和相关联系的变化;另一个是产业链外部经济情形发生变化对产业链结构的影响［2］。英国学者HinesPetal将价值链理论的研究范围进一步拓宽至产业总体范围，并将顾客和原材料供应商纳入其中，他认为“顾客对产品的需求应该是生产的目标和终点，而利润是满足这一目标的副产品”，并由此提出“集成物料价值的运输线”。目前，学术上将海因斯有关价值链的研究定义为新价值链理论［3］。随着信息技术的应用与发展，信息对企业价值的创造变动越发重要。JeffereyF．Raypot和JohnJ．Sviokla将实物价值链以信息的形式反映在虚拟的信息世界里，提出虚拟价值链的观点，该观点认为虚拟价值链的产品本身就是信息，它不仅能帮助管理者管理实物价值链，创造附加值，同时也能创造价值［4］。DavidBovet在《价值网:打破供应链、挖掘隐利润》一书中提出价值网理论。该理论指出在专业化分工的生产服务模式下，通过一定的价值传递机制，将处在价值链上不同阶段而又彼此联系的企业和利益关联方组合在一起，共同为顾客创造价值［5］。随着时代的发展，学者对Porter的基本价值链概念进一步延伸形成现代价值链理论，该理论的主要内容是在传统价值链理论基础上吸收包括知识经济、信息技术、各种现代化管理思想和方法而形成的，以追求顾客价值最大化为目标，运用基本价值链思想，从不同视角探讨价值实现的创新思想和方法［6］。
2医疗行业价值链理论
医院作为特殊的服务行业，其价值链的定义也有所不同。易学明、金洁提出医院价值链理论是将医院的文化、技能、服务等元素结合起来，转化为流动的价值，最终以服务客体的价值观来评估和确定医院的价值［7］。在此基础上，有学者提出医院价值链会计理论，金千提出医院价值链会计是通过分析、收集、加工、存储各个“链”上的信息，实施对医院价值链的控制和管理，为医院增加价值的一种管理活动［8］。
3价值链理论在医疗行业的应用
3．1以价值链理论为基础的医院整体管理研究
3．1．1适用于医院整体管理的价值链分析
郑大喜运用价值链管理理论，探讨价值链管理与价值链会计在“构建医院价值网，明确医院顾客及其需求”、“找准医院价值链关键环节，寻求医院盈利有效途径”和“开展医疗价值工程分析，引入实施战略成本管理”三方面的应用，提出加强医院价值链管理的设想［9］。周新燕、戴文娟认为将价值链管理引入医院，通过梳理医院内外部作业链条，有助于医疗资源的优化和卫生费用的降低，形成医联体的长效机制［10］。
3．1．2适用于医院成本管理的价值链理论分析
王涤非、张晓莹、孙莎莎以现代价值链理论为基础，分析价值链理论在军队医院成本管理中的地位和作用，提出价值链理论有利于整合成本链条上各个环节的效能，降低内部成本消耗，从而提高效率［11］。徐向天运用价值链理论对医院耗材管理进行讨论，分析其中的控制关键点，并予以优化，构建医院耗材价值链管理的评价指标体系，为医院成本的精细化控制提供参考依据［12］。吴强、韩芸等采用案例分析法，通过对案例医院2014—2018年相关财务数据进行内、外部价值链分析，得出案例医院成本管理仍处于初级阶段，提出该医院在日后发展中需要树立长期并有效的价值链观念［13］。
3．1．3以互联网应用为基础的医院价值链管理分析
互联网信息技术已广泛应用于各个行业，互联网与价值链的结合也已应用于医院管理评价。向永胜、葛静静等以新价值链理论为基础，选取丁香园作为分析对象，重点分析其针对顾客打造全方位、多环节、全过程的互联网医疗服务体系，最后提出互联网医疗平台的创新，需要企业以顾客需求为战略导向，整合线上线下资源，提升顾客体验，并为顾客提供优质的产品和服务［14］。CoryandarGilvary，NeelMadhukar，JamalElkhad-er等提出当前整个医疗行业价值链中的利益相关者，即从早期药物开发到临床决策系统，都在寻求将人工智能(AI)纳入决策过程，进而通过案例证实AI可提高效率并降低成本［15］。
3．2以新价值链理论为核心的医疗服务体系构建研究
医院作为治病救人的医疗服务行业，构建以“病人为中心”的服务体系，对提升医院核心竞争力具有重要作用。李增笑、张慧英通过对患者到达的时间间隔、提供医疗服务时间、各环节的服务台数量、门诊业务流程等价值链各环节进行系统性分析，确定费用最小或价值最大的状态，提出医院要“以患者为中心”，实现每一环节患者满意度及价值最大化，才能确定最佳服务流程［16］。杜祥、杜学美、邵鲁宁以价值链理论为基础对医疗服务供应链进行价值分析，提出通过医疗服务供应链管理可提升医疗服务质量管理的有效性和顾客满意度［17］。程明以XH医院为例，对其进行医疗服务价值链分析，指出其在流程设计、价值活动时间等方面存在问题，提出可采用业务流程再造的原则和方法进行改善，为我国类似公立医院提供价值链优化的新思路［18］。王红娟分析了基于客户价值链理论构建医院客户服务中心的意义，提出在医院客服中心建设过程中，务必将以患者为中心的理念贯穿于各个环节，提高患者满意度［19］。
3．3以价值链理论为基础的重大疾病分析
A．Reimann等以罕见病为研究对象，指出由于该类疾病具有复杂性，对护理患有罕见疾病的患者需要遵循“以患者为中心的医疗保健价值链”模型，从主要活动和次要活动两个方面为患者护理，但是能满足这一模型要求的医疗机构很少［20］。NabilAmara等采用抽样调查和统计分析方法，对加拿大2012年7月到2013年3月176名患有遗传性乳腺癌的患者进行调查，并详细介绍遗传咨询过程中发生的价值链增值活动的四个主要阶段，发现遗传顾问在家庭乳腺癌高危妇女护理中具有重要作用，便于指导卫生专业人员在具体环节进行针对性护理治疗［21］。RobaiGakunga等采用定性研究方法对肯尼亚30岁至60岁患有乳腺癌的女性进行调查，发现对癌症护理价值链各流程进行严格指导和干预，对降低患者治疗成本和提高患者满意度具有重要作用［22］。
3．4价值链理论在医疗行业应用中存在的局限性分析
徐勇应用价值链理论分析药价虚高的原因，提出药价的构成除了药品本身的研发生产成本以及相关的运输费用之外，还有以药养医转嫁的医疗服务人员的收入，医疗机构有关人员的回扣，以及处于价值链上各企业的利润［23］。张振菊等提出由于卫生体制等原因，本应该形成一条“价值链”的医院服务流程，却存在相互脱节的现象，并提出价值链的介入应该要达到患者付出较小代价而获得健康利益最大化的效果，但由于环节的繁多，最终到达患者手中的价格是颇高的［24］。李银才运用价值链理论分析患者越级诊疗现象，探索分级诊疗形成机制，他指出医疗机构追求经济利益最大化是阻碍分级诊疗机制运行的主要原因，因此需要建立有效的激励约束机制引导分级诊疗的发展［25］。王天鹅、姜天一则提出药品从生产、销售等每个环节都要以价值医疗为导向，形成一个价值链闭环，即通过价值医疗才能使患者健康利益最大化［26］。
4讨论
自价值链理论产生后，国内外学者将该理论运用于不同行业的经营管理活动。在医疗行业方面，提出遵循价值链理论的医院管理，可优化医院管理流程，提高医院全面发展，降低医疗成本，促进医疗活动价值的增值。虽然学者们对医疗行业价值链理论已经进行充分的研究，但仍具有进一步探讨的空间。
4．1研究对象相对单一
当前研究对象相对单一，研究视角立足于微观层面。大多数学者以某个地区某一家医院为代表进行微观层面的分析，而未进行多个地区、多家医院的比较分析，使得研究结果不具备进一步推广的价值。
4．2研究方法缺少定量研究
现有的研究成果，大多采用案例分析法或专家意见法对价值链的分析框架进行应用，但缺少量化指标进行定量研究。
4．3研究内容的时代性体现不够明显
价值链理论范文第4篇
摘要：价值链会计是会计学的新领域。价值链会计，是以客户需求为导向，以价值链核心企业为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标。构建价值链会计理论框架，要在突破传统会计方法局限性的基础上，从会计本质、会计目标、会计假设、会计职能和会计对象等方面进行理论探索与实践。
价值链概念是迈克尔·波特(michael porter)首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以设计、生产、推销、交货以及维护其产品的内部过程和作业，并从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。
价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究运用现代管理理论和方法，识别和重构企业价值链，通过价值链的分解与整合，形成企业的核心竞争力，以赢得竞争的优势。我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念，得到了广泛的响应。本文从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性，并综合提出价值链会计的基本理论框架。
一、构建价值链会计的必要性
1、会计信息需求的变化。
首先，内部价值链管理对会计信息有新的要求。内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察，企业由一系列不同作业构成，一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，它们共同创造了产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理。因此，需要依赖作业成本信息进行内部价值链分析，并在此基础上区分价值链作业，确定战略性价值链作业，追踪其作业成本，对战略性价值链作业进行更有效地管理，实现企业竞争优势。
其次，外部价值链管理对会计信息的需求有新的特点。外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业，他们都是价值链联盟的参与者，都有对价值链会计信息的需要，但其需求又各有特点:价值链核心企业是价值链联盟的发起者和主导者。从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理，以及价值链的评价和调整，都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。第一，在价值链合作伙伴评价指标中，财务指标是重要的组成部分;第二，在价值链绩效评价指标体系中，财务指标也占了重要份量。价值链其他成员企业，他们是价值链的加盟者和核心企业的追随者。他们在加人前的评估、加人过程的整合和加人后的日常运行管理中，都需要进行跨企业的信息交换，并在此基础上进行经营管理决策。
另外，价值链联盟之外的其他利益相关者也将提出对价值链会计信息的需求。其他利益相关者的成分复杂，关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为，也将由原来基于单个企业分析，而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。
2、传统会计方法的局限性。
价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计遭到垢病。财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，许多先进企业已经实行准时制制造方式，实现了零存货。在这种情况下，管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。
3、传统会计理论的存在条件发生变化。
第一，关于会计主体假设。价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体，变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。这种会计主体可以根据需要扩大或缩小，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”，从而把握会计主体变得十分困难。
第二，关于持续经营假定。在价值链中，会计主体存在时间长短有很大的不确定性。“虚拟企业”可以随业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟企业”可以随时终止。持续经营假定将不再适用。在传统财务会计中，非持续经营条件下应适用清算会计;在价值链虚拟企业会计中，是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。
第三，关于会计期间假设。会计期间假设是指为了定期总结企业经营成果，人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间，并将其作为编制财务报告的时间范围。显然，这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制有关。价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式，实时报告成为现实，信息使用者则可从网络上随时获得最新的会计报告，而不必等到某个会计期间结束再获得，从而大大提高了会计信息的及时性。
二、价值链会计基本理论框架的构建
1、价值链会计的概念与本质。
价值链会计，是以客户需求为导向，以价值链核心企业为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以商务和会计协同为运作模式，通过运用现代信息技术和通讯技术，实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。
2、价值链会计的目标定位。
会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此，价值链会计的目标可以表述为:为信息使用人提供动态的价值信息，借以优化价值链流程和价值链联盟，并同时以实时控制为核心协调和优化价值链，最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。动态地看，价值链管理实际上是一个围绕价值增值，不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要组成部分。因此，价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。
3、价值链会计基本假设。
价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基本前提。价值链会计假设与传统会计假设既相联系又有突破。其内容分别是:价值链联盟会计主体假设、与清算假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合，以及价值计量假设。
(1)价值链联盟会计主体。会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的空间范围，强调企业以独立实体作为会计主体，为企业投资者和债权人提供会计信息。同时也允许将几个相联系的法律实体整合为一个会计实体。对于在何种条件下整合以及如何整合，则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。对如何将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体，则是一个新间题，这也正是价值链会计存在的一个基本前提。在价值链管理中，价值链联盟体以及虚拟企业的出现，使会计主体的典型形态—企业变得越来越模糊。因此，会计主体假设的概念范畴应扩大，主体的范围可以不局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上的点，也可以是类似核心企业的母公司，及各外延企业为子公司的集团。
(2)持续经营假设和清算假设并存。传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来企业不会被清算或破产。价值链管理中，多变的经济环境加大了经营风险，网络的扩张使企业虚拟性加强，这些都对会计主体持续经营带有很大的不确定性。一方面，会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境，企业随时有被清算、终止的可能。另一方面，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性。虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，虚拟企业可随时终止。投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时，可能更多地需取得特定期间假设下的财务报告。因此，价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息，又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。
(3)会计分期和实时报告。会计分期假设是在会计主体终止前，应定期向会计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间分割开来，形成一个个的会计期间。但在价值链管理下，会计分期实际意义受到挑战。计算机网络的采用，使每笔交易在瞬间完成，虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散，存在时间长短具有不确定性。在这种情况下，要人为地进行分割，不仅是很困难的事，而且没有实际意义。在此基础上的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此，价值链会计在满足传统会计分期反映基础上，还应该更灵活处理分期会计处理事项，诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告，以弥补传统会计分期核算的弊端。
(4)价值计量。在价值链管理中，给货币计量提出了强化与充实的要求。一方面价值链联盟体的货币环境复杂化，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变假设。另一方面，在价值链中，知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中，作为新经济时代最重要的企业资源。企业有必要对知识资本、人力资本进行确认和计量。而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡量。在价值链会计中，非货币计量形式将被大量应用。在基本财务信息之外，以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。同时，在现代信息技术支持下，多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。
4、价值链会计职能界定。
(1)价值链会计的反映职能。价值链会计是传统会计的发展，其职能也应包括反映和控制两项基本职能。作为价值链会计的反映职能，其特点是动态性、实时性和全面性，不受会计期间的限制，而以最快速度反映企业价值活动的信息:第一，更全面。价值链各个节点企业或主要节点企业都成为价值链会计的反映对象。第二，实时动态。传统会计的反映职能也具有一定动态性，但这种动态性仅仅是反映对象的动态性。价值链会计能做到反映行为的动态性，价值链会计反映具有实时的动态性。
(2)价值链会计的其他职能。价值链会计还包括战略与计划协同、多维控制和实时评价等职能。战略协同:价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而形成。因此，战略协同就是价值链会计的重要职能。战略协同并非要求价值链上所有成员的战略目标都相同。战略协同的目标是所有成员企业各自的战略目标都能统一到联盟体的整体战略中来。这是联盟体建立的前提条件。计划协同:是指对较短时期的预测、计划或预算进行协同，它是为具体落实战略协同而实施的一系列计划程序和执行程序的协调一致。多维控制:企业的价值链常常不是单一的，而是一个纵横交错的价值链网络。由此服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制，而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制。因此，对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价:实时评价职能强调的是评价的即时性，要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程，对价值链运营绩效作出评判。这种经过评价产生的即时性信息，更有利于正确及时地进行决策，实时采取相应的管理措施。
价值链理论范文第5篇
一、成本管理概念与价值链理论概述
1.成本管理
企业成本管理是企业财务管理工作的重要组成部分，只有落实好企业的财务管理工作，才能提升企业的财务管理水平，实现对企业财务活动的战略性把握。企业成本管理的对象是企业运营活动的全局，其任务是实现企业的发展战略目标，其目的是通过有效健全的成本会计核算，对企业的成本进行控制，同时为企业的最优发展决策提供财务数据支持，实现对企业各个财务单位的有效监管。只有让企业的成本管理与企业的发展实际紧密结合，才能让企业的发展进行一个良性的循环模式。
2.价值链理论
价值链理论是一个舶来概念，它最早由哈佛的迈克尔·波特教授提出。价值链理论人为企业的价值实现是经由许多不同环节的经济生产活动组建而成的，各个环节之间相互关联、紧密联系，最终造就了企业价值最大化的实现。这些经济生产活动指的是企业核心产品从设计、生产到销售、各个流程中的主要生产活动与辅助J胜生产活动的总和。价值链成本管理是企业成本管理的一种重要模式，它是一种以客户需求导向，开展企业经济生产活动的方式，通过对产品生产环节的成本把控，实现降低成本，增加利润的目的。
二、未使用价值链理论的成本管理模式下企业的财务误区
1.成本管理与生产梢售脱节
当企业的生产设备运行止常，企业的生产人才工作有序的时候，企业在单位时间内产品成本的降低，是通过提高单位时间的产品产量实现的。但是这种单位时间内产品成本降低只考虑到了企业自身内部的各个工作环节，忽视了对市场环境的把握。这种增加单位时间内产品产量的方式，要像真止实现降低成本的目的，还需要保证这些增加出来的产品能够实现销售，完成价值的交换。当企业的成本管理与生产销售脱节时，不但不会起到降低企业成本的目的，还有可能会制造出更多的待销售产品，从而提高企业的销售压力与库存压力。在以生产为导向的成本管理工作中，企业的销售价值无法得到有效的保障，客户的实际需求也无法得到真止体现。同时对生产成本控制的过分推崇，极易连带的产生对劳动力的剥削与产品偷工减料的不良现象。
2.对辅成本投入的忽视
企业的成本投入主要分为两个大项，一个是与生产活动利益产生直接相关的主要成本投入，如材料费用、人工费用、机械费用、运输费用等，还有一个是为了实现企业主要生产活动有效达成的一些辅成本的投入，如管理费用、保险福利、差旅费用等。因为主要成本投入，一般数额较大、与企业的价值实现具有更为重要的联系，所以在未使用价值链理论的成本管理模式下企业会更加注重对主要成本投入环节的控制与管理，以财务核算为基础，建立相关的内控机制。但是对于企业的辅生产成本却缺少重视，忽略f对这一块成本投入的控制与管理，导致部分企业的辅生产成本一直处于一个无人监管的无序运行状态，让企业的资源没有得到优化配置，无形中增加了企业的成本投入压力，给企业成本竞争力的形成造成负而的影响。
三、成本管理中价值链理论的应用
企业的长期稳健发展与经济效益最大化的实现，是每个企业发展经营的终极目标，在市场经济的大环境下，企业除了通过对外扩展、兼并重组来实现企业规模的壮大，形成竞争优势的同时，还需要通过科学合理的成本管理方式，来有效的降低企业成本投入，让有限的企业资源能够发挥出最佳的经济效果，从而让企业在市场经济中处于更加优势的地位。价值链在企业成本管理工作的引入，可以切实的帮助企业把企业长远的发展目的与近期的经济收益与企业的价值实现活动关联起来，从战略的角度，看待企业成本的管理工作，其目的在于实现对于企业成本有效控制同时，能够让企业的收益随之增加。
1.从价值链活动的角度出发优化企业的内部成本投入
一般来说，企业的内部价值链后动为设计、生产、销售、的各个环节。具体到出版企业，其企业的内部价值链活动大致可以细分为:接受订单、设计排版、原料采购、生产制作、出版发行、完成销售、售后服务等活动。从中我们不难看出，企业的内部价值链活动一般会囊括进企业主要的生产经营活动，从成本管理的角度来说，只要企业价值链活动中的某一环节的成本得到有效控制，那么企业的整体生产成本也会相应的降低。但是从企业价值实现的角度来说，单一环节的成本控制有可能会影响该环节的生产质量，长期以往会影响企业的产品质量，给企业的品牌造成负而的影响，从而无法有效实现提高企业竞争力的目的。因此为了实现企业的长远发展，企业应该从价值链活动的整体出发，来优化企业的内部成本投入。
2.从产业价值链的角度出发重构企业的外部产业联盟
不同企业由于其生产方式与生产侧重的不同，它们的价值链活动构成也会有所差异，如果企业能够利用自己的价值链活动优势，与同产业链中的其他企业进行优势互补，可以有效降低企业的经营风险，实现产业联盟优势。例如具有优质生产能力的出版企业，与具有优质销售能力的出版企业，结合合作伙伴关系，为消费者提供更好的出版质量、更好的销售服务，让两个企业能够分散风险、共享利益，最终实现企业合作的双赢。发展较为完善，形成品牌优势，具有稳定市场占有率的企业，还可以通过“使用特许经营”的形式来扩大自己的企业的经营规模，实现更多的企业经济效益。同时企业可以拓展价值链中的上下游企业合作，例如出版企业可以通过把与企业有材料供应与运输业务关系的企业，进行深入合作，尽量实现材料供应的零库存，发挥企业材料供应链的积极作用，降低企业的库存管理成本。
