公允价值的缺点
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公允价值的缺点范文第1篇
公允价值也称为公允市价，将公允价值引入至会计计量机制，能够为计量工作提供支持。因此，本文对公允价值进行分析，并结合新会计准则的要求，将公允价值的优点、公允价值的缺点、公允价值的运用分析以及公允价值的运用注意事项作为切入点，探讨公允价值的实际运用效果。
一、公允价值概述
公允价值的实质是指在双方自愿的条件下，双方将自身的资产进行交易，并形成购买金额、销售金额、出租金额以及清偿金额。其中，资产可以是固定资产，也可以是流动资产。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够真实地体现出企业的发展水平以及资产价值。
二、公允价值的优点与缺点
（一）公允价值的主要优点
公允价值的优点主要体现在三方面：第一，能够直观地反映企业发展情况。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够实时追踪市场的动态，并准确得出企业的现金流量，其中有当前的资金流量以及未来的资金流量，从而直观的反映出企业的综合能力，包括企业的偿债能力、抗风险能力以及经营能力等。第二，能够真实地反映企业的资产价值。在依照公允价值对企业资产进行计量时，计量人员要依据市场的发展需求，将当期市场价值作为资产价值，这就保证了资产价值的真实度。第三，能够将会计信息作为企业的决策依据。由于公允价值能够直观地体现企业的发展状况以及资产价值，企业决策者可以将计量报告作为决策的重要依据，为决策工作提供数据参考。
（二）公允价值的主要缺点
公允价值的缺点主要体现在三方面：第一，在依照公允价值对企业资产进行计量时，难以确保信息数据的真实性。由于市场信息较为多样，部分信息缺乏明确的来源，计量人员容易受到市场的干扰，并影响到计量的准确性。此外，由于我国市场制度不够健全，无法为公允价值创造公平的交易环境，这也影响到计量的准确性。第二，在依照公允价值对企业资产进行计量时，需要增加大量的计量成本。企业为了获取较为详细的市场信息，往往需要增加信息评估人员以及信息搜集人员的数量，这就要耗费一定的资金，并增加企业的计量成本。第三，在依照公允价值对企业资产进行计量时，容易被不法人员恶意利用。公允价值通常是会计人员通过估算而得出的金额，这就要求会计人员进行准确地估算。但由于公允价值的计量具有较强的动态性，公允价值波动会列入到当期企业资产的损益中。部分员工为了掩盖企业的账面亏损，利用盈余手段去制造企业的账面利润。此外，部分股东为了出售个人的股票，利用盈余手段去制造企业的账面利润。
三、公允价值在新企业会计准则下的运用分析
（一）投资性房地产
投资性房产不同于一般性质的房产，企业或个人通常将投资性房产用于单独计量以及出售等商业行为，从而获取相应的价值。例如，企业将投资性房产进行出租，并赚取相应的租金；企业将投资性房产的使用权进行转让，并赚取相应的转让费。
（二）金融工具的确认、计量、披露过程中的应用
金融工具通常指在金融市场中能够进行交易的金融资产，不仅包括股票、基金以及债券等流动资产，还包括期货合同以及远期合同等固定资产。对此，计量人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，得出的报告价值就是金融资产的市场价值，同时将金融资产的市场价值波动直接列入到当期的金融资产损益中。通常来讲，如果企业的战略决策不符合金融市场的发展需求，企业的当期利润就会明显下滑。对此，会计人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，需要实时关注金融市场的走势，并结合金融市场的发展需求进行战略决策。
（三）企业合并
在企业的合并过程中，依照公允价值对企业资产进行计量通常具有两点优势：第一，增强会计信息的时效性。第二，满足会计的配比要求。通常来讲，企业的合并方式有两种，分别为购买法以及权益结合法。其中，购买法是指主并企业直接购买被并企业的股权以及净资产。依照公允价值对企业资产以及负债进行计量，能够反映出企业合并后的发展情况；权益结合法是指双方企业是以权益结合的形式进行企业合并，并形成单一的主体。在这种并购方式下，企业股东往往利用权益结合法将企业利润夸大，并可能在下一年度内，将并入的企业以高价进行转让，这就给被并企业造成极为严重的影响。
四、公允价值的运用注意事项
（一）获取和使用
公允价值通常有三种获取方式：第一，公开报价。公开报价通常有较多的参与者，参与者在报价过程中，结合市场机制并依照有效市场假说等理论，能够获知企业资产的公允价值。第二，通过评估模型从而获知公允价值。构建评估模型的目的是为了获知计量日的交易价格，且价格通常为正常的交易价格。此外，在构建评估模型时，需要加入定价的影响因素，并对同一商品进行定期观察，获知该商品的市场信息以及市场价格，通过测试来评价价值评估法的有效性。第三，通过交易对手的数据报告从而获知公允价值。对衍生商品以及证券来讲，这类资产通常不会进行集中交易，计量人员主要将交易对手整理的数据报告作为这类资产的公允价值依据。当计量人员获取数据报告后，企业高层仍需要对资产的公允价值进行计量，并设置相关程序来验证数据报告的公允性。
（二）会计人员的素质水平
拥有高素质计量人员是发挥公允价值作用的必要条件。对此，企业要加强对计量人员的素质培训，并提高计量人员的业务能力，鼓励计量人员汲取新的计量理论，增强计量人员的公允价值理念，使计量人员能够运用自身的计量知识，合理依照公允价值对企业资产进行计量。
（三）公允价值计量和历史成本计量
在会计制度的管理下，通常有两种计量形式：第一，依照公允价值对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，投资性房产的诸多数据都表现在公允价值的波动中，包括房产的折旧、房产的减值以及房产的使用权价值等数据。此外，在这类计量形式中，投资性房产的拥有者需要证明房产的公允价值，只有当房产的公允价值处于稳定可靠的阶段中，才能依照公允价值对投资性房产进行计量。第二，依照成本模式对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，如果需要对房产进行折旧计量以及摊销计量，只需依照固定资产的计量准则以及无形资产的计量准则，在期末对房产进行减值测验，即可准确地计量出房产的价值。
五、结语
综上所述，公允价值对企业的计量工作具有重要意义，依照公允价值对企业资产进行计量，能够直观地反映出企业发展情况以及企业资产价值。但由于国内计量制度不完善，使公允价值难以发挥最大的计量效果。因此，提高计量人员素质、健全计量机制刻不容缓。只有给计量工作创造良好的计量环境，才能发挥公允价值的最大效果。
参考文献：
[1]夏吉姣.新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响[J].山西经济管理干部学院学报，2013（01）：64-66.
[2]毛冬姣.浅谈公允价值在企业会计准则中的应用[J].财经界（学术版），2015（14）：269.
公允价值的缺点范文第2篇
关键词：新会计准则；公允价值计量；影响；建议
目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。
一、公允价值相关问题概述
（一）公允价值的内涵
我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。
（二）新会计准则中引入公允价值计量的意义
1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。
2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。
3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的方法，更能提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决策者根据这些信息做出准确的决策。
二、新会计准则中引入公允价值计量对于财务的影响
新会计准则对于引入公允价值计量比较谨慎，目前主要有以下几个方面：
（一）公允价值计量对金融工具计量的影响
新《企业会计准则》第22号金融工具的确认和计量中要求，企业的金融工具中，交易性金融资产和金融负债都需要以公允价值未计量属性进行计量。例如企业用自己闲置的资金从二级市场上购进的以备随时出售赚取差价的股票、债券、基金等等，作为交易性金融资产都需要以公允价值进行计量，再例如企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。除此之外，新会计准则中还规定，对于那些基于风险管理的需要以及为了维护金融负债和金融资产在确认和计量方面的一致性，企业可以直接指定某些金融资产、金融负债采用公允价值进行计量。对于这些金融资产或金融负债，其报告的价值就是其某一时刻市场价值，其变动直接计入当期的损益。从另一个角度说，如果企业能够很好的分析市场，把握市场的动态，企业的“公允价值变动损益”就会增多，相应的当期的利润也会增加；相反，如果企业缺乏这方面的知识，不能很好的把握市场的动态，那么相应的当期的利润也会因此减少。但是，公允价值应用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成为企业操纵利润的工具，因为按公允价值计量反应的是某一时点上的价值，市场是不断变化的，价值可能随时变动，这就是企业利用的一点。
公允价值的缺点范文第3篇
关键词：历史成本；公允价值；双重计量
中图分类号：F23文献标识码：A
会计计量作为财务会计的核心，不仅是财务会计概念框架的一个重要组成部分，而且对财务会计目标，会计信息质量及财务报告的披露都有重要的影响。一直以来，历史成本计量模式以其可靠性、可操作性强在会计计量中占有重要地位，但随着创新金融工具的不断涌现，竞争与风险的加剧，传统的历史成本计量模式受到较大的冲击。同时，由于公允价值计量模式的会计信息与投资决策更具有相关性，因此双重计量越来越多地受到广泛关注。所以，会计计量模式的发展方向朝双重计量模式发展有其一定的原因所在。
一、历史成本计量特征分析
1、历史成本计量的优点。历史成本最大的优点表现在：能如实地描绘该企业经济活动和经济业绩的财务轨迹，从而传递的是真实而公允的信息。“会计在一定程度上处理的是客观确定的事实。”对财务报表要求“真实和公允”是旨在保证投资人在投资决策时有可靠的信息支持，从而保护资本市场的稳定和发展。历史成本以发生的交易和事项为依据，按照交易双方共同协商的成交价格来计量并确认资产、负债和其他会计要素。历史成本代表过去的市场价格。但它是由交易双方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主观利益和期望，这就排除了主观估计的可能。
2、历史成本计量的缺陷。历史成本这一计量属性反映的主要是企业已发生的交易和事项，并在账面上一直保持金额不变，这既显示它的优点，也是它的缺点。市场经济是动态变化的，历史成本计量却是在静态方面体现会计信息，不能体现出价值的时间价值。在目前情况下会计目标主要是决策有用观，以历史成本计量为基础的会计信息尽管能为信息使用者的决策提供依据，但是却是过去的信息，不能提供相关性的信息，影响决策的正确性。其次，金融衍生工具的出现及其广泛应用，其价值波动较大，要求跟踪反映其价值变化，而历史成本计量属性对此无能为力。
二、公允价值特征分析
1、公允价值的优点。我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”定义中体现了“在公平交易中”，公允价值不是在强制易、清算或拍卖中收到或支出的金额，它是基于自愿的交易，交易的金额是公平的，双方一致同意的。
公允价值是动态、及时地反映企业价值的变化，企业价值的变化并不一定由于交易的产生而发生。公允价值最大的特点是它通常需要合理的估计，较难可靠地计量，但是能够提高会计信息价值相关性，增进会计信息决策有用性。
与历史成本相比，公允价值计量模式有其独有的特征：
第一，公允价值计量在会计反映上坚持动态反映。要求在交易完成以后的各个后续报告时点上，不断地将各时点的现实价值反映出来，并以此为基础调整账面价值，从而保证账面记录与实际状况始终相符，实现真实性。
第二，在计量属性上，公允价值坚持价值计量。这一特征将会计计量属性从传统的“价格”转向了“价值”。
第三，公允价值会计的目标是会计反映的真实性。它强调计量是会计的重心，要求通过动态计量达到真实反映，通过真实反映实现真实的资产计价和收益确定。
第四，公允价值会计是“会计的重心是计量”的回归。在公允价值会计模式下，资产计价和收益确定都是一个计量过程，而不是历史成本会计模式所奉行的摊配过程。
2、公允价值的缺陷。尽管公允价值有其不可比拟的优点，但是由于其主观性较强，其计量成本太高，可靠性则相对来说较弱，这是公允价值的主要缺陷所在。首先，公允价值的计量要求市场的成熟与信息的绝对均衡，其核心思想是公平自愿，但在现实市场中只能为其提供相对均衡的市场；其次，公允价值计量模式虽然在财务报告中能够提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证；再次，公允价值计量在实践中是很难应用的。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是很难确定的，操作很难进行，以至于很多的会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，很多时候要依赖于会计人员的主观判断，而这种判断的合理性又常常遭到质疑。公允价值的可靠性受到各方面的质疑。
三、双重计量模式选择的可行性分析
综上分析历史成本计量模式与公允价值计量模式各自的优缺点，结合我国的现实会计环境与所面临的问题，在目前情况下两者结合使用即在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式在理论上与现实基础上有其可行性。
第一，历史成本计量模式提供的会计信息是基于“过去交易的价格”，是真实可靠的；而公允价值计量模式提供的会计信息则是对现值的估计，是动态的反映账面价值，主要体现了会计信息的相关性。两者结合使用可以保留会计信息的真实可靠性，并且互相弥补各自的缺陷，使会计信息的质量得到保证即可靠性与相关性，防止了会计信息的失真，使用者可以依据其做出较完善的决策。
第二，在经济环境不稳定及物价波动幅度较大的情况下，若从投资者和债权人等主要使用者的投资、信贷或类似决策对信息需求来看，在历史成本计量下的会计信息无法正确地反映报告主体当期的经营业绩及当前的财务状况和面临的风险，不利于预测、比较和评估企业的盈利能力、资源的有效利用能力以及未来现金流量的金额、时间和不确定性时，相关性和可靠性都比较差。而公允价值体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价。
第三，随着我国市场经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。由于没有历史成本，传统会计计量无法确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策，在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题，因而它可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量，并向会计报告使用者提供决策有用的信息。
四、在我国新会计准则中历史成本与公允价值计量的具体结合
我国2006年2月颁布新会计准则中的“企业会计准则―基本准则”明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值，但保持了应有的谨慎。下面就其主要运用的几个有代表性的方面进行探讨分析。
（一）金融工具的计量。1、初始计量。金融资产的初始计量采用公允价值进行计量。第三十条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额；2、后续计量。一般情况下企业采用公允价值对金融资产进行计量，特殊情况下也可以用历史成本。（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。
（二）投资性房地产。新准则颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。如，有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位，这必将引导市场对该方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产价值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对以开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值。
通过分析可以看出，随着市场经济和信息技术的发展完善，会计信息需求不断提高，计量技术日臻完善，公允价值计量的可靠性将在日常的应用中不断地得到解决，改进以历史成本计量为主的传统计量模式势在必行。历史成本计量模式与公允价值计量模式并存的双重计量是会计环境的现实需求，也是未来会计计量模式发展的必然趋势。
（作者单位：河北经贸大学）
主要参考文献：
[1]葛家澍，窦家春，陈朝琳.财务会计计量模式的必然选择：双重计量[J].会计研究，2010.2.
公允价值的缺点范文第4篇
一、公允价值计量在江苏中小企业运用中和监管中存在的问题
新企业会计准则应用于中小企业，采用公允价值计量模式呈现以下特点：金融工具采用公允价值计量方式比较普遍；债务重组中公允价值的运用有很强的表现，让一些中小企业乌鸡变凤凰；但是，对于一些科目仅有少数公司采用公允价值计量，多数中小企业仍然采用成本计量；在非货币性资产，公允价值的运用也为一些中小企业的利润带来了一些问题。
近年来，公允价值计量在江苏中小企业实际运用的过程中，主要存在以下问题。
1.公允价值的取得难度大。会计准则中对于公允价值计量的适用条件有相应的规定。只有在活跃市场中，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。从江苏省中小企业的现状来看，除了部分金融工具的公允价值能够从活跃市场可靠地取得外，其它如债务重组和非货币性资产等公允价值计量，都存在着缺乏活跃着的规范市场、数据取得不够确凿可靠、主观判断随意性较大、对中小企业会计人员职业判断能力的要求较高、公允价值取得的成本过高等缺点。这使得公允价值的可靠取得具有一定的难度，制约了公允价值计量在江苏省中小企业中的大范围使用。
2.公允价值计量的不确定性。使用公允价值，其变化会影响这些中小企业的净利润或净资产，而这些公司的财务状况和经营成果将直接反映江苏这片市场的金融状况，并对经济环境产生影响。另一方面，通过公允价值将反映江苏中小企业的财务状况。当市场波动性较大时，对中小企业的利润和净资产将会造成较大的影响，让投资者无所适从。近几年，公允价值变动异常，扩大了江苏中小企业的利润和风险，让很多投资者始料未及。
3.客观数据的缺乏。企业选择何种计量模式或计量属性属于会计政策选择，会计准则提供给了企业各种会计政策供企业选择。企业通常以准确的财务报表信息来反映这些中小企业的财务状况和经营条件。由于江苏市场经济环境的复杂多变，所以这些中小企业应当选择适合并有利于其发展的会计政策。在江苏市场，对于中小企业应用公允价值计量的具体使用并没有强制性规定，这些中小企业在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。因为计量模式的变化将影响这些中小企业的净利润或净资产，所以许多江苏中小企业在对选择计量模式时都非常谨慎。但是，在主观选择判断时，是需要客观的市场及财务数据的支持的，客观数据的缺乏导致了江苏中小企业在计量的模式选择上经常产生偏差，从而导致对这些中小企业的财务产生影响。
4.滥用公允价值计量。由于目前江苏市场发育不成熟，公允价值的实际获取有一定的难度，加之公允价值的确定，有时需要人们的判断。一些中小企业为了达到操纵利润的目的，将公允价值计量作为弹性测量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意欺诈、欺骗、哄骗会计信息使用者，使得公允价值计量不公平，这些都对公允价值计量的使用和推广造成了极其不良的影响。
二、公允价值计量运用与监管中的解决对策研究
1.逐步完善公允价值运用的市场环境。公允价值计量是从不同的历史成本计量，这取决于成熟的市场经济环境。中国市场经济体制不完善，经济市场化程度低是一个客观事实，但并不能因为这个客观现实放弃刚刚引入的公允价值。它虽然不能一步到位，但可以逐步进行，逐步接近国际。没有规矩不成方圆，为了建设规范的市场环境，我们必须加强法律法规和标准，使市场操作系统化。首先，政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员设置一道高压线，使得对公允价值的滥用产生足够的震慑。其次，注册会计师协会和成员应加强自律，出具审计报告表达适当的建议，对其真实性承担刑事责任和民事责任。再其次，企业要完善内部控制制度，建立公允价值的资产或负债类标准，建设负责人制度，按照既定的方式收集数据构建系统，避免产生错误的会计判断和任务数据，从而确保数据的真实性和稳定性。最后，我国应消除地域的限制，扩大市场，创新金融工具和衍生工具，使资本市场集中，逐渐产生成熟的市场，如生产资料市场，产权交易市场，一级二级资本市场。这些市场会为公允价值的取得提供有力支持。
2.强化对中小企业、会计审计人员和市场的监管。在现实中有一部分中小企业滥用公允价值计量方式，把公允价值当做了操纵利润的工具，这不是我们希望看到的。但我们也不能因噎废食，对公允价值全盘否定。一些中小企业管理蓄意造假，会计审计人员职业道德沦丧，无论使用什么样的制度和会计核算方法，再好的准则也会丧失行动能力。因此，对于公允价值计量模式，最好和最有力的武器仍然是监督。（1）强化对中小企业的监管。监管机构应逐步完善公司的管理规章制度，加强公司治理。中国中小企业假重组，假接受的事件时有发生，监管当局为了使中小企业的治理日趋完善，已出台了一些文件，加强中小企业的信息披露和欺诈调查工作。这些举措，从形式上明确管理层，各层之间的委托关系，对中小企业的治理和制度的不断完善奠定了良好的基础。加强信息披露，提高透明度的运作。信息披露制度是提高中小企业市场监督的最基本保障，是影响企业行为，保护投资者利益最有效的手段。中小企业的所有潜在的投资者有权及时全面地了解公司的信息，通过强制信息披露，将信息披露不真实的中小企业淘汰。加大处罚，对明显违反监管制度的企业实施整顿。为了使中小企业正确合理使用公允价值计量，要加大对违规行为的处罚，使其罪犯付出沉重的代价。努力建立一个适用于中小企业的全面监督制度。我国应借鉴国际经验，加快市场监管体系建设。中小企业应联合市场、政府、公众、新闻媒体和其他监管力量构建一体的社会监督体系，充分发挥社会监督系统在整个证券市场的作用，实行全方位的多个监管，及早发现管理中存在问题的中小企业。
（2）提高会计审计人员素质。我国38项具体会计准则和应用指南的颁布和实施对会计人员的素质提出了更高的要求。由于目前我国会计人员知识结构失衡，业务素质较低，在一定程度上制约了公允价值的计量方法。对于江苏中小企业，会计准则中的公允价值计量模式，往往是优点大于缺点。但是许多中小企业会计人员对会计事项没有准确的计量方向与目的，有的在打球，出现错误，模糊，间接导致利润操纵。会计准则操作的难点是国内会计人员知识结构的失调及中小企业的财务管理水平的不足。一些会计准则使会计职业判断本身留下了很大的弹性空间，导致会计人员在具体实施有意或无意的 “误判”。在当前的市场实行公允价值计量，需要会计人员及时收集和应用商品交易市场的资料，做出适当、合理的总结。这就要求会计人员必须掌握良好的估价技术，精通数学，熟悉财务知识，具有综合分析和判断能力，只有这样才能较好使用公允价值计量模式，杜绝操纵利润的现象。
（3）创建可靠公允价值外部环境，完善法规。监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值进而操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时，使用严厉的处罚不仅能够震摄管理当局，而且可以在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用。监管部门应修订相关的制度，不再用简单的净利润指标作为市场准入、分配监管资源的准绳，探索和制定与公允价值计量模式相配套的监管规章和制度，从根源上杜绝企业通过公允价值操纵盈余的动机。因此，为了适应江苏省中小企业的公允价值计量的需要，我们要建立和完善公允价值审计制度，加强监督，督促企业做好公允价值计量和披露工作；逐步完善公允价值运用的市场环境；强化市场监督，加强信息披露；提高从业人员素质，完善法规。实施以上措施，以便在实际会计计量工作“审得出来、说得明白、写得清晰”。
公允价值的缺点范文第5篇
一、公允价值计量的优缺点
（一）公允价值计量的优点
经济环境的不断发展变化，市场的不稳定性，使传统的历史成本计量很难真实反映企业的资产负债价值。公允价值，作为一种新的计量属性，显然能更加准确客观地反应资产负债的价值和现金流量情况，提供更加准确的会计信息。同时也满足了会计信息使用者对会计信息相关性、及时性的要求。
（二）公允价值计量的局限性
第一，公允价值确认受到会计环境的影响，当处于一个完全竞争的市场时，交易价格可以看作公允价值，但在现实的资本市场中，往往是几个大型公司确定交易价格，并不能代表一个“公允”的水平。第二，利用公允价值确认资产或负债价值时需要会计人员的主观准确的职业判断以及良好的职业操守，但目前会计工作人员的职业水平良莠不齐。第三，公允价值为管理当局盈余管理提供了机会。因为公允价值计量较强的主观性，管理者可以借此进行利润操纵，提供虚假的会计信息。
二、基于博弈论角度的公允价值分析
（一）市场参与者行为的博弈论分析
1、企业与企业间博弈。假设完全竞争市场上只有A、B两家企业，且两者均为理性即都会追求自身经济效益最大化，且A、B不会因提供虚假信息受到任何惩罚。因为博弈双方A、B同时博弈、决策，且双方对各方得益都了解，所以笔者采用完全信息静态博弈的模型（见图1）进行博弈分析。
A选择提供真实公允的会计信息时，B作为理性经济人，选择粉饰报表提供虚假会计信息获得最大收益11；A选择提供虚假信息时，B同样选择粉饰报表提供虚假信息获得最大收益5。同理，A也会做出同样的选择。此时的纳什均衡即为A、B均采用粉饰报表提供虚假信息的方法来获得自己的收益。但这显然不是帕累托最优，且降低了资本市场的效率。
2、企业管理层与投资者之间博弈。企业方为了在资本市场上融得更多的资金，会根据自身运营情况，调高或调低已确认未实现损益来达到操纵利润的目的。若投资者以此为依据做出决策，则易做出错误的判断，造成自身的损失。管理方与投资方的博弈过程采用动态博弈的模型，用图2表示：企业管理层提供的财务信息公允时，如果投资者投资金额为I，且投资概率为P1,则企业方获最大收益Q*P1，投资者获最大收益M（M>I）；若企业管理层提供的财务信息不公允，投资者选择投资的概率为P2，企业方获得最大收益(Q-C)*P2（C为粉饰财务报表的成本），投资者却因决策失误而导致-M的损失。因为粉饰财务报表从而虚增利润、高估资产，更容易获得投资方的投资，所以P2>P1，故：(Q-C)*P2>Q*P1时，企业方会选择提供不公允的会计信息。
3、企业与政府间博弈。由理性经济人的理论可知，若无政府监管，企业方为获得更大收益，会倾向于提供不公允的财务信息。因此要想维持经济环境的稳定，必须通过政府监管来约束企业。因政府行为决策依赖于企业方行为，所以这里同样采用动态博弈模型，博弈过程用图3来表示：当企业方提供不公允信息时，若政府不打击，则企业方获得比提供公允信息时更多的收益12，但政府却因资金没有得到有效的配置，造成了市场效率损失，收益为-50；若选择打击，那么最后政府获得收益扣除打击过程中花费的成本，收益为50，企业方的最后受益则为Q（Q0时，政府的打击力度不够，仍有企业因侥幸心理提供虚假的财务信息；当Q
（二）博弈论角度的公允价值分析
通过对市场参与者行为的博弈分析可知，参与者为达到自身利益最大化，会采取多种手段来达到这一目的。而公允价值作为一种反映资产动态变化的工具，恰恰给企业、金融机构提供了操纵盈余的便利。但若没有公允价值，投资者可能因为信息不及时披露而长期被蒙蔽在金融界创设的资本虚幻的美梦里。因此我们应理性看待公允价值：公允价值体现的是公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价。会发生一系列关于公允价值的负面案例，是因为公允价值发展的还不够完善，而并非是其本质的问题。
三、结束语
基于以上从博弈论视角对公允价值的分析，我们应该重新审视公允价值的发展，结合当前的市场经济环境，不断完善公允价值计量。如可以对公允价值的计量采用复合计价模式；加强政府对资本市场的监管，加大对利用虚假信息的经济犯罪的打击力度；提高会计人才的专业判断能力及职业操守，在提高公允价值估值系统的可靠性等，从而使公允价值更好地为经济发展服务。
参考文献：
1、丁霁.从博弈论角度看公允价值[J].经济论坛,2009(6).
2、万美,刘小丽等.基于经济视角的公允价值思考[J].财会通讯,2009(3).
