预算会计制度

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预算会计制度范文第1篇

1.1不能真实、完整地反映国库集中收付制度和政府采购制度下的业务。国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门发给用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接汇入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等)，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。

1.2不能全面、完整地反映政府的债务，致使政府会计信息透明度不够。近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了。不能真实的反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

2、改革预算会计核算基础，引入权责发生制，已成为国际趋势

各国公共财政管理的改革，权责发生制逐步引入政府预算和会计中。目前，经济合作与发展组织（简称OECD）国家中已有一半以上的国家在政府预算和会计中不同程度地采用了权责发生制，还有更多的国家正在计划进行这一方面的改革。到目前为止，包括新西兰、澳大利亚、英国等超过半数的成员国家已开始在政府会计中不同程度的引入权责发生制。我国随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革不断深入，权责发生制政府会计和预算改革是财政制度改革的重要组成部分。

2.1预算会计改革推进方式的类型。各国政府在政府会计改革中的推进方式及实施范围等方面各有特点。就其推进方式而言，主要有以下三种：

（1）采用“一步到位”的方式，即对政府会计的核算基础直接由收付实现制改为完全的权责发生制，其代表国家有新西兰、澳大利亚、英国等；

（2）采用“分步到位”的方式，即：先由完全的收付实现制过渡到修正的收付实现制，再由修正的收付实现制过渡到修正的权责发生制，最后由修正的权责发生制改为完全的权责发生制。加拿大主要采用这种方式；

（3）采用“逐渐扩展”的方式，先是根据实际情况对部分收入、支出项目或对部分资产、负债项目实行权责发生制，此后，再逐渐推广扩大，美国主要采用了这种方式。

2.2政府行政管理模式的改革，要求政府会计与之相适应。政府行政管理模式的改革，客观上要求政府会计与之相适应，从而推动政府会计深刻的变改。在一些国家，由于经济长期不景气，政府对经济的过多干预和控制，财政状况恶化，为了改变这种情况，政府从重新确定其在经济和社会中的职能和角色入手开始对行政管理模式进行改革。政府行政管理改革，对政府会计核算提出了更高的目标，要求在政府会计中不仅要全面、完整地反映政府拥有的经济资源和承担的债务，还应能够核算和反映公共资源的优化配置和合理使用情况，提供公共部门的绩效考核指标。而在传统的收付实现制会计基础下，难以实现政府会计的新目标，只有采用权责发生制基础，改革政府会计的计量和确认标准，才能提供更为有用的会计信息。

2.3经济国际化推动政府会计国际化。经济国际化推动了政府会计的国际化，并使政府会计引入权责发生制成为国际会计界的一大热点之一。会计作为一门“国际通用的商业语言”，随着经济国际化和全球市场的发展，会计标准的国际化已成为一种趋势。这种趋势不仅反映在企业会计标准方面，也波及到政府及非营利组织会计方面。鉴于各国的政府会计在采用的核算基础和确认标准方面缺乏可比性，政府会计信息的外部使用者对财务信息的质量提出质疑。1996年，国际会计师联合会专门成立公立单位委员会，现正致力于制定国际公立单位会计准则。公立单位委员会的成立，标志着政府会计标准也走上了国际协调之路。目前，该委员会“正在制定一整套核心的权责发生制下的编制财务报表的国际公立单位会计准则。同时，根据许多成员的要求，还制订从收付实现制向权责发生制转轨的工作指南。”

3、改进我国预算会计制度的思考分析

我国预算会计存在的问题，归纳起来有两个方面：

（1）与当前的财政预算管理和改革不相适应的内容，如实施政府采购、国库集中收付、部门预算等改革措施后出现的新问题；

（2）涉及预算会计核算范围及政府会计报告主体的总体框架问题，如完整反映政府资源、政府债务等问题。要解决上述问题，必须对现行预算会计制度进行改革。

3.1改革现行预算会计制度，应当正确认识并处理好几个关系问题。

3.1.1预算与会计预算的关系。与会计密切相关，政府会计能够为编制预算提供有用的会计信息，政府会计是预算管理的基础。特别是在权责发生制基础下，会计能够提供更加充分的、有用的信息，包括政府的各种资产如固定资产、投资、存货等，也包括政府的各种债务。其中，资产不仅反映取得成本，还反映其净值，如对固定资产计提折旧等。这些信息是采用“零基法”编制部门预算的重要依据，在权责发生制基础下，会计还能提供有关成本及绩效考核指标，因此，没有权责发生制的会计，就无法编制权责发生制的预算。我国目前正在进行预算管理改革，预算会计改革也在逐步推进，我们应当正确处理好预算改革和预算会计改革的关系，鉴于我国预算会计改革相对于预算管理改革已经滞后，因此，改革预算会计已刻不容缓。

3.1.2权责发生制与收付实现制的关系。权责发生制和收付实现制都是会计的核算基础，根据现金制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。只不过在权责发生制下，提供的会计信息更全面。但是，在会计实务中，不论是企业会计，还是政府会计，都没有绝对意义上采用一种核算或报告基础，例如，企业会计中早已采用了权责发生制基础，但是，在企业会计报表中有一张表称为“现金流量表”，该表并非按权责发生制为基础编制，而是对有关账簿记录按收付实现制予以调整，提供各种现金流入、流出的会计信息。从我们了解的国外政府会计实践看，已在政府会计中引入权责发生制的国家，没有一个国家完全抛弃收付实现制的有关信息，均有一张重要的报表，即“现金流量表”。实际上权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地帮助经济决策，而收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以便帮助政府作出合理的财政收入政策以及确定债务规模，只有两者相结合，才能反映全貌。在推进我国预算管理和会计改革时，引入权责发生制是一个必然的选择，但是，我们在认识上不能偏颇，不能一谈到权责发生制，就忽视了收付实现制的有关信息。

3.1.3坚持中国特色与借鉴国际惯例的关系。从国外的实践看，权责发生制基础在加强政府的资产和负债管理，控制财政风险，提高政府预算及会计信息的透明度等方面都比收付实现制具有明显的优势，目前，引入权责发生制基础已成为国际上政府会计改革的一个新趋势。我国要实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度，加强预算管理，借鉴国际通行做法，逐步引入权责发生制是十分必要的。但是，我国的政治制度、行政管理体制等方面与国外差异较大，国情不同，我们不能简单地照搬国际经验，而应根据我国的实际情况，稳步推进。在与我国现行的法律规定不相矛盾，而且我国现行实务中已经存在该类业务的前提下，则尽可能借鉴吸收，少走弯路。凡是我国实务有的业务、特有的政策规定，则应立足国情，有针对性研究制定相应的会计规范。

3.2建立健全而透明的政府预算和会计体系———引入权责发生制。

3.2.1实现公共资源的优化配置。现金制预算和会计信息只是反映当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，故整个政府公共资源的使用和配置状况对于外部和内部信息使用者都无法获得。从外部政府信息需要来说，将导致无法实现有效的监督；从内部政府信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。权责发生制基础不仅反映当期的财政结果，同时抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是经营状况表。因此，权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束，实现对其的优化配置。

3.2.2有效地控制财政支出。收付实现制在传统的预算管理中对控制支出取得一定的成效，它侧重于对一个财政年度内资金拨付“不超预算”的控制。这种控制模式往往置财政资金控制者如财政部门和财政资金使用者如政府各行政职能部门处于对立的地位，前者往往掌握预算的“最后防线”，后者却想方设法为自己多争“预算”份额或者在“最后防线”上再追加一点，所以这样只能是一种“形式”上的控制，并不能从根本上控制财政支出的总额。

预算会计制度范文第2篇

（一）现阶段的预算会计制度不能全面的完整的政府债务信息。

在国际经济发展的领域，我国近年来实施积极的财政政策，发行大量的国债。但是有些国债来源及去向在财政预算总报表中没有十分清晰的表现。所以，现行的财政会计制度不能很好的完整的体现这一动向，给我国在国际贸易发展过程中带来很多的不安因素。另外，在我国国内西部大部分地区，政府欠职工工资问题一直没有得到解决，这些未付工资也未在财政预算会计报表中体现出来。

（二）政府会计信息不够完整，透明度不够。

近年来，政府相关人员犯罪比率不断上升，政府预算和相关信息引起了社会的广泛关注，同时对政府预算和消费情况的透明度和完整性也提出了新的要求。现阶段虽然我国财政总预算会计和事业单位会计制度中均规定了一套相应的会计报表，但是其各成自身的体系，并没有一套强大的、容纳各级政府信息的有效会计报表。同时，近年来随着“三公经费”等相关问题的曝光和舆论影响力的加强，解决政府信息透明度的问题更是刻不容缓。

（三）政府资金的财产规划不合理。

政府资金规划不合理主要归因于财政会计制度的无有效作为，主要体现在：固定资产科目核算模糊、无形资产核算缺失和专用资金形同虚设。政府财政资金是关乎政府建设的一项重要建设目标，会计制度的不完善严重导致了其固定资产、无形资产等的低效率利用。不利于国家经济发展和民生的长治久安。二、促进事业单位会计制度和财政总预算会计制度发展的必要性我国预算会计制度存在的缺陷，一方面严重影响我国政府经济管理建设，另一方面也不断地加大了我国和发达国家之间的差距。政府管理制度的先进步伐和政府会计制度的脱节，使得社会资源不能被有规律有条理的利用。同时，加强会计制度的必要性还涉及到财政制度的透明度和政府的公信力问题。政府是我国国家和人民的主要纽带，正确有效地发挥政府的纽带作用，对于体现人民民主具有强大的积极作用。

二、促进我国事业单位会计制度和财政总预算会计制度的建议举措

（一）正确处理会计和预算的关系。

政府预算管理和政府会计关系密切，在推进政府制度改革过程中，大多数国家都习惯于从政府会计改革角度入手。政府在进行政治建设和经济建设履行职权过程中，在提供有用的、充分的信息方面，预算会计发挥重要作用，包括固定资产、投资、存货、债务等财政问题，都要预算会计进行有效的分析。基于此，预算会计制度改革在政府建设过程中发挥着举足轻重的作用，加之我国预算会计制度改革相对于预算管理改革已经滞后，因此，改革预算会计制度刻不容缓。

（二）坚持我国制度优势和借鉴国外先进经验相结合的原则。

毋庸置疑，在国外实践过程中控制财政风险，提高政府预算和会计信息透明度等方面都取得明显的效果。但是基于社会制度的不同，国外预算会计制度发展起步早发展快。我国经济发展相对较慢，应在自身发展过程中适当的借鉴国外先进的制度要求，不断发挥自身优势。

（三）改革推进应有层次性、计划性。

一方面，在现有的会计制度基础上，应保留原有的优秀成果，对不适应我国政府管理制度改革的加以修正和补充。另一方面，要着眼于政府会计财政体系建设和政府财政会计报告制度建设，在一些地区进行试点实施，试条件成熟后再逐步展开。进行先试推行，是大多数国家进行经济改革时成功的实验方法。

三、总结

预算会计制度范文第3篇

关键词：高校；预算会计；改革

中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

预算编制是高校财务管理的重要组成部分，是高校进行财务活动的前提和依据，对高校事业发展有着重大影响，预算编制合理、支出规范、管理科学，能促进高校发展，反之，则会造成浪费和损失，制约高校发展。高校必须重视预算编制工作，积极规范预算编制程序，改革预算编制办法，使预算编制走上科学化、规范化的轨道[1]。

一、当前高校预算会计存在问题

1.预算编制程序不规范。目前高校预算编报程序不够规范。预算编制没有一个规范的操作规程，部门问的沟通和协调机制不完善，没有建立一套真正自下而上、广泛沟通、环环相扣的预算编制程序。需要针对当前高校预算编制程序进行规范，提出有效的方案，从而实现高校预算编制程序的规范化与标准化。

2.预算编制方法不科学。高校预算一般采用基数加增长法。与收入管理体制相比，高校的支出管理体制明显滞后，基本上处于传统形态，对资金使用方向缺乏指导性。高校现有的预算体制基本上运用“基数+增长”的编制方法，这种方法过分依赖基期数据，预算指标的松紧度把握不准，随意性大，如果原有基数不合理，就会造成新的预算年度经费安排不合理。

3.预算下达时间滞后。高校内部预算编制工作通常是春季开学后进行，一般要到3月或4月份下达，预算下达时，年度已过很长时间，致使年初预算执行带有盲目性。并且，由于预算编制要求在短时间内完成，没有足够的时间进行项目论证和需求调研，导致仓促制定定额，项目论证不充分，从而影响预算编制准确。

4.随意追加预算。由于预算执行过程中，对预算的严肃性认识不足，同时在编制预算时，一般都留有一定的机动经费，导致用款单位频频要求追加预算，加上高校内部各部门间利益、目标不同，加大了预算执行的难度，造成随意追加预算，预算管理严肃性大打折扣，没有发挥应有的计划控制职能[2]。

5.预算安排没有充分体现中心工作要求。根据教育部《普通高校基本办学条件指标》规定，学费收入用于保障教学业务、教学仪器设备修理、教学差旅费、体育维持费等基本教学经费不低于20%；普通高校的师生比、生均教学行政用房面积、生均教学科研仪器设备值、生均图书册数、生均年迸书量等指标都要达到一定的标准。这些指标是衡量高校基本办学条件和核定年度招生规模的重要依据。目前，高校的预算经费安排没有很好地体现高校教学科研中心工作的要求。

二、高校预算会计制度改革与实践

1.建章立制，实现高校预算的制度化管理。首先，可根据现阶段的实际，建立健全校院（部门）二级预算管理体制。成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本与不可控成本。凡是责任中心能控制其发生及其数量的成本称为可控成本，凡是责任中心不能控制其发生及其数量的成本称为不可控成本。具体来说，可控成本必须同时具备以下四个条件：一是可以预计，即成本中心能够事先知道将发生哪些成本以及在何时发生；二是可以计量，即成本中心能够对发生的成本进行计量；三是可以施加影响，即成本中心能够通过自身的行为来调节成本；四是可以落实责任，即成本中心能够将有关成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。凡不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。属于某成本中心的各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。

2.加强宣传和培训，提高高校的预算管理素质。随着经济的不断发展和高校教育改革的不断推行，竞争环境的巨大变化，使高校生存和发展环境发生了本质的改变。竞争的压力和发展的动力推动高校经营管理各方面适时而变，也冲击着高校传统的预算会计管理模式。成本管理的内涵发生深刻变化，其内容的管理要素从无到有，从简单到复杂，从一般管理到战略管理，在近、现代最终完成了从传统成本管理到战略成本管理的演进[3]。

3.建立预算管理机构，加强对整个学校预算工作的指导和考核。许多高校的成本管理只限于教育领域和后后勤，对成本费用发生的其他环节缺少足够的关注，如对产品设计成本没有进行控制。其实，产品成本的高低主要取决于产品设计是否合理，设计不合理、质量过剩会造成先天性浪费和损失。如果成本管理工作向技术领域扩展，那么成本控制将渗透成本管理的各个环节。基本活动包括内部后勤、教学管理与高校基建项目与服务；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和高校基础设施等。要加强对高校各个部门的预算会计管理，实现高校预算工作的全面性，通过建立高校预算管理机构，实现整个高校预算相关工作的顺利开展与进行。

4.将预算管理工作与高校内部各学院（部门）的考核和奖惩结合起来。每个不同的高校可以根据各自的特点，来制定相关的考核和奖惩措施与制度，通过在实践中不断地完善，并积极地运用到各个学院与部门中去，让这项制度真正是全校的制度，每个部门都是这个制度的执行者和监督者，要将预算管理的成效反馈到高校的财务管理部门，实行考核制度。加强对高校各个部门的预算管理的成效考核，进行适当有效的奖惩制度[4]。让整个预算会计制度在实践中能够得到完善，进而进一步指导高校各个学院与部门的财务管理工作。要引起高校管理人员的重视，没有完善的预算会计管理制度，企业的财务实施就是空谈，更不用高校的可持续性发展。

三、结论

高校财务部门应与时俱进，紧跟高校经济发展的要求，在学校整个预算执行过程中充分发挥财务监督和管理的作用。预算编制是预算管理的基础，是关系整个学校教育事业发展的大事，一个好的预算必须遵循规范的预算编制规程，任何一个环节的疏忽都会影响预算编制的质量。

参考文献：

[1]高翔.我国高校预算会计的现状及变革浅析[J].中国经贸导刊，2012，32：57-58.

[2]潘秀庆.深化预算会计制度改革问题与对策[J].合作经济与科技，2013（07）：86-87.

预算会计制度范文第4篇

关键词：预算会计制度 改革 经济 发展 思考

党的十会议以来，特别是提出关于厉行节约反对铺张浪费等各项节约措施以来，我国大部分事业单位针对内部的预算会计制度进行一系列改革，建立了以适应社会经济发展的全套事业单位预算制度体系。但存在于经济迅猛发展的当代，事业单位面临深入改革的问题其实是顺应时事的发展现状，以便于全方位的我国经济发展做出巨大贡献。

一、事业单位现行的预算会计制度

预算管理是目前我国事业单位现行的预算会计的中心，其内容主要包括财政总预算会计、事业单位会计以及行政单位会计，其中属于单位预算会计的主要有事业单位会计和行政单位会计。上个世纪90年代，我国对事业单位预算会计制度进行多次改革，并制定和执行全《财政总预算会计制度》、《事业单位会计制度》等不同行业的会计制度。显而易见，自从这些制度实行，事业单位预算会计环境发生较大的变化，并初步建立预算会计模式等，为我国经济发展奠定坚实的基础条件。此外，我国还通过细化预算编制内容与改革预算编制方法等方法针对事业单位内部财政管理进行改革，从而组成相对比较完善的现行预算会计制度。

二、预算会计在事业单位管理中存在的问题

（一）财务内控制度约束力不足

内部财务预算控制制度不健全是阻碍事业单位发展的绊脚石，例如，部分事业单位内存在公款转私、公款炒股、挪用公款等问题，尽管部分事业单位的财务预算控制制度已经逐步完善，但当发现问题时，已经造成严重的财务损失，想要挽回损失望尘莫及。除此之外，事业单位所制定的财务投资机制，由于严重缺乏对外界环境与相对较复杂的经济业务等内容的预见性，并未真正意识到其对事业单位所造成的风险性，从而导致盲目、错误等投资现象出现，给事业单位造成很大的经济损失或者预算管理停滞不前甚至滞后等。

（二）预算管理机制不够完善

事业单位财务管理的中心环节主要是预算管理。由于事业单位经费预算时所应用的预算编制缺乏全面性，加上支出的范围相对比较小以及参考数据缺乏准备性等。严重致使单位在进行财务资金使用问题上缺乏统筹安排，内部支出表现出严重的盲目性，这也就是我们日常所说的“好刀未能用在刀刃上”。通常情况下，事业单位在进行财务预算实际工作的过程中往往将财务预算作为可任意调整的一个对象，一定程度上，对事业单位内进行财务预算的严肃性与稳定性造成不可估量的损害。除此之外，就是未考核其执行的主要结果，造成预算缺乏约束性。

（三）单位预算缺乏规划性

由于受经济发展与财政赤字等多种因素的影响，事业单位在内部财务专项资金分配方面，缺乏科学性与合理性的操作尺度，同时预算编制基数加增长的办法病危的到消除，或者是事业单位内部财务预算进行“切块”式的专项资金分配，造成其预算编制主观性过强，尽管其具有相应的分配基础，但其与实际的需求仍存在差距等，使得事业单位财务资金出现供需不平衡现象等。

三、事业单位预算会计制度思考改革的建议

（一）加强对事业单位预算活动的监督

由于事业单位监管不力所造成事业单位预算会计失真的问题十分普遍。因此，加强对事业单位预算的监督力度十分必要。必须加强对预算活动的监督力度，并控制预算计划编制以及预算的使用的具体情况。另外，事业单位的预算体系主要包括事业单位内全部费用的收入与支出，这样做能够有效地避免预算以外的资金变动现象的出现。一定程度上确保单位资金管理的完整性与规范性；加强政府对事业单位预算情况的监督。对于其资金的收入与支出进行详细的研究与分析。

（二）积极引入权责制发生制

随着我国经济的快速发展，事业单位为了更好的适应外部市场的变化与发展，必须调整，与改革事业单位内部的会计制度。且调整与改革预算会计制度重要点主要是对收付实现制以与一定程度上所引进的权责发生制的调整；积极采用权责发生制不仅可以完整、准确以及全面的反映事业单位财务发展的状况，同时还能够及时了解财务部门财务收支以及结余水平等，使得事业单位的财务信息更全面、真实地反映出内部财务状况，为财务部门会计人员进行收入、支出账务记录提供方便；积极采用权责发生制不仅能够全面地、完整地反映事业单位资金流动的状况，同时还能促使事业单位内部的财务状况更加透明化。

（三）认真规划事业单位预算目标

根据事业单位的实际发展状况进行规划，对其内部资金进行合理分配，同时制定阶段性发展目标，比如，在定期时间段内必须完成此目标，同时制定相应的奖惩制度。此外，根据单位资金运行实际情况给予科学化核算或者审批等，以确保单位经济业务的规范性与合理性。

四、结束语：

综上所述，我国事业单位预算会计制度在我国经济发展中具有十分重要的作用，同时也占据着相当重要的位置。由此可见，预算会计制度改革直接关系着我国经济的发展的好坏，因此，必须建立与我过事业单位相适应的预算会计制度，以便更好服务于我国现行经济的发展需求。

参考文献：

预算会计制度范文第5篇

本文在分析了我国现代政府会计与传统预算会计的区别之后提出构建政府会计的的设想。在国外,预算会计和政府会计的概念是有区别的。西方预算会计的核算内容,主要是政府预算资金的收支活动,政府会计的范围则比预算会计更为广泛,还包括了那些并不反映为预算收支的政府资金运动。我国至今还没有真正建立政府会计,即使有,也是政府的预算执行会计。随着经济国际化的发展,政府会计标准也趋于国际化。为加快预算会计向政府会计体系转换的进程,作者建议重新构建我国的政府会计体系。为此应先从现代政府会计与传统预算会计二者的区别出发。现代政府会计与传统预算会计不只是名称不同,更主要的是内容不同、职能作用不同。预算会计是反映政府的预算收支及其结果的会计,现代政府会计应是现代政府财务会计,即以财务收支为主导的政府会计。也就是说,现代政府会计除了包括传统预算会计的内容外,还要完整、系统、连续地反映预算收支对政府财务活动产生的累积影响。二者的主要区别是如下。

1会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象,以预算年度为会计期间,确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体,除了包括预算会计对象外,还包括整个预算资金的连续运动及累积结果,将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。

2会计基础不同历史上,世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础,近年来,随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大,权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分国家已进行了政府会计基础改革,改革后采用的会计基础分为三种:修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。GASB的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础:政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制,政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外,一般都采用收付实现制。对预算收支业务,预算会计采用收付实现制会计基础,有其优点,但政府会计,由于其会计对象扩展、会计目标扩大,为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况,保证会计信息的相关性和可靠性,会计确认基础不应采用单一的收付实现制,而应采用修正的收付实现制,即在收付实现制的基础上,对某些会计事项要采用权责发生制。

3会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通过预算限定。因此,为更好地体现专款专用原则,现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。

4会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素,这种划分体现了预算会计与企业会计的区别,基本上符合国际惯例。但与GASB规定的政府会计要素作进一步比较后,发现两者之间还是存在以下差异:首先,资产定义方面不同:GAS对资产定义的内涵是一种财务资源,我国则将其定义为一种经济资源。其次,GASB为了区分各年度的财务受托责任,将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理,我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。

5财务报告不同首先是财务报告的目标不同,现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告,是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告,政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同,政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛,为证明其客观公允性,一般需要进行财务报告鉴定,而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来,我们强调预算会计是预算管理的工具,预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期,预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支,预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看,会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为,应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计,预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。超级秘书网

因此,作者主张,财政总预算会计和行政单位会计应当合二为一共同组成政府会计,国库会计执行政府总预算出纳保管业务,收入征解会计执行政府总预算收入业务,基建拨款会计执行政府总预算的基本建设支出业务,三部分都参与财政总预算的收支运行,因此也是政府会计的组成部分。随着我国财政预算管理体制改革的逐步深入,原有的预算会计应逐步向政府会计扩展,而且我国正尝试构建政府与非营利组织会计标准体系。因此,建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。建立政府会计,有利于政府职能的转变,是适应预算管理制度改革的要求,有利于客观真实地评价政府的公共受托责任,满足国家宏观管理的需要,实现其会计目标。因为政府会计与预算会计相比,其涉及的会计事项要比预算收支复杂得多,政府会计应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。总之我们相信,只有不断地吸收其他国家政府会计改革的优秀理论、思想、技术和方法,我们才能在强壮自身的过程中不重复发达国家的曲折和弯路,才能使自身的落后状态尽快适应其最新的发展,从而实现后来者居上！正如诺曼•马克斯所说,当今时代带给我们的是挑战和机会。

虽然我国在会计及相关领域的研究和实践起步较晚,但我们坚信在未来的发展空间里,只要我们正视问题并坚持努力开拓,一定能找到符合我国政府会计的实际理论、技术和方法,以期更高、更远的未来！

参考文献

[1]杜雁.基于公允价值的写作论文我国政府会计研究.湖南大学.硕士论文,2005,10.

[2]王娟.我国政府预算会计改革的研究.天津财经大学.硕士论文,2007,5.