成本核算制度

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成本核算制度范文第1篇

关键词：新财务会计制度；医院；成本核算；概念；优化

1998年，在卫生部的主持下颁布了传统的医院财务及会计制度，而随着社会与经济的发展，在2010年，传统的财务会计制度已经无法适应经济发展的需要，卫生部在新经济发展与新医疗体制改革的需要下，对财务会计制度进行新的改革。在新财务会计制度下，一方面有利于改进医院的成本核算工作，提高成本核算的质量，另一方面，又对成本核算工作提出新的要求，从医院医疗体制改革的现状入手，按照新的会计制度的要求开展成本会计核算工作，改善现有成本会计制度的不足，有利于完善医院的成本会计制度，促进医院医疗体制更好的发展。

一、新财务会计制度下医院成本核算的相关概念

（一）成本核算的概念及含义

一般来说，所谓的成本核算指的对于企业在生产经营活动中所需要的各种耗费，按照对象进行分配与归集，来计算企业的单位成本及总成本。通常来说，会计核算是成本核算工作的基础，而成本核算工作的开展还是以货币为主要的计量单位。在成本管理中，成本核算工作是其重要的组成部分，会直接影响到企业日常工作中开展的成本预测工作及重大经营决策的科学性。企业开展成本核算工作，有着自身一套规范核算的流程。首先，要先对企业所发生的生产经营管理的费用进行审核，看其是否已经发生或者发生是否具有合理性，并要进一步的审核该笔费用支出是否能够直接计入产品的成本中，从而来实现对生产经营中的管理费用与产品的生产成本进行直接的管理与控制；其次，对于企业已经发生的费用需要按照其发生的用途进行分配，来确认各项产品的成本，从而为成本核算提供最真实的数据，保障成本核算的合理性。

（二）财务会计制度下医院成本核算的相关概述

传统的医院财务会计制度对成本核算概念的表达与界定较为模糊，只是在经济发展与医院发展的需求下，提出医院需要开展成本核算工作，对于成本核算工作应该如何开展及成本核算的对象并没有明确的划分，在实际开展的核算工作中，没有科学与合理的指导，就会大大增加成本核算工作的难度。在新财务会计制度下，弥补了这些不足之处，与传统的财务会计核算制度相比，对成本核算工作的开展有了更明确与详细的规定，有利于提高成本管理的水平。在新财务会计制度中，将医院的成本核算工作定义为医院对成本进行分析与归集，在开展成本核算工作的基础上，可以进一步控制医院的成本，来降低医院医疗活动的成本。新财务会计制度对医院的成本核算工作进行了极大的调整，对于原本所采取的收付实现制做出了一定的改变。在新财务会计改革下，将权责发生制作为会计核算的基础，在相关的会计要素的计量中，传统的支出科目被费用科目所取代，这一新的变化不仅能够使成本核算更加的精准，医院所产生的各项费用也能够实现对应的关系，还能够适应当前经济发展的新需要，使成本核算工作朝着规范化的道路发展。与此同时，还对会计科目做了一些相应的调整，如对一些科目进行新的分割与合并，使得整体有关的成本科目更加规范。

二、传统财务会计制度下成本核算工作的不足之处

（一）成本核算体系不够完善

就当前来说，大部分的医院在开展成本核算工作的时候，以《医院财务制度》、《医院会计制度》的相关规定来开展工作。然而仅仅依靠这两项制度来规范成本核算无法保障成本核算的质量。在这两种制度下，对成本核算工作并没有全面的规定，只是简要地表达了成本核算的内容、核算的科目等等，并没有明确地指出在实际操作中成本核算的具体流程与具体的核算方法，就不具有实际指导的意义。除此之外，还是存在一些医院对成本核算的重视程度不够，并没有专门设置一个小组或者是团队来负责成本核算工作整体事项，而是更多的将成本核算归属于财务部门负责，在一定程度上会降低成本核算的质量与效率。

（二）对成本核算的认识不够充分

在经济的发展中，成本已经成为企业生产经营中一个重要的竞争因素。做好成本核算工作，有利于控制好成本，增加经济效益，所以说，成本核算具有重要的意义。就当前而言，还是存在部分医院没有足够的重视成本核算，在绩效分配中缺少对成本核算的重要认识，既没有真正的落实发挥出成本核算的作用，还影响医院资源优化的效率，造成一定的损失，进而阻碍到医院的健康发展。

（三）费用分摊存在的不足

从医院的成本核算工作开展的现状来看，在遵循传统的财务会计制度下，成本核算中的费用分摊存在一定的不足之处。一般来说，对于费用分摊采取的是直接与间接两种方式，而一些医院在进行费用分摊工作时常常会将这两种方法相混乱，就会降低成本核算的质量。如一些医院在核算费用这部分内容时，采用的是间接管理的方式，而不进行后续的费用分摊，对医院的费用支出控制力下降，在一定程度上降低了医院的利润。再如一些医院在费用管理上，由于管理的力度不够，缺乏有效的管理方法与理念，常常就会出现收支、结余金额不相等等方面的错误，影响医院财务会计的整体水平。

三、新财务会计制度下医院成本核算的框架

在新的财务会计制度下，对原有医院的成本核算有了新的规定，在一定程度上完善成本核算的体系，有利于提高医院经济效益。在新会计制度下，一方面，将原有的科室区分为四类，分别为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类与后勤类。并且在新的财务会计制度下，还对医院成本核算的会计科目进行重新的定义与确认，进一步改革了成本核算的入账计量，提高它的精确化程度。例如，在新财务会计制度的规范下，将企业的应收款项及相关的坏账准备金率在实际需要的情形下进一步的下调。这项改变，可谓是提高了对医院应收款项变现能力的重视程度，在一定程度上增加医院应收款项的变现能力。另一方面，新财务会计制度还取消了原有的药品加成进行成本核算这一规定，而是将药品的收入与医疗收支系统相隔离。为了进一步反映出医院药品的实际成本，可将医院的科研支出在成本计算中具体的表达出来，这有利于提高医院会计核算数据的真实性与合理性，提高会计信息的可靠性。此外，新财务会计制度中还对原有的核算项目进行了修订，新增了11个核算项目，并采用补偿机制的方式，来合理摊销医院的长期资产。这样做具有重要的意义，既能够与企业及相关的单位在对固定资产处理上相接轨，还能够提高对无形资产的重视程度，体现对无形资产价值的重视。

四、新财务会计制度下医院成本核算的优化措施

（一）建立健全医院内部资金的监管制度

在新财务会计制度下，加强医院的内部监督，尤其是在医院的资金监管方面上，这是优化成本核算的重要途径之一。需要加强医院内部财务的监督工作，遵循新财务会计制度下对财务部门职责的相关规定，也要完善财务部门的监督工作，扩大监督的范围与提高监督的方法，如在预算、收支及资金控制等方面。要提高对医院资金的监督力度，严格控制资金的流向，明确医院资金的投资范围与投资的流程，严格遵循医院资金的应用规定，如不能将医院的资金应用在风险投资上，在对外投资的问题上也只能是医疗卫生服务部门来进行等等规定，这样，完善医院的内部管理制度，有利于提高对资金的监管力度，从而促进成本核算工作的顺利开展。

（二）完善医院成本核算体系

在医疗体制改革的背景下，提高了对医院财务管理的要求。而成本核算作为财务管理中重要的一个部分，在新财务会计制度下，需要完善成本核算体系，来提高成本核算的效率。首先，医院需要组建一个领导小组，来领导成本核算这个工作，促使其更好的开展。这个领导小组的形成，需要以院长为主要的负责人，以医院财务管理部门的管理者为副组长，其他重要部门的负责人为小组的主要成员，来负责做好对成本核算中的决策；其次，还需要成立一个成本核算的工作小队，如可以从财务部门的成员中抽调出一部分的人员为组员，专门负责核算医院的成本，负责制定各种财务报表、成本核算分析报告等；最后，还需要成立一个信息小组，这组的成员主要是由医院信息小组的成员组成。这信息小组的工作主要是负责对成本核算系统的维护工作，并为医院的其他系统，如HIS系统、PACS系统等提供帮助，来提高医院的信息化程度，实现各个相关系统之间信息传播的速度，实现信息的共享，进而提高医院成本核算工作的效率。

结束语：

通过上文的分析可知，成本核算可以说是医院财务管理中重要的内容，在新的财务会计制度下，做好医院的成本核算，不仅有利于推动医疗卫生体制改革工作进一步深化，还有利于提高医院的核心竞争力，在一定程度上提高医院的经济效益。因此，在新财务会计制度下，医院需要对成本核算进一步的改善，如从提高对成本核算的认识，改善成本核算的方式等等入手，提高成本核算的效率，以提高其质量。

参考文献：

[1]伍美英.新财务会计制度下医院的成本核算的探讨与实践[J].会计师.2014,9:25-26.

[2]郭剑飞.对新财务会计制度下医院成本核算的探讨[J].财经界.2015,1:209-209.

[3]唐丽莉.对新会计制度下医院成本核算与绩效的探讨[J].财经界.2013,24:14-15.

成本核算制度范文第2篇

【关键词】成本核算;会计制度;改革

一、医院会计成本核算改革中现存问题

(一)系统的成本核算体系缺位。新医院会计制度颁布以后，医院展开成本控制核算时需要在其经营的前、中、后各个环节展开核算，将日常运营过程中浪费成本的事情给予严格防范，有效的控制整个医院成本。然而医院当前进行会计成本核算时一般是在经营之前或者经营之后展开，无法核算出整个完整的经营活动，进而降低了整体成本控制的效果。此外，实行《新医院会计制度》之后，许多医院只是处在认识和探索成本时期，大多数医院仅仅对经营过程中生成的数据进行整合和归纳，不能很好的具体核算、探析、评估成本，进而降低了成本核算的成效，阻碍了成本核算对内部控制的程度。

(二)成本核算的意识薄弱，没有完善的分析指标。作为类属于事业单位的医院，决定了其并非是盈利部门，从而不能彻底转变医院成本核算的意识，造成医院不能按照新医院会计成本核算制度来进行成本核算。另外，因为医院从政府财政划拨资金经营向自主管理转化的这个时期，管理经验少，且其特性是非盈利企业，所以较其他企业而言，分析成本核算的指数并不到位，仅能将较为完善的成本核算企业作为自己的参考对象，这就造成了医院不能完善分析成本核算指标。

(三)医院内部展开成本核算的人员素质不高。在医疗卫生体改不断深化的背景下，财务人员的需求量也是与日俱增，一方面由于医院在招聘财务人员时，不能很严格的评估和核定财务人员的业务素养和专业水平。另一方面由于在日常经营中，不能有效的培训这些专业素质较薄弱的会计人员，从而大大阻碍了核算成本的效率。

二、完善医院会计成本核算的有效措施

(一)完善医院的会计成本核算体系。医院应在国家颁布的法律制度基础上，建立完善的满足自身现实发展要求的会计成本核算体系。只有将成本核算逐渐形成一个完善的体系，才能够全面规范的展开成本核算工作。①创建成本核算体系的相关人员，应当与医护人员进行深入的沟通，追根溯源将出现问题的根源找出，同时通过医护人员的协助将最佳处理方法找出。②将成本管理制度加以完善，明确成本计算和成本项目，规范成本核算的步骤和程序，全方位控制医院在运营的前、中、后期的成本核算。③实行全方位的成本核算，在会计数据核算完毕后，将各类型的成本费用分配到位，同时按相应的原则把医院所有成本向各个医疗科室进行分摊，保证成本会计核算和成本核算有相同的结果。

(二)树立全方位进行成本核算的意识。在社会大环境下，医院为了适应时展要求，必须要采用全方位的核算成本模式，将医院各个医疗科室的成本进行有效控制。医院全体人员都应当树立全面的成本核算理念，将政府、医院和所有医生、护士的传统成本核算理念改变。①医院的相关领导要带头支持新医院会计核算制度的执行，加大全面宣传成本核算的力度。②各科室之间要加强协作，在成本核算和业务流程的前提下，将所有人员的成本核算观念增强，确保在核算体系的基础上完成每项业务，确保在核算体系的监管和督导下来核算各类业务。

(三)提升医院会计人员的整体素质。在医院中实行新医院会计制度和有序的展开医疗卫生体改的背景下，医院对会计工作者的专业素质和水平提出了更高的要求。为了能够满足医院当下会计人员的需求，应当采取以下几个措施来提升会计的各种素质。①医院的各级领导要确切认识到成本核算工作的重要性，同时需要会计人员有较好的综合素质。这就要求医院人资部门要积极做好引入高素质技术性人才，这样能够推动现有会计人员提高素质的主动性。②要定期聘请知名会计师来培训会计人员，同时还可以将有关专家邀请到医院展开专题性的讲座，使会计工作者分析成本的能力提升。另外，给会计工作者提供学习和深造的机会，要激励会计工作者进行会计电算化的学习，加大培养电算化人员的力度，使他们能够熟练的掌握计算机各项操作，从而为全方位提升成本核算的质量铺平道路。③以会计人员素质提高为基石，对会计人员的绩效考核目标进行恰当的设定，使薪资与绩效相挂钩，推动会计人员的综合素质提高。

(四)加快速度展开信息化的成本核算管理。医院之所以能够有条件创建信息系统，离不开科技的快速发展。而在医院中实行新会计制度不但需要各单位加大网管体系力度，还需要医院对信息化管理给予充分的重视，实现精准化、细致化管理。建立成本核算网，确保医院中的内部信息能够得到有效共享，这就防止了会计随意变更会计数据的风险发生，确保会计信息真实性。在实施新会计制度的基础上，加快速度建设网络化的成本核算体系，有助于成本核算公开、透明，并可加大监督成本核算的力度，从而确保成本核算的整个流程更为规范。综上所述，在医院进行全方位改革会计制度的前提下，想要获得社会效益的同时，取得良好的经济效益，就必须加大开展成本核算工作的力度，将会计成本核算体系完善，提升会计人员的专业素质和水平，这样才能够确保医院朝着好的方向发展。

【参考文献】

［1］孙筱芬．医院新会计制度下成本核算问题探讨［J］．中国集体经济，2012(04)

［2］周红涛．新医院会计制度改革后的成本核算［J］．商业会计，2015(24)

成本核算制度范文第3篇

关键词：新制度；医院；成本核算

中图分类号：F234.2 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2013）10-95 -02

2012年1月1月新的《医院财务制度》和《医院会计制度》全面实施以来，成本核算工作进入了一个全新的发展阶段。与旧制度相比，新制度在成本管理方面丰富了很多内容，新《医院财务制度》中单列了一章对成本管理进行详细阐述，说明了对成本管理的重视；国内各家医院都纷纷致力于该项工作，但由于重视程度、起点高低等差异，目前医院成本核算工作良莠不齐，其管理功能不明显。

一、新旧制度下的成本管理对比

（一）从量上看，成本管理由一条拓展为一章

旧《医院财务制度》仅在第四章第十九条，对成本管理泛泛而谈，核算方面也是简而化之，相比较而言，新制度用一章的篇幅对之进行了细化。新制度第五章的第二十六条、二十七条，阐述了成本管理的概念、目的；二十八条到三十六条则从成本核算的原则、分类、核算范围及方法等方面进行了阐述，并提出成本核算的目标是采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出。

（二）从内容上看，成本核算分类细化、核算方法多样

旧制度中，只把成本分为了直接成本和间接成本，而间接成本的分摊方式也很单一——按科室部门的人员比例进行分摊。这些就注定了，原来的成本核算工作只是粗线条的框架，缺乏实施细则。

新制度中，根据成本核算的对象不同，将成本核算分为院级全成本核算、科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等。针对不同级次的成本核算，新制度中还具体列示了成本归集、分配及计算的方法。一些间接成本分摊时，其分摊的参数也呈多样化，有按人员比例分摊、按服务量分摊、按工作量分摊、按业务收入分摊、按房屋面积分摊等多种形式，以适应各种不同成本的分摊需求。

（三）从科目上看，专门设立“医疗业务成本”来核算成本

旧的《医院会计制度》中，设立“医疗支出”和“药品支出”分别核算，并以人员数来把成本划分为医疗支出和药品支出，这样人为地割裂了成本的整体性。新制度中，则设立了“医疗业务成本”来核算医院为开展医疗服务及辅助活动发生的各项费用，体现了全成本核算的理念。在院级核算这一层次，它体现了全成本，到科室、诊疗组等下级核算中，它依然是全成本。

（四）从报表上看，新《医院会计制度》建立了成本报表体系

新的《医院会计制度》中，明确规定成本核算及控制情况是医院财务情况说明书不可或缺的一部分，并且就此应附有成本报表。新《医院会计制度》设计的成本报表体系构成有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表，这三张表是成本核算最基本的报表，诊次、床日等成本核算则可在此基础上进一步分摊而得。

二、医院成本核算的现状

（一）成本核算软件系统形式大于实质，管理功能不明显

新的财务制度实施以来，各家医院的成本核算软件系统纷纷上马，成本报表相继报出。成本核算工作看似进行得很顺利，但有相当一部分医院也就停留在这一步。成本核算软件是工具，不是终极目标，进行成本核算是为了加强管理，而不是仅仅对外报个报表。而目前的成本核算已沦为一项政策性任务，缺乏分析、控制，利用率不够，管理功能不明显。

（二）医院成本核算意识不强，工作不够深入

成本核算理所当然地被认为是财务处或经管办这类经济管理部门的事，但仅被认为是该部门的事是不对的。成本核算工作是全院职工共同的事，而不仅仅是经济管理部门或者是管理层的事。医院的管理层基于医院的发展需要也许还关注一下成本核算工作，但员工并不关心，甚至认为，成本控制就是管理层对员工的控制，甚至觉得就是对一线员工的控制，存在对立情绪，不利于工作的开展。成本核算的理念，还停留在经济管理部门，并未能让员工普遍接受。

（三）成本控制观念陈旧

目前提到成本核算，多数人的观念还停留在节约水电、纸张上，这些固然是成本控制的一部分，但不过是其中的一小部分而已。无论是怎样节约都必须在保证医疗质量的前提下进行的，卫生材料的领用、办公用品的领用、水电的节约，都是有底线的，可挖掘的潜力有限。成本控制应是优化各项流程，在合理范围内最大限度地充分利用人力、物力、财力，而不应该仅着眼于物力的节约。

（四）成本预算滞后

成本核算由原财务制度的一条拓展为新制度的一章，成本核算工作也因此得到进一步的发展。然而由于各家医院的起点不同，该项工作的开展情况也各不相同，少部分医院由于起点较高已经开始进行成本预算了，但多数医院在此项工作上尚未起步。成本预算工作的缺失，严重地影响了成本核算的功效，不利于有效纠正、限制不必要的成本费用支出差异和控制成本费用支出。

（五）项目成本核算与病种成本核算不到位，数据口径驳杂

项目核算和病种核算暂未作硬性要求，目前只是在有条件实施的医院开展该项工作。因为没有详尽的细则，也因为各家医院的情况不同，项目核算和病种核算数据大相径庭。这样的数据不利于主管部门或其他财务信息使用者进一步统计分析并加以运用，这项工作正处于可有可无的尴尬境地。

（六）成本核算软件系统与财务软件系统的衔接不顺畅。

财务软件系统向来自成一体，不少医院的成本核算软件系统或是独立，或是仅有一个接口与财务软件系统相通。这样会造成信息孤岛，不利于信息资源共享，不但容易产生数据冗余、差异，还会增加会计人员的工作量。

三、医院可以采取的对策

（一）进一步完善软件，增加成本分析功能，提高成本效率

成本核算软件系统可以在原来的基础上，增加成本分析功能，及时分析实际成本变动情况，找出原因，把握成本变动规律，提高成本效率。

软件系统中可增加分析模块，用趋势分析、本量利分析、环比分析、定量分析等手段对全院的成本乃至每个责任中心的成本进行监测与分析，这样可以对医院的成本适时监管、及时纠正，起到防微杜渐的作用。

（二）加强宣传、培训，强化成本观念

成本核算不仅仅是经济管理的方法，更是管理者和全院员工的责任，是一项需要全员参与的工作，否则再完美的成本计划、再先进的控制手段只会是纸上谈兵。如何把成本核算的理念深植人心，宣传必不可少，培训不可或缺，最重要的是将成本核算的结果与分配制度挂钩。如果把成本核算的结果与医院的分配制度结合起来，让员工能享受成本核算的成果，这样会事半功倍，员工对成本核算态度将会由被动转化为主动。

（三）深入临床调研，制定合理的成本计划，做到患者、医院、职工三赢

成本核算是一个持续改进有成效的过程，需经过2-3个PDCA循环的验证，所以首先要有成本计划。如何制定成本计划，不是经济管理部门呆在办公室里苦思冥想、或者上网复制粘贴就可以得到的。这需要经管部门协同其他部门深入临床调研，了解患者需求，了解员工的需求，找出控制点，优化工作流程，节约不必要的支出。例如医院布局合理可减少导诊人员的数量甚至电梯的运行成本，电子处方的利用、无纸化办公等等都可列入成本核算计划。寻找每一个成本控制点，形成计划，然后执行、改进。这样成本才会得以控制，最终才会降低患者的就医成本，职工才能获得成本核算的成果，医院将因此成为最大的赢家。

（四）培养会计人员的主观能动性，做出高质量的成本预算

职业教育和高等教育的普及，会计人员的素质有了普遍的提高，目前影响着成本核算的功效的主要因素是会计人员的主观能动性。成本预算工作对于会计人员来说，现在就是任务性工作，只是“有”而不是“精”。如何改变这种状况，亟需培养会计人员的主观能动性，变“要我做”为“我要做”。投入激情做好成本预算工作，才能保证成本核算工作的高效。

（五）项目成本核算和病种成本核算在没有统一细则时，宜细化成本项目，利于后续统计与利用

项目成本核算以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本。它需要反临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向医疗服务项目进行归集和分摊。分摊参数的选择、分摊数据的明细，都应详细列出，以供财务信息使用者取舍利用。

同样的道理，病种成本核算是以病种为核算对象，将治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独的收费材料成本进行叠加。能将各项数据细化，而不是粗线条地报表数据，将更有利于数据的进一步开发利用。

（六）整合软件系统

成本核算软件系统就是一个兼容并蓄的软件系统，它不仅需要与会计软件相连接，它也离不开医院HIS系统的数据支撑，同时它还为绩效考核分配系统提供数据。如何将各种数据有机地整合在一起，这需要各个管理部门共同参与，提出整合的思路和方案，与软件公司共同开发出适合实际情况的成本核算软件系统。

总而言之，成本管理工作不是一件一蹴而就的事情，并不是有套软件系统能对外报报表就可以的，它是一个持续改进的过程。它需要会计人为之付出坚持不懈的奋斗，它需要全体医院工作者身体力行，它需要医院管理层的关心和支持，只有全员投入，才能最大程度地发挥成本核算的功效，创造出更多更好的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]孙信义.新旧医院会计制度比较的几个显著区别[J].新会计，2011，（06）.

[2]姜冬.新《医院财务制度》对医院财务管理的影响探析[J].湖南财政经济学院学报，2011，（04）.

[3]张立.试论医院新会计制度的四大变化及实施准备[J].现代医院管理，2011，（04）.

成本核算制度范文第4篇

［关键词］ 产品成本 成本核算 成本报表

迄今为止中国还没有一套完整的成本会计核算制度，仅在会计准则和会计制度中对成本会计核算有些零星规定。财政部在2010年会计管理工作要点中着重提到要研究制定全国统一的产品成本核算制度，强化企业成本管理。可见企业成本核算制度的重要性。

一、国内企业遵循的成本核算方法

实践中企业采取了从比较简单到较为复杂的多种成本管理方法，目前所遵循的主要方法如下：

1. 传统方法――品种法

我国企业成本核算均采用完全成本法，其中大多数工业企业采用品种法。品种法是一种传统的成本核算方法，其历史可追溯至上世纪八十年代的财务部印发的《国营企业会计制度》。该制度对工业企业成本核算的具体方法和程序作出了明确规定，指出产品成本核算是以单纯核算对象的物理形态――产品品种为起点归集相关生产费用，即产品实物的形成过程便是全部的财务资金的转化过程，产品成本大致按料工费来核算。2006年的新准则对直接材料和直接人工的计量作了进一步的规定，基本与国际准则接轨，间接计入费用和制造费用采用与产量或工时有关的分配标准计入产品成本。

2. 较为综合物理形态的方法――分批法和分步法

由于企业生产工艺过程以及成本管理要求的不同，一些企业在成本核算上由单纯的物理形态核算法逐渐向综合物理形态核算法方向发展，如分批法与分步法，这两种方法将最终完工产品总成本这一综合信息在加工或制造过程中分环节体现成本信息，目的是实现加工对象的实物变化与其成本信息同步。这种对称反映局限于物质形态上。

3. 较为先进的方法――作业成本核算方法

美国会计学者首次提出的作业成本法，在美国、日本和西欧被普遍采用，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业。我国现阶段也有少数企业采用其核算产品成本，但仅仅基于间接费用配置的部分作业成本，其他项目仍按传统方法计量。作业成本核算的出现，初步突破了“物对人的包围”，将实物结果背后人的动因一定程度地揭示出来，具有一定的合理性。

二、统一产品成本核算制度的必要性

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的准确与否，将直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。目前除制造业以外的成本核算制度鲜为少见，另外产品成本核算成为最近十多年来我国反倾销案件中被申诉的重要原因之一，所以统一产品成本核算制度已势在必行。

1. 制造业产品成本核算较为混乱的现状

对制造业产品成本的核算，新会计准则的推行使得我国企业会计制度与国际标准趋同。据有关研究显示，我国企业对直接材料和直接人工通常都有恰当的记录，并按实际成本和消耗计入各产品，对直接人工有的企业采用标准成本分配，最终都核算为实际成本，直接人工中涉及的福利费处理在新准则实施后也与国际标准趋同。制造费用的归集范围确没有严格的界定，有的企业将一些间接生产费用归集到期间费用，在当期损益中进行扣除；对制造费用向各产品的分摊方面各企业的做法也不尽相同，有的企业采用传统的分配方法，有的采用作业成本法，有的采用标准成本法来分配；对辅助生产部门成本的核算则更为混乱。由于没有统一的核算规定，致使企业对这部门成本信息的反映存在差异性，各企业的成本信息缺乏可比性，大大影响了成本决策的相关性和科学性。

2. 制造业以外的其他行业的成本核算急需相关政策的出台

现有会计制度中作出相关规定的仅局限于制造行业，对其他行业的成本会计核算少有提及，只是在新准则中对投资性房地产的成本核算作了一些相关规定，而对诸如：大中型冶金矿山企业、医院、学校以及IT行业、电信行业等的成本核算均无相关法规制度可循，尤其是一些特殊业务如软件外包等，因其将无形智慧转化为有形资产，会计成本核算更具特殊性，统一核算流程更具必要性。

3. 统一产品成本核算制度是我国反倾销成功的关键

我国已连续十几年成为全球遭遇反倾销调查最多的国家，每年因此带来的直接经济损失达1000多亿元人民币。经分析，遭受调查的重要原因之一在于国内企业往往不能提供有关产品生产成本的准确核算资料，产品成本与是否存在倾销直接相关联。《反倾销协定》明确规定：“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。”而我国目前尚没有一套完整、通行并且是既符合我国国情又能与国际接轨的产品成本核算的制度，这就使得我国企业在反倾销调查中常常处于十分不利的地位，对我国产品出口产生相当大的负面影响。财政部在“2010年会计管理工作要点”中第三条着重提出：“研究制定全国统一的产品成本核算制度，强化企业成本管理，为应对我国企业境外反倾销调查、实现‘走出去’战略做出贡献。”因此，统一产品成本核算制度已经成为我国反倾销成功的关键因素。

三、统一产品成本核算制度的大胆设想

市场经济的快速发展，使得我国各种新行业不断涌现，各种产品的成本核算便成为企业会计核算中的重要问题，企业产品成本核算的制度也将面临种种因素的考验。由于各行业生产工艺和管理要求的特殊性，要制定一套统一、符合行业特点、与时俱进的产品成本核算制度难度相当大。现就统一产品成本核算制度提出以下几点设想：

1. 分行业编制成本核算制度

在新会计准则的基本指导下，仍采用分行业编制成本的核算程序和方法，对制造行业、房地产行业、医院、学校、IT行业以及其他一些特殊行业分章节作出规定。专门设置相关成本核算科目，详细规定各行业的产品成本核算程序和方法，统一每行业内成本核算口径，使行业内各企业成本核算数据具有可比性。

另外，针对大型企业尤其是央企有多个分属不同行业的主业的情况，应分别采用不同行业的成本核算规定，最终编制合并报表时再合并总成本。

2. 引入环境成本、人力成本等新概念

随着经济的发展，各国均面临严峻的环境污染问题，环境治理压力日益增大；另外人力成本与价值在企业中的重要地位也被理论界研究了近半个世纪，统一产品成本核算制度时可考虑将环境成本与人力成本的计量和核算方法作出统一规定。但骤然将这些成本纳入到成本会计核算系统中面临的困难太多，需要有一种过渡的方式。

环境成本或称生态成本，包括生态维护成本、生态建设成本、生态事故成本和生态治理成本，对这些成本的核算可不纳入成本会计核算系统，不在资产负债表、利润表和现金流量表中体现，仅规定设置相应的科目，在财务报告中附注或设置单独的成本报表来反映。

人力成本也可采用环境成本相同的做法，与会计核算系统同时进行核算，不体现在现行报表中，只在相关报告中进行成本信息的披露。这样更有利于外部信息使用者做出正确的决策。

3．关于成本报表的设想

（1）成本报表种类和结构的设想

从种类上看，我国企业目前常见的成本报表主要有产品生产成本表、产品生产销售成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表以及其他成本报表。统一成本核算制度可将此类常用的报表格式和编制方法进行统一规定，另新增环境成本和人力成本报表的格式和编制方法。

从结构上看，我国成本报表所反应的信息主要有产品上期生产成本、计划成本和实际成本。目的是为了便于管理者分析比较企业上期与本期、实际与计划的成本变动情况以及成本变动的原因，为降低产品成本提供参考依据。主要涉及的内容是较为简单的成本比较分析与核算，几乎没有涉及财务管理的相关思想，统一核算制度可引入西方设置成本报表的做法，放弃传统的产品生产成本表和产品生产销售成本表，将产品的采购、生产、销售、库存等内容综合体现在一张报表上，这样所提供的成本信息更全面，更有利于管理者进行成本分析。与之相对应在资产负债表的存货下可分别设置：直接材料存货、在产品存货和产成品存货三个项目，以明确报表与报表之间的对应关系，也更有利于企业对存货进行更好的管理和决策。

（2）适当公开部分成本报表

成本核算制度范文第5篇

摘要：在新医改的推动下，新《医院会计制度》对原有的《医院会计制度》进行了全面的修订，主要体现在成本核算方面。本文通过新旧制度的比较，提出在成本核算方面的一些改进措施。

关键词：新医改 医院会计制度 成本核算

一、新医院会计制度实施的背景

随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立和完善，十年前制定的医院会计制度已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。并在运行中显露出如下突出问题：

1、滞后于国库集中支付、政府收支分类等财政改革。我国自本世纪初逐步实施的各项财政改革政策很多都涉及到会计核算方法的调整与改进，现行《医院会计制度》缺乏与这些改革政策的全面、有机衔接，给医院执行带来不便。

2、医疗、药品收支核算不配比。现行医院会计制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末分摊方法不合理。

3、医疗成本核算体系不健全。现行医院会计制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定，难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据。医院作为一种特殊的事业单位，一方面公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，另一方面医院又是一个独立核算的经济组织，仅靠政府补助远不能满足医院庞大的支出需求，医院为了生存要有自己的创收途径，从这一方面讲医院要参与到市场竞争。随着医疗体制的改革，医院靠收取高药费维持的现状将被改变，为保证其正常运转，公立医院加强成本费用的核算与控制，建立完善的成本核算体系迫在眉睫。

二、新旧制度对成本核算的差异比较

1、药品成本核算的不同

在现行的《医院会计制度》中，医院的药品采用售价进行核算，药品的售价与进价的差额在"药品进销差价"科目核算，采购费用及管理中支出的费用在"药品支出"科目核算。在新的《医院会计制度》中，药品按实际取得的成本入账；在领用时应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物质的实际成本。新的方法的设定使得药品成本的制定更加规范，减少了医院虚增收支的现象。

2、成本核算对象不同

在现行的《医院会计制度》中，医院的成本核算对象包括医疗服务成本核算和药品经营成本核算，同时人员成本是没有算在成本里面的，这并不是全成本核算。这导致的手术费用是相当低的，由药品加成计算产生的药费、材料费则相对较高，这是不太合理的。在新的《医院会计制度》中，医务人员的劳动得到承认，人员成本作为医疗业务成本的一部分。这意味着医院的人员成本会有所提高，使成本核算的对象的内容更全面，更准确。

3、收支核算与管理的不同

在现行的《医院会计制度》中，设有“医疗收入”、“医疗支出”、“药品收入”、“药品进销差价”、“药品支出”等科目分别进行医疗和药品收支核算，规定按照加成法确定药品的销售收入。现行的制度成本与费用的发生全部记入支出类账户中，导致成本与费用的界限不清楚，不利于医疗服务的定价。对于公立医院要承担政府指令性任务、医疗救助等公益活动，各公立医院将这些支出都作为成本予以反映，从而造成成本不实、结余失真。在新的《医院会计制度》中，取消了“药品收入”科目，把“药品收入”并在“医疗收入”科目内，并且没有规定按照加成法确定药品的销售收入。

三、新医院会计制度成本信息的局限与改进

（一）新医院会计制度成本信息的局限

1、如何确定医疗服务的价格。准确核算医疗成本是确定医疗服务价格的基础，医疗服务价格不低于成本才能补偿提供服务过程中的投入和资源消耗的价值。医疗服务价格定价不应低于成本，但又不能完全取决于成本，价格过高，老百姓承受不了，如果单纯为了降低成本而降低医疗服务质量，也违背了医疗体制改革的初衷。

2、新制度统一了药品核算方法，要求对药品采用个别计价法核算。如果按此要求，势必会使医院发药效率低下。这是因为，同一种药品的生产批次不同，价格可能不同，同次发药可能发出了不同批次。

3、新制度中费用类的设置也存在一定的局限性主要表现在：（1）“其他业务支出”、“其他费用”科目所涵盖的内容过于笼统，如：医院可能发生的罚款、医疗赔款在旧制度中明确列支在“其他支出”科目下，新制度却未予以明确。（2）“管理费用”和其他费用科目之间费用的发生界限较模糊。

（二）新医院会计制度成本信息的改进

1、针对医疗服务定价的问题，可以采用“以成本为基础，差别定价法”，也可以在成本计算的基础上实行“统一价格，差别买单法”来确定医疗服务价格。前者虽然利于社会公平，但不利于医疗机构的独立运营，容易混淆政府和医疗单位的职责，后者可以使得医疗机构按照符合成本补偿原则的理念提供服务，由政府制定相应的优惠政策，解决付费和社会公平问题。

2、为了解决医院发药效率的低下，可以对药品采购按实际成本法计量，每种药品的计量应采用移动平均法进行计量。

3、医疗成本核算可以采用变动成本法，只将变动费用计入医疗成本，从而防止旧制度中公立医院片面追求医疗服务数量，便于进行本-量-利分析和编制弹性预算，有助于成本控制和业绩考核。

参考文献：