毕业分手

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毕业分手范文第1篇

三年的时间，转瞬即逝，我们再次迎来了毕业季。看见现在沉稳的我们，你一定不会想到，三年前，我们曾追着九年级的帅哥学长在操场上奔跑。看见现在团结的我们，你一定不回想到，三年前，我们曾因为一件鸡毛蒜皮的小事，而大打出手。看见现在渐渐成熟的的我们，你一定也不会想到，三年前，我们的稚气。能说是时间磨练了我们吗？其实也可能是我们在岁月变幻中迷失了方向，丢失了自己罢了。

同学们！还记得吗？班级中的某个学霸曾对我们的教导：“我们要努力学习！”还记得某个每天不怎么学习但却是前几的“好孩子”总挂在嘴边的：“人生就是应该好好玩，吃否则不就白活了，有青春就应该挥霍！”吗？或是每天不学习的学生在课上不停的哈气吗？我不知道，你们属于那种，你们向往那种，但是我想说：我们在一起的三年，从不熟，到变成铁哥们，我们应感谢这时光带给我们的美好，带给我们的刻骨铭心。

还记得吗！我们从刚入学时，每天的与老师羞涩的对话，变的学会圆滑应对，从每天疯疯癫癫，变得沉着冷静，我们鉴证了彼此三年中不断的改变，而时光也见证了我们从陌生甚至反感到变成好同学，好朋友，好闺蜜的过程。那些年，陪在我身边一起疯的那群疯子，我想，我一辈子也忘不了。

亲爱的同学！在这装满悲伤与欣喜的毕业季里，请珍重，亲爱的校园，珍重，亲爱的同学，珍重，亲爱的青春！

下一个夏天，教室又坐满了人，可惜不再是我们。

毕业分手范文第2篇

其次，要求同学们将复习的重点放到基础知识的复习和巩固上。复习不单是机械的重复，而更应包含对知识的理解和运用。平常学习好一些的同学应该利用复习之机夯实双基，要重在知识的记忆理解与应用，在训练能力上下功夫，做到触类旁通、举一反三，进入更高的学习境界。原来基础差的同学应充分利用期末复习的时机，狠抓基础，做到复习到位，消化到位，在复习中切忌囫囵吞枣，不但要听懂，更要会做。

再次，养成良好习惯，提高学习质量。课上认真听讲，用心思考，积极记忆，规范训练、不懂就问、有错必改、积极参与学习活动，搞好堂堂清、日日清。课下养成良好的复习习惯，同学们可以把重点的和不理解的问题记在笔记本上，及时向老师、同学请教，弄懂为止。对于老师在复习期间留的作业要独立思考，认认真真完成作业。作业要按时交不能拖拖拉拉。特别是平时学习成绩不理想的同学，更要加强学习的自觉性，把更多的时间投入到学习中。每次考完试后应认真更正错误。作业经老师批改后，要仔细看一遍，对于作业中出现的错误，要认真改正。要懂得，出错的地方，正是暴露自己的知识和能力弱点的地方。经过更正，就可以及时弥补自己知识上的缺陷。考试是学习过程的重要环节。通过考试可以了解自己的学习状况，以便总结经验教训，改进学习方法，为以后的学习明确努力方向。考试时应做到以下几点：

1、要正确对待考试。考试是检查同学们学习效果的一种方法，考得好，可以促进自己进一步努力学习，考得不好，也可以促使自己认真分析原因，找出存在的问题，以便今后更有针对性地学习。所以，考试并不可怕，绝不应当产生畏考心理，造成情绪紧张，影响水平的正常发挥。

2、做好考试前的准备工作。首先是对各科功课进行系统认真的复习，这是考出好成绩的基础。另外，考试前和考试期间要注意劳逸结合，保证充足的睡眠和休息，保持充沛的精力，这是取得优异成绩的必要条件。

毕业分手范文第3篇

[关键词] 企业收益率；波动性；对比；分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 006

[中图分类号] F224 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）12- 0013- 03

所谓的收益率，是指投资的回报率，一般以年度百分比表达，根据当时市场价格、面值、息票利率以及距离到期日时间计算。对企业而言，收益率指净利润占使用的平均资本的百分比。而企业的收益率具有一定的波动性，为了可以很好地了解企业的收益率，本文就企业收益率波动性的对比进行了分析，以期能为有关方面的需要提供参考。

1 两种情况下，期间成本对税息前利润影响的差异

1.1 情况一

我们可以将报告期售出量设为Q1，随机变量设为ξ，期望值设为Eξ，标准差则为■，因此可得出标准差系数Vξ=■/|Eξ|。随机变量期望值可用来表示可能出现随机变量的平均值；标准差则是用来表示可能出现随机变量在取值上偏离平均值的程度值，这是随机变量针对于离散趋势而进行的绝对测定，标准差的增减则与随机变量的波动幅度成正比例变化。以下情况主要考虑的因素是变量波动的程度，而标准差的系数，则可以表现为随机变量的标准差与期望值比值的绝对值，二者之间的比值，充分反映出在随机变量期望值中平均离散到每个单位的程度，这是对随机变量离散的方向与趋势相对程度的一种测定，它在该测定的基础上，综合了多方面的因素，并充分考虑了销量的离散度及其离散水平。而且我们可以充分利用标准差系数对多个随机变量之间离散程度的大小进行充分比对。对于期间固定成本来说，它对于企业效益的影响，主要体现为对企业税息前利润影响的变化上，而企业的经营风险则可用税息前利润收益的概率分布以及最终收益与期望值的差异值来衡量[1]。在报告期中，企业的税息前利润可以表现为EBIT1=Q1d-F、销售量N的线性函数，在企业的销售量发生变化时，其税息前利润也会随之发生增减；因此，企业的税息前利润EBIT1属于变量，记为η，其期望值、标准差、标准差系数为：

Eη=dEξ-F，■=|d|■，

Vη=■=■=■。

通过以上公式我们基本可以得出这样的结论：由于期间成本支出，进而使得收益平均水平下降，因此对于产品的毛利润对税息前利润的预计值、标准差和标准差的系数都有较大的影响，而期间成本对于标准差的浮动式没有影响的。由标准差算式我们可以得出这样的结论：税息前利润标准差即为毛利润的绝对值与销售量的标准差的乘积，当毛利润的绝对值高于1时，则有税息前利润波动幅度大于销售量波动幅度；反之，则税息前利润的波动幅度小于销售量波动幅度。当期间成本为值0时，则有Eη=dEξ，■=|d|■，Vη=Vξ，这就表明在没有期间成本影响的情况下，毛利润也会影响到收益的绝对波动；此时由于毛利润对税息前利润的平均值、标准差的扩展程度相同，可以使标准差系数维持在不变的状态，税息前利润与出售量的平均单位期望值上所承受的离散度相同，因为期间成本的支出直接导致了税息前利润的预期值降低，从而改变了各单位平均预期值上所承担的离散程度。由公式我们可得出，标准差系数的大小与期间成本与毛利润的比值成正比例关系，在保本销量低于期望销量达到2倍时，税息前利润的波动幅度大于销售量的波动幅度；保本销量高于期望销量的2倍时，税息前利润的波动幅度小于销售量的波动幅度。

1.2 情况二

如果将报告期销量涨幅（Q1-Q）/Q设为随机变量N1，期望值Eξ1设为a，标准差■设为σ，则可以得出标准差Vξ1=■/|Eξ1|，那么税息前利润涨幅设为随机变量η1，与销售量涨幅成正比例，即有η1=■=■・■。

设η1是ξ1的线性函数，可得出其期望值、标准差为：

Eη2=DOL・Eξ1=■a，■|DOL|・σ=■σ。

税息前利润涨幅，其期望值即为营业杠杆系数与销售量涨幅期望值之乘积，税息前利润涨幅标准差则为营业杠杆系数绝对值与销售量涨幅的标准差乘积。在销量的涨幅标准差为常数时，■与|DOL|成正比，由此可证，在销售状况稳定的情况下，以标准差值和杠杆系数的绝对值作为标准来衡量企业的运营风险是具有同向性和一致性的。由标准差得出公式可知：当F/d在0到2区间内时，■>■；当2Q

又可以得出公式Vη1=■/|Eη1|=σ/|a|=Vξ1，即税息前利润涨幅和报告期销售量涨幅的标准差系数相等。这是由于税息前利润涨幅本身抵消了了期间成本对收益水平的转移，也抵消了税息前利润水平对收益波动幅度的影响，营业杠杆作用对税息前利润涨幅的期望值、标准差的扩张程度相同，使得标准差系数与原来持平，税息前利润涨幅 与期望值相比，相对波动幅度不会受到期间成本浮动的影响。

2 两种情况下，期间成本、债息共同对每股收益影响的差异

2.1 情况一

在期间固定成本、债息对企业收益是存在较大的影响的，它们的主要表现体现在销量、毛利以及每股利润之间的变化上。如果我们将企业基础时期的财务指标做一下假设： 设股本N、期间固定成本为F、债息用I表示、销售量设为Q、销售单价设为P、企业所得税率设为T。在企业盈利时[2]，报告期每股利润销量ξ的线性函数，在销量发生改变的时候，每股利润点也随之出现浮动，因此每股收益设为EPS1，随机变量记为ζ，其期望值、标准差、标准差系数就为：

Eζ=■，■=■|d|■，

Vξ=■=■=■。

在期间成本和债息相加值为0时，则有每股收益与销售量的每个单位期望值上所承担相同离散度；期间成本、债息、杠杆三者作用综合原因，直接导致了标准差系数的大小取决于获利销量的大小[3]。

2.2 情况二

在每股收益涨幅对总股本的影响被抵消之后，总杠杆则在一定程度上反映了企业从销售量涨幅到每股收益涨幅时受期间成本和债息浮动而造成的变化和影响。每股收益涨幅与销售涨幅可构成线性函数，由[4]知每股收益涨幅的期望值、标准差、标准差系数为：

■=|DTL|■=■σ，

Vζ1=■=■=■。

每股收益涨幅的期望值在和总杠杆系数相乘之后即可得出销售量涨幅的期望值，标准差与总杠杆系数绝对值的比等于销售量涨幅的标准差。销售量涨幅只有在标准差为常数时，■与|DTL|才会成正相关，而由标准差的公式可以得出：当（F+I）/d小于2Q且>0时，■>■；当2Q

从以上公式中，我们不难得出以下结论：每股收益涨幅与销售量涨幅受标准差系数影响较大，有次表明每股收益涨幅与销量的期望值相比较的方式，相对在销售中波动幅度不受期间成本、债息的影响的情况较为明显。

3 两种情况下，债息对每股收益影响的差异

3.1 情况一

债息对所有者收益在盈利和销售商的影响主要表现在：税息前利润到每股收益之间的变化上。在税息前利润发生浮动和变化的时候，每股收益也随之发生变化，因此每股收益EPS1可以设为随机变量F，有次我们可以得出以下的标准差公式：

■=（1-T）■/N，Vζ=■/|Eη-1|。

从每股收益的浮动性和与税息前利润的标准差系数涨幅上的差异来分析债息对企业收益的影响：在没有债息的特殊情况下，财务杠杆作用也会被抵消，因此每股收益的标准差系数与税息前利润的相等。因此，当固定性成本形成的债务产生了财务杠杆作用是债息对每股收益期望值也会造成影响，使每股收益与税息前利润的标准差系数之间产生了相当于2倍差异，由此可得出每股收益的波动幅度大于税息前利润的波动幅度的结论。而债息达到期望税息前利润的2倍以上时，每股收益的波动幅度小于税息前利润的波动幅度。

3.2 情况二

财务杠杆作用主要是为了反映了一个企业在收益上的具体体现，主要表现为税息前利润到每股收益的浮动以及企业受到债息影响的程度，企业可以通过每股收益的涨幅，求出标准差，以此为标准来看债息对每股收益的影响，企业通过每股收益涨幅的监控和税息前利润涨幅预测，以及二者线性关系推断，可知每股收益涨幅的期望值、标准差、标准差系数为：

ζ=■=DFL■=DFL・η，Eζ=DFL・Eη，

■=|DFL| ■=■■，

Vζ=■=■=■=■.

每股收益涨幅的期望值等于财务杠杆系数乘以税息前利润涨幅的期望值，每股收益涨幅的标准差等于财务杠杆的系数绝对值与税息前利润涨幅的标准差的乘积。税息前利润涨幅与标准差值保持通常在常数时，■与|DFL|也成正相关增长，因此我们可以得出结论：固定条件下的税息前利润以标准差和财务杠杆系数绝对值作为标准对企业财务风险进行推断衡量上，具有一致性。当I的值介于0和2EBIT之间时，■>■；当2EBIT

由标准差两项相乘得出的结果可知：杠杆系数绝对值可以充分反映财务杠杆作用调整税息前利润涨幅波动，但是它并不能从最直观的角度上作为一个固定的指标准确反映企业收益的浮动性。在每股收益的不确定的情况下，该值只与杠杆系数绝对值和税息前利润的波动幅度二者有关联。杠杆系数的绝对值与财务杠杆与税息前利润涨幅的波动幅度扩放程度成正比；在企业税息前利润波动幅度稳定时，财务杠杆系数将会增加股东收益的不确定性，对收益进行虚浮扩张。

4 结 论

综上所述，作者在针对期间成本对税息前利润影响的差异 、期间成本等几个方面，分情况对几种问题进行了全面的阐述，并做了作了系统的数据分析，并得出结论：企业在收益上波动的规律，不仅仅受到期间成本和债息等因素的影响，而且与企业的销售运营状况有密不可分的关系，作者仅希望通过此次研究，可以给该课题的研究提供一些参考。

主要参考文献

[1]谷祺， 夏乐书. 财务管理学[M] .第2 版.大连： 东北财经大学出版社， 1995： 205.

[2]张云飞，陈治，王四笔.创业板与中小企业板股价收益波动的对比研究[J].价格理论与实践，2012（9）：33-36.

毕业分手范文第4篇

关键词：外资零售企业;国内零售企业;核心竞争力

中图分类号:F7

文献标识码:A

文章编号：1672-3198（2011）06-0105-02

1 中国零售企业面临的环境

当前,我国零售业内外资企业并行发展,二者进行竞争激烈。美国著名战略专家、哈佛大学工商管理学院教授迈克尔•波特提出的五力模型即供应商的讨价还价能力、购买者的讨价还价能力、潜在竞争者进入的能力、替代品的替代能力、行业内竞争者现在的竞争能力。这五种力量的不同组合变化最终影响行业利润变化。这里从波特的五力模型中的潜在进入者、供应商、现有竞争者、顾客、替代品五个角度对中国零售业的外部环境进行分析。

1.1 现有行业竞争者分析

自我国零售业开放以来,许多商业零售企业都受到来自外资零售业的冲击,陷入激烈竞争。外资零售企业以独资、扩张和收购加快了进军中国的步伐。到2006年底,仅两年的时间沃尔玛在我国大陆新开店铺15家,店铺数量达到71家;家乐福新开店铺36家,店铺已达95家。此外,零售企业还在企业自身的知名度、店面的选址、货品种类的多少、资金周转、物流成本等方面进行了激烈的竞争。

1.2 潜在进入者分析

中国的零售业是一个有着巨大潜力的行业,从小的便利店到一系列的连锁店,数量相当多,并且每年都有不少零售企业迅速成长,整个零售业的规模呈上升趋势。国际零售集团也瞄准了中国的零售市场,积极地进入中国的零售业。尽管新进人者会给零售行业带来新活力,但他们会与现有企业进行激烈竞争以获取货源和市场份额,这导致行业中现有企业盈利水平降低,甚至有可能危及这些企业的生存。

1.3 供应商讨价还价能力

一个行业与其供应商关系是动态的讨价还价的关系。供应商产品买主虽多,但产品差异性不强,没有知名度较高的企业控制供应市场,企业经销成本过高,渠道网络不足,零售商控制了全国最好的经销渠道。因此,国内市场仍是零售商掌控议价权,供应商竞争影响低。

1.4 顾客讨价还价能力

在一般零售企业中,每个顾客的购买量在供应企业总销售额中比重很少,但其购买的产品差异性不强,没有转换产品的成本,同时由于众多的零售企业的存在使得顾客对每个产品的价格相当了解,故顾客讨价还价能力比较强。由于零售企业越来越多,商品供应极度充足,购买者力量越来越大,这迫使零售企业越来越多的采取低价格、低成本、高质量服务的策略,零售企业获利的空间越来越小。

1.5 替代品

在我国,零售企业面临的替代威胁主要来自三个方面：饮食业、宾馆业和批发业,这些行业在经营自身主业的基础上,也兼营一些商品的零售,在某种程度上可以替代某些类型的零售企业。两个处于不同行业中的企业,可能会由于所生产的产品是互为替代品,从而在它们之间产生相互竞争行为,这种源自于替代品的竞争会以各种形式影响行业中现有企业的竞争战略。

从以上分析可以看出由于中国的零售业规模较小且分散经营,所以进出行业比较容易,但是难以形成自己的核心竞争优势。尤其是当前国际零售商都在积极地抢占中国零售市场,零售商在供应商和客户面前的讨价能力还不高,零售品市场也被众多的替代品充斥着,在这种环境下,中国的零售企业一定要积极努力的去打造自己的核心竞争力。

2 国际竞争环境下我国零售企业的优势与劣势

2.1 优势

(1)选址位置优势。

形成零售企业市场竞争力的重要因素之一是选址位置,因为客流量高低、商品销售额多少都取决于选址位置。我国零售企业拥有大中小城市、县城、镇以及繁华商业区、居民小区、旅游景区等较好的商圈内的绝大多数百货店、超市、便利店等零售业的门店,使外商零售企业进入这些商圈的空间有限。

(2)占据农村市场优势。

外资零售企业在大规模进入中国零售市场时的战略重点大多放在大中城市等经济较发达的市场,即使它们将目标转向农村市场,由于国内的零售业已先入为主,有些还把连锁门店开到了县城,经济富裕的村、镇,使得外资零售业进入困难比较大。

(3)本土文化优势。

中国零售企业有深厚的本土文化基础,他们切实了解我国消费者的消费文化取向和变化趋势。能针对不同地的风俗习惯以及消费习惯,提供满足消费者消费特点的产品和服务,有利于他们在本地站稳市场。例如,联华超市在江浙铺得方便面以清淡口味为主,而在成都、长沙、武汉等城市以重口味为主。在这方面,外资零售企业很难把握准确。

(4)特色优势。

我国许多零售企业在长期的商业经营中形成了自己的一些经营特色,例如江苏苏果超市的农加超模式。通过连锁经营把大城市的超市“克隆”到县城或农村大的集镇,这些店通过“定牌加工”、“公司+农产”以及利用连锁网络把产品带出去等多种方式,带动当地乡镇企业产品特别是农副产品的加工和销售,推动了农副产品产业化经营,既解决了农民“卖难”问题,又扩大了农民的消费需求,他们通过发展现代流通方式来增加农民收人,开拓农村市场,值得借鉴。

2.2 劣势分析

(1)资金实力弱。

与外资零售企业相比,国内零售企业资产负债率偏高,很多零售企业负债率70%以上,但净利润率却普遍在2%以下。这种高负债、低利润率的经营方式,通常需要外部资金的帮助,但进入资本市场在客观上存在诸多限制,因此资金成为制约国内零售企业扩张的最大因素。

(2)经营规模偏小。

世界零售巨头沃尔玛在2004年实现销售额2879.89亿美元,而同年我国最大的零售企业上海百联集团的销售总额为676亿元人民币,仅相当于沃尔玛1/35的经营规模。截至2006年1月31日,中国零售30强店铺总数为16665个,而沃尔玛一家的全球店铺数就相当于中国30强总和的二分之一,而中国30强的销售额加起来,却只有沃尔玛的五分之一。

(3)信息技术水平滞后。

外资零售业巨头沃尔玛拥有自己的卫星系统,实现同时与全球各地的供货商计算机联网,迅速的将每天的销售情况反馈给供货商,使供货商可以根据情况及时安排生产并补充供货。通过互联网高效率的存货管理方式,沃尔玛加快了资金周转速度,降低了经营成本,实现低价销售商品,极大压缩了国内零售企业的利润空间。其次,国内零售企业在经营观念、营销手段以及人才培养、服务质量等方面也比较滞后。

通过以上分析我们可以清楚的看到,我国零售业在总体规模上仍然占据市场主体,零售网点在数量和地理位置上都比较有优势,而且我国零售业对本土市场比较了解,更能够满足本土消费者需求。但是,我国零售业在规模、技术、利润、营销、业态创新、成本控制、资源整合,专业人才方面还有很多的不足,这些都为外资零售业瓜分我国零售市场提供了机会。

3 提升中国零售业核心竞争力的发展策略

企业核心竞争力最早是由普拉哈拉德和哈默于1990年在《哈佛商业评论》发表的论文中提出。企业核心竞争力主要特征有：

(1)知识性。他们认为,核心竞争力是“组织中积累性学识”。运用于零售行业,就是零售企业通过长期经营所积累的经验,形成特有的经营化了的企业管理模式。

(2)价值性。有核心竞争力的零售商能够提供给顾客更多,更优越的实惠。这是核心竞争力本质内涵要求。

(3)独特性。即不易模仿性。核心竞争力是特定商家所具备的,不易模仿。

(4)动态性：产品生命周期理论告诉我们任何一种产品都将经历产生、成长、成熟、衰退四个阶段。

3.1 加大中小零售企业的扶持力度

尽管零售业实现全面开放,但我国的零售业市场并非完全竞争市场,需要政府通过相应政策来实施必要干预与调控。通过制定相应的政策法规来保障中外商业企业合理有序地竞争,保护国内零售企业的利益;其次,设置相应的零售企业管理机构,鼓励企业成立行业协会,来给国内零售企业 提供资金、技术、情报、人才培训等方面的服务,并协调解决零售企业间的矛盾;三是继续推进中小零售企业信息化发展的速度,通过电子商务化、网络化改造国内零售企业,提高他们的流通组织化程度;四是鼓励国内零售企业分类发展或保持“小而特”的形式占领市场,鼓励国内零售企业与跨国公司结成战略伙伴关系,联手开拓国际、国内市场。

3.2 优化管理结构,维护客户关系

粗放的销售模式和管理方式已不能适应激烈的市场竞争,本土零售企业要通过运用现代的科学技术来提高企业经营管理水平,实现全面的信息化管理,其次要严格物流信息系统的内部控制,实现全面预算管理,完善投资项目管理,加强结算资金管理,健全内部控制。只有在组织、制度、营销和服务等方面实现创新管理,才能够促进零售业的进一步发展。

同时,要力求与客户、供应商建立和维系一种长期的战略伙伴关系,达到“双赢”。视客户为企业最重要的资源,以完善的客户服务和深人的客户分析来满足客户的需求,实现客户终身价值最大化。通过客户的满意度和忠诚度实现企业的价值,追求企业和客户的双赢。与供应商实现互惠互利的分销策略,建立战略伙伴关系,实现信息互通,利润共享,以增强自己的竞争优势。

3.3 开辟小城镇和农村市场

我国的小城镇和农村是很大的消费市场,尤其是在占我国人口70％的农村消费市场,居民们日常生活用品消费主要来源仍局限在集贸市场、村中的个体小杂货店,商品零售服务设施和服务质量相对于城市都大大落后,这就为商品零售企业开拓农村市场,扩大销售规模提供了广阔的发展空间。沿海小城镇,经济相对发达,人口密度大,有消费的经济基础,交通十分方便,当地的传统零售业已越来越不能满足人们的消费需求。而外资零售企业大多在经济较发达的城市布点,短期内不会进人小城镇和农村。所以与中心城市相比,这里零售业的竞争并不十分激烈,正是我国零售业扩张网点、壮大规模的好时机。在网点布局上,我国零售业应积极了解那里居民的生活消费习惯、民俗文化,积极与当地政府部门建立良好的合作关系,合理建立连锁分店,扩大销售规模;在零售业态选择上,以适合小城镇和农村的消费水平的连锁超市为佳,相应的产品定位,也可以走以生活必需品为主的道路。

4 结语

随着外资的全面进入,我国的零售业将面临巨大的冲击和考验。尽管与外资相比,国内的零售企业在资金实力、经营规模、管理经验以及物流和信息技术等方面还有较大的差距,但这并不代表国内的零售企业就没有任何机会,只能坐以待毙。相反,国内零售企业应当积极发掘利用自己的优势,在中国的零售市场占据自己的位置。

参考文献

［1］Malcolm Sullinn,Dennis Adcock.成功零售［M］.北京：中国电子工业出版社,2002.

［2］苏梅梅.中国零售业外资进入与过度竞争的实证分析［J］.社会科学样刊,2004,25(3)：180-181.

毕业分手范文第5篇

[关键词]建造合同 收入法 必要性

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。由于建造合同期间往往会跨越一个或多个会计期间,如何将合同收入和合同成本进行合理配比,将实现的经营成果均衡的分配于每一个会计期间,就成了一个重要的问题。目前绝大部分建筑施工企业都已经执行建造合同准则,且一般都惯用成本法确认完工百分比,即按累计实际发生成本占预计总成本的比例作为完工百分比。按成本法确认完工百分比,虽然便于理解和接受,但在实现执行过程中弊端也显而易见。

一、成本法确认完工百分比的弊端

1、可能将弥补决策及管理失误的成本确认为当期合同成本

建筑施工企业在工程中标后,都会根据合同所在地的人工费、材料费、机械费及企业内部间接费用开支水平来编制标后预算,并以此作为建造合同的预计总成本。标后预算编制后,不会频繁的调整,更不可能每月对预计总成本进行调整。

企业在履行建造合同时候,不可避免的会发生决策失误和管理不善,为弥补决策失误和管理不善所发生的成本,顺理成章的会被确认为当期合同成本。以此合同成本来计算,将会加大完工百分比,与建造合同实际形象进度相差甚远,这也悖逆于建造合同准则的初衷。因为建造合同准则希望通过累计投入或消耗(合同成本)占总投入或(消耗)的比例来描述建造合同形象进度。

2、不便于进行成本分析

按成本法计算的完工百分比确认的合同收入只是一个金额的范畴,它不能被分解到各个工序,更不能按建造合同的工程量清单和单价的乘数表示出来。这就给建造合同的周期性分析带来障碍。

随着建筑施工技术不断成熟和完善,建造合同的产品特性越来越明显。如北京市住房和城乡建设委员会近日就了《北京建筑企业发展年度报告》,将产业化方式推广到建筑领域。即建造工程会变得像标准产品一样,生产工序和消耗水平具有越来越多的通用性,这为建筑施工企业加强内部成本管理、甚至编制企业内部消耗定额创造了条件。建筑施工企业就需要在施工过程中不断总结经验教训,认真分析当期经营成果。

3、与统计部门数据不一致

目前统计部门统计的产值是按照建造工程的形象进度来计算的,数据最终在国家统计局汇总,而财务核算时是按建造合同准则确认收入,最后在财政部汇总。由于收入的确认方式不一样,造成统计部门的产值和财务部门的收入相差甚远。由于对统计工作的不重视和统计相关法律不健全,这种差异还没得到高度重视,各说各话的现象不会得到根本性改变。

近来国家统计局的相关统计数据不断受到质疑,“被增长”、“被降低”屡见报端,根源就在于统计数据的获取方式存在不足,对统计数据报送责任追究力度不够。随着信息的高速互通,国家相关部委之间数据的关联性会不断加强,统计产值和财务部门的建造合同收入最终会统一。

二、收入法确认完工百分比的可行性

建筑施工企业在执行建造合同准则前,执行的是《施工企业会计准则》,一直习惯于按建造工程的形象进度和合同的约定单价统计或计算产值(财务上称为收入)。执行建造合同准则后,由于建造合同的预计总收入可以合理的估计,因此根据自行统计或计算的产值或收入占预计总收入的比例作为完工百分比一样能体现建造合同的要求。根据此完工百分比就可计算出当期应确认的合同成本,应确认的合同成本和实际发生的成本会存在差异,这就需要预提一部分成本作为当期实际成本的调整项,以此达到均衡毛利率的目的。预提的调整项会在工程完工后,完工百分比达到100%时自动消除。

三、按收入法确认完工百分比的优越性

1、完工百分比能形象的描述实际进度

由于收入法是按实际完成的收入占合同收入的比例计算,就能有效避免决策失误和管理不善对形象进度的影响,发生再多的返工成本也不能对完工百分比形成影响,从而真实反映合同的实际完工程度。

2、有利于当期进行经济活动分析

由于收入是根据施工现场实物工程量和合同单价计算出来的,这就可以和实际成本进行量价对比分析。这样就能把企业的各个成本费用中心纳入周期性经济活动分析的体系中。每个成本费用中心都能找到收入和实际成本的对应点,分析起来就会有的放矢,切实发挥经济活动分析的作用,为企业挖潜增效、少走弯路提供数据基础。

3、挂账成本更容易引起足够重视,发挥警觉作用

由于各个工序或各单项工程毛利不尽相同,建造合同作为一个整体合同,反映的是一个综合毛利率。由于挂账成本是一个毛利的调节项,会引起企业和中介审计机构的高度重视,迫使企业不定期的分析挂账成本原因。正因为挂账成本过于显眼,建筑施工企业也会减少通过挂账成本调节利润的可能性。

4、便于与其它部门报送数据口径的一致

由于收入是根据施工现场实物工程量和合同单价计算出来,生产统计部门和财务部门报送的数据就会一致,上报产值(收入)也就没有差异,这有利于国家的有关部门相关数据的关联性,不会出现由于数据获取方式不同而导致数据打架的情况,有利于提供政府的公信力。