所得税计算

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所得税计算范文第1篇

一、适用税目与纳税义务发生时间的确定

如前所述，股权激励是公司为调动激励对象工作积极性而对其授予的与本公司股票有关的一项权利，激励对象因此取得的所得是与其任职、受雇有关的所得，属于股票期权形式的工资、薪金所得，所以应按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。

目前，我国上市公司实施的股权激励主要包括股票期权、股票增值权、限制性股票三种形式。所谓股票期权，是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。股票增值权，是指公司授予激励对象在未来某一时期以预先确定的价格和条件直接获得股票增值的权利。限制性股票，是指公司在授予日向激励对象授予一定数量的本公司股票，但授予的股票在禁售期内是不得出售的。授予的股票，既可以按授予价格向激励对象定向增发，也可以从二级市场回购本公司股票后授予激励对象，在这种情况下激励对象取得限制性股票的授予价格为零。

可以看出，无论哪种形式的股权激励，激励对象在授权日、授予日取得的都只是一种与本公司股票有关的一项权利，而无其他经济利益，况且未来股权激励能否带来经济利益也具有一定的不确定性。《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)规定，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。只有在激励对象符合一定条件后，凭借授予的权利购买本公司一定数量的股票、取得本公司一定数量股票的增值额，以及可以解锁一定数量的限制性股票时，激励对象才因股权激励而取得经济利益，因此应在行权日、兑现股票增值额日以及解锁日对激励对象征税。

二、股权激励应纳税所得额的确定

对股权激励所得征税，就是对激励对象在符合一定条件后而兑现的经济利益征税。股权激励的应纳税所得额因股权激励形式不同而不同，但其计算原理是相同的。

有关股票期权应纳税所得额的确定，在行权日，激励对象获得的经济利益是一定数量的股票行权价格与施权价格之间的差额。按照财税[2005]35号文件规定，股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量。

在股票增值权应纳税所得额确定方面，股票增值权是一种特殊的股票期权。二者的区别在于，对于股票增值权，激励对象在行权日并不真正购买股票，而要求上市直接按授予的股票数量，将行权日与授权日公允价格之间的差额向其兑现现金。因此股票增值权应纳税所得额的确定与股票期权应纳税所得额的确定相同。《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)规定，股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格一授权日股票价格)×行权股票份数。

限制性股票应纳税所得额的确定，解锁目应对激励对象解锁的股票征税。那么，如何确定解锁股票的应纳税所得额呢?国税函[2009]46l号文件规定，上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额一(股票登记日股票市价本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)。

三、股权激励所得个人所得税的计算

(一)股票期权所得应纳税额的计算

例如：A集团(上市公司)2008年股权激励计划规定,2009年授予激励对象600万份股票期权，每份股票期权拥有在计划有效期内的可行权日，按照预先确定的授权价格购买l股公司股票的权利；股票来源为公司向激励对象定向发行600万股公司股票；每份股票期权授予后自授予日起3年内有效；股票期权授予后至股票期权行权日之间的等待期为1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。

2009年2月5日，激励对象张某获得公司10万份股票期权，授权价格为15元／股。假定1年后经考核张某符合行权条件，将于2010年2月5日行权，即按15元／股购买10万股股票，当日该殷收盘价格21元／股。依据财税[2005]35号文件规定，应在行权日对张某按“工资、薪金”所得征收个人所得税。其中，应纳税所得额一(行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量=(2×15)xt00000=600000(元)；应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率一速算扣除数)×规定月份数。这里规定月份数是指，员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。由于《上市公司股权激励管理办法》(试行)规定，股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于1年，因此公式中涉及的规定月份数一般情况下应为12。依上述规定，应纳税额=(600000÷12×30％－3375)×12=139500(元)。

(二)股票增值权所得应纳税额的计算

例如：B上市公司2008年股权激励计划规定，以该上市公司为虚拟标的股票，在满足业绩考核标准的前提下，由公司以现金方式支付行权价格与兑付价格之间的差额；本期计划授予的股票增值权的行权等待期为两年，自股票增值权授予日起至该日的第二个周年日止，等待期满后的3年为行权期。其中，第一批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的40％，第二批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的30％，第三批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的30％。

2008年2月5日，激励对象王某获得10万份股票增值权，授予价格为15元／股。假定2010年2月5日业绩考核符合标准，并按计划兑现股票增值权总量40％的增值额，当日该公司股票的收盘价格为24元／股。依据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009)461号)规定，应在行权日对张某征收个人所得税。该次行权应纳税所得额=(行权日股票价格－授权日股票价格)×行权股票份数＝(24－15)×lOOOOO×40％=360000(元)，应纳税额=(360000÷12×25％－1375)×12=73500(元)。

(三)限制性股票所得应纳税额的计算

例如；c上市公司2008年股权激励计划规定，限制性股票激励计划分3个年度执行，即2009年-2011年每个授予年为一个计划。在满足本激励计划规定的授予条件下，公司向激励对象定向增发股票。每次授予限制性股票的锁定期为两年，锁定期满后的3年为解锁期，激励对象获授的限制性股票依据本激励计划规定的解锁条件和安排分批解锁。

所得税计算范文第2篇

中国个人所得税的计算方法是应纳税额=（工资薪金所得-五险一金-扣除数)×适用税率-速算扣除数，个人所得税是调整征税机关与自然人（居民，非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。

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所得税计算范文第3篇

根据国税发101号文件的规定，外籍个人支付的各类境外保险费不得从个人的应纳税所得额中扣除。一般情况下，外籍个人取得的月工资收入扣除4800元费用后，对照工资、薪金所得税率表查找适用税率计算缴纳个人所得税。但外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得下列补贴暂免征收个人所得税：

1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；

2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；

3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机

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所得税计算范文第4篇

一、事业单位财务会计政策及企业所得税政策

《事业单位财务规则》规定：“事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。经营支出应当与经营收入配比。”事实上，大部分单位无法“合理分摊”经营支出和事业支出，而是采用以收付实现制为基础的方式核算记账，使得事业单位成本、费用、损失，难以在“应税收入”和“非应税收入”之间合理划分。因此，在《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》没有改进之前，其涉税业务的处理与税法之间存在着较多差异，会计核算体系制约了事业单位企业所得税计算的精确性。事业单位在履行纳税义务时必须按照税法对会计核算资料做大量、复杂的调整工作，这增加了税收征收管理和政策执行的难度。

在《企业所得税暂行条例》文件中，有两处提到“事业单位”，一是明确事业单位属于企业所得税的纳税人，需要依照规定缴纳企业所得税；二是事业单位如果涉及“应税收入”和“非应税收入”，可以按照一定方法计算缴纳企业所得税。目前主要根据财政部、国家税务总局关于《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》(国税发[1999]65号)有关规定执行纳税。对于事业单位的各项收入，除财政拨款和国务院、财政部或国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，其他一切收入都应并入其应纳税收入总额，依法计征企业所得税。

虽然国家税务总局以国税发[1999]65号文件形式规定了具体的征收管理方法，但在具体执行过程中，实际情况千差万别，操作困难较大。一方面由于事业单位运作方式的特殊性，其收入具有相对隐蔽性和不可预见性，致使税务机关对其始终缺少切实可行的事前监控手段。另一方面，对事业单位而言，在会计核算上对“应税收支”和“非应税收支”的划分标准、列支比例等诸多方面政策比较模糊，较难界定。所以，事业单位的企业所得税政策还需不断改进和完善，尤其对于事业单位征收企业所得税时的计算方法，需予以明确规定。

二、事业单位征收企业所得税计算方法

事业单位实行各项收入与支出的统一核算、统一管理，按照非应税收入与非应税支出计算的结余是“事业结余”；依权责发生制原则和配比原则计算的应税收入与应税支出的结余是“经营结余”。其中对于材料、办公用品、低值易耗品等间接费用，需科学选择分配标准，进行合理分摊。分清“应税收支”和“非应税收支”尤为重要，如果会计核算准确，那么根据国税发[1999]65号文件有关规定，事业结余就是非应税结余，经营结余就是应税结余，可以直接按照企业相同税率计算缴纳企业所得税。这是目前事业单位会计核算、纳税征缴的理想状态。事业单位能够按照业务性质严格划分应税收支和非应税收支，体现税法的公平性与合理性。但是，对于大多数事业单位来说，实际操作具有很大困难。在考虑实施的可行性和成本效益性上，多数事业单位并未达到上述要求。

现行事业单位按照财务会计制度规定实行收付实现制核算的情况下，收入支出没有一一对应关系。事业单位各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。事业单位虽有经营性收入，但成本和费用无法按财务制度进行配比。“应税收支”和“非应税收支”不能严格区分，“非应税收入”占用“应税收入”成本现象普遍存在，致使计算企业所得税应税收入所得额得不到真实体现。因此，笔者在此会计核算基础上，分别对比例分摊法、核定征收法及参考其他国家规定的几种衍生方法优缺点进行分析。

(1)比例分摊法。

根据国税发[1999]65号文件规定，如果事业单位对于“应税收支”和“非应税收支”确实难以划分清楚，确定采取分摊比例法计算应纳税收入总额应分摊的支出项目金额。纳税单位将该核算方法报主管税务机关备案后即可执行。“分摊比例法”是指由主管税务机关根据事业单位的应纳税收入总额占该单位全部收人的比重作为分摊比例，分摊其全部支出中应当由纳税收人分摊的部分，并据以计算应纳税所得额。其计算公式为：应纳所得税额=(应税收入一应税支出)×适用税率；应税支出=支出总额x分摊比例；分摊比例=应税收入÷收入总额。这种计算方法的优点是简单易行，缺点是减弱了纳税的准确性与合理性。它不能准确反映纳税单位的实际应税收支情况，对于非应税收入较多且支出较大的事业单位，有可能多交企业所得税；同样，对于非应税收入较少且支出较大的事业单位，有可能少交企业所得税。

(2)核定征收法。

对不能严格区分“应税收支”和“非应税收支”的事业单位，也可以采用核定征收法计算企业所得税。“核定征收法”是由主管税务机关根据实际情况核定纳税人的应纳税所得额占应税收入总额的比例。其计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率；应纳税所得额=应税收入×应税所得率。其中，“应税所得率”可以由主管税务机关根据不同事业单位处于不同行业的具体情况核定相应比率，也可以统一按照固定比例核定比率。

这种计算方法的优点是可以使一部分事业单位省去繁琐的税前调整过程，大大简化了所得税征纳手续，在一定程度提高税收征管效率，保证税源稳定。缺点是这种计算方法实际上是把所得税变成近似流转税的税种，使纳税人的应纳税额仅仅取决于流转额大小和所适用的应税所得率的高低，而与纳税人本身的实际成本、费用及纯收益水平无直接关系。应税所得率依赖主管税务机关核定后，在档次划分过于单一的情况下，实际收益水平存在较大差异的不同行业事业单位往往采用同一应税所得率，缺乏税负公平性。

(3)其他方法。

一是全部不缴纳企业所得税。对商业活动所得全面免税，而不考虑产生收入的活动是否与非营利目的相关。如在英国、澳大利亚、波兰等国，非营利组织的任何商业收入均可免除所得税，但前提条件是所有收入必须用于非营利目的。基于我国国情考虑，可以从两个层面来区别对待，对于“应税收支”占全部收支比例较小的事业单位，其所有收入用于非营利目的，可以参考国外“非营利组织”的有关规定，考虑全部免税。这种方式的缺点是很可能误导其投资选择，使大量资金流向营利领域，造成不公平竞争并助长逃税漏税风气。对于“应税收支”占全部收支比例较大的事业单位，可以在促进事业单位体制改革深化的前提下，使事业单位将营利业务剥离。如事业单位设立公司性质的下属单位，可将其“应税收支”业务转入下属公司运营，由下属公司按照有关规定缴纳企业所得税。这种方式的优点是从体制上将事业单位的“应税收支”和“非应税收支”分开核算，分别计税，可以提高征缴的准确性和合理性。但是这种方式只适合具有长期稳定的大比例“应税收支”的事业单位，其设立下属公司单独运营才具有可行性。

二是全额缴纳企业所得税，但适用低税率。有的国家对“非营利组织”从事的一切经济活动生成的利润实行全面征税制。如在保加利亚、印度、菲律宾等发展中国家，非营利组织从事所有商业活动生成的净收入，包括利息、股息、红利皆须缴纳所得税。该项规定虽然确保了国家税收的征缴，但它使非营利组织缺乏独立性和对外界变化的适应能力，抑制了组织规模的壮大。另外，有的国家对“非营利组织”参与营利性活动的收入给予低于企业所得税率的税收优惠。这是考虑到非营利组织的应税收入不能使私人获利，从而获得税法优惠政策的倾斜。如日本法律规定，公益团体参与营利性活动有权享受低档税率。结合以上两种思路，我国可以考虑不再区分事业单位的“应税收支”和“非应税收支”，而是直接将其全部收支相抵后计算结余，采用一个低于企业适用税率的档次征缴。适用税率由主管税务机关酌情核定。如企业所得税适用税率为25％，事业单位所得税适用税率可以为10％。这种计算方法的优点是最为简单易行，可以保证税源稳定；缺点是规定较为机械，尤其对于“非应税收支”占全部收支比例较大的事业单位，缺乏准确性与合理性。

所得税计算范文第5篇

2、个税免征额是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：

缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数

实发工资=应发工资-四金-缴税。

全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500