职工福利

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职工福利范文第1篇

关键词：福利费；政策

近年来，关于规范企业职工福利费的相关政策陆续出台，使过去政策不十分明朗甚至有些模糊的职工福利费政策，变得越来越明晰。首先是2006年新修订的《企业财务通则》(财政部令41号)取消了企业职工福利费按标准提取的政策，要求企业据实列支职工福利费，这使得延续多年的按14％提取职工福利费的财务制度得以终结，福利费不再是企业提取以后可以任意自由支配、随意开支的“大筐”了，这也预示着国家开始控制和规范职工福利费的开支使用情况了。2009年1月国家税务总局出台了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号文件)，其中专门就职工福利费税前扣除问题以及职工福利费核算问题进行了明确规定。它从税务角度进一步明确了职工福利费的开支范围，对企业的纳税和会计核算都产生了重大影响。2009年11月财政部又专门针对职工福利费颁布了《关于加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号文件)，该文件尽管是以列举的方式对福利费开支范围进行的规范，但它给我们指明了哪些是国家允许的福利费列支范围，可以说是解决了近年来困惑企业的许多难题，让企业真正从维护正常的收入分配秩序，保护各方合法权益的高度去规范和加强职工福利费财务管理。

一、规范和加强职工福利费财务管理的意义

1.原有的“高福利”政策已不适应企业改革发展的现实需要

随着我国社会保障能力的不断完善、公共服务水平的不断提高，以及人们收入水平的不断提升，过去旧有的低工资高福利的模式已严重制约企业的发展，迫切需要通过市场化途径解决职工福利待遇问题，以减轻企业负担。这其中就包括通过企业薪酬制度改革逐步完善企业的人工成本制度，逐步将福利费纳入企业的工资总额管理；还包括逐步推进内设集体福利部门的分离改革，实现企业主辅分离和分离办社会职能改革等。

2.让工资反映真实收入

企业职工福利费是人工成本的重要组成部分，但有些企业随意调整职工福利费开支范围和开支标准，导致企业职工福利费与工资及其他成本费用边界不清。应该看到职工福利费相对于工资薪酬，它只是职工劳动补偿的辅助形式，但在不同的行业、企业之间，职工福利费的发放存在着很大差距。这样一来，工资就不能完全反映职工的真实收入，职工得到的报酬也不完全是由他付出的劳动所决定，而是与他所在的行业和企业有相当大的关系，扭曲了社会劳动力真实成本和市场价格。因此迫切需要加强和规范职工福利费，让工资反映真实收入。

3.明确了职工福利的涉税问题

过去，企业对于以职工福利为名发放的各种补贴的纳税问题并不像发放工资一样严格纳税，不少企业都以发职工福利为名滥发钱物，并以此来“避税”。对于职工福利的涉税问题全国没有统一的政策和规定，税务机关掌握的尺度也各不一样，造成了税负不公。现在文件对职工福利费进行了明确界定，并明确规定按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。全国有了统一的政策规定，不仅能够遏制一些行业、企业以职工福利为名滥发钱物，也可以有效制止企业通过发放职工福利“避税”现象，可以更好地体现纳税公平，也有利于职工福利的公开透明。

二、新规值得关注的具体内容

1.对企业职工福利费进行了明确界定。

财企[2009]242号文件，首先对企业职工福利费进行了明确界定，即企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。我们知道企业的人工成本，可划分为工资(含年薪、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴)和福利两大类。其中福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式。按与工资的相互关系，又可划分为两类，一是按工资一定比例缴纳或提取的社会保险费及住房公积金、补充养老(企业年金)和补充医疗保险费、职工教育经费，=是其他与工资没有固定比例的福利待遇支出。文件规定的职工福利费，即为第二类职工福利，所要规范和加强管理的也正是这类非固定利。

2.福利费开支范围与以前财务制度规定的主要区别

财企[2009]242号文件除继续保留《企业财务通则》中关于福利费开支范围的传统项目(如：企业向职工发放的因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、自办职工食堂经费补贴、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等)作为福利费管理外，文件还特别明确了以下几方面的内容：1、将离退休人员统筹外费用纳入职工福利费管理。以前企业对于这一项目开支的合理性很难找到明确的依据。现在文件明确规定将该项支出纳入福利费管理，为企业加强这方面的管理提供了理论依据。2、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理。这一条款的规定，对目前企业普遍存在的公务用车改革、住房制度改革后出现的各种补贴给予了明确界定，避免了各种变相发工资现象的发生。3、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。这一规定进一步将职工享受的各方面福利统一归集到福利费管理，使发放的福利项目更加明确和规范。4、职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。这一规定使企业各种基本保障与其他福利待遇严格区分开来，便于企业对基本保障利和其他福利的区别对待。

三、加强职工福利费的会计核算

国税函[2009]3号文件第四条要求企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。财企[2009]242号第六条明确规定了企业职工福利费财务管理应当遵循的原则和要求，即强调企业福利费核算要做到制度健全、标准合理、管理科学、核算规范。两个文件分别从不同角度强调了企业规范福利费管理的必要性和重要性。因此，企业必须建立一套完整地职工福利费发方使用管理办法，并单独准确的核算企业全部福利费支出。为了满足准确核算的目的，笔者建议每次发生属于《通知》中规定的福利费开支范围的内容时，可以编制两笔会计分录。即首先在发放时，全部在员工福利下归集发放，再根据所属的列支科目进行提取。最终员工福利的借方发生额反映文件所规范的企业全部的福利费支出情况。具体分录为：

借：应付职工薪酬-员工福利

贷：库存现金(银行存款)

同时：

借：管理费用-员工福利(劳动保险费、劳动保护费)

贷：应付职工薪酬-员工福利

职工福利范文第2篇

2006年财政部的《新企业会计准则第9号――职工薪酬》， 以及2007年财政部施行的《企业财务通则》，对现行的应付福利费处理作出新的规范，从一定程度上看，新准则改变了以前按工资总额14％计提职工福利费的做法,而是采用按实列支的处理办法，超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额。

取消应付福利费的计提，职工福利性质费用据实列支，不再允许有余额，其实质是国家、股东、员工之间的利益关系得到重新分配。

税务规定

1．2008年以前执行的福利费标准：《企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）第六条第三款：“纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14%计算扣除。”

2．2008年以后执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

3．福利费余额新旧衔接：国税函[2008]264号《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》第三条，关于职工福利费税前扣除问题规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

会计规定

1．根据《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》（财企[2007]48号）等相关文件规定，对于应付福利费余额处理一般有以下几种处理途径：

（1）2007年企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。

（2）截至2006年12月31日的应付福利费账面余额：（一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补；（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。

2．根据财政部下发的《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号，企业将不再执行《关于实施修订后的〈企业财务通则〉有关问题的通知》（财企[2007]48号）如下规定：“截至2006年12月31日，应付福利费账面为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。”按照[2008]34号新规定：《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。也就是说：先用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费，不再继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照《企业财务通则》执行。

3．对于上市公司以前年度的应付福利费余额在首次执行日的会计处理，根据《企业会计准则第38 号――首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9 号――职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。

财税差异协调

会计与税法对同一涉税事项规定有差异时，企业应遵循：

1.税法和会计都有规定的，在纳税问题上会计服从税法，但是不必改变会计记录。即常说的“调表不调账”原则。

2.只要会计处理同税务规定不一致，就必须调整。

3.如果税务没有规定，而会计有规定的，会计规定构成税法的组成部分。

实务处理

实务中，有些企业在2008年以前是按照工资总额提取14%福利费，但是年终汇算清缴时将超过计税工资的部分做了纳税调增。但笔者认为：国税函[2008]264号解决的是按照税法核算形成余额的问题，而对于实际工作中，有些企业在2008年以前是按照工资总额提取14%福利费，但是年终汇算清缴时将超过计税工资的部分做了纳税调增。有企业认为，2008年1月1日应付福利费余额中属于以前提取但是又做了调增处理的这部分，不应包括在上述文件规定的“职工福利费余额”等问题，应当按照国税函[2008]264号的规定，转化为税务核算处理，对于“应付福利费”余额中属于以前提取但是又做了调增处理的部分，不能简单地认为这部分不应包括在上述文件规定的“职工福利费余额”中，而是应当根据最后计算出来的税法上的结余来处理，不论会计上是如何计提的。换句话说，在2008年以前，实际会计处理上是按照工资总额计提的，汇算清缴的时候做了纳税调增，那么税务上就没有欠账了，税务上允许税前扣除的多少就需要与实际的支出相比。如果是允许扣除的多于实际支出的，则形成了结余，这个结余不是会计核算账户中“应付福利费”账户里的金额，而是作为2008年以后税务上职工福利费支出首先使用的金额。

案例解析

兴达公司是2005年新成立的企业。企业实行计税工资的税前扣除方式。相关数据如下：

2005年计税工资500万元，会计上实际计提福利费80万元，纳税调增金额为10万元（80－500×14%），而实际使用了30万元；

2006年计税工资600万元，会计上实际计提福利费100万元，纳税调增金额为16（100-600*14%）万元，实际使用50万元；

2007年计税工资为800万元，新准则要求不再计提职工福利费，全年实际使用福利费80万元。税法上税前可扣除的金额=800×14%＝112（万元）

截至2007年12月31日，会计上职工福利费账户余额为20万元（80＋100－30－50－80）。

为进一步说明2008年的职工福利费后续处理，假设该企业2008年实际使用福利费120万元。2008年的工资总额为900万元。

2007年企业税前可扣除的金额为800×14%＝112（万元）。企业在填报纳税申报表时，不再《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）附件《企业所得税年度纳税申报表》及填表说明：附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》填报说明中第三条第三款：“第3列第1~5行，填报纳税人计提的职工福利费”中填列；企业应在附表五《纳税调整减少项目明细表》中第17行中纳税调减112万元。

2008年初税法上确认的“应付福利费”的余额为：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（万元）,不同于会计上的“应付福利费”账面余额20万元。

2008年税法上应确认的计入成本费用中职工福利费为14万元（120－106），而会计上进入成本费用中职工福利费为100万元（120－20）。

2008年末，企业会计账上应付职工福利费为0元，另外直接在成本费用中列支的职工福利费为100万元（120－20），应做纳税调增86万元（100－14）。

据统计，截至2006年末， A股上市公司应付福利费余额合计为212亿元，比2005年末的203亿元增加9亿元。应付福利费为借方余额（红字余额，表示实际支出多于提取的福利费）的仅有七家公司，合计758万元；另有49家公司余额为零。

职工福利范文第3篇

【关键词】财政税收 福利费 工资 扣除

一、职工福利费计算基数的确定

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第40条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”2008年新税法实施后，按年度实际发生的福利费为准与税法规定限额比较，进行税前扣除。低于14%按实际扣除，高于14%的部分，汇算清缴时要进行纳税调整。在企业所得税汇算清缴中，应注意下列问题：工资薪金总额的确定，职工福利费支出的确定以及以前年度福利费有结余的情况如何处理。但由于影响福利费的规定有《财务通则》、《企业会计准则》、税收法规等，需要结合实际情形来判定。

企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）强调“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

二、关于工资薪金的延伸理解

接近于收付实现制的扣除口径。准确的计算工资薪金总额是确定纳税期内职工福利费扣除限额的关键。工资薪金若能于当年度企业所得税前扣除，应为当年度实际发放的工资薪金。这是有别于实施条例强调的权责发生制普遍原则的，这是征管中税务机关的一种管理上的变通操作，相当于收付实现制，由此会造成纳税人资金时间价值的损失（税款的时间性差异）。

企业所得税法对于税前可列支的工资薪金支出，是实际发放的金额。但对于当年度发放的2008年（不含）之前的计税工资余额，不予认可为当期工资薪金，而对于之前计提的工效挂钩工资，所属年纳税调增，则2008年及之后发放的，则允许税前扣除。国有企业，超过政府有关部门给予的限额发放数额，不得税前扣除。据了解，关于工资薪金，应会区分国有控股与非国有控股，进而区分高管与普通员工来评价合理性支出的标准。如以当地平均职工工资的倍数来确定。职工身份的界定。只有为职工发放的工资薪金才允许作为工资薪金扣除统计范围，如为派遣员工发放的工资薪金，则不能税前扣除。虽然在实质扣除的标准上比较明确，但是对于工资薪金对应的员工身份，各地却有着不尽相同的认定方式。对于纳税人来讲，关注当地工资薪金中对于员工身份的界定，是非常有必要的。由于内资企业大多原来适用计税工资办法，执行新税法之后，作为职工福利费基数的税前扣除的工资薪金总额，将更加有利于纳税人。

三、职工福利费核算内容解析

（1）福利费原则性扣除理解。对于职工福利费的使用范围，之前依据财务制度与企业所得税税前扣除办法规定，对此有过相关的约定的使用范围，实务当中也存在着模糊的现象存在。而且还存在补充医疗、养老等从应付福利费过渡使用而实际又能税前扣除的情形。职工福利费按当年度税前扣除的工资薪金总额的14%，且实际发生的准予税前列支。但在税法上，2008年（不含）之前计提尚未使用的职工福利费，应先使用余额，之后实际发生的才允许列为当年度的实际发生的职工福利费。

（2）福利费扣除核算分析。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。执行新会计准则的企业，本年度发生的职工福利费支出应当是“应付职工薪酬”科目下的“职工福利”和“非货币利”以及符合上述福利费范围未列入福利费科目的其他支出的合计数。实务中应分析企业实行的政策，如果作为工资薪金并发放，税前扣除没有问题，但员工必须承担个人所得税，这种情形下可增加职工福利费的基数。相反如果作为职工福利费，税前扣除并不要求以缴纳个税作为税前扣除的条件。税收余额与会计余额的差异表现在，会计余额可能有所属年度纳税形成的余额，而税收余额仅指旧法下按14%计提形成的余额。

四、不同财务制度下福利费结余的处理方式思考

职工福利范文第4篇

职工福利费是中国职工薪酬体系中的关键环节，也是维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工合法权益的有效保障。2009年，国家税务总局和财政部相继出台了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》和《关于加强职工福利费财务管理的通知》，表明了职工福利费在企业管理工作的重要作用。有鉴于此，研究职工福利费税前扣除的财税差异，具备相当的理论意义与实践价值。

一、职工福利费计算基数的确定

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第40条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”2008年新税法实施后，按年度实际发生的福利费为准与税法规定限额比较，进行税前扣除。低于14%按实际扣除，高于14%的部分，汇算清缴时要进行纳税调整。在企业所得税汇算清缴中，应注意下列问题：工资薪金总额的确定，职工福利费支出的确定以及以前年度福利费有结余的情况如何处理。但由于影响福利费的规定有《财务通则》、《企业会计准则》、税收法规等，需要结合实际情形来判定。

企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）强调“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

二、关于工资薪金的延伸理解

1.接近于收付实现制的扣除口径。准确的计算工资薪金总额是确定纳税期内职工福利费扣除限额的关键。工资薪金若能于当年度企业所得税前扣除，应为当年度实际发放的工资薪金。这是有别于实施条例强调的权责发生制普遍原则的，这是征管中税务机关的一种管理上的变通操作，相当于收付实现制，由此会造成纳税人资金时间价值的损失（税款的时间性差异）。

企业所得税法对于税前可列支的工资薪金支出，是实际发放的金额。但对于当年度发放的2008年（不含）之前的计税工资余额，不予认可为当期工资薪金，而对于之前计提的工效挂钩工资，所属年纳税调增，则2008年及之后发放的，则允许税前扣除。国有企业，超过政府有关部门给予的限额发放数额，不得税前扣除。据了解，关于工资薪金，应会区分国有控股与非国有控股，进而区分高管与普通员工来评价合理性支出的标准。如以当地平均职工工资的倍数来确定。

2.职工身份的界定。只有为职工发放的工资薪金才允许作为工资薪金扣除统计范围，如为派遣员工发放的工资薪金，则不能税前扣除。虽然在实质扣除的标准上比较明确，但是对于工资薪金对应的员工身份，各地却有着不尽相同的认定方式。如有的地方特别强调劳动合同与社会保险的缴纳，诚然对于员工合法利益的保护如此规定有着积极的意义，但是对于目前中国企业的用工状况来看，社会保险的缴纳并未尽完善，教条的适用此条款，我们认为这不是税务机关就可以改变的现状。不过对于纳税人来讲，关注当地工资薪金中对于员工身份的界定，是非常有必要的。由于内资企业大多原来适用计税工资办法，执行新税法之后，作为职工福利费基数的税前扣除的工资薪金总额，将更加有利于纳税人。 　三、职工福利费核算内容解析

职工福利范文第5篇

各区、县劳动局，各企业主管局、总公司劳动处：

现将劳动部《转发财政部〈关于提高国营企业职工福利基金提取比例调整职工福利基金和职工教育经费计提基数的通知〉的通知》（劳险字〔1992〕17号）转发给你们，请遵照执行。

为了搞好企业劳保医疗制度改革，推动我市大病医疗统筹试点工作，各区、县、局、总公司要积极开展大病医疗费统筹试点，并不断扩大试点面，可将按（92）财工字第120号文件规定提高的3％福利基金作为职工大病医疗费统筹基金的部分来源。

附件：劳动部《转发财政部〈关于提高国营企业职工福利基金提取比例调整职工福利基金和职工教育经费计提基数的通知〉的通知》（略）