中华人民共和国发票管理办法

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇中华人民共和国发票管理办法范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

中华人民共和国发票管理办法范文第1篇

为进一步加强全市房地产业、建筑业税收征管，堵塞税收征管中的漏洞，促进地方经济健康发展，依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《中华人民共和国发票管理办法》等现行法律法规规定，现就有关事宜通知如下：

一、税收管理

（一）管理模式

1、房地产业税收管理实行“信息比对、项目管理、以票控税”的管理模式，地税机关根据房地产业的特点，按照现行税收政策规定，以房地产开发项目为管理对象，指定专门的管理人员，通过信息采集、比对分析及缴纳税款开具发票等手段，对项目从立项到销售完毕整个过程进行税收管理。

2、建筑业税收管理实行“信息比对、分类管理、以票控税”的管理模式，地税机关根据建筑业特点，按照现行税收政策规定，以建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，通过信息采集、比对分析及缴纳税款开具发票等手段，从项目立项到工程完工整个过程进行税收管理。

3、房地产二级交易市场实行“进驻征收、信息共享、各税统征、先税后证”的管理模式，地税机关在各级房产交易和权属登记场所设立地税征收窗口，负责办理对个人转让或承受房产应征、免各项涉税事宜，对未办理免税手续和缴纳应征税款的，房产交易部门不予办理权属变更登记手续。

（二）发票管理

1、房地产业

凡在我市销售不动产的纳税人，必须开具《销售不动产统一发票》，使用其他票据无效。办理权属登记和变更权属时，必须出具与合同或协议金额相符的《销售不动产统一发票》，对不能提供发票或提供发票不全的，房屋产权管理部门不予办理权属登记和变更登记。

纳税人采取分期收款方式预售开发产品的，在分期收款环节，一律开具《销售不动产统一发票》，不得使用其他票据。在开具发票时，应按规定在发票票面栏次中注明“所属项目名称”、“面积”、“单价”及“分期收款金额比例”等项内容。

对查实征收企业实行自开发票管理。主管地税机关向企业发售《销售不动产统一发票》，由其自行开具发票，并建立发票台账，主管地税机关对其定期进行检查。

对核定征收企业实行代开发票管理。企业开具发票时，由开票人员将《商品房销售合同》及《房源平面图》予以比对确认，并在纳税人申报缴税后开具发票。

对偶然或临时发生销售不动产行为的，以及外埠纳税人发生应税行为时，凭申请代开发票人的合法身份证件、付款方对所购不动产单价、金额等出具的书面确认证明，向主管地税机关或集中设置的征收窗口申请代开发票。

2、建筑业

纳税人在我市从事建筑业取得工程收入时，必须凭《建筑业统一发票》结算工程款，开具发票要注明所属工程项目的名称、款项来源等。纳税人未按规定使用专用发票收取工程款的，地税机关按《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定进行处罚。本市范围内施工项目的建设单位必须凭《建筑业统一发票》支付各种工程款项，否则，按《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定进行处理。

对查实征收企业实行自开票管理，主管地税机关向企业发售《建筑业统一发票》，由其自行开具发票，并建立发票台账，主管地税机关对其定期进行检查。

对实行核定征收、外来施工的企业采取由地税代开发票的管理办法，并在开票时缴纳各项税款。

对偶然发生的建筑业劳务，发生应税行为时，凭申请代开发票人的合法身份证件、工程施工合同、付款方出具的书面确认证明，向主管地税机关或集中设置的征收窗口申请代开发票。

二、税收优惠

税收优惠政策按照《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》和《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》文件规定执行。

经济适用房项目必须符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发〈经济适用房管理办法〉的通知》等有关法规的规定；开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，必须附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料；凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定计算缴纳企业所得税。

三、严格处罚

（一）各级地税机关对纳税人、扣缴义务人的未按规定期限办理税务登记、纳税申报或偷税、逃税、抗税、骗税、欠税等行为，要依据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定严格处罚，切实做到依法治税，保证执法的严肃性，对所处罚款按照上限执行。

（二）对未按照规定领购、开具、取得、保管发票的行为；对违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款和私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品等违反《中华人民共和国发票管理办法》的行为，各级地税机关要按照《中华人民共和国发票管理办法》严格处罚。

四、部门协作

为加强房地产业、建筑业税收管理，增加财政收入，促进地方经济发展，下述市、县两级部门必须与同级地税部门加强协作与配合，做好信息传递工作：

发改委要按月向地税部门传递房地产业、建筑业项目的立项批复信息；规划局要按月向地税部门传递建设用地规划许可证和建筑工程规划许可证发放信息；国土资源局要按月向地税部门传递建设用地许可证或建设用地批准书发放信息和土地整理项目的管理信息；交通局要按月向地税部门传递道路、桥涵等工程项目的管理信息；财政局要按月向地税部门传递农田开发项目的管理信息；水务局要按月向地税部门传递水利工程项目管理信息。

建设局要按月向地税部门传递施工许可证发放信息；同时要按照《市地方税务局市建设局市工商行政管理局关于加强外来房地产开发和建筑施工企业税收管理的通知》要求做好相关工作。

中华人民共和国发票管理办法范文第2篇

广东省二手车交易增值税征收管理办法最新版全文第一条 为加强全省二手车交易增值税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《二手车流通管理办法》的有关规定，制定本办法。

第二条 凡是在广东省境内(不含深圳)从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人，适用本办法。

单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体工商户和其他个人。

第三条 单位和个体工商户销售自己使用过的二手车应按规定缴纳增值税，其他个人销售自己使用过的二手车免征增值税。

第四条 二手车经销企业销售二手车或二手车拍卖企业拍卖二手车时，应向购买方开具《二手车销售统一发票》，并按规定缴纳增值税。

第五条 二手车直接交易、二手车经纪机构或二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务，由按国家规定设立并经主管部门备案的二手车交易市场统一开具《二手车销售统一发票》。二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的行为不属于销售二手车行为，不征收增值税。

第六条 二手车交易市场仅限为本地级市行政管辖区域内的公安交通管理部门登记注册的车辆交易开具《二手车销售统一发票》。

第七条 单位和个体工商户(以下简称单位车主)销售二手车根据本办法第五条规定应由二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的，按照以下办法处理：

(一)已在国税部门办理税务登记的单位车主销售二手车应自行开具或向主管税务机关申请代开增值税专用发票或普通发票，凭增值税专用发票或普通发票的发票联到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

(二)未在国税部门办理税务登记的单位车主销售二手车应到国税部门代开普通发票，凭普通发票的发票联到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

主管税务机关可委托二手车交易市场代征未在国税部门办理税务登记的单位车主的增值税税款，车主凭委托代征的税收缴款凭证在二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第八条 其他个人销售二手车，凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第九条 二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

(一)机动车行驶证或机动车登记证书复印件。

(二)二手车交易合同。

(三)单位车主销售二手车的应提供原车主《机动车销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件(已遗失的应提供遗失证明)，以及增值税完税资料(增值税专用发票、普通发票或税收缴款凭证等)。

第十条 二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》时，应根据以下不同情形在发票备注栏注明有关情况：

(一)属于免税交易的，应在备注栏注明免税开具。

(二)属于凭增值税专用发票或普通发票开具《二手车销售统一发票》的，应在备注栏注明对应发票的发票代码、发票号码、税款金额。

(三)属于由二手车交易市场委托代征税款的，应在备注栏注明委托代征以及代征税票号码、税款金额。

第十一条 二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

(一)原车主《机动车销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件(已遗失的应提供遗失证明)。

(二)机动车行驶证或机动车登记证书复印件。

(三)二手车经销企业应提供二手车收购合同和销售合同;拍卖企业应提供二手车拍卖成交确认书或人民法院出具的判决书、裁判书、调解书等复印件。

第十二条 二手车交易申报销售额明显偏低且无正当理由的，按下列顺序确定计税价格：

(一)参照广东省汽车流通协会的二手车价格信息核定二手车交易的计税价格。

(二)按照二手车的折旧程度计算核定计税价格：

计税价格=新车购车价(1-累计折旧率)

折旧率第一年20%，第二年起每年递增10%。

核定的二手车计税价格不得低于二手车最低交易价值。

二手车最低交易价值=新车购车价5%

第十三条 车主对按本办法第十二条核定的计税价格有异议的，可提请有法定资质的二手车鉴定评估机构评估核定二手车交易价格。

第十四条 二手车交易市场必须按照车辆实际成交价格如实开具《二手车销售统一发票》，当车主申报的二手车交易价格明显偏低时，二手车交易市场应当拒开并将有关情况及时报告主管税务机关。

第十五条 主管税务机关应加强对二手车交易的监督管理，对单位车主的二手车交易价格明显偏低造成不缴少缴税款的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处理;二手车交易市场及二手车经营企业、拍卖企业不按本办法有关规定开具《二手车销售统一发票》的，主管税务机关应责令限期整改，并根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚，造成不征少征税款的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处罚。

第十六条本办法自20xx年3月1日起施行，各市国家税务局可根据本办法制定具体实施意见。《广东省国家税务局关于二手车经营增值税有关问题的通知》(粤国税函〔20xx〕566号)同时废止。

【相关解读】

关于《广东省二手车交易增值税征收管理办法》的政策解读

办法制定的背景

随着社会经济的发展，我省从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人逐年增多，二手车交易数量逐年大幅增长。为加强全省二手车交易增值税征收管理，保障国家税收收入，促进我省二手车交易的健康发展，经过深入调查研究，总结实践经验，在充分听取相关各方意见，广泛征求基层单位、行业协会、相关企业意见的基础上，特制定本办法。

办法的适用对象

本办法适用于在广东省境内(不含深圳)从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人。

办法的主要内容

本办法共有十六条，逐条说明如下：

第一条：明确《办法》制定依据。《办法》主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《二手车流通管理办法》等规定制定。

第二条：明确《办法》的适用范围。地域范围是广东省境内(不含深圳)。适用主体是从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人。并对单位和个人进行了解释，该解释引用《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则。

第三条：明确二手车交易的征免税范围。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，其他个人销售自己使用过的二手车免征增值税，单位和个体工商户销售自己使用过的二手车应按规定缴纳增值税。

第四条：明确二手车经销企业(二手车拍卖企业)在销售(拍卖)二手车时是增值税纳税主体，应按规定缴纳增值税并应向购买方开具《二手车销售统一发票》。

第五条：明确二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》不征收增值税，及由二手车交易市场开具发票的事项。

第六条：明确二手车交易市场开票范围仅限为本地级市行政管辖区域内的公安交通管理部门登记注册的车辆。

第七条：明确二手车交易市场为单位车主开具《二手车销售统一发票》的要求。

第八条：明确其他个人销售二手车，凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第九条:明确二手车交易市场在开具《二手车销售统一发票》时需核对并保存归档的资料。

第十条:明确二手车交易市场在不同情况下开具《二手车销售统一发票》的开票要求。

第十一条：明确二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存归档的资料。

第十二条：明确二手车交易价格明显偏低且无正当理由时确定计税价格的标准。

根据《增值税暂行条例》第七条和实施细则第十六条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

在充分听取相关各方意见，特别是基层单位、汽车流通协会、二手车经营单位、二手车交易市场等意见的基础上，对于二手车交易申报销售额明显偏低且无正当理由的，本办法采取如下方式确定二手车计税价格：

一是参考市场同类价格，以广东省汽车流通协会的二手车价格信息为参考标准。

二是按照二手车的折旧程度计算计税价格。

折旧程度的计算公式来源参考依据如下：

(一)《国家税务总局关于修改〈车辆购置税征收管理办法〉的决定》(国家税务总局令20xx年第27号)第九条规定：免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满20xx年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。

(二)市场规则，通过到二手车经营单位、二手车交易市场实地调研了解到，二手车行业的通用折旧率是第一年折旧20%，第二年以后每年折旧10%。

(三)根据会计制度一般情况下固定资产的净残值率按照原值的3～5%确定，考虑到能进入二手车市场流通交易的车辆必然还具备一定使用价值，因此本条的二手车最低交易价值占新车交易价格的比率确定为5%。

综上所述，参考《车辆购置税征收管理办法》的规定并结合二手车行业的经营特点，确定二手车的折旧率第一年为20%，第二年以后每年为10%，最低不得低于残值，因此本条的二手车最低交易价值占新车交易价格的比率确定为5%。

第十三条：明确纳税人对核定的计税价格有异议时的处理机制，由纳税人提请有法定资质的二手车鉴定评估机构评估核定二手车交易价格。

第十四条：明确二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》必须按照车辆实际成交价格如实开具，不得开具与车辆实际交易价格不符的发票。

政策依据：《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则。

第十五条：明确主管税务机关的监管责任，当二手车交易违反税收法律法规及本办法有关规定时的处理措施。

第十六条：明确办法生效日期及前期相关文件的废止。

二手车交易必备手续一是车务手续，包括三个证件，其中最为常见的就是有车辆登记机关即车管所核发的《中华人民共和国机动车行驶证》，以及由车管所核发的车辆权属证明、类似于房产证的《中华人民共和国机动车登记证书》，还有一种证件叫《机动车来历凭证》主要包含全国统一的机动车销售发票和二手车交易发票，最为常见的就是机动车销售发票和二手车交易发票。

中华人民共和国发票管理办法范文第3篇

为了进一步规范我市商业企业发票管理工作，严格行政事业单位办公用品采购报销制度，针对我市个别商业企业在经营活动中乱开商品发票、开具与实际购买商品名称不符发票，致使部分违规支出通过虚假发票方式在企业和行政事业等单位财务账内得以报支，严重违反了国家有关发票管理和财务会计制度规定，给我市正常的经济活动造成了不良影响，现结合我市实际情况对有关问题提出如下意见：

一、商业企业开具发票管理要求

（一）加强对纳税人开具发票的管理。要认真落实《中华人民共和国发票管理办法》的规定，收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票。付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。

（二）加快推行税控机具开票、逐笔开具制度。对已推行税控收款机的单位，要全面推行税控机具开票，纳税人要按规定期限向主管税务机关报送相关数据；使用机具开票的电子数据，必须妥善保存五年以上，做到不丢失、不更改，确保所存储的每一张发票电子存根数据与付款方取得的发票联数据一致。发票电子存根数据视同纸质发票存根保存。

（三）继续推行普通发票“三奖”管理办法。要通过开展普通发票“三奖”活动，鼓励消费者主动索要发票，鉴别发票真伪，积极检举发票违法行为，促使纳税人依法开具、使用发票。

（四）严格执行验旧购新制度。凡使用税控收款机开具发票的纳税人，税务机关要按规定通过税控管理后台对其报送的开票电子数据进行采集认证，即“验旧”，验旧通过的，准予“购新”；凡使用手工开票及未实行电子数据报送的纳税人，税务机关要定期核验发票使用情况，并将纳税人使用发票的开具情况、经营情况与纳税情况进行分析比对，发现问题及时处理并相应调整供票量。

（五）认真落实管理和处罚规定。销售单位应按规定开具发票，对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；对纳税人使用不符合规定发票特别是对票实不符的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。

二、党政机关、行政事业单位、社团组织报销单据规定

（一）完善内部财务管理制度。全市各级党政机关、行政事业单位、社团组织等单位要在认真搞好自查自纠的基础上，针对财务账内报销的发票品名、金额与实际购买物不符、无详细购物清单，特别是以办公用品名义报销其他用品的问题，提出相应的整改意见，制定具体的整改措施，进一步完善单位内部财务管理制度，杜绝类似问题的发生。

（二）严格财务审核手续。各单位财务部门要对本单位报销的各种发票、单据认真审核，严格按照财务会计制度规定把关，严格各项费用报销审核程序，做到计划管理、分级负责、层层把关。财务报销单据应有经办人、科室负责人、分管财务的领导签字才能报销。对没有具体品名、未附商品明细资料、未注明事由的发票不允许报销，确保各种报销发票真实合法。

中华人民共和国发票管理办法范文第4篇

【关键词】提前或滞后 开具发票 财税处理

提前或滞后开具发票在业务运营中并不少见。对提前或滞后开具发票的财税处理，如何规避税务风险，如何遵循会计上收入确认的基本原则，是一个值得探讨的课题。

一、提前或滞后开具发票的原因分析

我国实行以票控税的税收管理模式，《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条明确规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。早于该细则规定的时间开具发票即为提前开具发票，晚于该细则规定的时间开具发票即为滞后开具发票。实务中，在一些行业中发生这种情况的原因，大致如下：

1.行业惯例。一些行业提前开具发票已延续多年，形成行业惯例。如报纸发行行业，往往在报纸征订时即收取一年款项并全额开具发票，部分款项属于提前开具发票。再如电信业一般也是在收取客户预交款时就全额开具发票；同时还存在一种相反的情况，在客户延迟交款时，往往是在客户交款时才开具发票。这就形成了滞后开具发票现象。

2.业务模式。近年兴起的单用途商业预付卡业务模式，发卡人一般均在售卡收款时即开具发票，极少在交易实际发生时才开具发票的。虽然，国务院办公厅转发人民银行、监察部等部门《关于规范商业预付卡管理意见的通知》（〔2011〕25号）、中国人民银行公告〔2012〕第12号《支付机构预付卡业务管理办法》、中华人民共和国商务部令2012年第9号《单用途商业预付卡管理办法（试行）》三个有关商业预付卡管理的法规均要求：商业预付卡业务严格按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定开具发票。《关于规范商业预付卡管理意见的通知》还进一步强调：“税务部门要加强发票管理和税收稽查，坚决依法查处发卡人在售卡环节出具虚假发票”。但是，商业预付卡业务在实际运营中，这些规定却因缺少可操作性办法而难以严格执行。

3.迎合客户需要。企业的业务客户经常会根据自己的财务需要，提出提前或滞后开具发票的要求，这种情况在服务业尤其普遍。企业为了取得或不失去业务，往往迁就客户的要求。

4.故意违规。不可否认，也有个别企业为了达到减少税负或延迟交税的目的，故意违反税收法规，作出提前或滞后开具发票的行为。

以上提前或滞后开票行为，有的具有一定的合理性，有的实属无奈行为，而有的属于故意违规。

二、提前或滞后开票的税务处理

无论何种原因提前或滞后开具发票，都应当进行税务处理。税务机关对于提前开具发票行为也经过了从一个严厉禁止到适度宽容的过程，即《增值税暂行条例》对提前开具发票作出了认可性规定。对于滞后开具发票，历来作为一种违规行为而被严格禁止。

（一）相关税收法规综述

1.2011年7月28日国家税务总局的《关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》（国税函〔2011〕第413号），除强调加强商业预付卡的发票管理，严格执行《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）外，没有对商业预付卡的税务处理作出明确规定。

2.2011年2月1日起施行的新修订的《中华人民共和国发票管理办法》（财政部令〔1993〕6号，中华人民共和国国务院2010年12月第587号令修改）规定：“开具发票应当按照规定的时限”。“对于未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款”。

3.2011年2月1日起施行的《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。“未发生经营业务一律不准开具发票”。

4.2009年1月1日起实施的新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”。

5.2009年1月1日起实施的新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）规定：增值税纳税义务发生时间为“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。

以上相关税收法规涉及增值税的经营业务，提前开具发票不再属于违规行为，涉及营业税的经营业务提前开具发票仍属于违规行为，无论是涉及增值税还是营业税的经营业务滞后开具发票均属违规行为。

（二）税务处理

税收法规对提前或滞后开具发票的税务处理缺少明确规定，使得企业对于提前或滞后开具发票的税务处理随意性较强，存在较多不当之处。

1.常见的错误处理类型。（1）不开发票，收入冲抵。此种情形多发生在零售业、报刊发行业。这类行业日常经营中不需要开具发票的经营业务较多，往往只要不开发票或收入大于开具的发票收入，就将开具发票收入视为不开发票收入的一部分，不再单独进行税务处理。如报纸个人订户只要取得报纸发行企业自制的征订单据一般就不再索取发票了。（2）提前开具发票时不作处理。有些企业提前开具发票在开具发票时不作税务处理，而是在会计上确认收入时才将开具的发票进行税务处理。（3）滞后开具发票，到开具发票时才进行税务处理。大部分企业滞后开具发票在纳税义务发生时不作处理，而是在开具发票时才进行税务处理。

对于提前或滞后开具发票的经营业务，税收法规有规定的，企业应当严格按照相关规定进行税务处理；税收法规无规定的，应按税务管理的一般原则进行处理。

2.提前开具发票的税务处理。涉及增值税的经营业务提前开具发票，应将开具发票时点作为纳税义务发生时间，计提销项税款（或应交增值税）；涉及营业税的经营业务，也应在开具发票时视为发生纳税义务，计算并按规定缴纳营业税。

对提前开具的发票需要单独进行税务处理，不能以不开发票收入冲抵开具发票收入。其中，涉及营业税的经营业务提前开具发票，属于“未按规定开具发票行为”，企业由此被税务机关罚款时，还需要在计算企业所得税时进行纳税调整。

3.滞后开具发票的税务处理。滞后开具发票应在税收法规规定的纳税义务发生时进行税务处理，计算并缴纳流转税。滞后开具发票属于违反税收法规行为，企业由此被税务机关罚款时，还需要在计算企业所得税时进行纳税调整。

4.单用途商业预付卡业务提前开具发票的特殊处理。商业预付卡与一般业务不同之处在于售卡后至持卡人实际消费前不能明确具体的消费项目。这也就带来了税务处理的不确定因素：一是，无法确定是涉及增值税还是涉及营业税或者两者均涉及的经营业务；二是，即使能够确定是涉及增值税或营业税或者两者均涉及的经营业务，也无法确定具体的适应税率；三是，无法确定是否涉及增值税或营业税的免税项目；四是，连锁商业企业或加盟企业出售的商业预付卡无法确定具体的消费门店。对售卡即开具发票的商业预付卡，如何进行税务处理，国家税务总局没有明确规定。

笔者认为，其税务处理应当把握三个关键点：一是，开具发票时间即为发生纳税义务时间。二是，售卡时不得开具增值税专用发票，原因在于售卡时不能确定具体的消费项目。根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）规定：“商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票”；“销售免税货物不得开具专用发票”。三是，根据实际消费项目，对已计提的流转税进行调整。

三、具体实现税务处理的认识

1.增值税一般纳税人售卡开具发票时，按增值税最高税率17%计提销项税。因为售卡时不能确定具体消费项目所涉及的税率，只能按未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额从高适用税率的规定处理；增值税小规模纳税人售卡开具发票时，按现行征收率3%计提应交增值税；营业税纳税人售卡开具发票时，按其经营范围涉及的最高税率的营业税应税项目计提营业税。因为售卡时无法确定消费项目，只能按未分别核算不同税目的营业税应税劳务的营业额从高适用税率的规定处理。

2.增值税一般纳税人实际销售货物或应税劳务低于17%税率的。按实际销售货物或应税劳务的适用税率计提销项税，按税务机关的规定办理开具红字发票手续并将原按17%计提的销项税额用红字冲减。

3.增值税纳税人实际销售的货物属于免税货物的，将已计提的应交增值税用红字冲减。

4.增值税纳税人出售的商业预付卡，实际消费用于非增值税经营业务的。按税务机关的规定办理开具红字发票手续，将用于非增值税经营业务的部分已计提的销项税额（应交增值税）用红字冲减。同时，将用于非增值税经营业务的部分按营业税的适应税率计提营业税。

5.售卡门店与实际消费门店不一致的。实际消费门店按规定确认营业收入，按适用税种和税率计提流转税；售卡门店对其他门店进行消费的部分，根据内部结算单在税务机关办理开具红字发票手续，并将已计提的流转税用红字冲减。

6.营业税纳税人按实际消费项目的适用税率计提营业税，并办理相关手续开具红字发票，冲减原按最高税率计提的营业税。

四、提前或滞后开票的会计处理

对于提前或滞后开具发票的会计处理，应当把握两个关键点：一是，按会计准则的规定确认收入并结转成本。二是，会计处理与税务处理相分离。

1.会计处理常见的错误类型。会计上常见的错误处理情况是，开具发票同时没有按会计准则规定的时点确认收入，从而造成收入、成本和利润的计算不匹配。尤其发生跨年度提前或滞后开具发票，会造成整个会计年度的数据失真。（1）提前开具发票提前确认收入。不少企业在提前开具发票时就确认收入，增加了当期收入和利润，减少了收入实现期的收入和利润。（2）滞后开具发票滞后确认收入。很多企业滞后开具发票时才从会计上确认收入，减少了收入实现期的收入和利润，增加了开票当期的收入和利润。

对提前或滞后开具发票情况，会计人员应明确两个观念：一是，发票是收入确认的原始凭据而不是依据；二是，收入应当严格遵守会计准则的相关规定确认。

2.开具发票并收到款项的，在开具发票时，可将收到的款项作预收账款处理，但需要计提相关税费；满足收入确认条件时，将预收账款转为收入并相应结转成本。

3.收到款项前开具发票的，在开具发票时，同时作应收账款与预收账款的增加处理，并按规定计提相关税费；满足收入确认条件时，将预收账款转作收入并相应结转成本；收到款项时冲减应收账款。编制资产负债表时将应收与预收账款抵消，对于增值税纳税人而言，抵消后产生的差额部分即为应当向客户收回的提前开票产生的税款。

此类情况，应当设立单独的预收账款账户与未开票的预收款项相区分，并记录发票编号。

4.开具发票时交易没有实际发生的，纳税人应当开具红字发票冲减开具发票时形成的应收账款、预收账款和计提的相关税费。

5.营业税纳税人因提前开具发票违反发票管理规定缴纳的罚款，列作营业外支出并在企业所得税汇算清缴时作纳税调整。

6.滞后开具发票的会计处理。（1）满足会计准则规定的收入确认条件时即确认收入并相应结转成本；（2）开具发票时不作会计处理，但应当在开票登记记录中注明确认收入的日期及相关会计凭证编号，以备查询；（3）因滞后开票交纳的罚款，列作营业外支出并在企业所得税汇算清缴时作纳税调整处理。

7.单用途商业预付卡业务提前开具发票的特殊处理：（1）纳税人发行单用途商业预付卡，售卡收款时即开具发票的，将收到的款项作为预收账款处理，并计提流转税款。此类预收账款会计上应当设立专门账户与未开发票的预收账款进行区分，并记录已开发票的编号。（2）按实际消费项目在满足会计上收入确认条件时确认营业收入并同时结转成本。（3）按实际消费项目的适应税种、税率计提流转税。同时，用红字冲减原计提的流转税。因实际经营业务适应税率低于原计提时采用的最高税率而产生的差额，涉及增值税的经营业务调整营业收入，涉及营业税的经营业务调整营业税金及附加。（4）实际消费项目涉及免税货物或劳务的，按规定确认营业收入，将免税货物或劳务已计提的流转税额用红字冲减。其中，涉及增值税的经营业务调整营业收入，涉及营业税的经营业务调整营业税金及附加。（5）实际消费项目既涉及增值税又涉及营业税的，按实际实现的涉及增值税的经营业务收入，计算增值税销项税额（应交增值税）；用红字冲减原已计提的增值税销项税额并调整营业收入；同时，按已实现的涉及营业税的经营业务收入计提营业税金及附加并进行账务处理。（6）售卡门店与实际消费门店不一致的，实际消费门店按规定确认营业收入，按适用税率计提流转税；售卡门店按内部结算单将已计提的流转税用红字冲减，同时冲减原预收账款，并将应付消费门店的款项进行付款或转为其他应付款处理。

8.流转税附加税费的处理。对于因提前开具发票随流转税产生的附加税费，如城建税、教育费附加等。有人认为，应当将其与收入确认时间相匹配，计提时作为递延损益处理，待确认收入时转作营业税金及附加。但笔者认为，增值税一般纳税人是按当期销项税额减去当期进项税额和上期累计留抵税额为基数计算附加税费的，当基数小于或等于零时并不产生附加税费；当基数大于零时计提的附加税费，无法确定其中多少是由于提前开具发票而产生的。因此，对于提前开具发票随流转税产生的附加税费，会计上可根据重要原则计入当期损益。

（作者为财务处副处长、会计师、CPA、注册评估师、注册税务师）

参考文献

中华人民共和国发票管理办法范文第5篇

为强化财务基础工作，严肃财经纪律，强化财源建设，确保财政收入持续稳定增长，促进我县经济社会又好又快发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》及其《实施细则》精神，现就进一步加强税务发票管理工作通知如下：

一、切实增强对发票管理工作重要性的认识

发票是财务会计核算的原始凭证和税务检查的重要依据，是经济活动中重要的商事凭证和记录生产经营活动的书面证明，是维护社会经济秩序的重要工具。进一步加强普通发票管理，不仅与机关、企事业单位的日常工作和广大消费者的日常生活息息相关，而且有利于维护经济秩序和税收秩序，保障财政收入，强化税收征管。各级政府和有关部门、企事业单位都要切实增强对发票管理工作重要性的认识，自觉按照有关规定领购、使用、索取、填开、保管发票，形成齐抓共管、标本兼治、社会监督、协税护税的良好局面。

二、加强源头监控，严格发票管理

严禁任何单位和个人私印、私售、伪造、倒买倒卖发票或非法取得、使用发票防伪专用品。未经批准，任何单位和个人不得印制普通发票或者具有发票性质的凭据。使用发票的单位和个人都应按照税务部门的规定领购、使用和保管发票。所有单位和从事生产经营活动的个人在消费、提供或者接受服务以及从事其它经营活动时，都必须按照税务部门的规定开具或者取得统一发票；任何单位和个人在消费或接受服务时，有权向收款方索要发票，有权拒收不符合规定的发票，收款方不得以任何借口拒开发票或以其它凭证替票。任何单位和个人都要按照发票及税收、财务会计法规的规定核算经营成果，依法缴纳税款。取得不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，不得抵扣税款，不得税前扣除。

三、强化财务监督，严格发票使用

从起，各单位对取得的税务发票必须先经过查询，确认是正常发票后才能报销入账。按以下步骤进行处理：真伪查询鉴别—鉴别处理—领导签字—入账付款。税务机关负责提供发票查询平台数据支持。（国、地税局发票管理范围详见附件1）

（一）发票真伪查询鉴别

1、国税部门管理的发票可通过以下途径进行真伪辨别查询：

（1）登录山东国税网站普通发票查询举报子系统进行发票真伪的查询。

（2）拨打纳税服务热线电话，征收管理科电话。

（3）到各主管国税机关、办税服务场所直接查询发票真伪。

2、地税部门管理的发票可通过以下途径进行真伪辨别查询：

（1）登录山东地税网上发票验证系统进行发票真伪查询。

（2）拨打平邑地税纳税服务电话，征管和科技发展科电话。

（3）到各主管地税机关、办税服务场所直接查询发票真伪。

（二）鉴别结果处理

1、经查询鉴别为正常发票的，由财会人员接收发票，应作“已验证”标记，按照正常的财务管理程序进行账务处理。

2、发现不符合规定的发票，取得方自行到原开票方换票或索取真票，或请税务部门按规定协助各单位取得真实发票。同时，各单位财会人员有义务对取得的假发票和非法代开发票分别报送县国税局、地税局，也可进行举报。

3、根据国家税务总局《税收违法行为检举管理办法》、《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》，以及发票违法行为举报和查处奖惩管理办法等相关规定，检举税收违法行为经税务机关立案查实处理并依法将税款收缴入库后，按照规定标准予以奖励。

（三）正常发票领导签批、入账付款

要切实加强对入账发票的审核和管理，杜绝发票报销过程中存在的真假不辨、审核不严、随意报销等现象。全县各级、各部门主要负责人要严格审查票据，对不符合规定的票据坚决拒签，严格控制违规票据入账。对取得的普通发票经查询鉴别为正常发票后，方可进入审批报销程序。

财务人员要严把发票报销入账环节关口，认真甄别发票真伪，对填写内容与实际业务不一致、印章与实际名称不相符、模糊不清等发票要重点审核，防止违反财经纪律和侵吞公共财产行为的发生。

对下列不符合规定的发票，财务人员拒绝办理相关业务，不得作为财务报销凭证，不得计入成本、费用：

1、开具或取得的发票未经税务机关监制；

2、发票填写项目不齐全、内容不真实、字迹不清楚；

3、没有加盖发票专用章；

4、伪造、作废发票；

5、其他不符合税务政策法规规定的发票（如使用非劳务发生地发票等）。

结算下列款项，必须凭税务部门开具的微机发票：

1、预付或结算建筑安装、项目工程等款项应索取建筑业统一发票（代开）；

2、购买房屋、土地等行为应索取销售不动产统一发票（代开）。

四、强化部门配合，形成管理合力

县财政、公安、审计、税务等部门要密切配合，各负其责，进一步强化对全县行政机关、社会团体和企事业单位发票流通各个环节的监督管理，加大对发票违法行为的打击力度，严肃财经纪律，保证国家财政收入。要进一步规范市场经济秩序，严肃查处违法违纪行为，对因把关不严造成税收流失的，将追究相关单位负责人及财务人员的责任；情节严重构成犯罪的，依法移交司法机关追究刑事责任。

（一）财政部门要严格控制行政事业性收费收据发放范围，对应税的经营服务性收费，不得向行政机关、社会团体和企事业单位发放行政事业性收费收据，并督促其向税务部门领购发票。县财政部门在日常财政支出的审核过程中，要加强对发票的审查。对不符合政策规定的票据，不得列支，拨款时予以扣除，并及时通知税务部门。税务部门作为“收支两条线”检查的组成部门，应派员全程参与检查活动，对发票管理等税收征管情况实施跟踪查处。

（二）公安部门要积极配合税务部门依法查处私印、私售、伪造、变造发票等重大违法案件，对利用发票进行偷税的行为要及时立案侦查，依法严厉打击。