会计准则

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇会计准则范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

会计准则范文第1篇

关键词：会计准则；国际会计准则；趋同

上世纪，会计信息在各国间缺乏可比性的问题就已经非常明显。同一家企业的年报，在不同的国家应用不同的会计准则下，会出现巨大的差异。这里面固然有一些各类认定、计量、摊销等的方法或概念差异存在，也有一些是各国间的文化、传统、思维模式差异的体现。上世纪七十年代，国际会计委员会成立后，便开始着手研究制定全球范围通用的会计准则。但是考虑到当时还未兴起的国际化形势，企业对于国外的金融市场需求还不大，以及人们天生对于变化的抗拒，各国长时间以来还是选择固步自封，对于国际通用的会计准则这一概念没有给予足够的重视。而这也从侧面印证了国际会计委员会等国际机构的超前意识和长远的视野。上世纪末到本世纪初，随着全球经济浪潮以及随之而来的全球性经济危机，国际社会对于会计准则趋同的呼声越来越高。各国都开始意识到，为了增加会计信息的透明度、可比性，已经稳定全球化的的金融市场和资本市场，会计准则的趋同是未来必然的发展趋势。尤其在2008年全球性的经济危机之后，越来越多的国家开始真正参与到国际准则的趋同中来。

一、我国会计准则趋同发展过程及现状

在对待国际会计准则的态度上，少数国家是采取直接照搬的“采用”模式，直接完整地接受国际会计准则。除此之外，大部分国家采取的是“趋同”的模式，只是在程度、速度、完整度方面，各个国家依据自己的国情存在着差异，并在具体的一些细节上存在着各国独特的与国际会计准则的差别。为了走出去，在国外上市、融资，除开自然语言的差异，同样还需要面对的就是作为“经济语言”的会计信息的差异。与此同时，国际化的浪潮也为我国企业带来了新经济环境下更多更为复杂的经济活动难题，为此需要向国际会计准则进行借鉴。我国对于IFRS所采取的态度，是在坚定趋同的大方向下，拒绝强行移植，冷静地。我国会计准则趋同的需求虽然日益高涨，但必须清醒的面对我国作为发展中国家、尚处社会主义初级阶段、资本市场尚不完善、民众经济基础与西方国家不同等等既定事实。在趋同的脚步上要坚定不移地向前走，尽快跟上国际准则的步伐，同时特别警惕需要根据我国实际情况的部分，拒绝强制同化。而且在趋同的同时，提出趋同的“主动性”，让我国更多地参与到国际准则的制定中，形成良性的“互动”，努力参与到国际性的组织中，让我国的特殊国情被国际准则制定工作所了解，互相促进发展，也尽量争取国际准则制定的话语权。我国的会计准则已经于本世纪初初步完成了与IFRS的趋同，在随后的几年间也跟随IFRS的脚步进行了及时的准则修订、修缮工作。尤其是2007年新会计准则的实行，标志着我国的会计准则基本与国际准则完成对接。对此，从国内的视角来看，不论是会计信息编制者还是会计信息使用者，都充分感受到了我国的会计准则已经越来越完善，模棱两可的灰色地带较以前大为减少，上世纪的许多游走在准则边缘甚至故意钻准则空子的情况已经大大减少。从国外的视角来看，我国的会计准则趋同工作也受到了国际社会的认可。越来越多的国际间会计组织交流、会计专业人员流动以及国际社会对我国资本市场的进一步认可，都与我国的会计准则趋同工作所取得的成果有着紧密的联系。在会计准则趋同的同时，国内的机构、学者也加强了对于国际会计准则的研究。近年来，研究方向开始倾向于国际会计的发展、趋同所起到的作用，大多数观点认为趋同的过程为我国的会计准则完善工作提供了很大的帮助。相应的，趋同的倾向性和这类研究的倾向性也从侧面加强了我国会计人员的从业素质，国际会计与国际准则开始被会计人员所熟知，相应的许多专家学者也借此获得了更多的在国际舞台展示自己的机会。

二、我国的会计准则存异点及趋同存异的意义

（一）我国的会计准则存异点

首先，我国的会计准则是由财务部制定的，具有其强制性，虽然在近年来趋同的大势不可更改，但不代表财务部就失去了其作用。相反，越是在趋同的大势下，财务部越能依据微调来发挥其作用。如何趋同，趋同的步伐速度，哪些领域重点考虑，这都是在趋同的大势下财务部要考虑的事情。而国际会计准则是由国际性的民间组织建立的，虽然在这么多年的发展下，这个民间组织已经足够权威足够专业，但其毕竟与政府不同，不是站在强制角度上，观察问题的视角会不一样，容易把一些简单的事情复杂化。这个差异点是未来也将长久存在的，而且比较无法被弥补的一个差异。所以，在未来，我国制定准则时，最好也能正视这个差异。其次，在具体的准则上，我国会计准则目前还有一些尚未来得及与国际会计准则接轨的地方。这些大部分是由于我国趋同工作所存在的时滞性所带来的，相信在不久之后，这些地方也会很快跟进，完成趋同工作。再次，有些具体的准则，在完成趋同工作之后，我国的准则也与国际准则存在细微的差异。不过这些差异一部分是极为细小的，另一部分基本是考虑到我国的具体国情和行业上的差别，不能直接生搬硬套进行趋同。

（二）我国的会计准则趋同存异的意义

趋同的意义：趋同的意义是一个老生常谈的话题。首先，最基本的，与国际准则的趋同帮助了一些想要走出国门的企业，让这些企业节省了重新编制财务报表的大量成本，让这些企业自身的财务报表只需些微改动便能被其他国家所接受，也提高了本身财务报表中许多基本数据的可信度。更深层次的来说，这些企业得以在日常的会计处理中，与国际接轨，了解最新的国际化的会计处理模式，更方便这些企业理解国际经济事务，也是从侧面提升国际竞争力。其次，对于整个资本市场的会计信息可比性有所提高，更为完善的会计准则在一定程度上减少约束了腐败、舞弊的情况，提高了透明度，解决了过去存在的一些灰色地带问题，让一些别有用心的企业不再有空子可以钻，对于整个资本市场都能起到正面的积极的作用。再次，我国毕竟不是使用英语或与英语类似的西方语系，中文和英文的表达上存在着很大的区别，趋同的过程对于缓慢地适应消化这种区别是很重要的。存异的意义：凡事都有两面性，我国准则在向国际趋同时，同样也有很多需要注意的地方。比起将这些称为趋同的负面效果，可能称为趋同过程中存异的意义要更为准确。所谓“量体裁衣”，照搬过来的衣服，还需要根据穿的人来具体地改动细节。从某种意义上来说，真正起到决定性作用的，往往不是没改的那部分，而是改动了的那部分。对于我国会计准则向国际会计准趋同的过程，也许太多的目光都集中在了趋同的意义上，而也许不能、无法、尚未趋同的部分，其存在的理由，将来能否趋同，还是是否要持续存异，相反才算对我国会计准则来说更为重要的议题。存异的意义，首先在于，我们要清醒地认识到，我国的资本市场情况，还不能完全地和国外的市场情况划等号。在许多行业中，我国所面临的问题是许多西方国家已经解决过克服过的问题。在政府介入为市场提供帮助的前提下，适当的一些会计政策的调整是必要的，有些可能还不能向国际准则靠拢去放宽，应当适当地有所保留。其次，我国的社会性质必须考虑在内。尽管现在全球经济浪潮下，市场经济体制也被越来越接受、放开，但毕竟我国的社会性质差异是客观存在的，社会性质的差异带来的是政治上的不合甚至冲突，以及一些执政模式的差别。这些同样带来了一些行业的模式会与国外有差距，有些经济活动也不能直接跟国外的情况进行等价。我国作为社会主义国家，在市场层面上，势必要更加强调“国家”这个主体，会计信息也要更多地为国家进行服务，帮助国家对市场进行调控。这些意义上，我国和西方国家还是有很大的差别。再次，我国还是一个发展中国家，尽管这几年在经济发展上取得了很大的成就，也被国际社会广泛认可，但我们自己应该保持头脑清醒：在许多基础的层面，包括基础设施、市场基础、参与市场的上市公司基础、人民群众的经济基础、受教育基础等，我国的情况还和发达国家有着非常大的差距。这些差距要求我们在处理一些会计问题时要更为谨慎，一些国际的准则要经过仔细的判断辨别再决定是否采用，有些尤其在考虑我国国情之后，应该谨慎选择甚至谨慎放弃。最后，我国作为东方的文明古国，几千年的文化传承下来，已经形成了独特的东方文化风格，国家的文化、人们的思维方式、行事处事的风格，这些都与西方国家有着很大的区别。我国自古以来的仁义、道德、诚信、礼仪等因素，决定了许多文化上的积累因素与西方国家不同。除此之外，几千年来，我国本身就有着接近到史前文明时开始的计数会计文化，也有着古时的簿记甚至审计文化。尽管这些都和现代企业有差别，但其文化积累的影响是不能忽视的。近年来，越来越多的学者开始重视中国几千年来的传统文化思想对企业家和企业以及市场的影响，相应的，我们的会计准则也应该考虑这方面的内容。向国际准则趋同的时候，不能忘了在很多时候，同样的情况在我国和在国外发生所带来的影响和发展过程都有可能是完全不同的，我们理应在会计准则上也尽量将这些差异考虑进去。

三、对我国会计准则向国际准则的趋同的思考

近年来，随着我国会计准则向国际准则的趋同，越来越多的学者与越来越多的文章，都在讨论趋同的意义，以及其积极的影响。在这种大环境下，越来越少的声音还在质疑一些局部的趋同问题，越来越少的声音还在反思和提出警醒，更多的所谓“对趋同的反思”只是许多文章中象征性的一个小部分，表明文章有从正反两面去进行思考，但实际上已经失去了实际的意义。当然了，许多研究都表明，趋同的过程完善了我国的会计准则体系，解决了以前准则中留下的许多灰色地带的问题，提高了会计信息的可比性，减少了腐败、舞弊和对信息的操纵空间，不能否认趋同过程所取得的长足进步和带来的良好效果。但越是在这个时候，越要冷静地去注意趋同时的存异情况。近年来，随着国学热的兴起，许多新兴的研究开始向这个方向发展，将很多西方的纯理论的经济学、管理学等学科引入国学的思考，其实就是重视西方的先进方法与东方的传统理念相结合的一个过程。也许在会计界，在准则制定，在准则趋同的评判过程中，我们也应该引入东方的传统理念，注重我国独特的国情，保持头脑冷静。届时，也许我们能发现更多的东西，能够让未来的我国会计准则发展方向更适用于我国自身。将来，这个趋同过程会如何发展，也值得我们去思考。首先，我们所趋同的国际会计准则，将来会如何发展？会按照我们期望的方向去发展么？这是一个尚存疑问的问题。我国目前对国际会计准则制定的影响力其实还比较弱，目前依然是西方国家在主导国际会计准则的发展。将来，在真正遇到大的分歧与争议的时候，也许矛盾会真正地爆发出来。其次，我国会计准则对于国际会计准则的趋同这一过程，究竟会怎样进行？趋同程度会越来越高么？一些存异点将来会不会解决？这些也是尚存疑问的问题。众所周知，会计、经济、金融等行业，从来都不是如古典数学和物理公式一样一成不变的。这些不断变化中的行业，在一个又一个发展阶段走完后，必然迎来的是变革。可以预见，未来，我国的会计准则在向国际会计准则趋同阶段走到最后时，必然又会迎来下一次的变革。这种变革的发生，有可能是从外部的国际准则的发展自身所遇到的不可调和的矛盾爆发的，也有可能是从内部的趋同过程总遇到不可调和的存异点所爆发的。变革的未来不可预知，但可以预见的是，东方的、我国的长久以来积累的人文、精神、文化传统将会参与其中。甚至有可能，这些因素本身会成为变革的动因。现在做好准备，才能在未来去适应甚至引导变革的过程，少走弯路。当然，这些只是我个人的思考和看法，观点难免存在不成熟的地方。总之，希望这个会计准则趋同的过程中，会计人员能继续注意趋同中存在的存异点，给予足够的关注。

参考文献：

[1]李丽新.国际会计准则的趋同化及其对我国的影响研究[J].经济研究导刊，2011，（29）：166-167.

[2]吕月玲.中国会计准则与国际会计准则的比较[J].中国集体经济，2011，（3）：169-170.

[3]孔东飞.中国会计准则与国际会计准则趋同研究[J].经济视觉，2011，（12）：23-24.

[4]郑双.中国会计准则变迁及其在国际会计准则中的地位[J].时代金融，2011，（27）：163.

会计准则范文第2篇

关键词：中国会计准则；国际会计准则；比较

随着经济的日益全球化和信息技术革命的加速，加快会计准则国际化的步伐显得日益紧迫。目前包括香港、新加坡、欧盟等国家或地区纷纷接受和认可了国际会计准则。然而，仍有许多国家尚未接受和认可国际会计准则，而且其本土会计准则与国际会计准则差异较大。中国目前的会计准则体系在建立的过程中较大的参考了国际会计准则，但是在许多方面，与国际会计准则也仍存在差异。

一、中国会计准则

中国现行的会计准则体系主要由企业会计制度和企业会计准则两大支系构成。改革开放以来，中国企业会计制度建设经历了两次大的改革。第一次是在1993年，由72个会计制度改为13个行业会计制度；1998年出台了《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》；这是中国第一个跨行业的企业会计制度。第二次是以2000年12月《企业会计制度》的出台和分行业会计制度以及股份有限公司会计制度同时废止为标志，财政部计划打破过去按行业划分来制定会计制度的做法，制定统一的企业会计制度，包括《企业会计制度》以及2001年12月17日的《金融企业会计制度》，另外，还有适用于中小企业的《小企业会计制度》及非盈利组织的《非盈利组织会计制度》；即以个别特殊组织会计制度配合统一企业会计制度的新结构取代1993年建立起来的分行业会计制度。

与这一过程相伴随的是中国企业会计准则体系的建设。1992年11月，经国务院批准，财政部以第5号令了中国第一个企业会计准则（从1993年7月1日起开始实施），一般被称为基本准则，中国的会计准则体系建设便是由此时开始的。在随后的10几年里，财政部针对会计准则的演变沿革了一系列文件。目前最新的会计准则是2006年财政部在北京的39项企业会计准则和48项审计准则。新会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓励其他企业施行。

二、国际会计准则

（一）国际会计准则委员会及其目标

2001年1月25日，国际会计准则委员会（简称“IASC”）进行了重组，正式公布改称为国际会计准则理事会（简称“IASB”）。该组织是由来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成立的。1983年起，国际会计师联合会的所有会计职业团体均已成为国际会计准则委员会成员。到2000年，IASB已经拥有来自112个国家的153个成员，代表200多万会计师。IASB在2002年4月批准通过了《国际财务报告准则前言》，明确了国际会计准则理事会的目标：一是为了公众利益制订一套高质量的、可理解的并具有强制性的全球性会计准则；二是促使这些准则得到严格的执行；三是促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的趋同。

（二）现有的国际会计准则

截至2000年底，国际会计准则委员会已经颁布了41项国际会计准则（其中仍然有效的为36项）和24项解释公告。2000年5月17日，证券委员会国际组织（IOSCO）正式宣布国际会计准则委员会的30个核心准则（还包括11项解释公告）已通过了评估。这意味着国际会计准则委员会的工作得到了资本市场运作规则监管者（制订者）和它们的代表机构的支持，从而使国际准则生存空间扩大到IOSCO的所有成员国。

三、中国会计准则与国际会计准则的主要差异分析

我们主要从以下五方面对中国会计准则与国际会计准则进行比较。

（一）内容覆盖面的差异

自1975年公布《国际会计准则第一号：会计政策披露》以来，国际会计准则委员会至今已公布准则41项，解释公告24项。其中有30项国际会计准则已通过证券委员会国际组织的评估，成为核心准则。除了会计准则和解释公告以外，国际会计准则理事会还制订有一份《编制财务报表的框架》，内容主要包括制订框架的目的；适用范围和对使用者及其信息需求的界定；财务报表的目标；基础假设；财务报表的质量特征；财务报表的要素及其确认与计量；资本和资本保全概念等几个部分。

中国企业会计制度主要由两大部分内容组成，第一部分为一般规定，其内容包括会计的四项基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期和计量；以及会计核算的13项基本原则，其中包括有关会计信息质量的要求；还包括资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用和利润等会计要素界定及确认与计量；也包括非货币易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等具体业务或事项的处理；以及有关财务会计报告的基本规定。第二部分为会计科目与会计报表，明确规定了包括现金、银行存款等85个一级会计科目，并对其他货币资金、短期投资、长期股权投资、长期债券投资、委托贷款、工程物资、待处理财产损益、应交税金、应付债券、资本公积、盈余公积、利润分配、生产成本等13个一级科目规定了二级科目，其中对于二级科目“应交增值税”还规定了三级科目。相对于以前的会计制度，第一部分还增加了主要会计事项分录举例，与国际会计准则的做法也如出一辙，且在详细程度上有过之而无不及。比较可知：从覆盖的业务与事项的范围来看，由于国际会计准则是基于全球范围的考虑，其覆盖范围远远超出中国包括企业会计制度和企业会计准则在内的中国企业会计准则的涉及面；从对业务程序和操作的规范角度来看，中国会计准则要比国际会计准则细致、详尽。

（二）基本概念与原则的差异

美国会计学会所属管理会计委员会在1961年的报告中提出，作为整个会计领域基础的一系列假设、原则和准则是：主体概念；企业持续经营概念；货币计量概念；成本基础与成本流转概念；实现（确认）概念；配比（权责发生制或分期）概念；客观性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；谨慎性概念。后来此诸多概念被分为两个基本层次，即会计基本假设，与基本原则及修订性惯例。在基础假设方面，中国企业会计制度与国际会计准则仅有“持续经营”一项相同，权责发生制在中国被归入会计核算原则，或称会计信息质量特征要求，而中国认为是基础假设的其他三项（会计主体、会计分期和货币计量）均不被国际会计准则认为是基础假设。在会计信息质量特征方面，国际会计准则所强调的中立和完整则被中国会计准则忽视；而被国内归入此类的权责发生制却被国际会计准则放入基本假设。在会计要素的界定方面，2000年12月出台的企业会计制度较以往国内会计准则增加了一项“成本”要素，因而比国际会计准则多出两项（利润、成本）。由此可见，由于企业所处经济环境有异，会计的基本概念与原则方面，中国与国际会计准则委员会有较大的分歧。除了概念分类或分层以及界定上的争议外，在实质的操作上差异并没有这么大，因为差异只是内部的划分。这一点，也要强调“实质重于形式”的原则。

（三）主要确认原则的差异

收入的确认原则在会计处理中占有十分重要的地位，对于利润表或称收益表有着巨大的影响。中国企业会计制度与国际会计准则有关商品销售（劳务）收入的确认原则基本一致，仅就确认时要求经济利益流入企业的可能性大小有所分歧，中国企业会计制度则要求“确定”时才可确认，可见更为谨慎一些。但在或有事项引起的资产和负债的确认上，中国则采用了“很可能”的标准。在开办费的处理上，中国企业会计准则一改以往会计制度将其单列、并在5年内摊销的做法，要求在开始生产的当月一次计入该月损益，从而与国际会计准则出现原则性差异。对于借款费用，目前世界上大多数国家都允许采用借款费用资本化作为借款费用的处理方法。比较中国会计准则与国际会计准则在相关收入和费用确认差异，我们可以看到：中国会计准则更加谨慎。当然，这也许与中国证券市场上不断出现利润操纵事件、并给投资者造成巨大的损失有关；因此，规范会计行为，防范作假在潜意识里已成为了制订中国会计准则的目标之一。这在主要计量原则方面也有体现。

（四）主要计量原则的差异

在资产计价以及折旧和摊销方面，中国会计准则的或与国际会计准则一致，如应收账款、存货和在建工程的期末计价；或与国际会计准则基准处理方法一致，如固定资产和无形资产的期末计价；或在实质上一致，如无形资产摊销。但在基本的方面，国际会计准则使用公允价值作为基本的计量基础，而中国对公允价值的使用则一波三折，2006年2月的新会计准则虽然明确规定了使用公允价值计量属性，但在实际的运用中还是较为谨慎。随着市场建设的逐步完善，更重要的是、随着中国加入WTO对外开放步伐的加快，在会计计量上与国际接轨成为客观需要。在这种形势下，2006年由国家财政部颁布的新会计准则充分体现了公允价值计量原则的重要性：在已的38个具体准则中，有存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、生物资产等17个程度不同地运用了公允价值计量属性，范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。

尽管新会计准则中公允价值计量的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。具体体现在三个方面：一是公允价值的应用还不够普及：在国际会计准则已有的41个会计准则中，金融工具、无形资产、投资性房地产等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值，但考虑到中国的发展现状，新企业会计准则在《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《金融工具确认和计量》、《非共同控制下的企业合并》等17个具体准则中适度引用了公允价值的计量模式。二是公允价值处于从属地位：国际财务报告准则并未对公允价值和成本两种模式规定优先顺序，但国际会计准则理事会更偏向于采用公允价值模式。中国会计计量属性则倾向于采用成本计量模式，公允价值计量属性与历史成本计量属性相比处于从属和非主导性地位，历史成本和公允价值并存的计量格局中，历史成本仍处在主导地位。三是公允价值运用附有限制性条件：如《企业会计准则第3号―投资性房地产》第十条中就明确规定，采用公允价值模式计量的，应当同时满足相关条件。

（五）会计报表格式及编制方法的差异

会计准则范文第3篇

准则指南中,一般企业资产负债表中的资产项目有28个,可分为三种情况:(1)17个项目涉及到计提减值的规定。应收款项、其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、消耗性生物资产、生产性生物资产、油气资产、商誉、采用成本模式计量的投资性房地产共15个项目有计提减值的明确规定。另外,在“1231坏账准备”科目的应用说明中提到:对于确定无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记“坏账准备”,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。这说明预付账款、长期应收款2个项目也需要计提坏账准备。(2)8项资产其性质或计量属性决定了不必计提减值。货币稳定作为现代会计的一个假设,货币资产项目就不存在减值的问题;交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产均采用公允价值计量,其价值减损是通过后续再计量体现的(可供出售金融资产既按公允价值计量,也计提减值准备);应收票据、应收股利、应收利息期限短,发生减值的可能性极小,减值问题忽略不计;固定资产清理反映的是尚未清理完成的固定资产净损失,已经内含减值计提因素;研发支出中的费用化支出部分在期(月)末转入“管理费用”科目,无余额,资本化支出部分在期末是“准无形资产”,不存在减值迹象;递延所得税资产以增加所得税费用、冲减资本公积等方式反映其价值减损。(3)3个项目准则指南中没有明确规定是否计提减值。如一年内到期的非流动资产、其他非流动资产、长期待摊费用等。

2资产费用处理涉及收益、成本、费用等科目的解读

(1)资产购置费用处理。取得交易性金融资产发生的手续费、过户费、印花税等税费,作为投资损失借记“投资收益”科目;取得存货发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本等交易费用计入存货成本,即采购材料发生的采购费用,借记“材料采购”科目或“在途物资”科目,采购商品发生的采购费用,记入“库存商品”科目;取得融资租赁资产发生的费用计入租入资产价值,借记“融资租赁资产”科目,经营租赁中出租人发生的初始直接费用,即在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,计入当期损益,如果金额较大则予资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益;取得持有至到期投资发生的手续费、过户费、印花税等税费记入“持有至到期投资(利息调整)”科目;可供出售金融资产,属于企业的长期资产,企业持有的意图和其本身的变现能力都不同于交易性金融资产,取得时发生的手续费、过户费、印花税等税费构成其入账成本,借记“可供出售金融资产(成本)”科目。长期股权投资的交易费用处理分三种类型:①同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其包含交易费用的合并对价与取得被投资方所有者权益账面价值的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。②非同一控制下合并形成的长期股权投资,发生的直接相关费用计入合并成本。③其他方式取得的长期股权投资,按非同一控制下的合并形成的长期股权投资处理;投资性房地产,外购和自行建造过程中发生的交易费用计入成本;固定资产、工程物资发生的交易费用计人成本,固定资产的预计弃置费用,按现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债;生物资产,外购生物资产发生的交易费用计人生物资产成本。可以看出,长期资产的初始直接费用一般记入其成本,短期资产的初始直接费用一般记入当期损益(如交易性金融资产、经营租赁资产,但存货例外)。

(2)资产后续费用处理。交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、工程物资一般无后续费用。对于存货的后续加工成本:①直接人工和按照一定方法分配的制造费用计人存货成本。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不计入存货成本,在发生时确认为当期损益。③需要通过长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货借款费用可以资本化,否则只能费用化;融资租赁资产,承租人应当在租赁期内按实际利率法将未确认融资费用进行分摊,计入“财务费用”或“在建工程”科目;投资性房地产的后续支出,符合投资性房地产确认条件的资本化,否则费用化;在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记“在建工程(待摊支出)”科目。自营工程领用的工程物资、原材料或库存商品的,应负担的职工薪酬,辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理运输等劳务,及满足资本化条件借款费用的借记“在建工程”科目。固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等,满足固定资产确认条件的,计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值,不满足固定资产确认条件的修理费用等,在发生时计入当期损益。即能增加资产价值的后续费用一般资本化,记入该项资产的成本。

(3)资产处置费用处理。融资租赁资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资元处置费用。交易性金融资产的处置费用,通过“投资收益”科目核算;库存商品的处置费用通过“销售费用”科目核算。投资性房地产的处置费用借记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目。固定资产的处置费用记人“固定资产清理”科目,在建工程在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借记“在建工程”科目,盘盈的工程物资贷记“在建工程”科目,由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记“营业外支出——非常损失”科目。可以看出,除了在建工程外其他资产的处置费用均记入相关损益。

3负债费用处理涉及损益、负债、资产等科目的解读

一般企业资产负债表19个负债类项目中只有短期借款、交易性金融负债、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等涉及到费用处理,且只有初始费用和后续费用,不涉及处置费用。

(1)初始费用的处理。企业承担的交易性金融负债发生的交易费用,借记“投资收益”科目;对于应付票据,企业支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目;企业借入长期借款时预先扣取的利息借记“长期借款(利息调整)”科目;企业发行债券发生的折价、相关费用等借记“应付债券(利息调整)”科目;对于长期应付款(主要对应两类资产:企业融资租入固定资产,企业超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的购人有关资产),发生的初始直接费用借记“固定资产”或“在建工程”科目。

(2)后续费用的处理。短期借款的利息费用不再采取预提的方法,而是在资产负债表日借记“财务费用”、“利息支出”等科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目;交易性金融负债,在资产负债表日按票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目;长期借款和应付债券的利息费用均在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。

会计准则范文第4篇

关键词：国际财务报告准则，会计准则国际化，会计环境

一、我国的经济环境及其对我国会计准则国际化的影响

我国经济环境的现状是：我国的市场仍处于初级阶段，没有完善的市场机制，没有严格的市场监管体系，经济处于落后阶段。

1.1我国的市场经济发育程度与发达国家有很大差距

就目前情况看，我国的市场体系正在发展建设之中，虽然说商品市场己经逐步走向成熟，但货币市场、资本市场、外汇市场、技术市场、劳动力市场尚未成熟，正在建设、发育之中。市场环境的差异，也给会计准则国际化带来一定的难度。

我国上市公司存在着大股东缺位的问题。我国上市公司主要来自于国企改制，在股本结构中，国家和法人持有的股份(以下简称国有股)占有大部分比例。这部分股份目前在我国尚不能流通，因此，也称为非流通股。截至2004年5月，我国资本市场中股份总数为6729.33亿股，其中非流通股份为4315.62亿股，占股份总数的64.13%。数据显示，在我国的上市公司中，国家是最大的股东。按道理来讲，大股东应当是公司财务报告的最主要使用者，但是，在中国，不少上市公司的大股东是国有企业或者国有控股企业，其行为与政府有着千丝万缕的关系。

1.2我国的证券市场是不成熟、正在发育中的市场

证券市场的发达程度可以用两个指标来衡量：一个是证券市场上证券市值占整个金融资产的比例，这个指标越大，证券经济越发达。另一个指标是股票市值占GDP的比例，这个指标可以说明证券资产对国民经济发展的贡献，显然，这个指标越大，证券经济越发达。通常情况下，以上这两个指标应该同方向变动，就是说，证券资产在整个金融资产中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的统计数据中，往往以证券资产价值尤其是股票市值占GDP的比重来衡量证券市场的发达程度。在2001年，我国股票市值占GDP的比重(含非流通股的价值)与其他发达国家相比，差距较大，尤其与美国相比，差距更大。这些数据说明，我国的证券市场还很不发达。

二、我国的政治环境及其对我国会计准则国际化的影响

政治上比较集权的国家，成文法律往往比较发达，政治体制的特征与法律体系的特征紧密相连，两者就这样共同制约着会计活动，决定着一个国家会计准则的存在和地位。我国会计准则国际化问题研究—会计环境视角的政治环境具体表现为：

2.1我国的会计准则由财政部制定

我国会计准则制定机构是财政部会计司，它是一个典型的政府机构。从会计准则国际化的历史发展过程来看，由财政部会计司制定会计准则，可以说是一种必然。至今为止，我国的企业会计准则就一直由财政部门负责制定。经过数十年的不断发展，再加上几千年的传统，我国的会计准则形成了由财政部门负责并依赖财政部门的社会定式。因此，我国财政部门的职能较强。

尽管我国正在进行的政治经济体制改革要求在经济、文化、社会生活等方面弱化政府的功能，但目前来看“弱化”影响有限。现阶段，政府在我国经济生活中还扮演着主要的角色。政府往往既是投资活动的当事人，又是维持资源配置的政策制定者。同时，我国的会计职业界比较弱小，

1979年才成立的中国会计学会直接隶属于财政部会计司，1988年成立的中国注册会计师协会也属于半官方性质，没有能力制定企业会计准则。

我国政府在会计准则国际化方面，有着其不可替代的作用和地位，政府在会计准则国际化进程中所扮演的角色不一定是负面的。因为从需求和供给的角度来看，国际化的需求已经具备，我国的政府在积极推进准则国际化方面发挥了相当大的作用，因此构成了会计准则国际化所需要的良好的政治支撑环境。

三、我国的法律环境及其对我国会计准则国际化的影响

法律因素在一定程度上也会影响会计准则国际化的发展。在多数成文法国家，会计制度和会计准则往往是法律或法规的组成部分，法律有法律的目标和规则，会计制度和会计准则是作为法律或法规存在的。

3.1我国的会计规范不能与我国的法律法规和经济政策相背离

根据我国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。比如我国《公司法》较重视利润指标，很多规定涉及利润指标，在这样的法律环境下，会计就一定要重视利润表的作用，公司就一定要注重利润指标。当利润成为评价上市公司至关重要的因素时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。一些公司还可能铤而走险，利用各种手段来操纵利润，提供虚假会计信息。我国现行会计准则规范的重点也自然会偏向利润表，对利润指标较为重视。现行的利润表存在以下缺陷：一是由于利润表只体现已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，使当期收益报告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。二是价值增值在产生之时不予报告，而必须推迟到实现之时再予以报告，会导致收益确定存在潜在的时间误差，即价值增值发生在某一会计期间，而收益报告却在另一个会计期间。三是对已经发生的价值产值不予报告，为管理者提供操纵收益提供了方便。

而国际财务报告准则规范的重点是全面收益表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量。这与我国实际情况不相符，在此方面法律上的障碍将导致相当长一段时期内我们不能与国际会计惯例接轨。我国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难以实现与国际财务报告准则的完全一致，造成相关财务信息缺乏可比性。

四、我国的文化教育环境及其对我国会计准则国际化的影响

文化可以看作是一个社会共同的价值和观念，包括价值取向、思维方式、思想观念、行为准则以及语言文字和风俗习惯等。它是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富。一国的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各国会计模式的形成和发展都受其价值观的影响。我国的文化教育环境具体表现为：

4.1我国的会计从业人员的素质普遍不高，与国际财务报告准则的高标准要求很难适应

会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，直接影响到会计准则的执行情况的好坏。建国以来，会计工作在一段时期一度受到轻视，会计人员的素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质相对低下。而现今我国的企业会计准则和《企业会计制度》参照国际会计惯例，在会计实务处理方面给予企业会计人员留下了较大的职业判断空间。这对已适应计划经济条件下国家统一规定一切的会计人员无疑是一个严峻的挑战。在计划经济条件下，由于国家对企业经济活动的所有会计处理都有统一规定，从而导致会计人员对制度的依赖程度相当严重，没有制度规定就无所适从，不知如何处理，缺乏相应的职业判断能力。就我国会计人员目前的素质来看，还不能很好地进行职业判断，国际会计准则在其他方面对会计人员的要求也是目前我国会计人员很难达到的，这严重影响着我国会计准则国际化的进程。

4.2我国的会计教育水平与世界发达国家相比还存在差距

改革开放以来，我国的普通教育水平有了较大的提高，会计等各方面专业教育发展得也非常快。我国目前拥有的1200万会计人员和13万注册会计师中，拥有高学历的人员多数是近年来高等院校培养出来的，他们的实际经验并不丰富；没有学历的人员多数是历史上从事会计工作的人员，他们缺少的是会计方面的专业知识。因此，在这样一个特殊的年代，我国拥有的真正具备高层学历和现代会计知识、具备会计专业技术资格和实际工作能力的高级会计人员极少。我国高级会计人才严重匾乏。据统计，我国某沿海经济大省近52万会计人员中，具有高级会计师资格的只有679人，占会计人员总数的0.13%，即便是这些高级会计师，其专业素质与企业发展的需要尚存在一定的差距。我国的这种会计环境教育水平在一定程度上阻碍了我国会计准则国际化的

进程。

五、我国的会计基础环境及其对我国会计准则国际化的影响

5.1我国缺乏财务概念框架

国际上通行的“财务会计与报告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，为了方便，通常简称CF)的作用是指导会计法规的制定、实施，是会计理论体系的指导纲领。会计准则的制定必须受会计原则或概念框架的指导，我国至今尚未全面制定财务会计概念框架，这会影响我国会计准则的质量。从已的基本会计准则来看，其行文较为简单，对财务会计的基本概念及其之间的关系缺乏深入系统的阐述，因而不够严谨，造成了我国会计准则的发展缺乏一个规范性的理论基础。随着会计环境的变迁，构建中国财务会计概念框架势在必行。

5.2我国的会计准则和会计制度并行

企业会计准则与企业会计制度一样，同属于会计标准的范畴，是国家统一的会计制度的组成部分。因为企业会计准则和企业会计制度都是规范企业会计核算行为的行政法规，都在于确保企业提供真实和完整的会计信息，因此两者的目的以及功用一致，同属会计标准的范畴，两者之间不是“非白即黑”的关系，而是相互联系的，不能把它们对立起来。

会计准则改革既要考虑中国国情，又必须积极与国际惯例协调。这种特殊的会计基础环境制约着我国会计准则国际化的发展，我们应该在总结已有的经验的基础上，在符合我国国情的前提下与国际惯例协调。

参考文献

1邵林.会计制度与会计准则关系探究[J]。财会研究，2005.2

2梁爽.会计目标与会计环境的逻辑关系剖析「J]。会计研究，2005.1

3葛家封.实质重于形式，欲速则不达一分两步走制定中国的财务会计概念框架[J]。会计研究，2005.6

会计准则范文第5篇

鉴于欧盟已经实施IFRS，澳大利亚、加拿大、巴西等国已采用IFRS，俄罗斯、南非等国也已要求上市公司采用IFRS，而美国已允许外国证券发行者使用IFRS财务报告、日本也允许国际型公司使用IFRS。因此可以认为各国和地区会计准则趋同的目标是IFRS。另一方面，IFRS为了适应经济业务和交易的新发展、使自己能成为全球统一的会计准则，也正在改革其会计准则。因此中国会计准则趋同的方向是一个不断发展变化的IFRS，为达到会计准则等效目标，中国会计准则需与IFRS持续趋同。

IFRS：全球统一会计准则的候选者

会计准则国际趋同的步伐进入21世纪后日益加快，IFRS已成为越来越多国家和地区直接采用和趋同的目标，会计准则等效由欧盟发起、已逐步成为中国国际趋同的目标选择，美国和日本虽未最后确定是否及何时引入IFRS，但已了与IASB合作的备忘录和工作计划并已在部分公司引入了IFRS，相信IFRS有潜力成为全球统一会计准则的候选者。

中国虽在2010年了与IFRS持续趋同的路线图，但该路线图中没有明确会计准则趋同的目标、方式、权衡和取舍，也没有严格执行计划的趋同时间表。因此该趋同路线图是一个不完整的策略，需要在考虑中国不成熟的市场环境和体制、会计准则应用能力不足等限制条件的基础上，从准则等效认可这一趋同目标出发，放弃部分中国会计准则的制订权、摒弃以前采用的大爆炸或阶段性大爆炸方式引入IFRS、建立具体的评估标准和专门的评估机构、逐个引入后续修订的IFRS，如果不能保持与IFRS的同步，也要实现与IFRS的实施生效节奏同步。

增加中国会计准则制订、执行监督的透明度，考虑中国在IASB取得准则制订话语权和享受IASB准则制订成果的利益诉求，平衡会计准则等效认可与中国应用原则和目标导向性会计准则的基础、经验和能力不足之间的矛盾，进行会计准则应用的能力建设和改革会计准则制订的机制安排，有取有舍，达成我国会计准则与IFRS的持续全面趋同。

中国会计国际趋同的限制条件

中国会计准则发展和使用过程中暴露出不少问题，例如没有按照企业准则的要求严格执行；不能很好地理解复杂的新业务和交易；不适应原则导向的新会计准则的要求；对于没有直接涉及的会计事项，会计职业判断和会计估计过于随意；不重视充分披露会计准则的应用情况。因为选择趋同法，中国会计准则与IFRS之间的差异可能与2005年签署实质趋同声明时列出的差异不同，有的业务和交易事项在中国开始出现，但会计准则却没有进行规范而导致出现执行差异；有的因为IFRS的修订和发展，中国没有跟进而出现形式上的差异，这些可能都将影响中国会计准则与IFRS的持续趋同。

限制中国会计准则国际趋同的因素主要来自两个方面，一是中国的经济法律环境是否适合执行以成熟市场经济为基础考虑会计确认、计量和披露的IFRS；二是中国会计准则的应用者是否有能力执行IFRS。

中国的市场经济发展历史只有30多年，政府管理机构的管理习惯和方式、商业环境、法律法规、各种产品市场和资本市场的发展还不能与成熟的市场经济国家相提并论，这使得某些基于公开、公平、公正市场交易环境的会计原则不能反映中国企业的经济实质。例如我国上市公司与未上市公司的集团之间、与地方政府之间的关系不能说是完全独立的，发生在它们之间的很多交易不是按市场交易原则进行的，此时如果按基于市场交易会计处理方法进行确认计量和披露，是不适当的。其次，我国某些关键资源价格，如资金的市场价格（利率），还不是完全市场化的，这使得我们按IFRS中要求的模型估计公允价值变得困难并且不真实。

其次，我国长期实行的是规则性会计制度，会计准则的使用者（包括企业、各级政府监管部门、外部审计师等中介机构）习惯于遵守会计制度的具体规定，按原则性会计准则进行职业判断的能力和素养还有待提高，对国际化的会计准则还不太适应。例如财政部和证监会分析我国上市公司2007？2011年度会计准则的执行发现：企业不能严格执行会计准则的要求；会计判断与会计估计太随意；对新交易和业务事项、复杂交易事项的理解和执行存在困难、不重视按照会计准则的要求充分进行信息披露等。世界银行2009年的中国会计准则的评估报告也认为：中国会计人员（包括监管机构人员）缺乏会计准则应用经验和进行复杂确认和计量问题职业判断的能力、缺乏应用会计准则所需的行业知识；与经济规模相比，中国还缺少高质量的和有信誉的估价师 。

这些限制是我们确定趋同策略时应考虑的因素，将影响中国会计准则趋同策略的选择。

实现国际趋同策略的行动计划

参考其他国家和地区国际趋同的经验，考虑到上述各种因素，从大的方面来说，中国会计准则的趋同无法利用完全采用方式或路径。以IFRS为方向，采取大部分会计准则直接采用IFRS辅之少部分中国特有的会计准则、详细的准则应用指南和解释应是更可行的方式。

为了实现趋同目标和策略，必须有清晰的行动计划和方案。这一整套趋同活动至少应包括以下内容：中国会计如何融入国际会计体系？推进会计国际化进程的节奏和速度是什么？国际化过程中，如何体现本国的需求？怎么增强本国在国际会计准则中的话语权和获得“搭便车”效益？本国会计国际化进程，需要进行哪些能力建设或者组织机构变革？

会计准则是一个社会关于会计行为的规则，如果会计国际化代表着中国向IASB靠拢，或者说与国际准则互相影响、两者互动，以中国现在的实力，在中短期应该还没有能力主导IASB的工作，合理的预期是中国向IASB反映中国的特殊情况，影响IASB对某些会计处理的选择。更多情况下，IASB可能是站在全球层面、在美国和欧盟代表的影响下制订国际准则。会计准则的变迁，由IASB和FASB等机构发起，中国承担的直接制度变迁成本相对较低，但是改革可能与美国、欧盟的资本市场、企业界和会计人员的需求更匹配。如果这些制度变迁不能降低中国市场参与者的交易成本，那么承担主要制度变迁成本的中国企业可能没有动力接受和执行由中国政府强制和诱导性的制度变迁，从而导致“上有政策、下有对策”。

目前会计准则的使用者（包括企业、各级政府监管部门、外部审计师等中介机构）对国际化的会计准则还不太适应，因此有必要根据中国的情况，为准则应用提供更多的具体指引。例如培训准则应用者，帮助他们理解支撑具体会计准则的基础性概念和原则，如资产负债观、权益易、控制、公允价值等。其次，需要调查和总结这些概念与原则在中国的应用情况和因中国国情带来的特殊问题，将这些结论与IASB和其他国家的准则制订者互动，并利用监管问答或者典型案例分析等形式与准则应用者交流。一方面帮助外国同行了解中国同类经济业务的交易实质和会计处理的选择基础，以实现会计准则的等效目标；另一方面可以提高准则应用能力，同时也提升会计报告的质量。

会计准则是一种公共产品，质量优良的会计准则能给全社会带来正外部性，例如有利于资本的跨境流动和投资者的跨境投资需求，因此也有人认为目前越来越多的国家和地区加入IFRS的队伍是因为看到了使用IFRS带来的网络效应。国际会计准则话语权的争取不仅应限于政府机构，还要鼓励会计准则使用者参与，他们对会计准则的变化有最切身的体会、需要直接承担会计准则变化的经济后果和转换成本，应鼓励他们争取自己的利益。

但是从会计准则执行层面看，我国的会计准则执行者，特别是企业，不习惯公开向政府的准则制订者提供准则反馈意见，同时我国企业并不直接采用IFRS，因此在国际会计准则讨论稿和征求意见稿时，来自中国企业的反馈意见并不多。例如IASB的租赁准则反馈意见表中，可看到超过2/3的反馈意见来自北美和欧洲。