会计内部控制

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会计内部控制范文第1篇

事业单位会计内控与监督是通过立法赋予事业单位会计机构、会计人员可以正当行使的职权最主要的监督手段。长久以来,人们对它寄于厚望,但在实际过程中,事业单位会计内部控制与监督一直不尽如人意。

(一)事业单位会计内控监督弱化表现

1.国有资产的大量流失。近几年来,国有资产的流失已成为影响我国经济发展的一个重要问题。据不完全统计,我国每天大约有1亿元国有资产流失。一些企业未经国有资产管理部门的同意,擅自处置或调用本企业资产;一些企业搞两套账或账外账,以逃避地方政府对预算外资产的管理监督;还有一些企业私设小金库,用预算外资金请客送礼等等,各种违纪违规现象屡禁不止,造成国有资产大量流失。

2.严重的偷税漏税现象。从每年的财税大检查中可以看出,不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实,存在偷漏税现象,所查出的违纪金额令人触目惊心。

3.会计信息失真。在市场经济的大潮中,作为企业经营管理参谋的财会部门理应严格执行有关财经法规,如实反映企业的经营业绩,保证会计数据的准确和会计信息的真实。

(二)事业单位会计内控与监督弱化原因

事业会计内控与监督法律约束机制不全;事业负责人自觉接受会计监督约束的意识淡薄;内部会计控制与监督缺乏约束力

二、事业单位会计内控与监督

事业单位是指国家为了社会公益目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织,是保障国家政治、经济、文化生活正常进行的社会服务支持系统,与社会经济发展关系极为密切,是国家进行改革开放和现代化建设的重要力量,。

三、治理事业单位会计内部控制与监督弱化的思考

事业单位会计监督软弱无力现象的产生,既有主观方面的,也有客观方面的;强化事业单位会计内控与监督已成为共识。

(一)对单位负责人进行强化再教育,提高其责任意识

单位负责人,是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。2000年7月实施的“新”《会计法》,进一步明确了单位负责人是会计行为的责任主体。

笔者认为,对每一独立核算的事业法人的单位负责人,应当进行轮番培训基本的专业常识,并严格考核、考试;首次培训的课程可设置:《会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《会计职业道德》等法规制度的内容,以后每年强制培训一次,内容可适当增加一些事业单位会计法规、制度修改、变动及新出台的内容,以使事业单位负责人大致了解会计法规制度的内容,强化其支持会计人员工作的力度,提高其作为单位负责人的责任意识。

(二)健全事业单位的内控监督机制,保证会计内控与监督效果

在事业单位中,由于会计人员不具有独立地位,其利益关系依附于事业单位及领导,从而使其内部监督软弱;解决的办法就是消除事业单位的领导与会计人员之间的利益关系,由事业单位的举办机关或同级财政部门掌握事业单位会计人员的任免、升迁、奖惩,提高会计人员的独立地位。

(三)明确外部监督各方权责,加强政府综合监督力度

审计、财政、税务是代表政府利益的经济监督部门,在执法中,应加大力度;为解决多头监督问题,三部门要合理分工,各负其责,拧成“一股绳”。

(四)完善事业单位会计内控监督体系,加强法规建设

1.要加强立法,进一步明确事业单位会计监督在整个监督体系中的地位,科学界定会计监督的范围与程序,保证监督工作落实。

2.在会计监督工作中,要有强有力的措施保证会计人员的合法权益不受侵害,解决他们的后顾之忧,保证不出现“顶的住站不住,站的住顶不住”的局面。

3.改变过去传统的事后监督、会计检查的监督模式,建立科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的方法体系,进一步加强会计法制建设。

(五)强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识

1.要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想,充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。

2.要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系,进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系,注意发挥各自的功效,加强协作,形成监督合力。

3.领导要带头学习执行《会计法》及有关法规,切实认识到谁是会计责任主体,履行好事业单位会计监督的领导责任,并动员群众参与事业单位会计监督。

(六)提高事业单位会计人员素质和职业道德水平:

抓提高事业单位会计人员的思想素质;抓事业单位会计人员的“入行”门槛;抓提高事业单位会计人员的业务素质;抓提高事业单位会计人员的职业道德水平。

事业单位会计人员处在利益的交叉点上,因此,须要求其站在国家的立场上,公平地对待各方;树立“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”的道德观。

总之,加强事业单位会计内部控制与监督,是保证事业单位会计信息质量,发挥事业单位会计管理作用的必要措施,应当建立健全事业单位内部会计内部控制与监督制度,加强有关部门的内部控制职能,动员社会力量参与监督。三者结合起来形成强有力的内部控制与监督机制,必将推动事业单位会计工作规范化水平的提高。

参考文献:

[1]周志平,会计监督若干问题探讨[J],《经济师》,2003年第8期.

[2]朱荣恩,建立和完善内部控制的思考•会计研究,2001:1.

[3]《中国总会计师》2007.3.

[4]于立华、刘秋明,《从会计控制到管理控制》,《中国审计》2005.

会计内部控制范文第2篇

【关键词】企业 内部控制 会计制度

企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。

一 企业会计内部控制的作用

1．建立健全会计内部控制制度将有效保证会计信息的真实性和准确性

健全的会计内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录、汇总和分析过程准确无误，及时发现和纠正错弊，真实地反映企业企业生产经营活动的实情况。在公司治理中，完善的会计内部控制是减少会计信息抢走、强化会计监督的重要保证，只有完善的会计内部控制，才能提高会计信息质量，合理保证公布的财务报告的真实、准确、准确、完整，为监管层、投资者、企业层等相关利益者提供准确的依据。

2．建立健全会计内部控制制度可以有效防范企业承包经营风险

企业要达到生存发展的目标，就必须同对种类风险进行有效的预防和控制。会计内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的一种手段，通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业风险薄弱环节的控制，把各种风险消灭在萌芽之中。

3．建立健全会计内部控制制度能维护财产和资源的安全与完整

健全的会计内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、保管和盘点等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正损失浪费现象的发生。

二 当前企业会计内部控制存在的问题

1．控制基础薄弱

内部控制制度流于形式、有章不循，企业内部控制失效现象严重。有的企业虽然实行了公司制，但并未建立真正的公司法人治理结构。“内部人控制”现象普遍，董事会独立性受到干扰；监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，监督作用难以发挥。

2．控制体系不健全

一是对外环境和经济业内容上不具有科学性和统一性。二是偏重事后控制。通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，从每年的财税大检查中可以看出，不少企业财务制度不健全，账目不清、数字不实，存在偷漏税现象，所查出的违纪金额令人触目惊心。

3．监督检查不力

会计内部控制监督主要包括两个方面：一是内部监督。部分企业缺乏建立内部审计机构；各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督；部分会计人员监督意识不强，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高；会计机构和会计人员缺乏独立性，会计内部控制形同虚设。二是外部监督，目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的外监督体系，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，致使监督弱化。

三 完善企业会计内部控制的主要内容

完善会计内部控制首先应遵循以下六个基本原则：第一，符合法规和规范以及单位的实际情况。第二，约束涉及会计工作的所有人员。第三，涵盖会计工作的各项经济业务及相关岗位，应针对关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。第四，保证会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保权责分明、相互制约、相互监督。第五，遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。第六，应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

要解决目前会计内部控制失效问题，应在确立完善的内部控制基本原则的前提下，有行之有效的办法保证会计内部控制涵盖涉及会计工作的各项经济业务，如货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等方面。完善内部控制的主要内容包括五个方面。

1．建立健全资金控制制度

资金控制制度是企业控制资金收支与保管的重要形式与方法，其目的在于资金收支的正确、有效和合法，保证经营战略的实施，是会计内部控制的重要环节之一。

2．建立健全经济合同管理控制制度

合同是企业规避法律风险和经营风险的载体，合同管理应涉及合同的执行情况，审核合同与相关票据、单证是否相符，保证合同及时、有效的执行。

3．建立健全资产管理制度

为了确保企业资产安全、完整，对企业的存货、固定资产等物资，有必要进行资产安全控制，控制固定资产和存货的购置、验收、计量和内部转移、对外租赁、报废处理、修理修缮、清查盘点以及存货收发环节的单证控制、稽核检查。

4．会计稽查和复核控制制度

要定期和不定期地抽查或全面检查会计、会计账簿、会计报表和财产物资进出库手续以及账账、账证、账表相符，保证核对准确，正确无误，如有问题能及时得到处理解决。

5．内部审计制度

应根据自身管理的特点建立内部审计制度。通过内部审计，保证财务会计信息的真实性、完整性和可靠性。

参考文献

会计内部控制范文第3篇

[关键词]：内部控制内部控制环境

银广厦事件在各个相关领域引起了轩然大波，股民损失惨重，一纸诉状要求赔偿；证监会、注册会计师事务所受到指责，证监会进一步加大对上市公司的监管力度；理论界也对该事件的成因及其引起的经济后果进行了讨论和研究。从昨天的琼民源、红光实业到今天的麦科特、银广厦，股市可谓风波不断，且上市公司造假案件的金额也越来越大，影响面也越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因，上市公司之所以对制造虚假会计信息乐此不疲，简单说来就是其收益远远大于成本，但是细细加以分析，我们会发现有很多原因。首先有需求才会有供给，正是市场有对虚假信息的需求才会有上市公司的供给，正如学者刘峰在对红光实业做了案例分析后，认为现在我国并未确立对真实会计信息的需求制度；其次是上市公司为虚假会计信息付出的代价很小，以前可以说没有，相比之下，对银广厦的处罚是对此类案件最重的；再次是大多数上市公司的内部控制失效，导致权力集中，缺乏制衡等。正是这些因素共同作用，才导致了这一系列的造假案。本文仅通过对大多数上市公司内部控制环境的现状来分析虚假信息产生的根源，希望能通过从对内部控制环境的改善和加强方面来遏制此类事件的频频发生。

一、内部控制的发展阶段及其现状

内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，大体上可以分为三个阶段。

第一个阶段是内部控制的雏形--内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的"双人记帐制度"，我国西周时期的内部牵制都是内部控制雏形的表现形式。20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，生产关系和生产力的重大变化，促进了社会化大生产程度的发展，加剧了企业间的竞争，加强企业的内部控制管理成了关系企业生死存亡的关键因素。因而一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织调节、制约和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、帐、物等会计事项，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。

第二阶段是内部控制的初步形成--以职务分离、帐户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。内部控制的该阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的。竞争的日趋激烈，使得各级管理人员不得不进行全面企业管理的探索。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，尝试着组织结构、业务程序、处理手续等方法采取了一系列控制措施，对其所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。至此，控制系统得以形成。

第三阶段：成熟期--内部控制结构。该时期的代表是1988年美国AICPA的《审计准则公告第55号》，它以"内部控制结构"代替"内部控制"，并提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。这也是我国目前CPA沿用的内部控制结构。

目前关于内部控制最具权威的概念是美国COSO委员会在1992年的《内部控制--整体框架》的报告中提出的"内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。"同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。同时指出了内部控制环境是其他因素构建的基础，由此可见内部控制环境在整个内部控制体系中的重要性。

现在我国对内部控制结构的描述与COSO的内部控制整体框架的构成要素有差异，后者更强调了管理方面的内部控制，而更少地局限于会计，这也是内部控制概念越来越广，涵盖的内容越来越多的具体体现。目前理论界有这样的争论：是否借鉴COSO的关于内部控制的概念体系的争论？就笔者认为，因为现代企业的运营方式和运做环境都发生了极大的改变，财务系统的内部控制和管理的内部控制之间已经相互交织，内部控制就不应该停留在会计系统的内部控制层面上，而应该把两者相结合。同时因为中国已加入WTO，为了与世界接轨，在理论和实务上都应该做适当的调整，因此对于内部控制的理论体系和实际操作都应该在借鉴先进理论和实务操作的基础上，结合我国的实际情况做出适当的调整。

二、我国内部控制急待解决的问题

许多学者都认为会计控制是内部控制的核心，诚然一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是目前我国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此，笔者认为当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷，正如COSO的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO对控制环境的描述是：内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。

我国CPA对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响八个方面。

比较以上两种对内部控制环境的描述，我们可以看出COSO更加重了人这个因素在内部控制环境中的作用，而在其他几个方面没有重大差异。由于COSO的描述更为贴近现代公司的状况，以下就以其对控制环境的界定，并按各因素对内部控制环境影响的重要程度来分析我国上市公司控制环境中存在的缺陷。

1、企业核心人员的个别属性和所处的工作环境

随着知识经济时代的到来，信息变得越来越重要，而作为信息的接受者、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司核心人员的个别属性，需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上，任何行为都需要不断的被激励，这种激励可以是物质的奖励，他人的认可，也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者，必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。

对上市公司核心人员的个别属性，笔者无法获取可信的资料，因此假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，所有能影响合理理性的经济人的因素归纳起来也就是激励和约束的问题。正是由于激励与约束的扭曲，使得上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上"圈钱"，谋求自身利益的最大化。

2、经营管理的观念、方式和风格

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：（1）管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；（2）为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度；（3）管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大。目前上市公司中内部人控制现象很严重，而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下，更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。著名经济学家吴敬莲曾经说过中国的股市是个大赌场，这很贴切的描述了中国股市的现状。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称，大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬高股价，不断从股市上获取巨额资金，最后受损失的只能是中小股东。

3、董事会

董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。如在董事会里成立一个有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。

公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现起弊端。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%，由此可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。

4、内部审计

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

如果银广厦的内部审计有效，虽然不一定能够完全制止虚假会计信息的产生，但会加大制造虚假会计信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然银广厦能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，可见其内部审计即使存在，也不具备真正意义上的独立性，不过是又多了一个摆设。

5、人事政策和实务

一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。所谓"高薪养廉"是指公司为防止员工的腐败行为，给高层管理人员提供高薪水的做法。虽然高薪不一定养廉，但养廉一定要高薪。

而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的，因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳动力市场存在的约束不力，雇员极有可能产生短期行为。

6、外部影响

外部影响的因素较多，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。对上市公司而言，其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。

中国证监会在股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既要负责新上市公司的资格审查，也要负责日常上市管理，包括对事故的处理。但中国证监会一方面要禁止虚假会计信息的产生，以免引发资本市场危机；另一方面，它又是政府的职能部门，要对国有大中型企业进行扶持，而我国国有大中型企业在1998年以前总体效益低下，要上市就需要包装，过度的包装就会有虚假会计信息的存在。注册会计师事务所的处境也一样，从独立的原则来说，是应该采用合理的审计程序发现虚假会计信息的存在，以维护该行业的声誉，在一个健全的市场经济中，会计师事务所的声誉就是其赖以生存的条件；另一方面，这一行业竞争激烈，如果注册会计师事务所只是一味地坚持公正、独立的立场来出具审计报告，可能上市公司都不会请这样的事务所为其出具审计报告。所以中国证监会在监管的过程中和注册会计师事务所在审计过程中都处于一个两难的境地，在这种状况下，中国证监会和中介机构都没有形成完全拒绝虚假会计信息的机制，这在一定程度上就削弱了企业的控制意识。

7、组织结构、授权和分配责任的方法和管理控制方法

管理当局设置合理的组织结构，明确地建立授权与分配责任的方法，运用适当的管理控制方法都可大大增强组织的控制意识，有助于建立良好的内部控制环境。

相对来讲上市公司在这些结构与方法的设置上还是比较合理的，但因为在存在内部人控制的情况下，尽管构建的组织结构、授权与分配责任的方法以及管理控制方法是合理的，很难说公司在运做过程中是严格按照其所构建的组织结构和管理方法来操作的。所以问题的关键并不在于结构和方法的设置上，还在权力的制衡以及外部的约束上。

三、重塑内部控制环境

鉴于以上分析，笔者认为重塑上市公司内部控制环境的关键在于以下几点：

1、建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡。现在推行独立董事制度就是完善公司法人治理结构的一项具体措施。中国证监会近日初步拟订了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》的征求意见稿。征求意见稿规定，上市公司应当建立独立董事制度，境内外各上市公司应当在2002年6月30日前修改公司章程，聘任适当人员担任独立董事。建立独立董事制度一方面要确定对独立董事人员的选择，另一方面要确定独立董事的组织方式。一般来说，独立董事大都是某一领域的知名人士或专业技术人士，现阶段，我国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以作为独立董事的来源。对于独立董事的组织形式可借鉴市场经济发达国家的做法，逐步建立专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构，他们以类似于律师事务所的组织方式依赖市场化运做来谋求生存。

2、建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题，重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

3、加强内部审计的作用，同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。

4、加重制造虚假会计信息上市公司的处罚力度，从而增加制造虚假会计信息的成本，同时，加大对会计师事务所的处罚力度，使得注册会计师更为谨慎持业，保持其持业的规范性和独立性，形成一种拒绝虚假会计信息的机制。尽管《公司法》中规定"对财务会计报告作虚假记载"的，"由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市"的规定，但从迄今为止尚无公司因此而被暂停上市的现状看，似乎并无一家公司有"对财务会计报告作虚假记载"的行为。这也说明了尽管有相关法律的规定，但是却不能依法办理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一个无法得到执行的制度，就不具备基本的约束力。从对一系列会计信息造假案的处理中，我们不难看出，不管是对上市公司还是对中介机构，处罚力度都在逐渐增大，当然渐进式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不断的实践中完善起来的，随着各个方面运做的规范，良好的内部控制环境也就随之形成了。

参考文献：

阎达五杨有红会计研究（2001年第02期）内部控制框架的构建

朱荣恩会计研究（2001年第02期）建立和完善内部控制的思考

刘峰会计研究（2001年第07期）制度安排与会计信息质量--红光实业的案例分析

课题组会计研究（2001年第11期）现代企业内控制度：概念界定与设计思路

赵晓红财务与会计（2001年第05期）我国内部审计的发展趋势

王成秋王松财务与会计（2001年第09期）独立董事制度与公司法人治理结构

尚红涛邓黎阳财务与会计（2001年第12期）企业内部控制制度局限性的理性分析

会计内部控制范文第4篇

网络会计对内部控制的影响

（1）网络会计下内部控制的范围更加广泛，其控制手段更加复杂。资源共享是网络会计特有的优越性，企业在实现网络会计后可以共享服务器的各种软硬件资源进行实时处理，并且可以从在线数据库中调用信息，改变了企业原有的会计核算环境。这种开放性不仅体现在会计信息披露上，同时有助于会计业务的不断拓展与深化。在网络技术的支持下，网络会计已突破传统基本会计业务的处理范围，逐步开发集成大量管理以及财务功能的相关业务，诸如网上银行、网上支付、网上催账、网上报税等。伴随着电子商务和远程处理的兴起与发展，会计系统的进一步开放与数据共享成为必然趋势，由此信息安全与资金安全将成为内部控制的焦点。此外，网络会计的运用对电算化系统也提出了更高的要求，财务软件已从单一的核算项目逐步扩展为ERP集成环境，使得企业内部控制所面对的环境更为广泛与复杂。

（2）网络会计系统的开放性和共享性使得会计信息失真的风险加剧。在网络环境下，磁性介质代替纸介质做为信息载体，开放的会计系统加大了数据的流动性，同时也增加了会计信息保密工作的安全风险。网络会计的应用使得信息传递主要借助于网络完成，一方面企业很难控制在线获取数据的存在性；另一方面病毒、黑客攻击、计算机硬软件配置、网络垃圾等一系列网络技术安全问题也加大了会计信息失真风险。随着网上交易的发展，公开化信息受到外界干预的可能性增加，一旦企业全部实现原始凭证电子化，外来单据的可靠性必将成为内部控制的控制关键点，使得内控风险防范及规避的难度增大。目前，相关的技术经验不足，相关法规不完善，这将给网络会计的内部控制带来极大的困难和挑战。

（3）网络会计下分工授权方式的转变加大系统安全控制的难度。软件功能集成化将诸多手工会计的处理过程合并执行，使得原有的职责分工与岗位分离制弱化，会计业务缺乏有效牵制，促使传统的组织控制功能弱化，逐步消弱手工会计中内部控制的效力。同时，口令授权及电子签章方式的运用也极大的增加了系统安全控制的难度。在网络会计下，口令代替了传统的签章，易于被他人非法窃取盗用，越权操作。使得会计信息失真，造成企业重大损失。其次，由于会计人员本身思想的不重视，互换口令进行操作的情况也大有存在，导致责任人难以确定，延缓补救处理时间。此外，如何处理好网络管理人员与会计人员的权限分配、岗位分离，消灭现有的管理漏洞，也是内部控制要面对的难题。

（4）网络会计系统的复杂使得内部稽核和审计难度加大。网络会计系统是一个由操作人员、计算机和各种相关操作规程构成的复杂的系统。使得内部控制的控制重点从对人的控制转变为对人和计算机的双重控制。一方面在网络会计系统中，许多不相容岗位相对集中，增加了人为舞弊的可能性。另一方面以电子数据形式储存的信息易于受外界篡改、伪造，数据源可靠性降低，较纸质信息而言可供审计的线索减少，导致传统的追踪审查已不再适用，检查风险增大。除上述操作风险的影响外，网络会计系统还存在诸如计算机硬件的可靠性、软件本身的完善性、网络的开放性等可造成的系统风险，这对内部审计人员提出了更高的专业技术要求，无疑是对审计工作的又一次考验。

（5）内部控制依赖于财务软件及计算机网络系统的完善。在网络会计环境下，为了企业能够明确控制主体，责任分明，内部控制可分为程序系统控制和管理制度控制两大类。其中，程序系统是指计算机硬软件系统，程序系统控制强调以计算机软件自主功能来实现内部控制机制，形成系统自我保护。此功能在软件或程序运行之初由设计者开发调试，并通过相关国家检测投入使用，企业管理者无需对其加以控制。而管理制度控制则是企业确保组织结构合理、操作处理规范、资料保管安全的管理范畴，确保管理制度控制的有效性是企业的责任。然而，财务软件的不完善及计算机网络固有的高风险，易给企业带来危及系统安全的控制外管理漏洞，且难以被会计人员发现。一旦数据在系统中发生错误更改，内部控制运行的重复性会加大对企业的危害。因此财务软件及计算机网络系统的完善是内部控制制度是否健全和有效执行的保障。

网络会计下内部控制的建议

（1）建立系统安全制度，加强企业网络会计系统的安全控制。系统安全是网络财务得以有效运行的关键保证。企业网络会计系统安全控制构建包括：加强计算机硬件配备，完善系统软件功能，企业应为网络会计的运行提供良好的软硬件平台，采用可靠性高的设备，专设加密机房加强设备保护措施，力争专线专用，专机专用。要求技术人员轮岗制定期对其进行测试检查及更换升级，确保适应现实工作及未来发展需要。在对使用中的系统软件进行修改升级必须经过严格审批控制，且有专人监督实施，保证数据安全完整。企业应加强系统软硬件管理，减少故障发生。加强网络安全控制，保证数据资源安全。确保数据安全是网络安全控制的核心任务，为确保数据真实可靠、传递安全，技术上应采用密钥管理、口令控制、电子证书、数据库加密等措施。企业有条件的应当设立安全管理部门，对有数据往来的客户实行安全等级评定，对安全等级低的客户加强数据监控，并对流入数据进行详细审计，同时限制其对企业会计数据资源的访问类别。同时企业需完善计算机系统监测功能，及时自动阻断违反网络安全策略的数据流，防止非法访问者窃取数据资源。加强预防非法入侵，提高系统安全防范能力。加强系统内部安全建设，在企业局域网与互联网之间构建防火墙，防止黑客或病毒袭击。对外部访问者实行多层认证，多级保密制度，杜绝伪造的原始凭证流入企业，确保数据交换环境的安全。提高计算机安全预警系统，对服务器进行实时扫描，及时阻断具有网络攻击特征的网络连接，防止黑客或病毒的入侵。同时企业需建立一套完整的计算机安全应急机制，一旦发生险情，人员能及时进行处理，保证数据的连续性及完整性。

（2）完善网络会计系统的组织控制，杜绝人为舞弊行为发生。“人机”双重控制目标的确立，使得组织结构有了新的发展方向。首先应增设系统管理部门，负责计算机网络管理，使其与会计部门相对独立，对操作权限和口令密码严格控制，形成岗位牵制。要求信息系统的开发、测试、运行和维护工作岗位分离，以减少系统技术漏洞，确保系统正常运行。其次，设立内部监督岗位，使得监控岗位与操作岗位分离，加强内部监管。监控人员应对操作人员处理的数据进行核实并备份，并定期对操作部门进行安全评定，防止舞弊的行为发生。

（3）完善网络会计系统的操作控制，加强档案管理。操作控制主要是加强数据录入、凭证审核、账表输出控制。为了确保数据安全，应加强口令权限管理，可采用口令加指纹扫描双重身份验证，防止口令被他人获取。同时提倡专机专用，操作人员不得利用工作之便，随意浏览外部网页下载资源，危害系统安全。此外还需完善相互制约相互监督的操作岗位制度。在数据录入前，应由独立人员对数据进行审核校验，确保经济业务真实发生。审核人员定期轮换对凭证进行复核，同步记录重要会计信息，及时备份，便于以后查证。会计档案资料保管应由专人负责，加密数据管理，同时将重要的会计档案资料打印出来按序装订保存，防止数据资料丢失，便于系统数据恢复。

（4）重视内部审计控制，建立健全内部审计体系。内部审计是进行内部控制的重要环节，同时也是确保内部控制有效性的重要手段。但是内部审计工作在网络化进程中呈现出明显滞后性，主要表现在审计人员对网络技术的不了解，传统的审计方式与现实情况脱节，审计制度不适应新的经济环境等方面，使得审计人员难以对内部会计控制的有效性作出正确判断。因此，企业应积极开展审计研究工作，加强内部审计的职能监督作用。在网络会计下，内部审计人员不仅需要参与系统开发、修改、升级工作，还要对计算机网络环境安全的控制进行评价与校验，核对相关业务数据，严格控制各项会计信息。同时审计人员需加强对网络会计系统各职能部门的监督检查工作，详细记录审计日志，对现有措施的不足提出改进意见，建立健全适应企业发展的内部审计体系。

会计内部控制范文第5篇

关键词：内部控制 内部审计 会计 控制关键点

内部控制不等同于内部会计控制，但内部会计控制是内部控制的核心；内部财务审计则是针对内部会计控制的处理过程的充分性和有效性进行检查、监督和评价。两者共同作用于公司的内部牵制制度。

一、建设良好的控制环境

公司的健康成长是多因素影响的结果，建立一个具有自我完善和修正特征的公司环境主要需要如下几个方面；

（一）公司文化的建设

公司文化是公司面对现实宏观环境的“世界观”，也是公司微观环境中经营管理的核心主张。只有宏观环境和微观环境两者互为表里、相互协调，才能实现公司整体环境的优化，才能使公司成为健康的实体。

（二）优秀的专业人员

此处特别提出公司人员的作用，因为任何制度措施的制定、执行都离不开人的主动性。一位受过良好培训的专业人员，在公司目标实现的过程中，不但可以展示出妥当的执行力，还可以挖掘公司深层次的管理内容、协助规避风险，创造政策效益和资金效益。

（三）规范的会计系统

遵照法律规章制度设计会计业务流转过程和标准，能确保会计信息质量，提高财务信息的有用性。公司在对一系列的会计方法的选择应用中，主要应该以组织的经营管理目标为出发点，注重会计核算形式和账务处理程序的合规性，制定相关的激励措施和约束制度。

（四）透明的控制程序与反馈机制

控制程序是公司用以保证达到经营管理目标的执行操作步骤。反馈机制是公司用以保证经济体制良性运转的正、负反馈的渠道。前者针对的是管理的效率，有助于公司取得好的管理成效；后者是公司控制程序合理化的保障，是控制活动的修正手段。

二、内部会计控制关键点

（一）内部会计控制设计思路

各个生产要素的有机组合构成了公司系统的有效运转，设计一个适合生产要素共同作用的组织结构就成为内部会计控制有效运行的重要依托。

组织结构的设计要以公司目标为向导，充分考虑职责分离，责权利相统一，立足公司利益，发挥协调和制约的作用。在组织控制幅度和控制层次上建立通畅的信息沟通渠道，明确职能部门的功能定位和业务命令传导与反馈的路径，以渐进方式完善公司内部治理结构及内部控制环境。

内部会计控制设计要在了解公司背景的基础上，调研分析公司的业务性质和经营现状，尤其是财务部门的业务处理程序和部门内的设置情况，并侧重于职权牵制、簿记牵制、实物牵制的相互制约，考虑成本效益原则，选择主要要素和资源探究关键业务活动或关键业务环节，为其制定基本规范和标准，可以显著提高公司竞争力，同时也是公司具体业务良性运转的支撑点。

（二）内部会计控制关键点的确定

公司内部会计控制的关键点的确定要“因地制宜，因事而异，因时而变，因人而定”。比如，商品零售行业在货币资金内部会计控制上应该重视的是货币收入关键点的内部控制；采购付款内部控制上的关键点则是订货报价和验收的控制；存货的内部会计控制的关键点则是领用发出的控制；销售与收款的内部会计控制中的关键点则是销售和收款岗位分工的控制。再比如，中型的制造业，货币资金内部会计控制关键点则是授权批准控制和银行存款控制；采购与付款的内部会计控制关键点则是订货报价控制和采购付款控制；存货的内部会计控制关键点则是存货验收保管控制和存货盘点控制；销售与收款的内部会计控制关键点则是销售发货与应收票据的控制。

无论公司在战略层面考虑的是投资、筹资的控制，还是在业务层面考虑成本费用、资产的控制，或考虑综合管理的预算考评、人力资源的控制，都要做到“书面记录、有据可查、岗位分离、职责明晰、权利对等”，借以用来体现业务轨迹和责权牵制。

（三）内部会计控制有效性的分析、评价

一个虚弱的内部会计控制系统，会导致公司内部环境恶化，对外部环境信号反应迟钝，致使公司逐渐缺乏竞争力，经营状况不断恶化。这就要求公司要对现有的内部会计控制系统进行风险评估，通过一定的测试技术和分析方法，确定“公司现状是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足够”。

（四）如何克服内部会计控制的局限性

内部会计控制局限性，第一，受成本效益的制约，系统运行在人财物上都要付出一定的成本，管理层要对控制成本和失控可能造成的损失、浪费进行评价，以免其措施方法失去意义；第二，受串通舞弊的限制，不相容职务相互分离、定期调岗、加强职工的思想教育、强调职业道德、营造积极向上的公司文化，鼓励员工正直的职业行为，会消弱其局限性；第三，受高层权限的凌驾，高层人员的越权干预往往会导致重大舞弊行为的发生和会计信息严重失真，这就要求针对管理层个人进行控制，推行任期责任制和契约管理，明确规定个人违规行为将要承担的合约后果。第四，受人为错误的干扰，因执行人员无意识的错误、判断失误、曲解指令也会导致内部会计控制失效，对员工进行职业培训、出具岗位说明书、对失效事项进行重点标示能有效防止其重复发生。第五，突发业务和事件的问题，对于突发性的业务和事件可能发生的差错和不合规行为，公司要顺势调整监控方式和方法，使沟通反馈渠道顺畅。

三、内部控制审计概要

（一）内部控制中的财务报表审计

内部控制审计涉及公司的方方面面，在财务报告报表审计中委托人的委托意向关注的是财务报告数字的正确性。这就要求内部控制财务审计，审视会计实践所依赖的内部控制的可靠程度，并判断是否存在重大缺陷和重要不足，最终出具书面认定或书面报告来完成委托。风险导向的内部控制财务审计在内部控制评价阶段，要首先建立主控环节和程序的运作框架，在此基础上再运用审计评测方法对其做出评价；依据财务报告审计目标，对财务报告舞弊信号做出识别，收集审计证据、评估风险水平，出具审计书面文件。

（二）内部控制中审计活动的作用

在每一次的内部控制审计循环中，审计活动因不直接产生劳动增值，昭示了审计行为是非盈利性的。随之对从事审计活动的审计人员的专业素养和专业技能提出很高的要求――不但是基本的独立性要求，还有对公司合规性程序的审查方面的把握。内部审计都是在解决真实的问题，帮助公司进行管控风险控制。审计活动不是单个的活动，要重视将内部审计与公司的关键经营流程联系起来，作为一个整体去实现公司的战略方向。

（三）内部控制中审计绩效的考量

内部审计固然是“高姿态”层面的管理活动，也需要对其绩效进行管理。虽然内部审计的绩效属于部门绩效，反应的是本部门职责履行状况及其实现成果，其管理是公司培养竞争优势、获取核心竞争力的关键职能活动，但管理的根本也是对员工的管理，投入的资源和产出效果也需要用成本效益原则来考核，目的是节约内部审计资源并将资源集中到风险较高的领域。

（四）内部控制中审计的质量改进

当审计人员进行审计活动时，必须对审计方法进行评估，不仅包括审计方案、提供资料的人员，还包括审计设计和实施程序。在审计环境中，公司文化的关键是在于创造一种鼓励使用智力方法进行审计的文化，使得训练有素的专业审计人员能够继续寻找、完善工作的更有效的方法。在面对执行活动中的冲突时，能够有良好的心理素质，能够让审计更加深入并让工作成果有应用价值。

四、结束语

公司内部会计控制的制定与执行，就是要防止那些存在欺诈行为的会计分录导致企业经营的恶性循环，让会计策略得到贯彻。 塑造良好的经营环境，减少对战略决策的干扰，是无形的资本沉淀，同时也是为困难时期做准备。内部审计在了解、评估、制定方案、获取证据、执行细节性程序和分析性程序、记录审计的过程中，侧重于较高风险领域的审计，所以并不存在绝对安全或完美的审计。因此，无论获得了多少证据，总是可以采用更多的测试强化审计效果。理解、解决遇到的问题，依靠技术的力量减少审计成本投入是内部控制自我挑战不变的追求。

参考文献：

[1]中国会计学会.企业内部控制自我评价与审计：操作指引与典型案例研究[M].大连：大连出版社，2010

[2]韩晓梅.企业内部审计绩效研究[M].大连：东北财经大学出版社，2009