涉税风险
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涉税风险范文第1篇
一、建筑企业的特点及其带来增值税管理的难点
（一）建筑企业收到的增值税发票种类繁多，面对的客户也非常广泛
建筑企业面对的下游客户少则一百户，多则上千户，收到的专用发票也是来自各行各业，因此对下游客户提供增值税发票的管理较为复杂，起来也比较不容易，每一个下游客户都各有自身的具体情况。
（二）付款节点比较集中
通常建筑企业的下游客户是在付款时才给开具发票，虽然平时也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋节和春节，一般到这段时间财务人员都需要加班加点甚至熬通宵来做好付款工作，对于发票的合法性、合规性的检查就力不从心。
（三）建筑企业大多采取承包经营体制，且为粗放型管理模式
建筑行业在企业管理上、产品形式上、采购方式上较生产加工、货物进出口行业更具复杂性，且建筑行业大多采取承包经营体制，并采取粗放型管理模式，因此风险可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企业的涉税风险。
二、建筑企业增值税涉税风险的表现及其管理存在的问题
（一）建筑企业增值税涉税风险的表现
一是增值税销项涉税风险的表现。要注意纳税义务的发生时间，开具发票的以开发票时间为准，未开发票的以合同约定的收款时间为准，因此合同约定的付款条款就显得特别重要，一般建筑企业选择以开发票时间为准，这样就滞后了税款的缴纳，未按照纳税义务发生时间交税，涉税风险较大。二是增值税进项税认证抵扣风险的表现。（1）因票面开具不规范导致进项税不能及时抵扣。（2）收到走逃失联企业的发票，对方未交税，建筑企业抵扣后，会接到税务局通知该发票为异常凭证，必须进项税额转出，该进项税就不能抵扣，导致增值税税负上升。
（二）建筑企业增值税管理存在的问题
（1）对增值税涉税风险方面从高层领导到一般职员在思想层面上重视程度不够。建筑企业从高层领导到一般的业务人员对增值税涉税风险没有形成高压线，从思想上认识不够，片面地认为我购买了货物拿到了发票就OK了，却不知里面的涉税风险很大。（2）发票开具不规范，导致发不能认证，或认证后也必须做进项税额转出。建筑企业收到进项发票主要有材料发票、劳务发票、分包发票、机械租赁发票等，不仅类别多、金额大，而且面对的供应商也非常多，收到的发票比较不规范，例如收到的材料发票数量栏通常填写为一批，发票后面没有附明细或者附的是用A4纸打印的明细，而非防伪税控系统打印的；分包发票备注没有注明项目名称或项目地点；发票印章不清晰或加盖了财务专用章或公章；发票只开具数量没开具单位等等，类似问题较多。（3）建筑企业防范增值税涉税风险的内控措施不完善。防范增值税涉税风险的管理制度不完善，大多采用口头形式表达，缺乏约束力，实际执行的人员可以照办，也可以不照办。虚假发票花样层出不穷，比如购买的A货物，而收到的是B货物的发票；购货后开发票方是一个皮包公司，只开票不交税或有意识把发票作废，等你发现时对方已失联；没有遵循发票流、资金流、合同流、货物流四流合一的原则，例如货物是购买A公司的，提供的却是B公司的发票，或者是货物、发票是A公司提供的，收款方却是B公司，以上情形对方都属于虚开发票，接受虚开的一方，无论是善意接受或恶意接受，进项税额一律不准抵扣，已经抵扣的立即作进项税额转出，这样就会给企业带来不可弥补的损失，并且如果不能证明自己是善意的接受，还有可能引起刑事责任。
三、建筑企业增值税涉税风险的管理对策
（一）加强公司全员增值税涉税风险的思想认识
一个企业对增值税涉税风险的认识，仅仅停留在财务工作人员的层面上是远远不够的，这就需要从企业高层领导到总会计师或者财务总监、财务负责人、报税人员、核算人员，以及相关业务人员对涉税风险专业知识的学习和高度重视。尤其是作为企业总指挥的高层领导，他们的思想认识直接形成一个企业的灵魂，且一旦形成企业的决策，下属人员很难左右，因此，为便于财务涉税工作的顺利依法依规推进，财务人员必须密切地同公司领导交流沟通，在引起领导高度重视的前提下，加大对《中华人民共和国刑法》第二百零五条关于虚开增值税发票引发的刑事责任的规定的宣传力度，加强财务人员、相关业务人员的增值税专项知识和公司涉税风险的培训学习，形成涉税风险的高压线，这也就在一定程度上提高了企业涉税风险的防范能力，也为企业的健康良性发展起到了保驾护航的重要作用。
（二）制定收到增值税发票后规范检查的标准及图示演示。
建筑企业的财务部可以制定收到发票后应检查的事项，按照发票要素列示，及未检查到位应受到的处罚标准，并配备图示演示，以便比较形象直观的加强理解。检查内容如下:（1）购买方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号的信息要准确无误。（2）密码区不得压线错格。（3）编码简称、货物名称、规格型号、单价、数量、税率要与实际业务相符。（4）销售方的名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号的信息要准确无误。（5）备注栏要求：①成品油专用发票左上角要有“成品油”三个字。②提供建筑服务的要注明项目名称及地址。③提供货物运输服务的备注栏要注明起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容。④销售不动产的要注明不动产的详细信息。⑤出租不动产的要注明不动产的详细信息。⑥保险公司收取交强保险费要注明保险单号、税款所属期（详细至月）代收的车船税、滞纳金金额、金额合计等。⑦中国铁路总公司及其所属的运输企业（含分支机构）提供货物运输服务要注明受托代征的印花税款信息。⑧开票人、收款人、复核人要实名制，开票人和复核人最好不是同一人。
（三）加强增值税涉税风险的内控措施
制定增值税内控制度，可以从以下几个方面入手：（1）增值税专用发票取得的范围及要求。（2）增值税税专用发票的审核常识。（3）增值税专用发票的交接事宜。（4）增值税专用发票的认证管理办法。（5）增值税专用发票的保管。（6）管理规定中应特别重视的事项。①明确该发票的责任人：发票背面由经办人签署：本人保证该发票真实、合法、有效，出现一切法律责任，皆有我本人承担，并在发票的姓名处按手印。管理规定中明确出现虚开发票，由业务经办人员负主要责任。这样可以加强业务经办人的责任心。②发票背面签字的监督要有专人管理，保证背面经办人的签字及按手印是本人亲自所签和所按，专管人员要签署承诺书一份，若因监督不到位，找不到责任人的由专管人员负主要责任。（7）签订采购合同时，添加相应增值税涉税条款。①要求供应商提供增值税专用发票，条款中明确单价、总价款和税金，以及相应增值税税率。②明确材料名称及规格型号。③明确哪方负责运输。④采购合同中注明如下涉税条款：供货方应提供合法、有效的增值税专用发票，若本公司或第三方（包括但不限于税务机关、独立审计机构）在任何时候发现供货方开具的发票属于虚假发票，供货方有义务换开真实的增值税发票；若本公司因供货方提供的虚假发票而受到税务机关的处罚，受到的损失由供货方双倍赔偿,并且因供货方不合法发票构成违法犯罪的，由供货方承担全部法律责任。合同中注明上述条款，即使不慎取得虚假发票，也可以很好地证明本公司是不知情的，属于善意取得，那么只需要调整补缴税款，而不涉及刑事责任，从而可以很好地规避涉税风险。
（四）加强增值税内控制度的执行
（1）增值税内控制度制定时要经集团高层领导签字认可，保证其可执行性。（2）集团高层领导要召开专题会议，听取公司内部控制工作汇报，部署公司内部控制工作，多次强调内控工作是公司的中心工作之一，要求将内控工作日常化、制度化，贯穿于整个经营活动之中。（3）狠抓培训，不断增强执行内控人员的业务能力。（4）修订完善，不断增强内控制度的可操作性和实效性。（5）严格执行，不断强化内控制度的刚性运行，确保内控执行到位。
涉税风险范文第2篇
房产税是企业纳税实践中经常见到的一个税种，计算也不算复杂，但仍有不少企业操作不当，导致多交或少交税款，给企业造成不必要的麻烦和损失，本文拟就此问题作一初探，以请教于各位同行。
一、房产税涉及的几个重要文件
（一）财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知（财税[2005]181号）
（二）国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发〔2005〕173号）
（三）财政部 国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知（财税〔2006〕186号）
（四）财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（ 财税[2008]152号）
（五）财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税[2010]121号）
二、房产税的几个涉税风险
（一）关于如何确定房产原值
房产原值的确定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
（二）房产税纳税义务截止时间的确定
纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产实物或权利状态发生变化的当月末。
（三）关于居民住宅区内业主共有的经营性房产征收房产税
对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。
（四）关于房屋附属设备和配套设施计征房产税问题(国税发[2005]173号)
1.为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，自2006年1月1日起都应计入房产原值，计征房产税。
2.对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。
（五）关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税
1.凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，自2006年1月1日起均应当依照有关规定征收房产税。
2.对于自用的与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。
3.自用的完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，按有关规定计算征收房产税，应该说明的是，房产税是一个地方税种，各省级政府可以按照相应的权限对房产余值及具体实施作出相应规定，并报财政部、国家税务总局备案。
（六）关于出租房产免收租金期间房产税问题
对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
（七）关于将地价计入房产原值征收房产税问题(财税[2010]121号)
对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。例：某工厂有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地价1万元，该宗土地上房屋建筑面积8000平方米，通过计算可知该宗地容积率为0.4，因此，计入房产原值的地价=应税房产建筑面积×2×土地单价=8000平方米×2×1万元/平方米=16000万元。
（八）关于财税[2010]121号文件的几个问题
问题一：如果一宗土地上既有已经建成投入使用的房产，又有在建或规划建设的房产，在将土地价值计入房产原值征收房产税时，是否可以将该宗土地的价值在不同房产中进行分摊。
在建房产和待建房产尚未建成使用，按照现行房产税有关规定不属于应税房产，不应当缴纳房产税，其占用土地的价值也不应该作为房产税的计税依据缴税。据此，该宗土地的地价，应按照建成和在建（包括待建）房产的建筑面积比例进行分摊。其中：建成房产所分摊的土地价值应计入房产原值征收房产税；在建和待建房产分摊的土地价值，待房产建成后再计入房产原值征收房产税。
问题二：应税房产配建了一些非应税建筑物，如游泳池、烟囱、水塔等，在计算计入房产原值的土地价值时，是否应将这些建筑物所占土地的价值扣除。
房产税的几个政策问题
按照现行房产税有关政策，独立于房屋之外的建筑物，如游泳池、烟囱、水塔等，不属于房产，不是房产税的征税对象，其所占用土地的价值也不应该计入应税房产的原值征收房产税。因此，在计算应计入房产原值的地价时，可将非房产税征税对象的建筑物所占的土地价值进行扣除。
三、房产税计算举例说明
例题1：A企业2009年取得一宗工业用地，当年支付土地价款200万元，缴纳相关税费80万元，该宗土地用于建设一幢厂房，厂房竣工后房产原值（不含土地价值）为2000万元，厂房周围道路、绿化带建设成本100万元。
问题：假设A企业厂房建筑面积1800平方米，土地面积4000平方米，该企业厂房原值是多少？
答：1、该宗地土地价值：200万+80万=280万
2、该宗地容积率：1800 ÷4000=0.45
3、平均地价：280万÷4000平方米=700元/平方米
4、应计入房产原值的地价：1800 x2 x700=252万
5、该企业厂房原值：2000+252=2252万
涉税风险范文第3篇
关键词：营改增；房地产；涉税风险
在我国财税改革历史上，共有过三次重大财税改革，而营改增是我国三次重大财税改革中最重大的一次。营改增是我国“十二五”规划提出的重点税制改革方案，2012年首次在上海进行试点，2015年将房地产产业纳入营改增试点范围，2016年5月营改增试点全面推向全国全行业。但是由于营改增后增值税的核算难度远远大于营业税的核算难度，因此营改增后存在诸多的营业税涉税风险。根据以往研究发现，涉税风险主要包括进项税额扣除中的涉税风险、特殊业务未做视同销售处理的涉税风险、取得价外费用中隐含的涉税风险、转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险。这些风险是如何形成的且如何去规避这些风险是当下营改增后房地产业管理实践与理论研究的重点课题。本文试图基于房地产业营改增的基本梳理，着重探讨营改增后房地产业面对的增值税风险是怎样的，如何规避这些风险。
一、房地产业“营改增”概述
营改增对房地产业的影响非常大，既有积极影响又有消极影响，其中积极影响体现在税负减少、业务整合、纳税筹划等，由于增值税是价外税，营业税是价内税，根据以往研究计算可知，营改增前后的平衡率是56%，即如果房地产企业的毛利率在56%以下，那么营改增会降低企业的税负，增加企业利润，但如果房地产企业的毛利率在56%以上，那么营改增将会为企业带来税负的增加，经研究机构测算我国大部分房产企业毛利率均在56%以下。且根据测算，原来的营业税、城建税、教育费附加和土地增值税等综合税率为14.97%，而营改增后的综合税率为14.49%。因此营改增降低了房地产产业的税负成本。消极影响主要体现于财务报表，例如增值税抵扣是在取得增值税发票后进行的，而增值税发票是工程结算时取得，折旧需要房地产企业垫付大量资金，房地产是一个资金密集型产业，垫付资金对其而言具有巨大挑战性。实际上，营改增对产业的最最直接的利益主要体现于可以进行税负抵扣和避免重复征税两个方面。
二、“营改增”后房地产业增值税涉税风险
(一)进项税额扣除中的涉税风险
房地产业是一个资金密集型产业，涉及到众多领域的增值税发票，而进项税额可以抵扣，但是在增值税抵扣时容易形成五方面风险。一是房地产业的建筑工人、拆迁补偿费用等无法取得增值税发票，不得抵扣。二是在开发阶段，从小规模纳税人购买的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地产自己生产的石灰、瓦、砖等，这些均不能进行增值税抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工单位的费用(如设备费用、土建工程施工费、临时设施、三通一平的施工费)均不能进行抵扣；在开发阶段支付给政府部门的报批报建费不能抵扣，主要包括招投标管理费、拆迁管理费、散装水泥集资费、消防配套设施费、人防报建费、交易中心手续费、标底编制费、质检费、安检费等。三是期间费用中娱乐服务和居民日常服务、餐饮服务、贷款服务、购进的旅客运输服务的费用均不能抵扣进项税额。此外，在建筑期间的交际支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常损失，在材料等运输过程中的非正常损失不得抵扣；五是过渡期间营改增之前交易的材料，在营改增之后取得增值税发票不得抵扣。
(二)特殊业务未做视同销售处理的涉税风险
增值税核算中有诸多情况需要做视同销售处理，否则容易少抵扣增值税。一是将购买的货物、委托生产的货物、自产的货物用于赠送、分配、投资，将委托生产的货物、自产的货物用于个人消费或者集体福利，将代销货物用于出售，均视同销售处理。二是将固定资产作为入股资本需要缴纳增值税，视同销售；固定资产(自建房产)转化为投资性房地产，视同销售；但是在营改增前以固定资产进行利润分配是不需要缴纳营业税的。因此，一些视同销售的情况，如果不及时缴纳增值税，会产生税款滞纳金。
(三)取得价外费用中隐含的涉税风险
价外费用的内容很多，主要是指企业销售商品、提供劳务过程中发生的除价款之外的各种性质的收费，它主要包含看房费、订金等，以及代其他部门收取的一些费用，如煤气费印花税、电视初装费等。首先，如看房费、订金等价外费用是否要征收增值税，目前没有明确的规定，但是可以通过相关法律进行抵扣，例如《房地产所得税法》中有规定，只要是以签订合同为前提，就可以将其纳入销售收入。因此，通常这些价外费用是不征收增值税的。其次，如煤气费印花税、电视初装费等代收费用，若以房地产名义收取，则需要缴纳增值税，若以委托方名义收取，则不征收增值税。
(四)转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险
国家相关文件规定，房地产销售额的计算需要扣除当期允许扣除的土地价款，当期允许扣除的土地价款主要是当期销售房地产项目建筑面积与房地产项目可供销售建筑面积之比，再乘以支付的土地价款。但是现实中经常会以返还的形式进行扣除，因此在财政税票上的金额不能作为扣除土地价款的计算依据，而需要扣除返还的土地出让金。所以转让自行开发房地产时地税价款存在少缴纳增值税的风险。
三、“营改增”后房地产业涉税风险防范措施
(一)强化票据管理，完善税务筹划
增值税与营业税相比，有两个显在的好处，一是避免了重复征税，二是可以进行进项税额抵扣。避免重复增税的原因是由于增值税以增值额为计税基础，但是这一基础是通过进项税额抵扣实现的。因此，票据管理成为了防范涉税风险的重中之重。一是对上交票据严格把关，严禁不合格票据报销；二是注重供应商的选择，尽量少与小规模纳税人合作，多与农业相关的产品供应商合作，因为增值税对农产品具有一定的优惠政策；三是签订合同时，要严格把控发票取得时间，减少票据时间延迟导致企业资金垫付。其次，要完善税务筹划，一是由于房地产业是资金与劳动密集型产业，垫付金额大，生产周期长，因此企业必须与当地纳税部门交流沟通，减少纳税申报时间；二是重点关注当地、产业等不同领域、地域的优惠政策，尽一切可能靠拢产业政策，享受政策纳税优惠；三是对销售环节进行纳税筹划，例如装修的增值税税率是6%，房产的增值税税率是11%，如果不进行分离将会从高征收，因此在销售时要分离。
(二)强化内部会计人员培训
以上四种风险涉及到的会计核算非常复杂，因此强化内部会计人员培训是一个非常重要的防范措施。一是对财务人员的专业知识和税法知识进行定期培训，了解增值税的核算方式和财务风险潜在点，将风险潜在点进行归纳总结；二是转变财务人员的观念，营业税核算是简单化、统一化的核算方式，而增值税核算是复杂化的核算方式，财务人员不能再以懒散、简单的工作态度对待票据核销，好的财务人员可以在营改增后减少企业的税负成本，而不称职的财务人员则可能高于原来的税负成本；三是增值税纳税申报采用互联网电算化，必须强化内部财务人员计算机应用能力，快捷、准确的填报纳税信息。
四、结语
营改增作为我国有史以来最大的财税改革，对原来征收营业税的产业具有重大影响。房地产作为我国十年来驱动经济发展的重要产业之一，固然也不例外。但是营改增后将会带来一系列的风险，如何去规避这些风险是当下需要思考的问题。本文基于四种涉税风险，提出了两种防范措施，但是限于房地产业营改增实践依据不足，本文并不能很详细以实践数据支持理论推演，期望后续研究可以进一步深入探讨。
参考文献：
[1]冯秀娟.“营改增”后房地产业增值税涉税风险及防范[J].财会月刊：上，2016(9)：73-75.
[2]盛立中.房地产业营改增下的利好和风险预防[J].城市开发，2016(5)：36-37.
涉税风险范文第4篇
关键词：规避涉税风险；大中型企业；纳税筹划
一、纳税筹划的含义的特点分析
对于纳税筹划来说，主要是指对于纳税人来说，要结合国家相关法律法规，对税法中相关的权利进行深入分析，在投资、理财以及经营等事项上，进行合理安排，对税法中的优惠政策和税务条款进行合理利用，进而实现节税利益最大化目标，规范其理财行为。其企业经营管理活动中，纳税筹划的特点主要包括：首先，纳税筹划的合法性。在纳税筹划过程中，重要的特点就是合法性。基于本质视角，将与偷税漏税行为区别开来。其行为特点要求要尊重法律，避免出现违法违规行为。在保证纳税筹划合法性的基础上，纳税人要对相关优惠政策和税法知识进行深入分析，确保纳税筹划方案制定的科学性和合理性，进而将税负保持在合理范围内。其次，纳税筹划的风险性。在实施纳税筹划方案过程中，由于这具有事前行为的性质，而且在方案的成本性和筹划结果中，其变动性也比较明确，所以极容易导致纳税筹划风险的出现。对于纳税筹划人员来说，必须要充分了解纳税政策，将整体观念和职业判断能力提升上来，并注重纳税筹划经验的积累，在实际操作中灵活运用。同时，还要对纳税筹划与税务法律之间的关系进行明确化，避免出现违法违规行为。在新形势下，纳税政策不断调整，必须要对各项法律信息进行充分掌握，防止偷税漏税行为的出现，维护好企业的信誉。所以，在纳税筹划过程中，对于纳税人来说，必须要对其风险因素进行深入分析，最大限度地与纳税筹划目的相符合。
二、大中型企业纳税筹划中存在的涉税风险
（一）税收筹划政策风险
在纳税筹划过程中，重要的一大涉税风险就是政策风险，这主要表现在纳税人尚未充分了解政府税收政策，在思想观念上存在的一定的心理误区，进而导致纳税筹划风险政策风险的出现。在税法的法律体系上，由于体系具有一定的复杂性，而且相关条例所涵盖的内容也比较多，极容易导致纳税人很难充分理解税法法律条例，不利于将税收筹划效果提升上来，甚至导致违法行为的出现。在税务筹划过程中，必须要对最新的税收法律进行充分掌握，以此来防止税收政策风险的出现。在我国税收法律上，要想确保地方区域经济发展水平的稳步提升，必须要制定相关优惠政策，而现阶段一些大中型企业属于地方型税种，所以税收的法律的普遍适用性严重缺失，企业必须要对地区的税法进行充分了解，对最为适宜的税法制度进行合理选择，进而为合理的税后筹划奠定坚实的基础。
（二）税收执法和企业经营风险
基于纳税和征税等方面，必须要给予税收筹划合法性和有效性一定的保障，对于大中型企业来说，必须要对税收法规进行充分了解，以此来更好地落实纳税筹划，而且税务部门在纳税人申报过程中，要加大审查力度，防止偏差问题的出现。企业的纳税筹划与经营的诸多环节都有着紧密的联系，尤其在确定销售价格和费用分配等方面，且所涉及的税种也比较多，主要包括企业所得税和契税等。现阶段，市场竞争愈演愈烈，政策出台了较多调控政策，一定程度上极容易导致经营风险的出现。所以说，在制定税收筹划方案过程中，必须要对可靠性和效益性等进行深入分析，促进企业经营管理活动顺利进行，进而确保企业经济效益的稳步提升。
（三）税务筹划主观性风险
在企业纳税筹划过程中，纳税人的主观判断，将会对税务筹划的实施效果产生了极大的影响，纳税人的主观判断，主要包括对税收政策和判断和认知存在着一定的误区，而且也没有将税务筹划条件体现出来，在纳税人员素质水平较高的情况下，可以更好地理解会计、税收以及相关财务政策等，给予纳税筹划强有力的保障，反之，很难保证纳税筹划取得成功。在现阶段，我国纳税人尚未充分了解会计、财务以及税法等相关知识，一定程度上极容易导致筹划工作风险的出现。
三、以规避涉税风险为导向的纳税筹划的实施策略
（一）制定完善的税收筹划风险体系
要想更好地实施企业纳税筹划，必须要树立高度的纳税筹划风险意识，对于税务机构来说，在接受委托过程中，要使委托人明确税收筹划必须要确保高度的合理性和合法性。在委托过程中，还要引导委托人明确纳税筹划过程中极容易出现风险，并事先约定风险，防止经济纠纷的出现。此外，在企业纳税筹划过程中，还要注重融合多种政策，进而确保纳税项目与合理性和合法性要求相符合。
（二）掌握相关优惠政策
在税收制度中，税收优惠是重要的要素之一，其运用对纳税筹划工作的实施产生了极大的影响。纳税人通过税收优惠政策，可以充分考虑各项因素，合理进行事先安排，将纳税筹划的合理性提升上来。同时，财务人员还要加强学习，对国家出台的诸多优惠政策进行充分掌握，对企业纳税成本进行合理化控制。还要合理运用信息化手段，加大票据集中管理力度，充分明确项目交易情况，确保高度的真实性和准确性，为财务账务和税务集中管控提供极大的便利性，为税收的统一筹划创造有利条件，确保企业税务筹划质量的稳步提升。
（三）积极开展风险预警和防范工作
在规避涉税风险过程中，构建税收筹划制度和预警体系是必不可少的。对于纳税人来说，要充分掌握税收筹划的方法和流程，实现对风险问题的有效监督和控制。通过预警系统的构建，可以对风险进行合理预测，并做好信息采集和整理工作，将风险保持在可控范围内。其中，信息采集，可以充分了解企业经营管理活动，有效分析市场的供需情况，实现对市场的有效掌握。在税收筹划预警系统中，预知风险是重要的显著功能，而且还可以发出一定的预警提示。
（四）不断提高企业税务筹划人员的综合素养
制度的实施和落实，必须要依赖于人，企业税收筹划管理水平，与相关工作人员的综合素养之间的关系是紧密联系的。企业要注重税收筹划工作人员素养的提升，首先，要为税收筹划人员开展一系列的职业培训和教育，积极开展各种培训和讲座活动等，给予税收筹划人员学习和交流强有力的保障。其次，要加强考核奖惩方式的应用，有效激励税收筹划人员，保证自身较高的工作水平。最后，要加强企业文化的构建，将企业向心力和凝聚力提升上来。基于此，可以保证税收筹划人员较高的职业道德和专业能力，不断提高企业税收管理能力，避免企业纳税筹划风险的出现。
涉税风险范文第5篇
关键词：海外并购重组；税收饶让；关联交易；涉税风险
为了加强区域经济合作，推动国际贸易，“一带一路”政策的实施，推动了许多企业进行海外并购重组。但由于各国税收制度、市场环境各不相同，并购重组在优化企业资源配置的同时，也带来了大量的涉税风险（曲俊宇，2018）。虽然为更好地开展国际间贸易往来，国际上签订了税收协定和税收安排等相关协议（谢松等，2018），但实际上大部分企业缺乏对国内外相关税收优惠政策的了解，导致海外并购重组的企业面临较大的税务困难。与之相比的是，非居民企业在中国境内熟练运用我国税收体制依法纳税。因此，为了在“一带一路”大环境下企业能够顺利完成海外并购重组业务，了解目标企业所属国的税法及相关规定，识别并购中可能存在的涉税风险迫在眉睫，企业需结合自身情况制定相应的防范对策，避免不必要的税务纠纷。
一、海外并购重组中存在的涉税风险
（一）历史性税务风险
在并购之前，企业存在欠税、税务机关行政处罚以及伪造税收优惠证明等行为，存在一些潜在性的税务风险。过度追求利润，未按照当地税收规定及时申报纳税，少计甚至隐瞒收入，大量增加成本和费用数额、双方信息不对称导致了风险的发生。并购方需要去承担这些税务风险，涉及补缴企业之前经营活动所产生的税额和罚款，并且要缴纳额外的税款利息，导致企业面临巨大的税务风险，以及境内股票下跌惨重，不利于企业并购后续发展。
（二）中间控股框架并购涉税风险
一方面，企业为了减少预提所得税的缴纳，通常会设立SPV。但实际上中间控股的特殊载体企业并不存在真实的经营管理活动，没有办法构成实际的收益所有人，这就造成企业不可以享受税收协定的优惠待遇（汪翼鹏和盛利军，2018），导致企业白白浪费成本设立SPV，还要增添日常运营成本。另一方面，为了防止重复征税，国际间给予了“税收饶让”和“境外所得税抵免”等税收优惠政策。虽然绝大多数国家之间都签订了双边税收优惠协定，但是一般都对持股比例有所要求。企业由于缺乏相关税收知识，没有达到税收国所要求的持股比例，导致面临无法享受股息预提税的优惠政策，存在双重征税风险。为了避免多纳税，并购企业大多在已签署协定的国家设立一家中间控股公司，这样就破坏了国与国之间的税收协定，导致协定国税源流失。
（三）内部关联交易涉税风险
部分企业由于所属国属于高税率国家，为了减轻税负，往往采用转让定价的方法，把利润向低税率国家的企业转移，以保证该企业减少的应纳税所得额大于转移后企业的纳税增加额，从而达到降低纳税的目的。进行海外并购的最大特点是资金数额巨大，这就意味着企业需要选择合适的支付方式和融资渠道。融资主要分为权益性筹资和债务性筹资。权益性筹资由于需要进行股权分配，企业最终年末的利润会对持有股权的大小股东进行分配，这就导致并购企业需要多缴这一部分的企业所得税；债务性筹资产生的利息费用将会增加该企业的财务费用，在计算所得税时可以扣除，最后可以减少企业的税负（张涤非，2016）。这一做法打破了全球经济贸易自由定价的原则，造成该企业所在国的税额流失。由于复杂的关联交易，企业对于税收优惠政策的理解可能存在偏差，运用不到位，从而引发涉税风险。
（四）日常经营涉税风险
为扩大企业生产规模进行整合重组后的企业经营环节会更加复杂，增加了纳税范围和税种。而且各国的纳税申报表大都存在差异，企业需要适当做出调整，判断材料的填报是否正确，否则会多缴或者少缴税款。并购后企业如何重新进行资源配置，需要综合考虑企业所得税税率、亏损弥补、税收优惠，结合自身经营状况做出筹划决策（张健，2018）。部分企业没有把税收战略纳入企业并购战略的一部分，在并购重组后没有及时掌握这些变化，也没有事先去评估并购重组后企业可能存在的税收风险，申报表填列不规范，没有按照所属国税法规定进行关联申报、准备同期资料，逾期申报导致需要缴纳相应的罚款和滞纳金，加大了企业涉税风险。
二、涉税风险产生的原因
（一）信息不对称
东盟“一带一路”国家大多是发展中国家，经济水平不高导致国家整体的税收制度不太完善，税收执法不严，相对发达国家来说较为随意，税收政策变动频繁，导致从外部获取信息不太及时（石勤，2019）。由于海外进行并购导致信息不对称增加，企业获取的信息数据真实可靠度降低，被并购企业为了减少自身税收负担，促使此次并购顺利进行，有意隐瞒对自己不利的信息。信息不透明及信用严重缺失，是海外并购发生历史性税务风险的一个重要因素。并购企业在前期调查中不够重视相关企业存在的税收问题，调查不甚全面，对历史税务问题的重视程度不够。因此，“走出去”企业在进行海外并购时难以及时掌握全面可靠有用的信息，从而无法做出正确决策，导致涉税风险。
（二）并购双方国家税制差异
企业在进行海外并购时，所涉及的税收环境复杂多变，税额大税种多，不同经济来源所适用的税率各不相同，各国的申报标准也不一致，这就导致纳税人需要考虑并购双方企业所处国家的税收制度，以及存在的关联关系。虽然大部分国家都签订了税收协定，但由于各国具体实际情况不同，企业的谈判能力和经济实力业务状况存在差异，导致涉税风险的存在（陈展等，2016）。同时，由于税制不同，并购双方企业可能在进行税务筹划时没有考虑差异性，导致税务机关认为其过度筹划存在偷漏税行为，引发了涉税风险，也给企业名声带来了不好影响。如果被并购企业所属国有双重标准来区分认定非居民企业和居民企业，就会导致双方同时认定居民身份，造成企业需要在两个国家同时缴纳所得税，导致双重征税。
（三）缺乏税收风险防范机制
对于被并购的目标企业所处税收法律环境等认识不够，只是粗浅了解，而没有从深层次去理解。而且由于税法有些规定比较模糊，就易造成相关部门在执法过程中，具有一定的税务弹性和主观判断权。对于企业的一些税收筹划问题，税务机关可以利用准则加以否定，导致在实施过程中出现了内部关联交易的涉税风险。近些年，传统企业和新兴企业为了快速扩充资本，达到规模经济，都希望通过海外并购的方式来改变“低技术含量、劳动力密集”局面。收益和风险并存，有些企业只是看到海外并购存在的巨大收益，只关注经营状况，而不考虑所存在的风险，缺乏涉税风险防范机制，以致面临风险时付出了惨重代价。
（四）涉税人员专业能力有限
国家税率不断调整，可能每年都会有新的政策修订出台，这就要求相关人员不断学习更新知识。在实际工作中，国税和地税合并之后，报税人员税收知识水平参差不齐，造成税务信息数据不真实不完整。很多企业是会计人员兼任税务人员，会计做账按期纳税，这就导致会计人员只重视并购过程中可能存在的财务风险，而忽视了企业的涉税风险，对于会计上和税法上的差异认知不足，对存在的涉税风险认知有局限性，对企业的涉税管理能力不够，造成税款在申报和纳税时出现问题，给企业带来了不必要的损失。有些税收筹划没有熟练掌握相关规定，仅仅考虑了眼前税负降低，缺乏大局意识，导致税收筹划不合理不合法，从而引发涉税风险。
三、企业海外并购重组涉税风险的应对措施
（一）开展全面的税务尽职调查
从税务的角度来看，需要评价目标企业的资产和账簿是否真实、完整，相关费用是否符合法律法规要求，目标企业是否正常依法纳税，税收体制是否健全，是否有偷漏税之嫌。其中需要重点关注的是，目标企业是否存在历史遗留的税务问题，历史性税务问题往往会给海外并购带来很大风险，甚至会决定在并购重组后能否达到最初的并购目的。是在签署并购文件之前解决好，还是先进行并购？目标企业就税务问题给予单独赔偿，需要根据具体情况和谈判来确定。通过全面的税务检查，可以对并购双方企业有较为清晰的认识，使得并购企业在谈判中对相关税务风险进行准确划分，进而在协议中建立充分的海外收购条款或者风险保障机制，避免企业在并购时为遗留问题“买单”。
（二）理解海外税制要求
目标企业所属国的行业动向或者即将出台的相关税务法律法规，可能成为并购失败的直接原因。国家为了让海外并购企业更好地了解境外税收制度，专门在国家税务总局官网———税收服务中“一带一路”专栏里了相关境外投资的税收指南，需要相关信息的企业或个人可以直接下载。考虑到每个国家的税法专业性较强、信息量大，国家税务总局都编写了摘要，方便纳税人理解、掌握、快速获取相关税收要求。所以，企业想走出去，首先就要弄懂相关的税收制度。
（三）选择合适的并购税务框架
企业在面对国际上税务问题时需要保持理智，正确对待。税收作为调控宏观经济的重要手段之一，各国的税制都在不断完善变动。一方面，各国都在不断调整境内外税负以引导经济发展，另一方面，为了保持良好的税收治理环境，也在不同程度上加强打击跨国企业的逃避税行为。企业必须提前规划安排，做好整体统筹，合理制定关联交易价格，参与并持续关注，保证关联交易的合法性。一切要以防止偷漏税为目的，严格按章办事。企业虽然对并购有一定程度的了解，但是对于并购税务框架的驾驭能力不足，需要深入学习研究。
（四）强化内部税收管理
从发展战略角度，企业应多关注自身内部管理所引发的涉税风险问题，提高企业内部税务人员专业能力，多开展关于“一带一路”专项税务知识培训，及时了解各国的税收情况，学习相关技术，正确识别涉税风险，做好预测和防范。加强企业内部税收管理，加紧培养国际税收人才，深入研究“一带一路”周边国家税收协定。在国家大力倡导和税务总局有效引导下，组织开展多层次政策解读和辅导，为“走出去”企业答疑解惑，积极有效解决所涉“一带一路”国家在海外并购期间遇到的大量涉税难题。根据常见的问题，整理分析海外并购期间可能存在的涉税风险点，进行涉税风险分析。企业积极主动参加这些培训活动，可为海外并购创造良好的内部环境。
主要参考文献
[1]曲俊宇.“一带一路”背景下企业涉税风险及应对策略[J].国际税收，2018（04）：76-79.
[2]谢松，赵鹏飞，赵晨辉，于召辉.“一带一路”倡议下“走出去”企业涉税风险分析[J].财务与会计，2018（05）：24-25.
[3]汪翼鹏，盛利军.中企海外并购股权间接转让税务风险管控[J].财务与会计，2018（11）：63-64.
[4]张涤非.上市公司并购重组中的税收筹划方法探析[J].财务与会计，2016（22）：43-45.
[5]张健.企业并购重组中的税收筹划方法探析[J].中国总会计师，2018（01）：118-119.
[6]石勤.“走出去”企业涉税风险问题探究———以广西企业投资东盟“一带一路”国家为例[J].财会通讯，2019（29）：125-128.
