蝙蝠小子

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蝙蝠小子范文第1篇

（一）资产负债表定义

资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映小企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

小企业资产负债表的理论依据为：资产=负债+所有者权益。

（二）资产负债表的结构

资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。具体内容如下：

1、资产。资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

小企业的流动资产，是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和其他流动资产等。

小企业的非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

按照小企业会计准则规定，资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产。资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。

2、负债。负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

小企业的流动负债是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、其他流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、递延收益和其他非流动负债等。

按照小企业会计准则规定，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息。负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。

3、所有者权益。所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它一般按照实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

按照小企业会计准则规定，资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本、资本公积、未分配利润。所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。

二、资产负债表的编制

小企业资产负债表中项目数字的确定方法有两种：直接根据有关账簿的期末余额填列；根据有关账簿的期末余额计算填列。其中根据总账的期末余额计算填列；根据明细账的期末余额计算填列。

具体填列方法如下：

第一，根据单一或多个总账科目余额填列。如“短期投资”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”两个总账科目借方余额合计填列。

第二，根据明细科目余额计算填列（四个往来账户：应收账款、预收账款、预付账款、应付账款）。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

预收账款＝“预收账款”明细科目贷方余额＋“应收账款”明细科目贷方余额

应收账款＝“应收账款”明细科目借方余额＋“预收账款”明细科目借方余额

预付账款＝“预付账款”明细科目借方余额＋“应付账款”明细科目借方余额

应付账款＝“应付账款”明细科目贷方余额＋“预付账款”明细科目贷方余额

第三，根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

第四，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”余额后的净额填列。

第五，综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数的金额填列。

三、案例

甲公司为一小企业，按小企业会计准则要求进行会计核算。2012年12月31日有关科目的余额见表1。

参考文献：

1、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则――应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.

蝙蝠小子范文第2篇

长期被误认为明末清初傅山（1607-1684年）真迹的《题书自笑八韵》，因其大部分内容与著名的目前尚未发现墨书真迹的傅山《五峰山草书碑》内容基本相同，故一直受到社会的推崇。影印图版应该是首见于1991年山西人民出版社出版的《傅山全书》前扉插页之中。特别是在《中国书法》2007年第6期为纪念傅山诞辰四百周年而编选的“傅山作品选”中，亦作为傅山书法中的代表作品予以接近原大发表，其影响之大可见一斑。

《题书自笑八韵》最初一般人均误认为是一幅完整的作品，直到2007年《傅山书法全集》出版之后，才突然发现《题书自笑八韵》也只不过是山西博物院收藏的所谓傅山《行草诗稿册页》（纸本，纵29.5厘米，横17.5厘米）一共32页开始的前4页而已，并且我们从中还可以发现此册页稍后的第17页诗作《早起非真健》，目前正好有内容相同和基本相同的两幅傅山真迹《（早起非真健）五言律诗草书轴》存世，我们如果把该两幅傅山真迹草书轴与册页诗作《早起非真健》对比，而把《题书自笑八韵》与傅山《五峰山草书碑》对比，并把册页最后一页中的落款及钤印与傅山真迹中的相同内容进行对比，通过对两者字形是否相似、结字偏旁是否正确等不同特点的对比鉴定，可以明确地辨别《题书自笑八韵》及全部《行草诗稿册页》的真伪。

一、《题书自笑八韵》与傅山《五峰山草书碑》对比

通过册页《题书自笑八韵》（图1）与傅山《五峰山草书碑》（图2）的对比，我们可以发现以下三个明显的问题：

1.“檀栾”一词的误用。《题书自笑八韵》为五言排律一首，其简化字释文：“题书自笑八韵：腕原罗鹜拙，腰复坠驴疼。不谓管城重，真如雍父舂。水光才一画，花眼又双膨。断续檀栾构，枒杈艾纳松。三杯忙上顿，一觉不疗邛。回顾奔驰兽，旋骇竹木龙。为怜痂有嗜，只要菜为慵。若作神符镇，差消鬼市峪。郝旧甫持绫子索书，书已自顾，迳似正一家治鬼符一张，不觉失笑，遂有此作。”

傅山《五峰山草书碑》拓片（纵178厘米，横61厘米）来源于《傅山书法》闭，其简化字释文：“腕原罗鹜拙，腰复坠驴疼。不谓中书管，犹如雍父舂。水光财（才）一画，花眼又双膨。断续團栾（團圝）构，材权艾纳松。三杯忙上顿，一觉未疗邛。回顾奔驰兽，旋骇竹木龙。为怜痂有嗜，能苦菜（采）为偏。若作神符镇，差消鬼市峪。老病逃书，真如蒙童之逃学。鉴盘词兄出此绫索书，勉而应之，殆不成字，一笑而已。松侨老人真山。附记。”

该五言排律今译：手腕因原有疾病（腱鞘炎）已像罗网中的野鸭子一样不能自由伸屈了，腰部因为又从驴背摔下来也疼痛难忍。不用说拿毛笔写字了，就好像拿杵舂米一样沉重。墨水快干的时候才写了一画，眼花缭乱忽隐忽现的字迹又全是重影。可能写得如断断续续的大小圆环连接起来一样，也可能写得如长满横七竖八枝权的老松树一样。写完后三杯老酒急忙吃喝上一顿，再睡上一觉也不见得能解除疲劳。醒来后再回头看所写的草书既像山中奔驰的野兽，又像令人惊骇的绵延数里水车引水圆竹筒形成的木龙。爱怜书法家有衷情书法的嗜好，能辛苦采择书法的作用。如果把它作为神符来镇鬼，使用它能灭尽嵱山下鬼市中的恶鬼。

咸丰三年（1853年），刘熏在其重刻的傅山《霜红龛集》中，曾经明确地指出《题书自笑八韵》与《五峰山草书碑》内容的不同：“张刻‘中书管’作‘管城重’，与下句不对（仗）……‘團圝’作‘檀圝’，‘未’作‘不’……俱讹。”我们详细分析其中“俱讹”的“檀栾”一词。在清初依据明代《字汇》《正字通》两书加以增订，并于康熙五十五年（1716年）出版的《康熙字典》中，其木部“栾”字释义最后记述：“又檀栾，竹貌。枚乘《兔园赋》修竹檀栾。”关于《兔园赋》之“兔园”，实为园名，汉梁孝王所筑。后称“梁苑”，亦称“梁园”。故址在今河南商丘县东。枚乘（？一前140年），字叔，淮阴（今属江苏）人，西汉辞赋家，曾作《梁王兔园赋》。可见“修竹檀栾”一般是指风和日丽之时，园林风光秀美景象而已。

我们再分析《五峰山草书碑》中“團圝”一词。同样是在《康熙字典》中，“團”字主要释义：“徒官切，並音搏。《说文》圆也。……又与园同，见园字注。”“圝”字全部释义：“《唐韵》落官切。《集韵》卢丸切。《正韵》卢官切，并音鸾。《说文》團圝，圆也。《孟效诗》可惜大雅志，意比小團圝。《梵书》大家團圝头，共说无生话。”。“圝”字释义后两段古书例句可证，團圝确实只是“圆也”而已，并无其他特殊的含义，使用范围较窄。

而“團圝”又可写作“團栾”，如在明代中期王宠（1494-1533年）嘉靖壬辰年（1532年）自作行草《七绝二首》其一：“空山夜雨急松涛，斋榻團栾拥絮袍。万顷重湖千叠岭，不知身在五云高。”诗中“團栾”即指睡觉时身体弯曲成圆弧状之意，绝无随意挪换“修竹檀栾”一词之可能。

傅山亦在诗作中多次使用“檀栾”一词，如现存傅山真迹《五言诗册页·西山》：“青紫檀栾中，宛如不可画。春心溯烟人，凄动见之外。美人何时归，至不知所在。西山”其中“檀栾”一词如图3所示。

从上述的众多诗作分析中，我们可以明白傅山在诗词中使用“團圝”与“檀栾”是有严格界线的，“檀栾”只能用于山水田园风光的描写，而“團圝”只能应用于牵涉到“圆”的语言环境之中，岂能随意替代？可证《题书自笑八韵》非傅山亲笔。

2.不符合傅山书法风格半楷半草的怪字。通过《五峰山草书碑》，我们可以认为傅山在字的笔画书写过程中，大胆娴熟地应用牵丝引带，或上冲下突、或左右逢源、或斜正相宜，已把中国历史上著名书法家，东汉时期张芝（？-约192年）倡导的“一笔书”，发挥到了无人可以超越的极致。但在《题书自笑八韵》中，却出现了“腕、原、腰、复、谓、栾、邛、旋、嗜、神、峪”等11个并不符合傅山书法风格的半楷半草的怪字。我们如果和应该写于与《五峰山草书碑》及《题书自笑八韵》同一时期的《傅山草书千字文（册页）》后面跋文“附记”中的相同用字作一比较，即可发现这些怪字只是一些拙劣掺杂临仿多种傅山真迹的产物。如怪字“腕”与“腰”，本来左偏旁“月”已是楷书，而非要反常地把右偏旁“宛”与“要”写成连笔草书。特别是其中的“嗜”字，左偏旁“口”从上面“有”字右下向左牵丝引带已是草书笔法，把右偏旁“老”再连笔写成草书即可，非要奇怪地再把“老”写成楷书。为什么会出现这样的错误呢？因为这只是作伪者在临仿伪造傅山真迹的过程中，因为确实不熟悉傅山楷字、草字结构确切的转换过程而出现的错误之一。在只有80字的一首诗中，竟然出现十余个如此不符合傅山书法风格的怪字，我们难道还有其他理由认为他是傅山书法中的代表作品吗？

3，“枒”“为”两个错字。《题书自笑八韵》第7行倒数第二个字“材”字，第11行倒数第二个字“为”字，为作伪者临仿傅山草书笔画不到位的两个错字。傅山草书“材”字见《五峰山草书碑》，亦见《傅山草书千字文（册页）》后面跋文“附记”第9行第三字。对照之下，“枒”字有两个明显的错误：一是偏旁“牙”右边竖画错误地写于二横画正中间。二是“牙”下撇画错误地以“X”交叉的方式，写于右边并无回锋上挑迹象竖画的中间。此字若单独取出，肯定谁也不认识。

蝙蝠小子范文第3篇

1、使用防晒，要选择合适自己的防晒霜，防晒霜也要注意要选择防晒指数高的，出门前30分钟使用，才能成膜，才难呢过起到防晒的作用。

2、必备补水喷雾， 夏天注意防晒，夏季会使得身体内的水分很快的流失，想要保持肌肤水分的话，要随身携带保湿喷雾，缓解肌肤缺水引起的过敏，脸红等等。

3、避免熬夜，晚上尽量在11点前就睡，11点之后人体开始修复肌肤，不早休息的话会对皮肤也有影响。

4、面膜不要天天敷，敷面膜要注意时间，不要超过15分钟，敷面膜前做好补水保湿，滋润肌肤。

5、补充维生素C， 维生素C可以抑制黑色素的生长，还可以美白，所以想要美白的话，要补充维生素C，除了吃维生素C，还可以在饮食中摄入，例如：番茄、猕猴桃、柠檬等。

6、定期去角质，角质层过厚的话会让肌肤吸收不了护肤品里面的营养，所以说定期的去角质，选择较为温和的去角质产品，定期的去角质，去角质的话要按照自己的肤质来。

蝙蝠小子范文第4篇

        关键词：新会计准则;资产负债表;利润表 

        资产负债表反映了企业拥有和控制的经济资源及其构成情况。资产是企业开展生产经营的物质条件，代表企业未来的经济利益，它向人们揭示了上市公司拥有或控制的能用货币表现的经济资源。资产负债表提供企业拥有资产和承担债务的信息，因而对上市公司资产结构进行分析可以对上市公司的资产质量作出一定的判断，还可以通过资产负债表来分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。最后通过对上市公司不同时点资产负债表的比较，可以对上市公司财务状况的发展趋势作出判断。

        利润表能够表明企业生产经营的成果。利润表通过把企业在某一特定期间内的收入、成本和费用情况加以配比，可以全面反映企业生产经营的收益情况。利润表是考核企业计划完成情况的重要依据，是分析和预测企业收益能力的重要资料。对不同时期利润表数据的比较，可以分析企业的获利能力和偿债能力，预测未来收益，分析企业今后利润的发展趋势。

        一、资产负债表编制方法的变化

        (一)真实地反映了资产预期的经济利益的流入

        资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。如果资产发生减值，我们可以认定减值部分已不能给企业带来预期经济利益的流入，因此不能再作为资产进行反映。现行的资产负债表为了能更好地体现资产的本质，所以规定“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等项目，以扣除减值准备后的账面价值填列，使得资产负债表中的资产更加符合资产的定义。

        (二)突出了或有事项对企业未来经济利益流出的影响

        在资产负债表中，预计负债应与其他负债项目区别开来单独反映，同时，还要求在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，使会计报表使用者能获得更充分、详细的有关或有事项的信息，突出了或有事项形成的债务对未来经济利益的影响，增强了会计报表的决策有用性的作用。

        (三)递延所得税资产和递延所得税负债项目的增加准确的体现了资产负债表观的理念

        新的会计报表将原“递延所得税借（贷）项”改为“递延所得税资产（负债）”，这一改变不仅仅是名称的改变，所体现的意义也有很大的区别。“递延所得税借项”和“递延所得税贷项”只是一个符号，所体现的经济含义并不是真正的资产和负债。而“递延所得税资产”和“递延所得税负债”所体现的内容符合资产和负债的定义，反映了企业在未来可以利用的应税利益或者未来应该承担的现实义务。这一变化也体现了新准则资产负债表观这一理念。

        (四)增加了用公允价值列示的资产和负债

        根据新准则项目的变化，在资产负债表中“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“交易性金融负债”等项目必须以公允价值予以列示，与传统的计量属性相比，更加真实地反映了该项资产在市场上的交易价格，有助于决策者据此来作出正确的财务决策。尤其是在“反映”金融企业的真实财务状况上，更有利于社会潜在投资者在与这些金融机构的交易中充分分析该企业的经营趋势，对潜在投资者是有利的。

        二、利润表编制的变化

        (一)利润要素及定义的变化

        新《基本准则》引入了国际准则中的“利得”和“损失”的概念。首先，新基本准则引入了利得的概念，对其进行了补充，体现了更科学的理论基础。其次，利得与损失作为财务报表子要素的增加，将非经常性损益由表外披露改为表内确认，使得权益的变动情况得到了更全面的反映。再者，通过各国准则对比可以看出，利得与损失要素是国际公认的概念，只是内涵各有不同而已，将其引入我国准则体系，体现出我国会计准则与国际趋同的特征。

        (二)利润确认计量的变化

        新会计准则把公允价值概念引入我国会计核算体系。由于公允价值是资产与负债在编制财务报告时点上的财产价值的现实衡量，所以企业的利润的组成结构就发生了变化，不仅仅有交易事项实际发生后收益和损失，还有企业持有某项资产可能产生的利得和损失。在利润表中增加了“资产减值损失”和“公允价值变动损益”项目栏体现了全面收益观的理念，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，既符合综合收益观点，同样也符合资产负债表观的理念。当然如果将“公允价值变动损益”、“资产减值损失”等未实现资产利得和损失直接纳入利润表中的营业利润部分，将会降低利润指标的质量，并且使各年间的利润额产生波动，而这种波动（如整体市场价格的变动而导致的减值损失或公允价值变动收益）也是企业管理人员无法预料的，这对于进行年度间的对比分析和考核管理人员的经营业绩有着重大影响。

        (三)利润报告方面的变化

        第一，不再区分主营业务与非主营业务利润。由于主营业务与其他业务的会计处理是有相似和相同之处，所反映的内容在实质上也是十分相似，所以将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”与“营业成本”中列示。在报表中将其合并反映简化了报表的编制工作。其他如营业税金及附加等也采用了相同的处理方法。会计报表的编制本身就是比较复杂的，而且是在期末进行，会计工作非常繁忙，如果能够将二者合并，许多数据就可不经过计算而是直接获得，可大大减轻编制会计报表的工作量。

        第二，增加了每股收益的报告内容。每股收益反映的就是企业每股普通股在一个会计期间所获得的净利润或发生的净亏损。它有助于投资者债权人等信息使用者评价企业的赢利能力预测企业成长潜力进而作出经济决策。由于普通股的价格是按股论价，按股买卖，并按股计算获利额，因此，股票投资和财务报表使用者都要利用每股收益指标来评价公司以往的经营业绩和管理效率，估计股票投资风险和回报，预侧公司未来获利趋势，在众多的财务分析指标中，唯有“每股收益”指标被列入基本财务报告中并需要注册会计师鉴证，“每股收益”指标的计算与其信息的披露尤为重要。为了规范每股收益指标的计算及其列报，增强不同企业及同一企业在不同期间业绩的可比性，促进我国股票市场的发展，财政部新出台了《企业会计准则第34号——每股收益》(以下简称新准则)。我国的具体会计准则主要借鉴了国际财务报告准则的形式，即一般包括引言、定义、会计确认和计量标准、应披露的事项，文字表述更加符合中国法律用语和语言习惯，有助于会计专业人员理解和掌握每股收益准则的内容，便于准则的贯彻和执行。

        三、会计报告的变化所体现的新会计准则在制定上的特点

        (一)利润表编制上的变化反映了企业多元化经营的特征

        随着经济的发展，企业在经营过程中的业务出现了多元化，大多不再只经营单一的业务，而且多种业务所产生的收益和成本已经不能简单用交易金额来判断那个属于主营那个属于附带。况且，企业转型迅速，主营业务和其他业务之间的转换也会随时发生，到时会有越来越多的其他业务出现在企业的经营活动中，虽然它们具有金额较小、收人不十分稳定、服务对象不太固定等特点，但是其对企业的作用也是不容忽视的。主营业务和其他业务都是企业的经营业务，都会发生可以预见的收入和成本、费用、税金及附加等，二者合并后更加可以看出其与营业外收支业务的本质区别，也有利于报表使用者对其经营业绩的分析。

        (二)多种计量属性的交叉使用进一步提高了会计信息的相关性

        新会计准则在维护会计信息的可靠性上更加注重会计信息的相关性，使财务报告成为世界通用的、可靠的商业语言。例如:交易性金融资产在资产负债表日按公允价值计量，相较原准则对比改变了过去“只记浮亏不记浮赢”的现象，使得会计信息相关性更强。虽然说在整个短期投资持有期间内，无论是采用新准则核算还是采用旧准则核算，对投资收益总额的影响是一致的，但新准则的变化对企业不同时期的损益分布产生了影响，在财务报告中能同时反应持有损益和已实现的投资收益两个方面的信息，增强了会计信息的有用性。

        (三)与我国国情相适应

        与我国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同。当然，会计国际趋同不等于相同，而应当考虑各国特殊的国情，做到、趋同化异。例如：按照我国会计法制环境的现状要求企业会计制度与会计准则体系通过民间组织制定是不现实的。因此，会计准则体系的各准则，不可能像会计惯例那样由企业根据自己的情况来执行。财政部门就是考虑到《企业会计准则——基本准则》属于我国会计法规体系的一部分，制定时并没有直接采用国际准则中财务报表概念的形式，为使报表的内容仍然能紧紧围绕着会计的目标、会计信息的质量特征、会计要素的确认与计量以及财务报告目标的最终实现，我们在准则的制定中充分考虑了中国特色。例如：在企业合并准则的制定中就充分地体现了我国现行经济市场的特色，由于我国同一集团内部进行合并的交易事项比较多，完全按照购买法来规范合并事项反而会导致会计信息失真。因而我国的准则将合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，非同一控制下的合并不采用购买法进行核算，保证了会计信息的真实性和相关性。还有，在资产减值的计提上明确规定长期资产一旦计提减值准备不允许转回，这也是考虑到长期资产减值的核算仍然存在诸多的不易控制的因素，如果和国际会计准则作相同的规定（国际会计准则中规定所有的资产减值准备在减值因素消失的时候都可以转回）反而会降低会计报表的信息质量。所以在新的会计准则中仍然以中国国情为前提，保留了中国特色。

参考文献：

蝙蝠小子范文第5篇

关键词：政府职能部门；事业组织；预算资助

中图分类号：F062，6　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2007)07－0025－05

引言

政府公共部门是指政府职能部门，政府是凌驾于社会组织之上的机构，是国内居民的代表。社会组织中包括非盈利性组织(也称事业组织)和盈利性组织两类，都受相应的政府职能机构管理。政府预算是按照政府职能部门的管理职责安排的，即通常称之为部门预算。而公共预算中的“公共”范围大于政府公共部门中的“公共”范围。后者有明确的政府组织边界，而前者却包括与政府预算有关的部分，边界是难以确定的。例如，事业组织通常得到政府预算的资助，这样，事业组织中就有“公共”部门的成份，但要在数量上准确表达是困难的。这个难点也就是政府职能部门和事业组织之间效率边界决定的难点；同时也是公共预算效率资助的难点。本文从政府职能部门和事业组织之间的效率边界问题、事业组织的效率问题和政府职能部门对事业组织效率资助问题三个方面展开讨论。

一、政府职能部门的效率边界

政府职能部门的有效性原则：

原则一：当绩效测度费用无法通过私人部门的合约和社会组织的分工和交换行为来解决时，由政府职能部门承担服务成本是有效的。(Grossman，S and Hart，0,1986)

政府是国内居民的代表，不仅是可用货币表达的物质利益的代表，而且是不可用货币表达的民族精神的代表，包括文化及社会意识形态。政府对于这两者处于公正、正义的地位，靠相应的法律体系支持。(亚当・斯密，1997)因此，政府的第一职能就是公正和正义，在这个前提下讨论政府的经济职能才是有意义的。社会组织是通过分工和交换来实现均衡(和谐)的，但是，没有政府对两类社会组织行为约束的设定，没有政府对事业组织的资助，社会是难以和谐的。根据上述原则，政府的效率边界应该正确处理以下几个关系：

首先，要正确处理政府的资源配置职能和部门预算的关系。政府的资源配置职能是从社会和谐的角度来考虑问题的，职能部门的管理是从社会的分工和交换来着眼的。前者有一般预算的特点，即有公正、正义的法律依据，预算资金在政府职能部门之间分配的原则是统一的，这是维护政府公正、正义形象的重要条件。当然，一般预算并不能解决所有复杂的社会问题，因此需要有专项预算为补充，但专项预算的数量和范围必须受到严格的限制，否则将损害政府的公正、正义形象。在现实中却存在政府资源配置职能部门化的倾向，即专项预算有膨胀的趋势。虽然政府职能部门的边界是清楚的，但公共部门预算的公共边界是模糊的，这导致政府职能边界扩大化。原因是政府的“越位”，即深入到本该由事业组织完成的职责。因为预算专项资金大都和社会组织的生产有关，专项资金越多，对事业组织的干预就越多。而且，专项资金不可能每个社会组织都得到，因此品种多、数量大的专项资金必然损害政府公正、正义的形象。

其次，要正确处理部门绩效和社会绩效的关系。政府是为社会提供公正和正义环境的，因此，政府职能部门的政绩和管理范围是不对称的。例如，政府教育部门的绩效并不在学校充分表达；同样，学校的绩效并不都是政府教育部门的功劳。但在现实中却存在预算绩效部门化的倾向。例如财政收支的增长速度并不是财政部门的“政绩”指标，或者说从社会的角度看，增长未必提高绩效；下降未必减少绩效。在公共部门预算绩效评价的实践中，部门化的倾向应该引起高度警惕。这种倾向强化了政府的“越位”，严重影响社会绩效的提升。

第三，要正确处理政府资源配置和政府生产的关系。应该说生产问题，包括盈利性生产和非盈利性生产，是社会组织的职责，原则上，除了国家安全事务由政府直接生产外(国防生产)，不从事其他具体的生产事务。因此，我们建议应该大力发展第三部门，即处于政府和社会组织之间的中介组织，例如律师事务所、注册会计师事务所、行业协会、慈善机构等等。这类组织称之为“中介”，是因为既具有政府职能部门的功能；又具有社会组织的功能。这样，政府和居民之间的矛盾就有中介组织来缓冲，不致于和政府直接发生冲突，有利于和谐社会的建设，也有利于政府公正、正义形象的建立。

二、事业组织的效率边界

事业组织的有效性原则：(吴俊培，2006)

原则二：事业组织的效率边界由公正、正义的政府和市场机制共同决定。政府的公正、正义，一方面是可用货币表达的价值财富生产的维护者；同时也是不可用货币表达的价值财富生产的维护者。

在实践中，事业组织的规模是根据“公共商品”或“准公共商品”的“物性”决定的，显然是机械唯物论。从社会的观点看，事业组织的规模是根据和谐社会的要求来安排的，片面强调“公共商品”或“准公共商品”的货币表达是有问题的。“和谐”是一种均衡状态，对这种状态“好的”判断的唯一准则就是政府的公正和正义。仅仅从物质方面考虑均衡是不可能和谐的。

因此，重要的是政府应该对事业组织的“准入准则”、职业道德、资助规则等方面树立公正、正义的形象，尽可能不介入事业组织的“生产”。事业组织对思想创新、形成积极向上的社会意识形态有不可替代的重要作用。这里的核心是创新，思想创新才能有创新的结果。但在实践中往往容易用“结果”控制“行为”的方式来规范事业组织，这对创新是极其不利的。

在现实中片面强调公共商品成本、收益内部化的研究，必然导致社会更不公平。例如，发展小车可以增加物质财富(表达)，但未必能提高生活质量、未必能有利于社会和谐。当市区小车影响城市公交的时候就是如此，因为乘小车者可能增加了物质满足，但浪费了其他市民大量的时间。这再次表明，“公共”是社会属性而不是“物性”。在实践中，由于政府职能部门对事业组织的“生产”干预过度，会导致过分功利的激励，对创新是不利的。

三、事业组织的预算资助问题

本文给定事业组织的约束前提如下：

目标函数：非货币表达的价值财富(价值的时间矢量指向未来)创造；

绩效测量：若以货币表达的价值财富为参照系(价值的时间矢量指向过去)测量非货币衡量的产出，则以风险来表达非排他安排所形成的内生外部性；

预算资助：消费的非排他程度由政府制度安排决

定，政府预算资助额是非排他程度的增函数，排他性程度的减函数；

在上述约束条件下，确定政府职能部门对事业组织的预算资助原则。(杨小凯，2003；Y・巴泽尔，1997)

原则三：当事业组织面临的风险(费用补偿的风险)很高，而其努力水平很难测度时，政府补助应该根据事业组织提供公共服务的风险折价的比例确定；当风险很小而努力水平很难测度时，政府补助应该以定量的方式提供；当风险居中时，按比例补助和定量补助同时出现，政府部门与事业组织分担风险而实行按比例的补助水平会高于事业组织不承担风险的定量补助；努力水平测度费用低时，雇佣关系最有效率，政府合约采购是主要实现方式。

科学研究、教育、医疗等服务不全是功利主义的，这类准公共商品的供给受社会目标的制约，然后才谈得上公共选择问题，因此，政府决定的是资助总量问题，按照公正、正义的要求资助，以便形成合理的结构，最后根据不同类型选择相应的资助方式。

如果我们将政府职能部门对事业组织的补助看成是对人提供服务的风险补偿，对事业组织绩效测量和监督的成本与由于模糊测度而产生的内生外部性的合理折衷问题就变为如何处理好风险分担和提高激励的两难冲突问题。预算的编制要求政府职能部门与事业组织之间财政关系的规范化和清晰化，而预算拨款的比例则可以理解为政府对事业组织提供混合公共商品所负责任的边界。我们尝试用原则三对我国基础义务教育、高等教育和医疗卫生体系的制度安排进行分析，并在此基础上给出合理的预算拨款模型。

(一)固定风险模式：核定预算拨款基数，补助支出按固定比率增长

用si代表政府公共部门对事业组织在i时的补助，则有：

可以看出，如果政府部门对事业组织的预算补助基数采用固定基数(增长率也固定)，在规定的预算经费增长率低于实际经费缺口增长率(ξ＜φ)时，补助额占总支出比重会下降。

如果对事业组织服务规模的需求出现不规则的上升，而政府部门不能容忍事业组织通过“创收”来解决经费缺口问题时，上述政府固定风险预算拨款模式就不能保证事业组织的正常运行。例如，当接受义务教育的学生人数大幅度增长，补助额却按固定比率增长时，就可能无法保证人均经费水平。反之，对某些事业组织提供服务的需求量出现下降时，上述拨款模式会造成预算经费的不合理节余。例如我国许多农村地区的育龄人口大量长期外出务工，而计划生育专项经费却按照有关法律规定，每年以固定增长比率拨到计生人口原籍所在地区的计生部门，造成大量计划生育专项资金无法按预算规定的用途使用，形成制度性的政府失灵。实际上，上述拨款模式适用于风险居中和有较高风险的混合商品和服务的事业组织。

高等教育服务属于风险居中的商品。由于信息的不对称分布，营利性的金融机构无法提供足额的商业助学贷款给每一位具有发展潜力的学生接受高等教育。高等教育如果完全通过自费资助，则高等院校的边际收入无法完全弥补边际成本。如果政府规定接受高等教育学生人数的增长比例，则它必须向学校提供自费以外的不足经费部分。补助经费的多少除了与学生人数相关，还与相关教育标准有关：较高的标准通常与较高的投入相联系。高等院校所收学费应该体现市场需求，实行多层次的收费水平。政府应减少无风险负担要求的一般定量补助，并通过税收优惠措施鼓励民间捐赠人对管理良好的大学慷慨解囊。

医疗服务属于典型的高风险服务。我们以事业性质的公立医院为例，来考察医疗服务的经费机制设计问题。

医疗服务是一种效用可分割、消费具有竞争性和受益排他性的商品，在自费体系下，价格信号反映了实际的供求关系，如果按照市场的交换原则，医院完全可以用企业的模式来组织和经营。当医院被政府指定必须承担由公费或医疗社会保险支付的医疗卫生服务，并对收费进行价格管制(同时对医院进行补贴)时，医院就成为事业组织了。在准公费性质的社会医疗保险制度下，个人根据自己工资总额的规定比例每月缴纳医疗保险金并在每次使用时自己负担实际费用的一部分。这种安排的特点是个人使用医疗费用的大小与他本人生病的概率和缴纳社会医疗保险费用的贡献率脱钩，因而会出现普遍的相对收入水平高而生病少的人为相反情况的人长期买单的情况。不符合受益能力原则的制度安排必然会产生巨大的内生交易成本――当事人的偏好(效用函数)偏离市场选择下效用函数的准线性约束条件，形成类似“公共水池”式的租金消散(dissipation of rent)。(张五常，2002)由于监测费用太高，政府管理部门采取的折衷办法是：对患者获得的诊疗手段和用药标准进行控制，同时对医院的收费进行价格管制。价格管制措施使医院无法按照边际成本的原则对其提供的服务定价。作为补偿，政府往往要对医院进行补贴才能维系医院的正常营运。中国的价格管制措施使医务人员的人力资本价值被严重低估，医院只有通过将药品、手术耗材和检测仪器使用的大幅度加价来平衡收支。由于追踪处方使用情况的成本很低，医药供应商与处方医生和采购监控人员之间的私下分成合约很容易得到执行，使医院无法将药品和检测加价产生的利益完全收回以弥补医疗劳务收费的不足，接受补贴后依然出现亏损就不可避免。在所谓医药品和医疗设备的公开化招标采购活动中，问题变得更为复杂了：医院的高层决策者和医疗卫生管理机构的相关负责人也参与到这类私下分成的讨价还价中，以至于与药品和医疗器材供应商达成的协议是尽量鼓励高价药品和昂贵设备的采购，因为这类采购的利润率高，分成空间大，廉价而有效的常用药品反而在医院中见不到了。

医疗体系制度改进的路经是：政府控制对医院的直接补贴，并放开价格管制，让医生诊疗劳务的收费标准按市场原则执行；采用核定预算拨款基数，补助支出按固定比率增长的模式增加对公共医疗保障基金的补助并逐步提高负担标准；同时提高个人接受常规医疗服务的自费比例。使医院成为模拟市场机制运行、接受适当补贴，主要在服务水平方面竞争的非营利事业组织，而不是接受大量政府补贴又与医药供应商共谋高价推销药品的组织。

(二)完全风险分担模式：核定预算拨款基数，补助支出按经费缺口确定

它是指事业组织后一年的预算基数以当年的实际经费缺口为基准。如果作出这样的调整，政府补助占总支出的比率不会只取决于和的相对关系，可以通过改变固定基数为可变基数形式，来避免政府补助占总支出额比率的下降。

它在长期内是固定的。这就是说采取“变动预算基数”的方法，将后一年的政府补助基数定为前一年的实际经费缺口，就能使政府补助占事业组织支出的比率在长期内保持固定不变。从方程(10)中可看出：φ的过度增长会导致政府补助支出的过度增长，这显然是一种政府完全风险分担模式。

教育服务的排他性在很大程度上是由政府决定的。一般而言，提供基础教育服务的风险是最小的：在既定的投入水平下，学校将一个具有平均智力水平的学龄儿童培养成为符合教学大纲要求的学生是比较确定的。因为没有风险分担的要求，政府可以根据学生人数和物价水平的变动，核定预算拨款基数。根据经费缺口大小，以一年一定的方式来安排每年的补助支出。

在我国1986年实施的《义务教育法》中，明确规定了九年制义务教育的出资责任在各级政府部门。在随后的执行中，中央政府在1988年开始采取多渠道筹集教育经费的政策，政府不再是基础教育经费的唯一承担者。1995年通过的《教育法》确认了这一政策：(第五十三条)：国家建立以财政拨款为主、其他多渠道筹措教育经费为辅的体制，逐步增加对教育的投入，保证国家举办的学校教育经费的稳定来源。除了财政拨款，其他教育经费来源包括城乡教育附加费、收取的学杂费、校办产业收入、勤工俭学收入、社会捐款捐资等，根据世界银行的报告分析，这些收入占到1998年全国教育支出的40％。(黄佩华，2003)