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关键词:高校;低值易耗品;管理
中图分类号:F27文献标识码:Adoi:10.19311/ki.16723198.2016.14.024
低值易耗品在现代高校中占有一定的资产比例,但是并未像固定资产那样引起资产管理部门的重视,原因如下:首先,低值易耗品价值都比较低,通常标准为200元以下,部分经济发达地区为500元以下,按照现在经济的发展和通货膨胀等因素,跟固定资产仪器设备等资产值比起来确实不值得一提。其次,低值易耗品由于其自身的特点,消耗也比较大,比如说实验室用的药品、玻璃器皿等,管理标准不能量化,可能一支试剂只能做一次实验而且不能回收,那么管理它的意义也确实不大。
1高校低值易耗品管理现状
1.1低值易耗品定义模糊,不易界定
低值易耗品不像固定资产的定义那样严格明确,但基本上都是从价值金额作为区分是否为低值易耗品的第一要义,在一定标准之上的就属于低值易耗品,标准以下的就是非低值易耗品。但是随着经济水平的发展,可能原来属于低值易耗品的物品按照现行标准已经不属于低值易耗品的范围了,也有可能原来不属于低值易耗品的物品按照现行标准是属于低值易耗品。低值易耗品定义该如何界定,是高校低值易耗品管理的关键。
1.2与固定资产相比,高校对低值易耗品管理重视程度不足
现代高校的硬件设施是高校发展的必要条件,有的高校资产价值几十亿元,普通高校资产价值也过亿,跟亿元的资产量相比,几十元几百元的低值易耗品确实不值得一提,所以高校资产管理也忽略了这个问题,就是低值易耗品的数量很大,品种多,所以其实低值易耗品在高校资产也是占了很大比重的,只是由于自身价值低消耗大的特点并没有引起高校资产管理部门的重视。加上低值易耗品跟固定资产的计划申报和采购方式也不同,固定资产一般采取政府采购方式,而低值易耗品通常是根据自己的实际需求自行采购、自行使用、备案登记的管理方式。这也是高校资产管理对低值易耗品重视程度不足的表现。
1.3丢失浪费现象严重,盘点难度大
低值易耗品包含通用耗材和实验耗材,通用耗材一般是指行政办公用品、电脑耗材配件等,实验耗材就是我们通常所理解的教学科研工作需要的试剂、药品和器皿等。低值易耗品体积小、材质易耗易损,所以丢失和浪费的现象很严重,因为在一些高校,购买少量的低值易耗品是不用申请购置计划的,实报实销,这样的话就很容易无计划的购买造成丢失和浪费。而且现在高校的固定资产量很大,每个高校都有盘点固定资产的规章制度定期盘点,但是低值易耗品消耗量比较大,也不便盘点,一般只做备案登记。
2高校低值易耗品管理存在的问题
2.1财务制度不健全,导致低值易耗品流失和浪费
现行高校对低值易耗品的管理很粗糙,大部分高校都采取的是“以报列支”的管理办法,何为“以报列支”,就是在财务处报销购买低值易耗品的账务时,只需要提供发票或购买原始凭证就可以,发票上列出所购买的低值易耗品的详单即可。也有一些情况是在规定数额以内甚至不用提供详单,这样学校财务部门和固定资产监管部门根本就无从监管,很容易造成低值易耗品的流失和浪费,比如买试剂或者化学药品,由于没有标注多少量,每次购买金额都在一定范围以内,那么这些试剂和药品怎么使用、怎么存放、会不会有安全隐患都不得而知。
2.2低值易耗品流动性大,管理人员队伍不健全,给管理带来很大难度
低值易耗品的品种很多,数量也大,规格型号也五花八门,分布也相对分散,流动性也大,这会给高校资产管理带来很大难度。现代高校大部分资产管理人员都是兼职管理或者是临时管理,并没有接受过系统的专业的资产管理培训,缺乏安全管理意识,而且工作压力大,缺乏专业的管理素质。那么每年高校有那么多的低值易耗品该怎么管理,这是各个高校都面临的难题。
2.3管理制度不健全,导致低值易耗品库存不科学,存在安全隐患
由于低值易耗品价值低消耗大,所以高校资产管理部门对低值易耗品的管理重视程度远远不如管理固定资产那样,存在一定的疏漏。尤其是对实验耗材的管理,包括化学药品和试剂的低值易耗品的管理,都是根据需要自行采购,购买的数量和质量都很难保证,购买之后实验室是否具备保存药品的环境,还有库存量的标准,这些都是低值易耗品管理存在的难题,高校的安全问题也是近年来大家比较重视的问题,如何建立科学规范的低值易耗品管理制度,消除安全隐患是当下高校普遍面临的问题。对于可以重复使用的低值易耗品是不是应该参考固定资产管理办法,建立响应的管理机制,提高资产利用率,优化资源配置,这都是高校低值易耗品管理工作面对的难题。
3高校低值易耗品管理建议
3.1加强财务制度建设,科学购买、科学使用低值易耗品
低值易耗品的购买和使用标准难以量化,尤其是财务部门对低值易耗品采取“以报列支”的支出方式,就难免会存在虚报瞒报的情况。比如后勤维修材料或者是低值品由后勤管理部门自行采买、使用;实验室需要的药品试剂等耗材归实验室管理处或者实验中心采买、管理;各部门办公用品则由各部门自行采买使用,然后再去学校财务部门报销。这样的管理过程是不透明的,所以应该加强相应的财务管理制度建设,才能从根源上避免乱买乱用的现象。
3.2提高管理人员队伍建设,强化细节管理
低值易耗品的管理对象是物品,但实际上是为教职工和学生服务的,加强对教职工的思想道德教育工作,使他们建立勤俭节约、科学使用管理低值易耗品的习惯,定期对资产管理员进行专业的培训和教育,加强他们的安全防范意识,安全用药,科学管理药品试剂,建立专业的资产管理人员队伍,建立资产管理考评体系,有奖有惩,刺激工作人员的积极性,为学校的低值易耗品的管理工作增光添彩。
3.3加强管理制度建设,合理库存,定期清查,排除安全隐患
“重购买轻管理”一直以来是很多高校的弊病,大部分的高校从计划申购到审批、招标采购、入账出账都有一套完整的科学的管理制度,但是对于购买之后如何管理和使用却是缺失的,低值易耗品管理更是如此,买了多少,如何存放、使用量等均无标准,尤其是实验耗材,不合理的库存对实验室的环境和教师学生的身心造成了很大的危害。定期清查核实账物是否相符能一定程度上减少这种现象的发生。对丢失的低值易耗品予以追偿,追究责任人的责任;对浪费低值易耗品的工作人员予以批评教育;对已经损耗的物品填写清单;并及时出账,并及时调整留用量和相关记录,对余量不足的试剂和药品及时补充。定期清查还能及时排除安全隐患,对于库存量过高的药品和试剂要调拨使用,以免储存不当造成安全事故。
4结语
低值易耗品对高校的教学科研工作有重要意义,它们虽然没有很高的价值,使用期限也不长,但是这并不意味着它们不重要,没有办公用品高校日常工作就不能正常运转,没有实验耗材,教学科研工作将停滞不前。所以,在以后的低值易耗品管理工作中,各个高校应加强制度和资产管理队伍建设,促进高校教学科研工作的健康发展。
参考文献
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[2]王晓勇.浅议加强高校实验室低值易耗品管理[J].高校讲坛,2010,(25):572573.
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[4]梁晓锋.高校低值易耗品管理的问题与对策[J].科技信息,2008,(31):569570.
关键词:低值易耗品;管理模式;运行机制
The study and practice on the innovation management model of low-value consumes management based on reforms of management mechanism in university
Wang Zhe
Capital medical university, Beijing, 100069, China
Abstract: Combined with the capital university of medical sciences, low-valued consumables management of the actual work, this paper introduces the construction of low-valued consumables operation mode innovation of ways and methods, through clarifying the service purpose, innovative management ideas and information management method and so on many measures to realize low-valued consumables, scientific and standardized management.
Key words: low-value consumes; management mode; operational mechanism
高校的物资管理部门在学校实验室建设、学科建设、人才培养等方面承担着重要的资源保障作用。作为物资管理的主要组成部分,低值物资的管理对学校的教学科研工作都有着直接的影响。面对高校培养创新型人才的重要责任和科学技术高速发展所带来的各种机遇,进一步加强试剂耗材的规范化管理,探索更加科学的管理方式,是新形势下高校物资管理部门面临的重要课题。在此背景下,我校设备与实验室管理处对低值物资管理工作的运行机制、管理模式、管理手段等方面进行了纵深的探索与实践。
1 转变观念,建立新形势下低值物资的现代化管理理念
1.1 重新认识低值易耗品管理工作
低值物资的管理工作是部门服务职能的重要体现,与教师的教学、科研和行政办公等各项工作都有着密切的联系,是保证学校各项工作顺利开展的重要物质基础。除了器件和配件、五金机电、日常办公用品等,我校的低值物资中实验试剂耗材占了很大的比例,截至目前,库存种类将近3 000种,现有库存约10万余件,每周售出的物品种类800余种,低值物资的价格和种类从几元钱的电子元件到上万元的实验试剂,品种繁多,数量庞大。
为教学科研提供技术服务,让一线教学科研工作者专心致志地从事教学科研工作[1],始终是我校物资管理部门的工作目标。学校发展的步伐不断前进,给部门的工作提出了更高的要求,因此低值物资的管理仅仅注重“保质保量,及时供应”的原则是远远不能满足今后各项工作的发展要求的。结合实际工作和目标,我处确立了 “服务和创新,效率和效益”的低值物资现代化管理理念,以便更好地发挥资源职能部门的特点,有效地推动学科发展建设。
1.2 重新定位低值物资管理职能
根据以往的管理模式,高校的低值物资是由资产管理部门统一负责、统一管理。在我校计划建设低值物资新型的运行模式之后,为了更好地开展工作,设备与实验室管理处对部门内部框架做了相应的调整,将供应中心与设备采购管理、实验室管理和资产管理并列成为4个办公室分别负责不同的工作,供应中心负责全校低值物资的保障供应,人数由原来的9人增至15人,约占全处人数的50%。
与处里其他几个办公室的工作性质略有不同,供应中心的管理人员每天都要通过和全校的一线教师、研究生、行政管理人员接触来开展工作,通过这个过程了解各类教师的需求,帮助教师解决问题,并且通过切实的行动向大家传达我们的工作理念,因此低值物资的管理重在服务。作为和一线教师相互沟通和了解的渠道,供应中心是设备与实验室管理处面向学校的重要服务窗口,体现的是全处的工作质量和精神面貌。
2 确立“服务一线”的核心管理理念,优化管理方式
按照我校“十二五”发展战略规划中的工作要求,即进一步加强药品试剂和器皿耗材等消耗性物资供应平台的建设,完善采购、入库、领用等各环节的管理和监督机制,创造可持续的资源保障环境。结合工作实际,我处确立了“以服务于教学科研一线理念为指导,通过科学化的管理,体现效益和效能,实现规范和安全,建设学习型的优质服务团队,促进部门职能的有效发挥”的核心管理理念,尤其注重由经验事务型管理向研究创新型管理的转变。在此基础上,贯彻科学管理的原则,运用现代科学管理的系统论、控制论、信息论等理论进行科学管理,以计算机手段进行系统管理[2],实现管理思想和现代技术的有机融合。
3 构建科学的管理运行机制
相关的工作从以下四方面逐步深入开展:
3.1 梳理工作环节,完善工作流程
从细节入手,对低值物资管理过程中的具体步骤进行重新的分析和整理,着重加强购置、验收等关键环节的管理,根据低值、易耗品管理工作的性质,健全实验室和物资管理工作体系,理顺采购、供应、保管、使用之间的关系[3]。
调整后,工作流程更加科学化和规范化,形成系统性、连贯性比较强的管理链条。
3.2 完成岗位设置,明确职责分工
根据供应中心今后发展的设想和规划以及自身职能,完成供应中心的全部岗位设置,并根据工作性质搭建了以小组为单位的岗位框架,同时明确每个具体岗位的职责分工,为今后供应中心的稳步运行奠定良好基础。
3.3 优化人员结构,提升团队实力
所有的管理归根结底都是人的管理。人员既是管理的主体,同时也是管理的客观对象[4],因此在补充新的管理人员的时候,要从年龄结构、知识结构到工作经验和经历、人员特点等方面考虑,同时要结合岗位设置进行多方面考量。在实际工作中,对他们进行专业知识和业务能力的培养,强化其服务意识,提升管理水平,努力创造以人为本的发展空间以及和谐的工作氛围,使他们尽快适应学校新的形势和各项工作要求,这些工作为新型管理模式的顺利运行提供了有力的保障。
3.4 健全制度体系,搭建服务平台
科学的运行模式要靠完善的管理机制去保障,完善的管理制度是高校生存和发展的保障。在量多、分散、琐碎的低值易耗品管理方面,完善的制度显得尤为重要[5]。因此,相关制度的完善首先根据国家的法律法规、行业标准以及学校的相关规定,同时充分考虑教学科研及其他工作方面的需求,体现部门的管理和服务职能,明确各岗位的职责和要求,确保各项措施的有效性。根据新的运行模式,经过多次研讨,对低值物资购置、验收、使用等一系列管理办法进行了全面的修订,形成了一套完整的试剂耗材供应管理体系;建立了低值物资库房管理、特殊药品购置等工作的各项管理规定;为了更好地发挥部门职能,通过制定“优质服务公约”,对管理人员的服务意识和服务质量都做了详细的规定。通过这些工作,努力搭建系统性和科学性的优质服务框架。
4 建设开放式的实体选购平台
充分利用学校的条件强化资源建设的合理性,增强对学校发展和学科建设资源的支持力度,对我校南校园供应中心1 000平方米空间的结构布局进行相应的配套条件建设,在保留了供应中心原有功能的基础上,为数十家试剂、耗材及小型设备的定点供应商提供特色展位,最终形成涵盖试剂展区、设备展区和低值物资展区三大功能区域的超市化运行环境。更好地体现了方便自主、服务周到的特点,以实现集实体储存库、实体展示供销库和网络虚拟库“三位一体”式物资供应运行模式,其功能的设计理念在于集中优势资源、挖掘使用效益,将最新研发的科研设备直观及时地送到一线教师面前。
5 搭建优质信息化服务平台
资产的信息化管理是现代管理的先进性标志,高校应利用校园网实现资产的网络化管理,通过科学的管理方式与先进的计算机网络技术的有机结合,建立规范的网上系统管理流程,利用计算机网络信息满足各类管理人员的需要,为实施资产的内部控制创造条件[6]。
为此,我处自行设计并研发了信息管理软件—首都医科大学低值易耗物资供应管理信息平台(http://),该系统是一个集产品购置、管理于一体的综合平台,架构设计突出规范与服务的理念,内容涵盖了低值物资管理工作的重要环节,全权应用信息网络对低值物资的采购、储备、资金等实行全方位管理,具有高效、便捷、公开、规范等特点,旨在通过科学透明的管理手段,健全本部门的内控机制,同时进一步实现对低值易耗品的宏观调控管理。功能模块具有以下特点:
项目授权管理:帮助项目负责人进行项目管理;基础资料管理:年度内所有定点供应商相关信息和约120万条产品信息的数据存储;
合同管理:订单的自动拆分功能可使用户通过最少的点击完成对多个供应商的一次性定购,并且根据订单的不同状态跟踪购置进度;
统计汇总管理:实现对项目内容和执行进度的及时、完全掌握;
在线联络:搭建用户与部门的无障碍沟通,系统采用全B/S架构,方便学校教师、各临床医院以及定点供应商使用和管理;
分级授权管理模式:可同时满足各级用户的不同使用需求。
现代信息技术为高校国有资产管理工作插上有力的翅膀,为实现“管理出效益”拓展出广阔的空间[7]。
6 结束语
2012年6月,我校低值易耗品实施了新型的管理运行模式,经过几个月的实践,至今稳步运行并得到了学校一线教师的普遍认可。这项工作是以实际行动践行效能工程,推动低值易耗品管理标准化、科学化、信息化的有力探索,为高校低值易耗品的管理提供了具有现实意义和长远意义的创新思路。
参考文献
[1] 刘玲,赵健勇,鲍松林.做好化学试剂供应,为教学科研服务[J].实验技术与管理,2006,23(9):146-149.
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[3] 杨毅萍.谈高校化学实验室低值易耗品的管理[J].太原师范学院学报:自然科学版,2007,6(4):96-98.
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[6] 孙玉霞.浅谈高等学校固定资产与低值易耗品的区别与管理[J].经济师,2007(1):129-130.
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收稿日期:2012-10-12
【关键词】会计准则;模具费;固定资产;资本化;低值易耗品
我国小家电生产的普遍现象是:技术起点低、市场竟争激烈、产品升级换代快。为了争夺市场,厂家不得不在产品的外观设计上下功夫,以不断创新的外形式样来吸引客户,提高订货量。为此,企业每年需投入大量资金研发新产品,其中模具费支出占了较大比重。但由于市场变化、产品适销性等因素,模具的使用寿命存在较大的不确定性。目前小家电企业在模具费会计处理上,由于认识不一,又没有明确的依据可遵循,都在各行其是。本文针对小家电企业在模具费处理中遇到的一些实际问题,对模具的资产属性及会计处理作一些探讨。
一、模具的特殊性使之对其资产属性难下定论
模具是小家电企业的重要生产资料,一套模具的成本在10~15万元之间,占开发阶段支出的比例达到70%以上。模具的设计寿命一般为30万模左右,经过维修、保养,实际使用寿命可达100万模以上,正常使用情况下,其物理寿命在3年以上。企业会计准则第4号——固定资产给出的定义是:固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。对照准则定义,模具似应确认为一项固定资产。但对模具资产定性时,不得不同时考虑以下这些实际情况:一是国内小家电产品的生产现状是进入门槛低,产品技术含量不高,制作工艺较为简单,没有可依托的高端技术,产品外观设计成为企业的主要竞争手段。迫于市场销售压力,企业几乎每年都要推出多款型号的新产品来争夺市场,产品更新速度比较快。模具不同于机械设备,可以适应多型号、多品种产品的生产,成型后只能专一生产某种型号的产品,如果这款产品退出了市场,生产这款产品的模具也就因此失去使用价值而寿终正寝,大部份模具都是因为产品失去市场而被提前淘汰。因此,模具的实际使用寿命远低于其设计寿命。二是小家电生产企业一般规模不大,资金积累不足,技术创新能力不强,小家电产品外观式样仅是企业争夺市场的主要竞争手段,又由于生产工艺相对简单,易被业内仿冒。企业出于自我保护,会提前淘汰市场关注度下降或被仿冒的老产品,推出新的产品来吸引眼球,同时给仿制者增加困难和成本。三是模具开发中会遭遇潜在的市场风险。由于小家电产品价值相对低廉,企业不可能花较大的成本作前期的市场调研和预测,开发新产品带有一定的盲目性。如果耗费了较大的人力、物力推出的一款新产品不能被市场认同,就意味着为研制开发这款产品所做的一切都付诸东流。综上所述,由于模具使用年限及未来经济效益的不确定,根据谨慎性原则,模具不宜单独确认为一项固定资产。
二、模具费用资本化的不合理性
企业会计准则第6号对无形资产的定义是:无形资产,是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。就小家电企业而言,新的模具研发大都是外观形态的改变,罕有功能、技术上的突破,能取得的专利也仅限于外观设计专利。这种外观专利,仿制者稍加改变就能逃避追责;即使被侵权,维权成本也很大。所以企业一般在申请专利成功后不再续费而放弃专利保护。从某种意义上来说,外观专利的象征意义大于实际意义,根据实质重于形式的原则,外观设计专利不应资本化。其次,模具费资本化带来税负的压力,压制企业新产品研发的积极性。根据准则规定,寿命有限的无形资产,在使用寿命内系统合理摊销(税法规定无形资产的最低摊销年限为10年);使用寿命不能确定的无形资产不应摊销。由于模具对企业的效益贡献缺少明确的证据支持,无论选择那一种,都可能给企业带来虚增利润、多交企业所得税的后果,从而挫伤企业研发新产品的积极性。最后,企业不断研制、更新模具,推出新产品的目的,主要是迎合消费者的求新心理,以新颖的外观争取客户,抢占市场;同时,这也是企业的一种营销策略,即企业不完全着眼于对新产品的研发投入与产出之间的关系,而是通过不断推出新产品对消费群体形成较强的视觉冲击力,吸引市场的持续关注,以求扩大影响力。因其所产生的经济效益具有不确定性,不符合无形资产的确认条件。
三、模具费计入当期损益缺乏依据
把模具费资本化不尽合理,但计入当期损益也缺乏足够的依据。持模具费应全部计入当期损益的观点的依据是国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》:企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的“专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。该“办法”的适用对象为高新技术领域,显然,小家电产品不在高新技术领域之内,即不能享受加计扣除的优惠政策,但据实扣除也缺乏明显的依据,如果贸然打球,可能引起较大的涉税风险。模具虽不适合归为固定资产,也不符合无形资产的确认条件,但企业需要为之作较大投入,是企业重要的生产资料,实质上已经形成了一项单独的资产,可能在未来一定期间内为企业带来经济效益,在发生当时一次性计入费用不符合配比原则;一套模具的成本在10~15万元之间,发生额较大,一次性计入费用过于谨慎,也容易引起损益的波动,不利于会计信息的真实反映。
四、模具宜作为低值易耗品管理
从模具的实物形态及其价值在生产过程中的转移特点来考察,模具资产符合周转材料的特性。根据企业会计准则第1号——存货应用指南:周转材料是指企业能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。指南中列举的周转材料包括:企业(建造承包)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。小家电企业的模具虽然没有被列举,但其在产品生产过程中可多次使用仍保持原有形态,其价值也是一个逐渐转移的过程,符合周转材料的特性,因此在不被认定为固定资产时宜确认为低值易耗品。模具作为低值易耗品管理,相比于作为固定资产管理或一次计入当期费用具有以下两方面优势:(1)按所得税实施条例
规定的固定资产最低折旧年限,与生产经营活动有关的器具、工具、家具等最低折旧年限为5年。模具的实际使用寿命很难达到5年,如果作为固定资产管理,一旦产品被市场淘汰,就需按规定办理固定资产提前报废手续。作为低值易耗品管理后,可以不受税法规定的最低折旧年限的限制,从而避免因模具不足最低折旧年限报废带来工作上的被动。(2)按会计准则规定低值易耗品可以采用五五摊销法,一半在投入使用时摊销,另一半在报废时摊销符合权责发生制原则,这样既可避免因一次计入费用引起的损益波动,也便于模具资产的日常管理。由于模具的特殊性,把模具作为固定资产管理不尽合理,一次性计入当期损益也缺乏依据。把模具作为低值易耗品管理,对模具费用实行五五摊销,不失为一个比较合理可行的办法。
参 考 文 献
最近,笔者所在银监分局在现场走访中发现,部分农村中小金融机构由于会计处理与税务法规口径不一致以及对税法理解的偏差,导致所得税申报额与税务部门认定的应纳税所得额存在一定差异。就此,笔者进行了专题调研,并提出相应建议。
亟待关注四大问题
调研发现,农村中小金融机构所得税申报中容易遭遇以下矛盾和冲突,需着力予以解决。
第一,票据贴现利息收入确认“权责发生制”与税法“收付实现制”的矛盾。
例如,2012年末,某农商行票据贴现余额为21852万元。在贴票据中,收到贴现利息227.02万元,按照“权责发生制”原则,计入当年利息收入485757.6元,剩余178.45万元作为递延收益,未计入当年利息收入。按照《商业汇票办法》规定,“票据贴现日”应是贴现人(债务人)应付利息的日期。因此,根据《企业所得税法实施条例》第十八条“利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”及《商业汇票办法》的规定,商业银行从贴现金额或票面金额中扣除的贴现利息,应即时确认收入实现,全额计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。据此,税务部门要求该行将收到的贴现利息227.02万元全部在当年确认收入,调增2012年应纳税所得税额178.45万元。
第二,合理的工资薪金支出准予税前扣除与未实际发放的风险金、延期支付绩效工资不准予扣除的矛盾。
根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定:“企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”。
2010~2012年,某农商行计提风险金727.28万元、延期支付工资653.57万元,合计1380.85万元(2010年72.48万元、2011年479.49万元、2012年828.88万元)。该行认为风险金及延期支付绩效工资属于企业发生的合理的工资薪金支出,应属准予扣除部分,故未计提缴纳所得税。但税务部门认为风险金、绩效工资延期支付等属于未实际发放给员工的工资,不准予税前扣除,要求该行全额调增应纳税所得税额1380.85万元。
第三,行业管理制度与税法关于固定资产折旧认定的冲突。
安徽省财政厅和安徽省农村信用社联合社联合下发的《安徽省农村合作金融机构财务管理实施办法》第三十七条规定:“下列物品,不论单位价值大小,均为低值易耗品:密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、记账机、验钞机、印鉴鉴别仪、计算机(不包括服务器)、终端、打印机(不包括高速行打)、打码机、压数机、打孔机、UPS电源等。低值易耗品可以一次或分期摊入成本,采用分期摊入成本的,摊销期最长不得超过2年”;《企业所得税法》第十一条规定:“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除”。依据上述行业管理规定,某农商行2010年领用机电设备按照低值易耗品一次性摊销计入费用税前扣除。但税务部门根据《企业所得税法实施条例》第五十七条规定认为,上述设备中有81.11万元属于固定资产,按固定资产分类后可计提折旧10.67万元,根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条“固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除”规定,要求其调增2010年应纳税所得额70.43万元。
第四,超诉讼时效贷款呆账核销税前扣除问题。
《企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除”。某农商行根据此规定核销2011年至2012年超诉讼时效贷款损失共计6247.51万元,所附外部证据为县法院出具的超诉讼时效答复函,上述损失在申报企业所得税时扣除。但税务部门认为该行已经核销的呆账6247.51元不符合《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》第五条关于贷款类损失确认的条件,不允许税前全额扣除,根据《贷款风险分类指导原则》及《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》规定,上述已核销的呆账6247.51万元符合可疑类贷款分类条件,可按50%计提贷款损失专项准备金3123.75万元,核定该行调增应纳税所得额3123.75万元。
纾解问题之策
一是调整票据利息收入。票据贴现利息收入因会计与税务处理上的差异,机构在申报年度企业所得税时,应作纳税调整:年终将本年因票据贴现产生的递延收益余额调增,同时将上年度递延收益余额作为调减项。
二是调整工资性支出。对于未实际发放给员工的工资、薪金,根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,申报个人所得税时不得税前扣除,应予以调增。
第一条 为了进一步加强和规范公司管理中心财务管理工作,及时、准确、完整地记载、反映公司财务状况,提供真实、可靠的财务资料,结合公司业务特点和管理要求,特制定本规定。
第二条 本规定依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国合同法》、《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》、《政府财务管理规定》等有关财务法规、制度制定。
第三条 本规定目标:
1、建立和完善符合现代管理要求的、科学的内部决策机制、执行机制、监督机制,确保公司经营管理目标的实现。
2、堵塞漏洞、消除隐患,保护单位资金和财产的安全、完整。
3、规范单位会计行为,保证会计资料真实、可靠、完整。
4、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
第二章 货币资金管理
第四条 本规定所称货币是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。
第五条 建立货币资金业务的岗位责任制,明确岗位的职责、权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
1、出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记及财务专用章。
2、不得由一人办理货币资金业务的全过程。
第六条 单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。对不符合要求或不合法的业务,财务人员有权拒绝办理。
第七条 单位取得的货币资金收入应及时入账,不得私设“小金库”,不得设账外账。
第三章 现金管理
第八条 财务应当加强库存现金限额的管理,核定的库存限额不得超过1000元,超过库存限额的现金应及时交存银行。
第九条 必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金,不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。现金的使用范围包括:职工工资、津贴、个人劳务报酬、根据国家规定颁发给个人的科学技术等各类奖金、对职工个人发放的劳保、福利支出、出差人员携带的差旅费、结算起点以下的零星开支、银行确定需要支付的其他支出。
第十条 应当加强现金的管理,明确收付款等各个环节中出纳人员与相关人员的职责权限。
第十一条 现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付单位自身的支出,不得坐支现金。
第十二条 应当定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。出纳人员要认真记载现金日记账,并与会计核对总分类账,保证账账、账款相符,不得白条抵库和挪用现金。
第四章 银行存款管理
第十三条 单位应当按照国家《支付结算办法》的规定,在银行开立账户,办理存款、取款和转账结算。
第十四条 单位除了按规定留存的库存现金以外,所有货币资金都必须存入银行,单位一切收付款项,除规定可用现金支付的部分外,都必须通过银行办理转账结算。
第十五条 出纳人员应当及时核对银行账户,确保单位存款账面余额与银行对账单相符,并于每月底记完账后编制当月“银行存款余额调节表”及“出纳报告单”,一并装订在当月会计凭证中。对核对过程中发生的未达账项,应查明原因。
第五章 固定资产管理
第十六条 单位需要配置的固定资产应由需要部室编制计划,做出预算,呈报领导审核、批准。
第十七条 购置一般设备和专用设备数额较小的,由办公室按照部门填制的经领导审批的《购置物品申请单》,统一负责采购。数额较大,应由三人以上采购小组或向社会公开招标,签订合同,择优购置,增加透明度,建立有效的制约监督机制。
第十九条 会计和保管都要建立健全固定资产总账、明细账及台账。对于固定资产的购进、发放要严格出入库手续,必须做到账账、账实相符。
第二十条 各部室对领取或使用的固定资产或财产应以部室为单位造册登记,要妥善保管使用,指定专人负责管理。发生丢失要查明原因。
第二十一条 各部室需要维修、更换的固定资产,应由各部室负责人确认后,报领导审核同意后,再进行维修、更换。对确实不能使用和修复的固定资产,由各部室负责人及时提出意见,经领导审批后,按有关规定执行。
第二十二条 坚持每年对公司财产全面清查一次,并将清查结果及时报告领导。如发现财产丢失、损坏,要查明原因,根据情节轻重,分别给予必要的处罚。对在清查中盘盈盘亏的财产,查明原因后,报有关部门批准,按有关规定进行账务处理。
第六章 低值易耗品管理
第二十三条 低值易耗品的购入
1、购入低值易耗品统一由办公室负责办理。购入本着节约、实用、分批的原则,防止浪费和积压。
2、所需的各种低值易耗品均由各部门做出计划,须填写《购置物品申请单》,由部门经理和主管副总经理签字审核后,报总经理审批,由办公室统一负责采购。
3、一次性购入金额、数量较大的物品,要签订购入合同,合同的签订要通过总经理会议研究决定。
第二十四条 低值易耗品的领用和管理
1、办公室购入低值易耗品后应办理入库手续。保管人员根据发票清点实物,填写“实物入库单”一式两份,一份自留登记入账,一份随发票报销交财务。
2、部门领用耗品时,应填写出库单,经批准后,保管根据出库单交付实物。
3、保管人员应建立实物明细账,并根据实物入库单、出库单登记账薄。
第七章 应收款项管理
第二十五条 本规定所称应收款项包括单位因场地租赁而发生的向场地租赁单位收取的场租收入和宣传费收入、职工个人往来欠款。
第二十六条 财务人员应于每月底对应收款项进行清理核对,并向总经理及主管副总经理、经营部经理上报《应收账款明细表》。协助、督促经营部门按照《应收账款明细表》内容对各应收款项予以催收、核查。经营部门收回的现金、支票要及时上交财务,由财务人员办理银行结算手续。
第二十七条 职工出差、办公事需借现金周转的,本人填写借款单,经总经理批准后,给予办理。长期欠款不还或挂账不清,不予办理新借款。业务往来单位的业务人员特殊需要借款时,必须经领导审批同意后,由本单位有关人员代办,并负责收回借款。
第二十八条 职工个人欠款应于出差回来、办完公事后五日内办理报销手续,没有用完的现金应退交财务。特殊情况,不得超过半月,超过半月在考绩工资中扣除本人20分。差旅费的报销由经办人员填写《差旅费报销单》,并附报销单据,交财务人员审核后,经相关领导审批后方可报销。
第二十九条 关于经营部、公司营业款结账工作程序
1、经营部、公司与客户签订合同后,应在两个工作日内将合同原件交财务室备案。
2、经营部、公司各自指派专人负责,依合同内容、金额登记备查簿,根据结款情况及时登记备查簿。
3、月末由财务向总经理、主管经营的副总经理、经营部、公司提供本月及以前月份《应收账款明细表》。
4、每周一经营部、公司将本周经营收入情况报主管副总经理及总经理。
5、两个月未收回的款项由财务分别报各经营部门、主管副总经理及总经理,由主管副总经理或总经理指派专人限期催收,并相应扣罚相关部门的考绩分数。
第八章 合同管理
第三十条 经济合同是制约和规范甲乙双方经济行为的契约,凡公司与外单位发生的租赁、广告、演出等业务必须签订经济合同或协议。签订各类合同或协议必须遵守《合同法》,所列条款要科学严密。
第三十一条各部室签订的经济合同,必须报总经理审批后加盖行政章生效;经营部、公司签订的会议或演出租赁协议,由经营部、公司负责人签注意见并加盖合同专用章后生效;审批后的合同或协议原件必须二日内交财务备案。
第三十二条合同价款的支付和结算
1、施工合同签订后,工程款按所签合同执行。工程进度款的支付,由施工方向公司该项目负责人报送经工程项目监理签字认可的工程量和预算定额核算的工程价款结算表,按结算程序报主管领导批准后,由财务办理结算手续。待工程全部完工并验收合格后,按规定留足审定值的3%—5%的工程质量保证金(期限不少于一年),其余款项进行支付。
2、设备等采购合同的支付和结算。合同签订有预付款的按合同规定支付预付款,货到验收合格后,根据验收凭据,按合同规定办理结算手续,并留合同价款的3%—5%,期限不少于一年的质量保证金。
第九章 税务发票和内部票据管理
第三十三条 票据及有关印章的保管
1、财务要加强货币资金票据(发票、门票和电影票等)的管理,明确各种票据的购买、印制、保管、领用、注销,并设登记簿进行登记,防止空白票据的遗失和盗用。
2、加强银行预留印鉴的管理。银行预留印鉴章(财务专用章和个人名章)应由会计保管。严禁一人同时保管印章和票据。
3、应确保各种票据的完整无缺。
第三十四条 发票的管理
1、发票领用、保管
①由出纳领购、保管、整理、缴销;会计设登记簿进行登记;
②发票由出纳人员专人保管、专柜存放;
③发票的开据原则上应在结账同时开据并由经办人签字。公司经营部门人员外出结款需提供发票的,由经营部门经理同意后,方可办理开票手续,并于15日内完成款项结算工作;
2、发票开据、作废
①发票要序时、序号开具,不得虚开、代开、跳号、开大头小尾发票;
②发票作废时必须一式三联加盖“作废”戳记章;
第三十五条 支票管理
1、建立支票领用登记簿,凡领用支票必须履行手续,出纳员登记、经办人签字。
2、领用空白支票,需先填写领用申请单,领导批准后方可领取支票。支票结算完毕后,由经办人将票头和经领导审批后的发票交出纳注销支票,未经出纳注销的支票由领用人负责。
3、签发空白支票必须填写日期和用途。作废支票必须加盖作废章,妥善保管。
4、接收业务单位转账及现金支票,出纳人员应及时办理转账业务,不得由他人代办。
第十章 财务开支管理
第三十五条 财务开支审批原则和管理办法
财务各项开支必须坚持先审批,后支付的原则。实行大额财务开支由总经理办公会议研究审定,总经理批准;小额财务开支由部门经理报分管副总经理审核后,总经理审批或审批的管理办法。
第三十六条 费用报销手续
1、各项费用开支必须有合法的票据,票据背面由经办人签名并列明事由,大额或内含多项费用支出应附相关发票附表,由财务人员审核,第十八条 购入的财产必须由经手人、验收人、主管负责人、审批人四者在原始凭单上签字后,财务方可给予报销
第十一章 财务人员岗位职责
第三十六条 会计人员岗位职责
1、严格遵守国家有关财务工作的法律、法规和各项制度,认真学习并严格执行《会计法》。
2、负责各种业务核算及账务处理。审核原始凭证,填制记账凭证。登记总账、明细分类账,做到账证相符、账账相符、账表相符。会计账薄要按月结账。
3、按时编制会计报表,按规定要求提供有关数据,为领导决策提供依据。
4、定期与出纳及相关人员核对有关账目,协助、督促经营部门按照《应收账款明细表》内容对各类应收款项予以核查、催收。
5、按月计提各项税金,确保税金及时足额缴纳。办理税务有关事宜,提供税务部门所需各类纳税资料。
6、做好年度财务预决算的编制、汇总和上报工作,及时办理财政的资金拨付工作。
7、对指定保管的印章应加强管理,不得作为他用。
8、负责会计档案的整理、归档及安全工作。
9、配合好各部门工作。
10、完成领导布置的临时工作。
第三十七条 出纳员岗位职责
1、负责现金、银行存款工作,登记现金、银行账,并于每月底记完账后编制当月“银行存款调节表”和“出纳报告单”。
2、出纳要随时掌握银行余额,及时向领导反映,保证资金的支付。
3、支付款项时必须复核票据数额的准确性和手续是否完备,对不符合要求的票据拒绝办理。
4、管理好空白发票、支票及有价票据,负责票据的领购、保管、整理、缴销。
5、根据办公室下发的人事通知,按时编制和发放工资、计算个人所得税、登记个人住房公积金台账。
6、办理税务和银行有关事宜。
7、完成领导交办的临时工作。
第三十八条 保管岗位职责
1、办理物品入库验收、登记和领用出库手续;
2、按类别建立固定资产和耗材明细账,确保账物相符、账账相符。
3、按照常备物品的用量情况,向部门申购人提供需求建议。
4、对交还的物品,分门别类,分别上账入库。
5、负责库房物品的存放安全,严防物品霉烂变质及发生火灾、失盗、爆炸等事故,定期对库房进行清理,保证库存物品堆放有序,领用科学。
6、对库存物品要做到心中有数,必要时提供使用建议。
7、对各部门、各岗位设备专人管理清单做备份管理,并就相应的资产调整事宜对清单做增补、删减。