审计质量控制

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审计质量控制范文第1篇

〔关键词〕内部审计；质量；控制

随着我国市场体制的建立和改革的不断深化，审计工作在经济生活中的地位越来越重要，对审计工作的质量提出了更高的要求。审计工作面临着更多、更新的挑战。同时，审计质量也愈益突出，审计活动的管理尤其是审计质量的控制也就显得越来越重要。审计质量是审计的生命线，审计质量的优劣会到审计工作的声誉，也会影响审计机关的权威和形象，影响到审计主体能否健康、能否承担起赋予的重任。因此，加强审计质量控制，努力提高审计质量，是当前审计工作者亟待解决的重要课题。

一、内部审计质量控制及其重要性

审计质量控制就是由审计部门和审计人员根据审计质量标准，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，内部审计质量控制，是指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。

内部审计监督和评价作用的发挥程度决定于内部审计工作质量的优劣，而要有满意的内部审计工作质量，就必须对内部审计工作的整个过程实行质量控制。内部审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥内部审计的功能作用有着重要的现实意义。首先，内部审计质量控制是提高内部审计质量的保证。质量低下的内部审计工作不能发挥其应有的功能与作用。只有不断提高内部审计工作质量，才能真正实现内部审计的目标。通过加强内部审计质量控制这项管理工作，可以控制一些影响内部审计质量提高的不良因素的发生或形成，对一些已发生或形成的影响内部审计质量的因素，通过内部审计质量控制工作也可以及早发现，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质量的目的。其次，内部审计质量控制是提高内部审计效益的需要。内部审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。内部审计效益体现在以较小审计投入取得较大的审计效果，在较短的时间内取得满意的审计效果。内部审计质量控制就是以不断提高内部审计效益和效率为目的的，即提高内部审计效益和效率有赖于搞好内部审计质量控制工作。最后，内部审计质量控制是内部审计不断发展和完善的需要，任何事物的发展和完善，都是在不断提高其质量的前提下实现的，内部审计也不例外。在我国建立市场经济体制，推行企业制度的今天，需要不断发展和完善企业内部审计，而发展和完善企业内部审计，又必须不断提高其质量，加强其质量控制，二者是相辅相成的，不可分割的。

二、内部审计质量控制的方法体系

（一）建立健全内部审计质量控制的组织机制和监督机制

进行内部审计质量控制必须有健全的组织机制做保证，其主要体现在建立健全内部审计质量控制机构和制定一系列有效的质量控制制度。首先，建立健全内部审计质量控制的机构。内部审计质量控制的机构即为内部审计质量控制的主体。进行内部审计质量控制，必须有一个健全有效的组织机构，该机构是内部审计机构中的一个职能部门，如果企业规模较小或内部审计业务较少，在内部审计机构中可以设置专门的内部审计质量控制人员。设置的内部审计质量控制机构必须是健全的与有效的，即该机构与内部审计的其他分支机构既是紧密相连的，也是相互制约的，所设置的内部审计质量控制人员是称职的，在实际工作中能真正履行质量控制的职责，完成质量控制的任务。其次，建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才能使内部审计质量控制得到保证。才能真正使内部审计质量控制得到良好的效果。

内部审计质量控制有健全的组织机制，还不能完全实现内部审计的质量控制，取得满意的内部审计质量控制的效果，这时，还必须建立健全一套内部审计质量控制的监督机制。该机制主要包括以下几个方面：一是建立健全内部审计业务内部控制制度。以控制内部审计工作中发生差错和弊端，提高内部审计工作质量。健全的内部审计业务的内部控制制度体现在很多方面，其主要有（1）内部业务的职务分离制度。（2）内部牵制制度。（3）内部审计人员素质控制制度。二是建立健全内部审计业务的监督检查制度。内部审计业务的监督检查制度要求内部审计机构既要对内部审计的各项业务或工作进行自我检查，以便及时发现问题，纠正问题，同时还要接受来自其他各个方面的对内部审计业务的监督和检查，以便更全面、彻底地发现和纠正内部审计工作中的各种问题。

（二）审计程序质量控制

审计程序质量控制是指对内部审计业务过程进行质量控制，促使各项内部审计活动都按照规定的质量标准进行操作，并对发生的质量偏差及时纠正。这种的实施体现在四个阶段。（1）制定计划阶段。这一阶段的主要任务是，对内部审计工作质量的现状进行调查，找出所存在的，并其造成的原因，以便在此基础上制定内部审计质量控制的措施和实施计划。（2）执行计划阶段。在这一阶段，需要落实第一阶段所制定的计划。落实计划要有高素质的内部审计人员作保证，由其严格按照所制定的内部审计质量控制的措施与实施计划进行。（3）检查计划执行阶段。在这一阶段，需要对内部审计质量控制计划的执行情况进行检查，以了解其有无未执行或未很好执行计划的问题或情况，并找出造成问题的原因；如果执行了预定的计划，要检查是否达到了预期的目标，若存在差距，也应找出原因，以便采取相应的改进措施。（4）处理问题阶段。在这一阶段，应根据以前几个阶段所发现或存在的问题及其造成的原因，提出处理问题以及消除问题原因的措施，并保证措施的落实或执行。内部审计业务过程就是进行内部审计质量控制的过程。其主要有以下几个方面。一是内部审计准备过程的控制。主要应确定内部审计项目必须有依据、确定内部审计项目应通过有关批准手续、组成合适的内部审计工作小组、需编制全面细致的内部审计实施方案和下达审计通知书。二是内部审计实施过程的控制。主要是与被审计单位有关人员进行座谈，以了解与内部审计工作有关的问题和情况，重视对被审计单位内部控制系统的检查与评价，以便确定下一步内部审计工作的重点。三是内部审计结束过程的控制。主要是应对实施阶段取得的审计证据进行综合、整理，以去粗取精，保证审计证据的充分与可靠，写出真实、合理、恰当的内部审计报告，根据审定的内部审计报告做出内部审计结论与决定，审计决定须合理、合法、可行，并做好后续审计工作。

（三）关键点控制

所谓关键点是指对内部审计工作质量具有重大的内部审计业务活动。关键点控制是指对列为关键点的审计业务环节或活动采取各种必要的手段和措施进行重点控制和管理。关键点质量控制的操作一般按下列步骤进行：（1）找出审计业务中的关键点。不同的审计业务或项目，其关键点是不同的，审计准备阶段的关键点主要是审计内容和范围，审计人员的素质两个方面。审计实施阶段的关键点可以按审计内容的性质不同确定。审计结束阶段的关键点主要是审计工作底稿与审计证据的整理、分析与综合、审计报告的编写与出具等。尽管不同的审计业务或项目具有不同的关键点，但是，关键点在不同的审计业务或项目中也有其共同的特点和表现。判断是否为关键点的标准有二：一是看其是否会对整个审计业务或项目的质量产生较大的影响，这种影响可能是直接影响，也可能是间接影响。二是看其是否容易产生质量问题。容易产生审计质量问题的业务环节或项目便是关键点，这种关键点可能是一个较小的审计业务范围，也可能是一个较大业务范围。（2）落实控制责任。找出关键点后，应根据其所处具体环节和特点，以及审计计划和工作分工情况，将其落实到具体的审计人员。每个审计人员对自己所负责控制的关键点应心中有数。（3）制定质量控制措施。审计质量控制部门对每个质量关键点应提出明确的质量要求，关键点的责任人员应制定出切实可行的控制措施，以保证其审计质量。在制定措施时应充分分析关键点容易发生的质量问题以及所造成的相关影响，分析容易发生质量问题的原因。

（4）检查关键点的审计质量。审计工作完成以后，审计质量控制部门应对关键点的质量及控制情况进行检查，以了解关键点责任人员是否真正履行了控制关键点的责任，是否达到了预想的效果，以便经验，为以后的关键点质量控制工作所借鉴。（四）、审计质量检查和考评控制审计质量检查是指对己完成的或正在进行中的审计业务或项目进行重新查证和评价。以了解审计质量情况，促进审计质量不断提高。对项目较小的审计业务可全面检查，但对大的审计项目一般只就其中主要问题和重要的审计结论进行抽查。如果审计业务规模较大，也可以组成审计检查小组。无论是检查人员，还是检查小组，都应独立于审计业务之外。审计检查人员或小组应检查与评价业已完成的审计活动是否达到审计准则的要求，正在进行的审计活动是否符合审计计划和其实施方案的要求，审计人员所查证的问题是否按照制度以及其他有关财经法规的规定所做出。

内部审计效果是内部审计工作所取得的结果，是内部审计工作中所发生的审计投入和审计产出的一种对比关系，对内部审计效果必须进行考核和评价。考核和评价内部审计工作效果是进行内部审计质量控制的重要内容。因为通过内部审计效果的考核和评价，可以从总体上了解内部审计工作的最终结果，才能了解过去，分析现在，预测未来，也才能总结和掌握有用的内部审计信息，发挥内部审计的提供信息的参谋作用。要科学考评内部审计质量首先应建立健全一个考评内部审计质量的指标体系，以便全面正确地考核内部审计工作质量。该体系是由很多具体指标所构成的，包括定量、定性两方面指标。定量指标主要包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计单位违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和人员是否及时、正确处理己查证的各种问题等。其次，制定内部审计质量考核的具体操作过程。最后，对考核结果进行综合、整理，以便得出正确结论。在对内部审计质量考核的基础上，应根据考核结果对内部审计质量优良的审计项目组及其有关人员进行奖励，对内部审计质量低下的项目组及其有关人员进行处罚，以促进内部审计工作的质量不断提高。

审计质量控制范文第2篇

关键词：内部审计；质量；控制

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01

在IIA的定义中，内部审计被定位于通过“确认”与“咨询”服务，评价和改善风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助企业增加价值。随着企业面临风险越来越复杂，外部监管力度越来越大，管理层对内部审计保障企业健康发展，为企业增值的期望也越来越高。当前，企业内部审计人员偏少，内部审计压力却越来越大，研究加强内部审计质量控制对于提高内部审计的效率和效果，实现管理层对内部审计的期望有一定的现实意义。

一、内部审计质量的涵义

目前尽管关于审计质量的研究较多，但大多都是从注册会计师角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）认为当客户发生违约行为时，审计师报告这一特定违约行为的概率可反映审计质量高低。Jacobson（1985）提出，剩余风险处于合理的低水平的审计师工作才是有质量的审计。在中国，审计大辞典（1990）中对审计质量定义为“审计质量是指审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度。”这反映了审计质量是衡量审计工作水平的一种反映，而审计质量的衡量标准是是否能达到审计目的。

内部审计与独立审计不同，除关注财务报表的错报，同时关注企业法律法规的遵循性以及经营管理活动的效果性。尤其是作为电力企业而言，财务报表的错漏报动机不强，因此内部审计工作者更多关注后者。这也是管理层对内部审计的期望。因此，笔者认为，内部审计的质量需要从两个维度来衡量，一是内部审计工作程序的规范性，也就是内部审计的执业标准是否达到；二是内部审计提供的审计结果能否满足管理层对内部审计的期望。这也是我们在实际工作中，做好高质量的审计工作需满足的两个条件。

二、内部审计质量的影响因素

内部审计准则中明确规定，内部审计机构负责人对制定并实施系统、有效的质量控制政策与程序负总体责任。为保证内部审计工作质量，审计组织必须其进行控制，它是由审计组织和审计人员进行的，是全体审计组织和审计人员共同参与的自律行为。要建立内部审计质量控制体系，首先必须分析内部审计质量的影响因素。

（1）内部审计环境。企业中，内部审计环境包括文化环境、领导层对审计的态度、员工对审计工作的认可，这些环境影响着内部审计目标定位、价值实现、组织模式设置等组织模式，对内部审计质量起到了关键的影响。

（2）内部审计组织模式。内部审计组织模式首先体现在内部审计的独立性上，独立性是审计最本质的特征，包括内部审计机构的独立性和内部审计人员的独立性，它是开展内部审计工作的基础。在集团公司中，内部审计组织架构的设置对内部审计质量也造成了影响，集权与分权的选择将会对集团公司内部审计运作模式产生影响，从而间接影响整个集团公司的审计质量。

（3）内部审计的人力资源。内部审计业务需要靠审计师去进行，如何培养合格的审计师、组成一个搭配合理的审计组都是内部审计人力资源要解决的问题，内部审计师素质的高低将对内部审计项目质量产生最直接的影响。

（4）内部审计的技术与方法。内部审计的技术与方法对内部审计的质量具有极其重要的影。尤其是随着信息技术的高速发展，信息处理的介质发生了改变，势必对审计技术与方法有着新要求。一个能顺应时展的内部审计技术与方法才能有高质量的审计工作。连续审计、抽样统计、趋势分析、内部控制测评等现代技术都给内部审计带来了变革。

三、建立内部审计质量控制体系，全面提升内部审计质量

《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》中规定，内部审计质量控制体系包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面，结合实际，可以从以下几个方面完善内部审计质量控制体系。

1.建立项目主审负责制 加强审计项目督导。主审对一个审计项目质量有着直接影响，审计方案由主审制定，现场审计资源由主审进行分配，现场的审计重点、审计思路、审计方式方法和主审密切相关，因此首先，要明确主审在审计项目中的责任，其次，要定期对主审进行培训，培训内容包括审计人员职业道德、审计沟通、最新的审计理念、审计案例分析等等，可以说，一个优秀的主审是审计项目团队中最宝贵的资源。第三，可以试行主审竞争上岗制，在薪酬计算上对主审主持项目的数量和质量有所考虑。培养一支阶梯式的主审队伍是集团审计项目质量的有效保障。

2.利用信息化对审计项目及集团审计业务进行督导。审计信息化为远程监控和集团管控提供了可能。在审计项目方面，一是审计组长对审计组进行远程管控。在实际工作中，审计组长大都由部门领导担任，大部分时间不在现场。传统审计作业方式都是主审通过电话或者电子邮件形式向审计组长汇报审计进度、审计重大发现等，待现场审计完成后，审计组长通过审核审计取证表对审计质量进行掌控，不具备实时性。审计信息化可以使审计组长全面实时掌控审计进度，及时发现审计重大事项，对审计难点进行指导，保证现场审计工作的效率与质量。集团业务上，上级单位对下级单位审计计划完成情况进行监督和检查，对计划进行审批，对进度进行跟踪，对存在的偏差及时发现，从而提升了整个集团的内部审计质量。

3.建立内部审计自我评估模型 实现内部审计工作持续改进。内部审计自我评估是评价内部审计工作的质量，同时提出适当的改进建议，包括对内部审计活动执行情况的持续监督和定期检查。持续监督隐含在审计日常项目管理，以及审计综合管理的流程之中，例如主审检查审计员是否依据审计方案开展工作，审计程序是否满足内部审计规范的要求，审计计划是否按时间完成，审计项目结束后应由不参与该项目的审计人员有选择性地对工作底稿进行同业互查等方式方法。定期检查可以设计一个检查事项，每年评估一次，定期检查应偏向于整个审计目标的完成情况，包括内部审计章程、目标、政策和程序的适当性；对公司治理、风险管理和控制程序的贡献；审计业务是否遵守了法律、法规及行业标准；内部审计工作为组织增加价值等。该评估不仅仅是内部审计人员进行评估，而要对管理层、职能部门、下级单位等进行深入的访谈和调查，从而能够准确评估内部审计为企业做出的贡献程度。通过内部评估可以适当调整下年度内部审计工作重点和工作思路，从而保证内部审计工作质量的持续提升。

参考文献：

[1]IIA.国际内部审计专业实务框架.2009.

[2]剧杰.降低审计质量的审计行为研究――基于内部审计行为主体视角[D].南京大学博士论文，2010.

[3]路基斌.完善我国企业内部审计质量控制的建议[D].江西财经大学硕士论文，2010.

审计质量控制范文第3篇

（一）审计质量现状分析

按照审计主体的不同，可以将我国的审计划分为国家（政府）审计、部门和单位审计与民间审计；按照审计主体与被审单位的关系也可将审计划为外部审计和内部审计。由于审计的属类不同，审计工作的目标、任务及其责任关系有所不同。依照审计质量与审计责任内在的经济责任关系，可以得出这样的结论：国家（政府）审计、民间审计、外部审计的审计质量侧重于审计过程的程序性、审计报告及其结论的规范性、审计工作的完成性；部门和单位内部审计的审计质量在强调审计工作的规范性和完成性时，更侧重于审计工作的效率性和审计成果的有用性，以及审计工作对部门和单位内部管理效率和经营业绩的促进性。二者在审计质量方面有所侧重。

在我国，无论是政府审计、民间审计、部门和单位审计，还是外部审计和内部审计，总体来看审计质量还不能令人满意，不能满足社会经济发展、政府对国家管理、部门和单位内部管理对审计质量的要求。表现在审计成果方面，可以概括为形式多于实质，完成性胜于精品性，过程性胜于有用性，审计对被审单位的促进性和积极性还远未充分发挥出来。

（二）影响审计质量的因素分析

审计质量是多种审计因素的综合产物。无论是哪一种审计因素的消极发挥都会影响审计质量的提高，影响审计作用的发挥。影响审计质量的主要因素包括审计人员素质、审计环境、审计地位、审计技术方法、审计工作的组织管理等多个方面。

1.审计人员素质。审计人员是承担审计工作，完成审计任务的主体。审计人员素质的高低不仅直接地影响着审计工作效率，而且影响着审计质量。审计工作是一项繁琐、复杂需缜密、细致，体力与脑力兼并的工作。审计人员从接受审计任务开始到审计工作完成，需要做一系列的工作，包括编制详细的审计计划，制定完备的审计工作方案，进行全面地内部控制制度评价，甄别可靠的审计证据来源渠道，充分收集各种审计证据，进行审计证据的鉴证、整理，做完整的审计记录，确定审计结论，编写审计报告等各项系统的工作。没有高素质的审计人员，审计工作难以及时完成，审计质量难以保证。

2.审计地位。审计在政府部门、单位内部和社会经济生活中的地位也是影响着审计质量的重要因素。审计的地位不仅取决于审计自身对政府部门、单位内部以及社会经济活动本身所具有的客观职能和作用，而且也取决于整个社会对审计的认识。如果社会、单位和部门内部对审计的职能和作用有比较客观充分的认识，审计就有与之相应的地位，审计工作就会受到相应的重视，审计质量就会得到相应的保证。相反，就会影响到审计工作的进行，影响到审计质量。

3.审计环境。广义的审计环境是指影响审计工作质量的所有因素的总称。狭义的审计环境主要是指被审单位影响审计工作质量各种因素的综合。从狭义的审计环境来看，影响审计质量的环境因素主要包括被审单位对审计重要性的认识、重视程度，被审单位的配合程度，被审单位相关基础工作完成的程度以及从被审单位取证的难易程度等。良好的审计环境有利于审计工作的顺利开展，有利于审计质量的保障。

4.审计技术方法。审计技术方法是指审计人员应用审计知识所体现出的作业规范、标准程序。它是审计知识应用化、技巧化的理论概括。审计技术方法多种多样，渗透于从开始到结束的审计作业的每一个环节和步骤。以审计实施阶段书面资料检查取证的方法为例，审计的主要技术方法就包括核对法、查询法、比较法、分析法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等。在审计书面资料取证时，可能是一种方法单独使用，也可能是多种方法并用。随着新的审计事项的不断出现，新的审计技术方法会不断地被开发和采用。在审计过程中，重视审计技术方法的发展创新、选择和使用有利于审计质量的提高。

5.审计工作组织管理。审计工作的组织管理是指贯穿于审计工作全过程的计划、协调、控制、监督、检查、评价、激励等一系列活动的总称，是审计工作按计划、按方案有序进行不可或缺的基本条件。能否把审计过程中涉及的各种因素有效地整合起来，完全取决于审计工作组织管理。也可以说，审计工作的组织管理是审计质量的最终决定因素。没有有效的组织管理，审计工作质量没有保证。

二、审计质量控制对策

从目前我国审计质量的现状和影响审计质量的因素来看，要充分发挥审计对组织单位和国民经济的积极作用，审计质量需要进一步提高，需要加强对审计质量的控制，以促进审计服务于企业单位，服务于国民经济监督、评价、鉴证职能的发挥。

（一）建立健全审计质量标准体系

健全的审计质量标准是保证审计质量的基础，是对审计质量进行控制的工具，无论是对于审计主体、审计人员，还是被审单位和审计委托人都是重要的。对审计委托人来说，审计质量标准是衡量受委托的审计主体和审计人员的审计工作是否达到审计质量要求的依据。对受委托的审计主体和审计人员来说，审计质量标准是判断审计工作完成是否符合要求的重要尺度。对于被审单位和审计其它相关者来说，符合审计质量标准要求的审计对他们才有积极意义。

从审计工作的内容和审计工作组织活动过程来看，审计质量标准体系应当包括审计业务质量标准和审计管理质量标准。审计业务质量标准就是指审计业务各环节的工作成果应当达到的质量要求，由一系列成体系的审计质量规定构成。审计业务质量标准主要包括审计方案的设计标准、审计方法的使用标准、审计的取证标准、审计工作底稿标准、审计意见标准和审计报告标准。审计管理质量标准是指对审计活动进行组织协调、计划控制、监督检查、评价激励应达到的要求，包括审计项目的计划标准、审计组织的职责权限标准、审计人员的使用和组织分工标准、审计复核标准、对审计活动的检查和审计项目考核标准、审计档案管理标准等方面的内容。实现对审计质量的控制，建立健全审计质量标准体系是进行审计质量控制的基本措施。

（二）加强对审计工作的管理和审计质量的监督检查

加强对审计工作的管理和审计质量的监督检查是审计质量控制重要的对策措施。审计工作从头到尾是一个有机整体，任何一个审计环节上的审计质量都会直接地影响到互为依存的其他环节的审计质量。审计工作的管理就是要合理的配置审计资源，把涉及审计工作的各个因素有效地协调起来，使之成为一个有机的整体，按照审计工作的组织要求积极发挥各自的作用，确保审计工作的顺利完成。加强审计质量的监督检查就是将审计组织和审计人员所完成的审计工作与审计质量标准进行对比，确认审计工作是否符合审计质量标准要求，对于与审计质量标准尚有差距的审计事项，督促审计组织和审计人员采取措施改进工作，努力达到审计质量标准的要求。审计工作的管理和审计质量的监督检查应贯穿于审计工作的全要素、全过程，包括审计的事前、事中、事后以及涉及的各个要素，并做到及时、连续、全面，只有这样审计质量才会有外在的保证。

（三）提高对审计地位和作用的认识，增强审计人员素质，改善审计环境，促进审计质量控制

审计质量控制范文第4篇

[关键词] 审计程序；审计质量；质量控制

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] B

一、审计程序的涵义

程序是指事物发展所要经历的过程和顺序。内部审计程序从审计实践层面有广义和狭义之分。狭义是指审计过程的阶段与步骤或称审计项目所要经过的环节，如准备、实施、报告及后续审计的过程。广义的内部审计程序，除狭义的内涵外，还应包括审计活动必须具有的手续和要点，如对资产审查所有权、真实性、合规性；对负债审查全面性、合规性、真实性；而在审查负债全面性时，需要查明主要环境风险事项、评估损失数量，披露其现有的潜在的负债数额等。本文所指审计程序是狭义的概念，即从时间角度把某一项目审计所要经历的过程予以分解，分成若干阶段。

结合内部审计工作实际，一般的审计项目程序主要包括：审前调查、审计方案、审计实施、审计报告及后续审计。考虑到审计计划的重要性及其对审计质量的影响，本文也将审计计划也纳入审计程序讨论。

二、内部审计质量

对内部审计质量内涵的探讨并不多见，普遍的观点认为内审质量是指内审工作及其结果的优劣程度。这种解释并没有错，问题是它仅仅停留在事物的表象上，并没有从本质上把握内部审计质量。内部审计是基于委托关系而产生的，因此实际上内部审计提供的仍然是一种服务，只是这种服务存在于企业内部，是受董事会委托而对其提供的内部服务。作为一种服务，我们讨论其质量，应该有两个方面，其一是客户满意度，其二是符合服务规范标准。美国《内部审计原理与技术》有这样的定义：内部审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现。这一定义已接近这两个质量标准，对审计作用发挥水平完全可以理解成客户满意度。在这里探讨审计质量的内涵，其意义并不纯粹为理论而理论，我们在审计实务中，因为存在类型不同的审计项目，而这些项目的目标是不尽相同的，计划这些项目时完全出于公司管理层加强某一方面或多方面的管理需要动机，这些项目的目标是否能实现则直接涉及到审计质量问题。因此，从这个角度来看，引入管理层需要对审计质量内涵进行充实也是必要的。综上我们可以将内部审计质量概括为：按照内部审计准则或规范要求实施的内部审计行为及其结果满足管理层需要的程度。

从客户满意度这个角度看，我们将以上程序扩展到审计计划也是必要的，因为计划的制定直接关系到年度审计工作能否为决策层提供有用信息，满足决策层管理需要。

三、审计程序与关键控制点

（一）审计程序流程图

如前所述，我们将含审计计划在内的审计项目所要经过的环节称为审计程序，为直观理解，我们在这里将所有环节用流程图列示（见下图），也便于确定关键控制点：

（二）关键控制点的确定

根据流程图并结合审计实践经验，我们分析得出以下重点控制环节：一是年度经营风险分析；二是组建审计组；三是审前调查；四是非现场审计分析；五是审前培训；六是审计讨论会；七是审计工作底稿复核；八是审计报告。

四、质量控制措施

（一）主要控制措施

审计质量控制措施是指为实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作业过程中随时检查发现问题，及时采取措施制止和纠正，在事中控制的同时也结合采用一些事后检查和事前计划等方法。由于审计质量控制的系统性，也需要考虑控制主体的作用，因此也结合了对审计人员素质的控制等。结合以上流程图所划分的阶段来分别阐述控制方法：

1.年度经营风险评估分析

内部审计与社会审计最大的区别在于内部审计的审计对象相对固定，因此内部审计可以在年初对全年的审计进行计划，社会审计作为委托审计显然不可能进行年度项目计划，必须有委托才能有项目。只因为内部审计的特殊性，以及内部审计对管理层决策的重要性，而这些需要通过审计项目才能体现，因此年度项目审计计划对内部审计来说是至关重要的开始。制定年度项目审计计划不是凭空想象，按照“客户满意度”理论，计划制定必须要有科学根据，依据《国际内部审计实务公告》第2010-1：“制定年度审计计划时，应考虑……风险和控制过程效果的评价”，显然风险评估是科学制定年度审计计划的重要环节。

具体到方法，在风险评估和风险暴露优先次序的基础上安排审计工作。年度审计计划制定时首先从风险评估模型出发，通过评估风险因素来确定审计工作重点。

审计风险模型：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。模型中固有风险和控制风险是年度审计计划制定时主要考虑的风险因素，细化固有风险和控制风险因素，根据固有风险和控制风险的高低，结合审计资源情况，进一步确定年度审计的重点领域、重要环节和重大方面。

2.组建审计组

审计项目质量与审计人员的素质和水平密切相关，项目组长和主审在抽选人员时应考虑两个因素：一是人员专业方向。专业是审计分工的首要因素，必须专业对口才能充分发挥其作用；二是过去参加项目评价，根据其在以前项目中的表现出的水平和特长，在分工时给予充分考虑。在审计资料库和审计专家库建立完善后，这些资料就很容易取得。

3.审前调查

审前调查是制定审计方案的主要参考因素，审计组在审前调查中应将需调查了解的内容编制成电子表格，要求被审计单位填制。审计组应对被审计单位主要经济业务实施分析性复核，重点关注各项指标的异常波动和指标之间的关联水平的变化，并形成审计记录，在现场审计实施时进一步调查落实。审前调查通常重点关注：一是被审计单位相关年度的基本情况，包括被审计单位的经营活动概况，机构设置，人员编制情况；二是相关的内部控制及其执行情况，判断内部控制制度可信赖程度，确定审计重点；三是重大决策的议事规则和决策程序；被审计期间发生的主要投资、担保、对外借款、委托理财和企业改制等方面的重大经营决策事项；四是检要会议纪录等文件，进一步核实重大决策事项的民主决策情况；五是相关年度各种内、外部审计、检查的报告及决定落实情况。

4.非现场分析

由于内部审计对象的相对固定性特征，因此现场审计调查的时间和范围通常较小，有很多工作可以通过非现场分析进行，可以说就内部审计来讲，非现场分析是审前调查的重要补充，甚至必不可少。非现场分析通常分析以下资料：一是被审计单位以前内部审计报告或意见书，着重了解曾经存在的问题和内控薄弱环节；二是审前调查时采集的电子财务等数据（或由被审计单位自行采集并发回的数据）；三是通过相关管理部室取得被审计单位上报的如财务、营销、工程等指标数据、计划数据，并可通过相关部室了解被审计单位在对口业务管理上的薄弱环节。

5.审前培训

审计项目进点前，为使审计组全体成员熟悉了解被审计单位的主要情况、掌握审计方案主要内容、准确把握审计重点，组织审计组全体人员进行集中培训是重要的途径。审前培训应由项目主审主持，主审负责将审前调查了解的情况作全面深入讲解，让审计人员在进点前对被审计单位有一个全面、总体的印象；同时主审应围绕审计方案内容进行逐一讲解分析，方案应尽可能让每一位审计组成员明白自己应该做那些工作、工作的程序如何、审计线索如何确定、审计方向怎样等等。我们认为通过审前培训能达到使所有成员在进点后能迅速进入角色，并可以准确确定审计方向。

6.审计讨论会

审计讨论会通常是由主审召集、由审计组全体人员参加、旨在讨论各小组在审计过程中发现的问题或研究下一阶段审计程序安排的专业会议。现场审计工作中，讨论会是不可缺少的，由于审计人员专业的差异性和审计水平的局限性，不能要求每一位审计人员对所有方面问题都能作出准确判断，但就整个审计组来说，应基本具备审查所审对象的全部内容并进行准确判断和定性的能力。由于审计分工不同，不同的专业的审计人员律属于不同审计小组，但本着“分工不分家”的原则，所有审计人员虽然主要工作在于本小组，但对于审计范围内的事项原则上都有义务参与。审计讨论会正是在这一前提下产生，作为一种集体研究问题的方式，讨论会主要目的在于集合全组力量解决审计中遇到的难题。讨论会应安排专人记录，以作为主审安排下一阶段工作时的参考依据。

7.审计底稿复核

审计底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料。底稿是形成审计报告的基本支撑，因此，底稿是否记录详细、判断准确直接关系到审计质量的高低。审计人员编制底稿以后应由其他人员（如：小组长、主审或组长）进行复核，按照通行做法，一般实施三级复核以确保审计质量。对审计底稿进行复核有三个作用：减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于主审对审计人员进行审计质量控制和工作业绩评价。

复核人员主要对以下方面进行复核：一是审计方案确定的审计事项是否实施审计；二是审计方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行；三是事实是否清楚；四是审计证据是否充分；五是适用法律、法规、规章是否准确；六是审计结论是否恰当；七是其他有关重要事项。

8.审计分报告

项目审计根据分工不同，往往将审计人员分成若干小组，由主审根据审计方案内容将任务分解给各个审计小组。为提高审计效率和审计质量，要求各审计小组在审计项目结束前，由各小组根据本组审计情况撰写审计分报告，审计分报告的内容基本包括审计基本范围、基本情况、内部控制的健全性和有效性情况、审计发现及问题、审计意见及建议。小组撰写审计分报告的作用主要有：一是重新审视本组审计方案任务是否全部完成；二是梳理本组审计工作底稿，检查是否有可合并的内容或事项；三是培养将底稿内容提炼成报告的能力；四是便于主审汇总形成总报告，提高工作效率。

（二）控制方法

审计质量的控制归根到底是对审计人员的“控制”，也就是将审计人员安排到合适的位置分配其适当的任务并在审计过程中予以适时督促指导。这时里我们不妨借用审计的基本理论——委托理论来指导审计质量控制，内部审计项目本来是受公司管理层委托对所属单位或平级部门进行的审计，从这个角度讲，审计部门显然是受托者。受托的责任要全面解除就必须按照要求圆满完成审计项目，审计项目则由审计组实施，审计组则依靠所有审计人员共同努力。如此看来，受托的责任实际上就是要在审计组内进行层层分解，这种分解我们仍然可以理解为“受托”。根据受托责任理论，责任分解是按照正金字塔状由上向下进行，那么责任的解除显然是由下向上进行。由于审计组内层次分成：组长——主审——小组长——审计人员，因此我们可以理解成组长将审计项目任务交给主审，主审进行分工后交给小组，小组长再按照分工将任务交给审计人员。按照层层负责制，审计人员应对其小组长负责，各小组长对主审负责，主审对组长负责。

根据以上原理，我们将审计项目任务按照“受托责任”原理在组内进行层层分解，并记录于“审计业务受托责任书”上，主审负责填小组长的“审计业务受托责任书”，小组长负责填列小组成员的“审计业务受托责任书”。在“审计业务受托责任书”中按照审计方案和其他要求设定重点控制项，将所有审计重点及重点环节列入责任务内，小组长和审计人员均有责任卡，对照卡片，实时掌握审计进度，控制重要程序实施状况。受托责任卡及基本原理如上图：

[参 考 文 献]

[1]邓春梅.论内审质量控制在公司治理和风险管理中的作用[J].中国内部审计，2005（7）

[2]王侨钰.内部审计质量控制初探[J].中国内部审计，2008（12）

审计质量控制范文第5篇

一、加拿大的审计体制

加拿大的国体由议会、政府和司法三部分组成，公众通过议会将权利和资源赋予政府，政府行使权力，利用资源，并向议会和公众负责。对加拿大政府的审计既涉及国家审计机关，也涉及内部审计和公共师的审计，国家审计机关包括联邦、省和市三级，相互之间是独立的，没有隶属关系。

联邦的审计机关称加拿大审计长公署，隶属于众议院，总部设在渥太华，它完全独立于政府，直接向议会负责。省级审计机关称XX省审计长公署、市级审计机关称XX市审计长公署，分别隶属于省议会和市议会。例如：安大略省和多伦多市审计长公署向同级议会负责，渥太华市也改革了过去既向市议会报告工作，又向市政府行政首长报告工作的做法，自2003年开始只对议会负责，完全独立于政府管理层。

审计长公署的内部机构设置和职能划分情况各不相同，安大略省审计长公署由审计长、副审计长和7个部门组成，每个部门有2个部门经理，每个部门负责审计若干个政府部门。多伦多市审计长公署的组织结构相比要复杂些，从上到下设有审计长、主任、高级审计经理、审计项目经理和审计师等多个层次的职位。

立公众和政府的有效责任关系这一最终目标，以其特殊的地位，对政府的责任和业绩作出独立的评价和建议。这是其作为国家审计机关的主要责任。

加拿大各级政府同时还设有内部审计部门，审计长公署与政府内审部门既各自独立，又相互配合，共同负责监督政府对公共财产的使用。作为内部审计，要为政府加强管理，提高运作效率服务，进行合规审计、内控审计、风险评估和咨询服务等，审计长公署履行为议会加强对政府监督的职能，进行绩效审计、财务报表审计、舞弊审计、IT审计等，而不为政府管理层提供咨询服务。对于政府的年度财务报表，有的是依法聘请独立的公共会计师来审计，这项审计由审计长公署负责管理和付费，公共会计师直接向议会提交审计报告。

二、加强审计质量控制的主要措施

由于两国之间所处的审计环境不同，加拿大整个国家已建立起政府、和个人的信用制度，诚信已成为衡量政府、企业和个人的重要标准，因此决定了加拿大国家审计的重点必然与我国国家审计的目标和重点存在很大差异，加拿大审计机关的审计项目程序与我国基本相同，同样分为规划、实施和报告三个阶段，但质量控制的重点更多地在项目的“两头”，即规划阶段对审计计划和审计方案的控制以及报告阶段对审计报告的形成和落实的控制，由此形成了自身明显的质量控制特点。

（一）以风险评估为基础制定的审计计划和审计方案

加拿大审计机关高度重视审计计划的制定，通过对被审计单位内控制度的测评，进行风险评估，按照其风险大小确定审计的优先顺序，并据以制定中长期审计计划和年度审计计划，以此作为审计质量控制的基础。

以渥太华市审计长公署为例，由于市议会是三年一届，所以审计计划的制定也以三年为一个周期，但每年要进行更新。制定计划的过程包括：第一是对审计对象进行确认。第二是对每个审计对象进行风险评估，通过风险因素，加权打分、分类来确定风险，并按风险大小排序列表。需要考虑的风险因素包括：是否为公众特别关注；上是否很敏感；是否存在书面的潜在风险；责任规定被审计单位业务活动的复杂程度，是否经常有新的改变；是否很好地理解内控结构；资产的流动情况，是否被正常使用；最近一次审计时间，如果间隔五年没有审计，被认为是高风险的；是否需要法律顾问服务等等。第三是确定审计重点。过去三年，渥太华市由原来的12个行政区合并为6个，因此这三年重点是对政府机构合并标准、合并后内部控制进行审计。第四是收集相关信息，包括被审计单位的工作计划、支出情况、预算情况及财务报表等。第五是与被审计单位的管理人员面谈，询问他们对审计的需求，从而补充对被审计单位的认识。第六是与副行政首长讨论，征求其对审计对象列表的意见。第七是按照风险排名从审计对象列表中选取被审计单位，起草审计计划。第八是将审计计划征求正副行政首长的意见，进一步调整、补充审计计划。第九是将审计计划报议会评审，先由议会审计委员会评估，再由议会批准。

多伦多市审计长公署的审计计划分为三至五年的中长期计划和年度审计计划。每年7至9月份编制年度审计计划，10月份交由各部门交换意见，11月份交审计委员会审核，12月份交议会审批 ，下一年1月份出台。年度审计计划一般安排17-20个审计项目，在计划中有20%是机动时间。

对于审计计划确定的每个审计项目，在规划阶段要制定审计方案。以安大略省审计长公署为例，审计方案要列出被审计单位的风险、由谁提出审计、审计的目标、标准、方法等，审计方案经副审计长、审计长审阅，审计长批准签发。

（二）重点把好审计报告阶段的质量关

加拿大审计机关十分重视审计报告的编写，审计报告的编制和要求与我国审计机关的审计报告基本相同。以渥太华市审计长公署为例，他们的审计报告内容大致包括：第一部分：背景介绍，即为何审计，如何审计，所依据的审计标准是什么，审计的目标、范围，审计所受的限制等；第二部分：总体评估，即审计报告摘要；第三部分：具体审计发现的和结果，包括审计发现了什么，为何很重要，被审计单位采取了哪些纠正措施，被审计单位管理层的反馈意见，审计建议等；第四部分：附件，更详细的审计发现问题内容。

加拿大审计机关对审计报告的质量要求是比较高的。据多伦多市审计长公署介绍，他们平均每个审计项目中约有40%的时间用于审计报告起草与审定，要求审计报告必须清晰、有意义、有重大问题的结论，审计意见客观公正、无偏见等。审计报告形成初稿后，不但审计项目经理、高级审计经理要审核，主任和审计长也要复核。这是对审计报告质量控制的第一个重要环节，主任复核的内容包括：审计报告的逻辑性；审计证据的充分性；是否提出了相关建议；语言的通俗性；审计方案所规定的目标是否实现。对审计报告质量控制的第二个重要环节是将审计报告征求被审计单位意见，时间约为二周，同时需将被审计单位反馈意见列入审计报告。之后将审计报告交由行政秘书审核，由审计长批准签发。最后将审计报告送交被审计单位和议会审计委员会。

渥太华市审计长公署在审计报告形成过程中要由一位资深的质量保证经理专门来审核审计报告及相关的工作记录和审计证据。安大略省审计长公署则增加了类似于我国审计机关审计业务委员会或办公会的评审制度，通过由各个部门有关人员组成评审组，对审计中发现的问题进行审核。非绩效审计项目结束后，则由各部门之间进行互查。

（三）加强审计后续调查和管理，跟踪落实审计建议

审计后续调查和管理主要包括四个质量控制点：一是建立审计报告所反映的问题与其相关审计证据之间的索引联系，便于检索；二是发放被审计单位意见调查表，为了让被审计单位充分发表意见，收回的调查表不反馈给审计项目经理，而是直接送交高级审计经理；三是对审计结果进行跟踪调查，要求被审计单位提交纠正方案，审计机关在小范围内再审计，检查审计建议的落实情况；四是定期开展同业互查。按照IIA的标准，每三年请其他审计机关来进行一次同业互查。主要是针对已经完成的审计项目，重点在程序方面的检查，而不是实质性的检查，不审计机关对审计结果独立承担自己的责任。

（四）对现场审计的质量控制依赖于审计人员的素质、执业标准和信息沟通

对审计人员现场审计的质量控制更多地依赖于专业资格认证制度，同时辅以相关的业务培训，使审计人员保持应有的专业胜任能力，这是提高审计质量的基础。加拿大审计人员的专业认证程度很高，实行统一的专业资格认证制度，如要求审计人员必须具备特许师（CA），或者注册会计师（CGA）、注册管理师（CMA）等其中至少一项资格。审计机关要求审计人员每年都要参加一定时间的业务培训、，并鼓励审计人员参加各种专业资格认证，在考试费用和时间上给予支持。

加拿大审计机关执行国际内部审计师协会（IIA）的标准，在现场审计过程中，审计人员根据审计标准收集证据，编制审计工作底稿，审计工作底稿的和格式并无一定之规。审计机关在实施审计过程中，一方面注重加强与被审计单位的信息沟通，与其保持良好的关系，以期得到很好的配合，并提供有价值的意见和建议，帮助审计人员提高审计质量。另一方面注重加强审计人员之间、部门领导与审计人员之间的信息沟通，通过在审计现场召开工作例会和阶段性会议，及时沟通情况，控制审计进度，解决审计中遇到的。重视现场审计结束前与被审计单位管理层交换意见的环节，对被审计单位提出的异议要加以协调，这为提高审计报告的质量奠定了基础。

三、加强审计管理，提高审计质量的几点启示

（一）完善审计立法，创造良好的审计执法环境

总体而言，加拿大的审计环境要好于我国，一方面审计机关的地位比较超脱，独立于被审计的政府部门之外，向议会负责，审计独立性比较强；另一方面是诚信广泛建立，遵纪守法的观念深入人心，使得财务违法、舞弊案件大为减少，被审计单位依法接受审计监督的自觉性比较强。因此，审计工作受到的干扰比较小，基本不会发生拒绝和阻挠审计，或者拒不提供会计资料等情况。而我国宪法和审计法所确立的审计体制与之不同，审计机关的独立性还不强，社会诚信缺失，法治观念淡薄，对阻碍审计执法的手段尚不健全，因此，审计机关在审计过程中经常会面临来自各方面的干扰，阻挠和破坏审计工作的事件时有发生。在这种审计环境下，审计执法的难度加大，审计质量控制的难度也随之加大，《审计质量控制办法》所确定的审计责任也难以落实。有必要以修改《审计法》为契机，在不违背宪法要求的前提下，力求进一步增强审计独立性，实现职、权、责的对等统一，为改善审计环境创造条件，为提高审计质量奠定基础。

（二）重视对审计人员的职业道德和诚信

加拿大审计机关审计质量控制的重点之所以没有放在审计实施阶段，除了社会诚信度高，审计执法环境好之外，还由于审计人员的业务素质和职业道德水平较高，他们比较珍视自己的职业，遵守审计执业标准和职业道德准则的自觉性比较高，因此审计人员徇私枉法、故意“放水”等舞弊行为是不可想象的。他们的审计质量问题多是由于业务能力和工作经验不足而造成的过失，或者由于审计事项本身的复杂性而引起的风险。这些问题大多可以通过事后的审核控制来发现并纠正。虽然我国审计机关在情况下加强审计实施阶段的质量控制是必需的，仍然需要通过实行“审计日记”等制度来加强对审计执法过程的监管，防止审计人员出现过失和舞弊，但我们也必须重视通过资格认证、职业培训、职业教育等手段，不断提高审计人员的业务素质和职业道德水平，增强审计人员的责任意识和质量意识、风险意识，以此来减少审计过失，防止审计舞弊。

（三）充分运用风险评估和内控测评，提高审计工作的化水平

在加拿大，无论是国家审计、内部审计还是公共会计师审计，都十分重视运用内控测评、风险评估等科学的审计。从审计项目的选择上，通过严格的内控测评和风险评估，以提高决策的科学性，减少盲目性，使审计的对象始终是当前最需要审计的，这样就为保证审计质量提供了一个基本的前提。审计项目实施过程中，也要通过内控测评和风险评估，科学地选择审计策略，确定审计的范围和重点，进行审计抽样。我们制定《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的一个指导思想，就是要提高审计项目的科学化水平，在编制审计方案，指导审计实施的过程中，要求运用内控测评和审计风险评估、抽样审计等科学的审计方法。通过考察学习，使我们对此有了更深刻的理解，认识到这是加强审计质量控制，提高审计计划科学化水平的重要保证。

（四）大力开展绩效审计，充分履行审计职能

目前，加拿大审计机关开展的大量审计项目是绩效审计，涵盖的范围十分广泛。比如：关于政府部门如何保护消费者的权益；警察局如何管理犯案件；垃圾回收是否及时等等。类似这样的审计项目已经超出财政财务收支、管理、经济效益的范畴，许多领域是审计人员所不熟悉的，需要与许多聘请的业内专家密切合作来完成审计项目。值得关注的是，为什么审计不熟悉、不擅长的事情还要审计来做？既然要请业内专家来实施，为什么不直接交由业内有关部门去完成？这正是由于审计机关处于管理者和被管理者之外，属于独立的第三方，能够得出更为客观公正的审计和调查结果，而且审计机关的职业特征决定了其能力、建议能力比较强。因此，议会希望审计机关充分发挥这些优势，将审计机关的职能最大化，相应减少议会监督的成本。我国审计机关的职能也不应当仅局限于财政财务收支的合规性审计上，应当加大效益审计和专项审计调查的力度，拓宽审计领域，充分履行审计机关的职责，发挥审计机关作用。