受宠的象

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇受宠的象范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

受宠的象范文第1篇

威尔逊曾说过：“ 书籍——通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。的确，书籍，可以让我们后人了解千万年前的各大史诗，可以让我们为自己饱满精神的食粮同时也并证明自己是个智慧的人民。”

高尔基也曾说过：“对于有文化的人，读书是高尚的享受。我重视读书，它是我的一种宝贵的习惯。 ”是的，对于热爱读书，热爱文化的人，这是一种高尚的享受。因为书，就像是开启你人生紧闭门的智慧之匙，它会带给你无尽的惊喜与欢乐。

《凿壁偷光》：汉朝时，少年时的匡衡，非常勤奋好学。 由于家里很穷，所以他白天必须干许多活，挣钱糊口。只有晚上，他才能坐下来安心读书。不过，他又买不起蜡烛，天一黑，就无法看书了。匡衡心痛这浪费的时间，内心非常痛苦。他的邻居家里很富有，一到晚上好几间屋子都点起蜡烛，把屋子照得通亮。匡衡有一天鼓起勇气，对邻居说：“我晚上想读书，可买不起蜡烛，能否借用你们家的一寸之地呢？”邻居一向瞧不起比他们家穷的人，就恶毒地挖苦说：“既然穷得买不起蜡烛，还读什么书呢!”匡衡听后非常气愤，不过他更下定决心，一定要把书读好。匡衡回到家中，悄悄地在墙上凿了个小洞，邻居家的烛光就从这洞中透过来了。他借着这微弱的光线，如饥似渴地读起书来，渐渐地把家中的书全都读完了匡衡读完这些书，深感自己所掌握的知识是远远不够的，他想继续看多一些书的愿望更加迫切了。附近有个大户人家，有很多藏书。一天，匡衡卷着铺盖出现在大户人家门前。他对主人说：“请您收留我，我给您家里白干活不报酬。只是让我阅读您家的全部书籍就可以了。”主人被他的精神所感动，答应了他借书的要求。

匡衡就是这样勤奋学习的，后来他做了汉元帝的丞相，成为西汉时期有名的学者。这篇故事讲述了匡衡在艰难困苦的情况下仍然发奋用功，刻苦学习的故事。

《悬梁刺股》：汉朝有个叫孙敬的人，从小勤奋好学，他每天晚上学到深夜，为了避免发困，他用绳子的一头拴柱头发，一头拴在房梁上。战国时，有个名叫苏秦的人，想干一番大事业，便刻苦读书。每当深夜读书时，他总爱打盹。于是，他就在自己打盹的时候，用锥子往大腿上刺一下，以提精神。孙敬和苏秦的故事感动了后人，人们用“悬梁刺股”来表示刻苦学习的精神。

《囊萤映雪》：东晋人车胤，年幼时好学不倦，勤奋刻苦。他白天帮大人干活，夜晚便捧书苦读。可是由于家境贫寒，常常没钱买油灯，书也读不成了，他为此十分苦恼。一个夏夜的晚上，车胤坐在院子里默默回忆着读过的书上的内容，忽然发现院子里有许多萤火虫一闪一闪地在空中飞舞。他忽然心中一动，要是把这些萤火虫聚集在一起，借它们的光不就可以读书吗？于是，他开始捉萤火虫，捉了十几只，把它们装在白纱布缝制的口袋里，挂在案头。从此，他每天借着萤光苦苦地读书。

以上几则流传千古的事迹，都是讲述了古代勤奋好学的学者们怎样刻苦读书。但是，当每个人看到这些故事时，相信大部分的人只是略略体会到他们刻苦读书的精神品质。可是，试问，又有多少个人会思考这些学者们为什么这么认真的去读书呢？没有多少人对不对？我觉得那正是因为他们好学，爱读书。这些事正好应了高尔基的话：对于有文化的人，读书是高尚的享受。我重视读书，它是我的一种宝贵的习惯。 没错，对于那些勤奋好学的学者们来说，他们爱读书，所以读书对他们来说，是一种美好而高尚的享受。

书籍，带有浓厚的文化千古。它就像是人生中的一列火车，中途有秀色可餐的美丽风光供我们慢慢欣赏，假如你累了，就放轻松，闭上眼睛，在书的世界中翱翔。不仅仅是这样，每到一站，它都会有无限的惊喜等着你，带你揭晓奥秘……

受宠的象范文第2篇

以前我对《大众医学》不屑一顾，以为是医务工作者读的。我女儿订阅后多次启发我阅读。一次，我不经意地拿起一本翻翻，女儿在一旁说：“您好好看吧，坚持看下去，您会成为半个医生。”读完这一期，我便对它刮目相看，发生了浓厚兴趣，每期必读，其中介绍的一些常见病处方，我都一一做了登记，以备后用。

在此，我谨向那些传授医学知识的医学专家和教授致以崇高的敬意，向编辑部全体工作人员致以由衷的感谢！

内蒙古伊克昭盟东胜市 张亦凡

把这本杂志作为遗产留给子女

我和同事陈天纪，一个是78岁，另一个是72岁，都已退休，但仍在工作，身体很硬朗。我们订阅《大众医学》已经20年了，成为这本杂志的老朋友了。每年装订成册。过去边看边作笔记，已有30多万字。我们两人都是靠工资生活，没有遗产留给下一代，就是把看过的杂志作为宝贵遗产，留给子女。因为我们两人依靠杂志上的内容培养良好生活习惯，提高生活质量，病痛少。

1997年10月份，这里的邮局没有收到第10期的《大众医学》，以致我们无法收齐1997年的杂志装订成合订本，为此我们曾经感到深深的遗憾。

最近我们向《大众医学》反映了上述情况，编辑部很快寄来了我们所缺的杂志。两本杂志所费的钱不多，但为读者的无私奉献和热情周到的服务精神，是一份无价之宝。我们谨以“谢谢，谢谢，一万个谢谢”送给你们！

浙江省慈溪市 龚鸿江（执笔） 陈天纪

能否开办个“心理咨询”栏目

我是一名大学生。贵刊的“成长中的烦恼”和“校园热线”栏目中涉及许多心理治疗的问题。我们每一个人平时都或多或少有点心理障碍，但又苦于无处求医，贵刊能否开设“心理咨询”或“心理热线”栏目，为我们提供一个解除心“疾”场所。

陕西 邓 洁

针对当前青少年暴力犯罪率的上升，能否在你们的杂志中增加一些提高青少年心理素质，引导青少年树立正确人生观、价值观的文章。这不仅对青少年十分有益，而且可以指导家长和老师以正确的方式方法，取得孩子们的信任，作知心朋友。

山西省太原市 王 韦

希望编辑部的叔叔、阿姨们能在《大众医学》上多谈一些心理健康问题，让一些人不去请教心理医生，也能知道自己心理是否正常。

北京市丰台区 戴金美

答复：你们三位提了很好的意见。我们杂志中的“心海导航”栏目是针对比较明显的心理问题进行分析和疏导的；“医与法”栏目则是针对犯罪心理进行剖析，并从法律的角度说明一切危害他人和社会的行为必须受到法律的制裁。对于形形的一般心理问题，明显与个人遭遇有关，需要读者来信提供真实素材，如果带有普遍意义的，我们约请有关专家撰稿，发表时可隐去来信者姓名。也欢迎各地心理咨询医师投稿。

希望《大众医学》有E－mail（电子邮件信箱）

《大众医学》丰富翔实的内容、高质量的印刷、合理的价位，深深吸引了我和我的一家，因此，我妈毫不犹豫地订了1999年全年的《大众医学》。通过阅读它，我不仅增长了医学保健知识，也掌握了一些小伤小病的治疗方法。《大众医学》真是我生活中的好帮手。一册在手，拥有健康。希望你们建立E－mail，并在每期的目录页上注明，以方便中国和世界各地网民在网上阅读，使《大众医学》早日成为世界著名医学科普刊物。

受宠的象范文第3篇

成都树德中学　李沁逊

高三如水，或在无声无息中，慢慢浸润我们的心灵；或在波涛汹涌中叩击我们的灵魂。若心灵能随波起舞，灵魂能为之歌唱，那追寻彼岸的学子不也可以如鱼得水般地尽情享受那徜徉于如水高三的美好时光了吗？

高三如水，如那与天相接的青海湖的水，与其说它澄澈、透明，不如说是简单、纯粹。

一直以来，我们总是容易被各种琐事牵绊。或在无知儿时，为着自己喜欢的哆啦A梦而“废寝忘食”；或于青春少年，因着一件漂亮的衣服而在试衣镜前“依依不舍”；抑或是不久前，也会为了一期精彩的综艺节目而与电视机“难舍难“分”……一切的一切，似乎总能与学习并驾齐驱，一同占据我们的心灵。可在此时，高三，正用它纯净的露汁，溶解学习的每一份羁绊。让心灵纯粹，目光凝集。

高三如水，如那平静如镜的西湖的水，宁静、祥和，不起半点波澜。

当试卷漫天，分数乱舞，四周一片喧嚣之时，你的心，是否变得躁动不安呢？我想我会I因为我想看到老师赞赏的目光，父母欣慰的微笑，我想看到那张“梦想之地”的录取通知书，我想看到自己前程似锦的未来。所以，我想要用加倍的努力来实现这一切。可事实却总事与愿违。在一次次的挫败与打击之后，我终于明白，原来一出发我就错了。高三需要的，是一颗宁静的心，一颗即使风来雨下也能波澜不惊的心。惟宁静以致远，祛除那功利的污秽吧！带着一颗浮躁的心上路，那只是在“旅游”，因为我们的眼中只有目的地；而带着一颗宁静的心上路，我们便是在“旅行”，因为我们时刻在路上。管它是否是风光怡人的目的地，我只在乎沿途的风景！

高三如水，亦如那大潮来袭时钱塘江的水，波澜壮阔，汹涌澎湃。

受宠的象范文第4篇

这是个经历了好几代人，至少可以追溯到12世纪的故事，在不同的文化中它被冠以不同的名字。在细节上，它融合了各地独具地方特色的传说，并以各种不同的叙述风格传扬，但真正吸引人的地方，在于它揭示了我们对英雄的崇敬和来自内心最深处的恐惧。正因如此，其丰富的内涵和精彩的片段，在经过好几个世纪的口口传诵后，为电影版本的《巨人捕手杰克》提供了充足的艺术养分和想象空间。本片被赋予了全新的立体空间，在注入了生动鲜活的人物角色后，将把观众带入一片危机四伏，与命运斗智斗勇的广袤天地中。

“我的动力来自于一种信念，就是想通过一种宏大现实的方式赋予传说故事以生命；是把童年的空想和故事书上的插画通过动作、情节和5英里高的豆茎，变成有血有肉的真实场景。”辛格说。他将最先进的电影拍摄技术应用在这部影片中，生动描绘了人类与巨人族之间的冲突，让故事呈现饱满的张力和冲击力。

辛格的故事从一个典型的普通农夫杰克做了一笔不太可能的生意开始。他用他的马换了一把豌豆，但很快他便发现他自己身处一株巨大的藤蔓上，而这株笔直生长的藤蔓将他带到巨人生活的地方。即使他对即将面对的灾难没有任何准备，他仍然直面挑战，依靠自己的力量、智慧还有勇气去阻挡噩梦般的食人怪物。

鉴于电影元素不受时间的限制，本片存在它独有的世界里。虽然表面上故事发生在很久以前的英国，电影的观感融合了中世纪的外部特征和当代的内心感受，这能在百姓的态度以及他们的服饰和语气这样的细节上表现出来。这种观感将克洛斯特景致端端正正的放置在了人们的想象里。

另外，像所有好故事一样，本片涉及了许多普世价值，例如坚持不懈和英勇无畏，为伙伴两肋插刀，以及为爱奉献。同达伦·莱姆克和克里斯托夫·迈考利共同担任本片编剧的丹·斯达尼观察认为，这是个关于成长的故事，豆茎就是它最好的比喻。攀爬豆茎意味着鼓起勇气面对自身的恐惧和浩瀚的未知世界，并以更充分的准备来面对它们，直至满载而归。

本片也有幽默风趣的地方，例如杰克一边跳入缺口，加入抵御最残忍嗜血生物的战斗，一边害羞的承认自己非常不男人地恐高。

本片全片通过3D技术拍摄，同时融合了真人实景、人造景观和传统电脑制图以及精确的动作表情捉捕技术来创造角色。运用了自《阿凡达》以来，日渐普遍的新一代同步摄像法，将真实与虚幻同时呈现在镜头前。

“这部电影有许多可怕的东西和惊人场景。这些巨人毫无疑问不是什么善类，他们非常享受吃人的过程——从人头开始，”辛格承认道，“但这些是搞笑的并且一闪而过。我的目的在于制作一部受成年观众喜爱的电影，讲述的故事发生在一个经过艺术升华的高层次世界，但又是我们童年熟知的故事。”

2很久以前巨人们被驱逐出了他们一度肆虐的大地，被迫居住在甘图亚……因为惟一连接两个世界的道路被毁了。虽然已经经过了一千多年，他们仍对这件事情十分的气愤。但他们算旧帐的机会终于来了。

虽然电脑成像十分关键，但制片人莫瑞兹声称，仅仅有电脑成像的巨人是远远不够的。我们希望这些巨人有自己的性格、情绪和思维，在他们同他人的交流中表现出真实的性格。所以我们邀请了能深度诠释的演员来阐释这些角色。

领导这些巨人的是比尔·奈伊，饰演巨人真正意义上的头领：双头将军弗伦。他渴望的不仅仅是复仇，还有人类，因为人类也是他最喜欢的食物。对于奈伊而言，通过动作捕捉技术来记录他的动作表演，随后通过数字化处理而展现出的这份生动，是件十分有趣的工作。

总的来说，在辛格的设想中，这些外来种族的样子十分粗陋。当人们第一眼看到他们的皮肤时，会觉得貌似活物并且同人类很相似。但细看，又会让人疑惑——那到底是疮疤还是石子，那到底是头发还是野草？他们被孤立了一千多年，所以他们的外表有着岁月的痕迹和被时光遗忘的痛苦。

为了真实的表现七八米高的巨人体型和步态，这些表演巨人的演员同编舞者彼得·埃利奥特一起训练形体。埃利奥特也在片中饰演了一个巨人哨兵。导演意图避免在片中的巨人形象等同于过去老套笨拙的畸形儿形象，但同时他也意识到这样大的体形和四肢，在每一个动作完成后，都会需要刻意的平衡调整，无论是降低重心，还是转动硕大的脑袋。另外，埃利奥特也试图通过言行举止来区分每个人物，赋予他们不同的个性特征，使得他们每一个看上去具有明显的辨析度，而不至于像一支克隆人部队。

导演在确定巨人和人类的身高比在4：1之前做了很多实验。小于四倍的看上去不够吓人，而大于四倍则很有可能无法展现他们想要的互动灵活性。

利用先进的同步摄像法将动作整合成流畅的整体。同步摄影法最初是为了詹姆斯·卡梅隆的《阿凡达》所研发的，它革命性的功能让导演能够将电脑预先绘制的图像投射在真实的场景里，让每个场景完整地展现在监视器上。

辛格先用动作捕捉技术记录人类演员的动作表演，演化成大约七八米高的巨人动作后，便在电脑里激活这些人物。以此为参考，饰演人类角色的演员们，在辛格的指导下做出人类角色和巨人角色互动要求的各类动作反应，在拍摄过程中，根据分析具体推动情节发展的是巨人角色还是人类角色，给予足够的创造误差空间，便于在处理过程中，在演员的站位和动作幅度上做必要的调整。最后，补充上巨人表情和动作的细节和差异的同时，将虚拟元素加入画面中来拓展和增强环境的真实性，特别是过于庞大而不能通过实景拍摄完成的画面。

另外，在同一片段通过用34架动作捕捉摄影机共同复制一般摄影机的动作，辛格能自由地选择任意角度来审视接下来的动作，根据每个场景所需的视角，可以从巨人的上面、脚底或是背面来拍摄。

3本片构建了田园牧歌式的克洛斯特乡村以及极富挑战性的甘图亚风景，而这两种不同风格的景致都得益于外景地经理尼克·富尔顿在英国找到的原型。辛格希望这两个世界虽然风格强烈，但都来自于现实世界。

在伦敦南部，国王亨利八世迷人的村庄汉普顿，成为克洛斯特种植豆茎的乡村，而它的庭院成为克洛斯特熙熙攘攘的集市。建于1100年代诺里奇大教堂的华丽建筑，变成了布拉威尔国王的宫殿。虽然影片大部分的克洛斯特宫殿是在位于萨里郡的工作室拍摄的，辛格也拍摄了在萨默塞特郡的哥特式威尔士大教堂，作为宫殿的内景，充分利用了那里被誉为拥有全世界数量最多的中世纪彩色玻璃的特征。

在英格兰西南的切达峡谷为甘图亚野性的景色提供了素材。此外，格洛斯特郡迪安森林的自然古老的林地，羊肠小道、冲沟、布满苔藓的石块和扭曲的树木为追逐戏提供了狂野、自然的背景。以萨里伯恩伍德的山坡为基础构造出了不祥的甘图亚入口：那里有一个悬崖，悬崖上方是张着巨口的石像，它的口中流出了瀑布。

辛格认为巨人的要塞是古老而原始的、用许多石头粗劣地堆积而成。他们的文化扎根于吃，因为这些野兽需要很多的食物。所以影片重点展现的，是可供他们吃饭的大片地方，主要是一个有着又大又长餐桌的宫殿。

巨人的住所、家具、工具、武器和餐具以及其他巨人建造的东西都是正常体积的四倍，但他们所居住的大陆本身却不是特大号的环境——这或许也是他们总是骚动的原因之一。这不是个巨大的世界。甘图亚最初是从地球上脱离出来的，所以他们的大陆同地球是类似的，是正常人类可居住的大小，而他们的体型则是不正常的。对他们来说，一棵树就像一根小树枝，一整只羊一口就能吞下。他们需要的所有东西都会在数量上有巨大的要求。

4同时作为一个场景和故事的象征，豆茎本身既是电影想要展示的东西又是故事的关键。它同时也是一个用夹板、泡沫、塑料、橡胶和视觉效果制作而成的艺术品。它有两个分支分别位于拍摄场的两侧，但没有像银幕上“生长”的那么快。

受宠的象范文第5篇

〔关键词〕资产重组；税收激励；税收政策

中图分类号：F81242 文献标识码：A 文章编号：10084096（2013）05002905

一、引言

税收“楔子”对经济的扭曲严重，将导致生产者与消费者都无法享受的福利损失，即税收的额外负担。因此，税收应保持相对的“中性”。税收可能影响公司的财务决策，特别是个人所得税和企业所得税制度，因此，以重组方式发生的投资在课税时可能发生，而在不课税时可能不发生，这就是以税收利益为导向的投资行为。如果重组另一公司在税收上是有利的，那么税制在这一方面是非中性的，人们可以称之为税制的“资产重组中性”缺乏。从这个角度而言，不应当给予资产重组行为过多的税收优惠。

然而，有关企业资产重组动机原理的讨论中，所得税制对公司资产重组的激励效应一直是至关重要的因素，这一效应在发达国家被称为“税收协同效应”。资产重组过程中，收购企业可以利用被并购企业的亏损结转，从而获得税收节约；可以通过并购的 “合作保险效应”提高债资比例，从而充分发挥财务杠杆的节税效果；由于对股息的经济性双重征税，为了防止权益受困在企业中，可以通过资产重组将股息支出转化为资本利得，从而享受资本利得课税较轻的税收益处。除了以上企业资本结构方面的所得税和资本利得税考量之外，在有些国家，营业税也是并购动因之一，营业税属于多环节流转课税，由于企业交易内部化可以避免在中间阶段缴纳营业税，于是常常导致纵向关联的企业通过资产重组实行一体化。

由此可见，如何结合实际，定位国家在资产重组中的税收政策取向，具有重要的理论与实际意义。

二、关于企业资产重组税收激励的不同观点

Eckbo[1]指出，税制中（尤其是所得税中）一直存在刺激公司并购和重组的因素，以获得税收利益为目的而进行的公司并购重组是纳税人与税务机关的“零和博弈”。经济学家对税收政策取向的观点有所不同。

1支持给予资产重组税收激励的观点

（1）从生产效率角度分析资产重组。经济学家们运用了大量微观经济学理论，通过规模经济（针对横向并购）分析，指出并购重组导致规模报酬递增的结论，原因在于“学习效应”使得优势企业的技术和管理优势向劣势企业传递。通过垄断利润[2]和制度经济学的交易费用理论[3]（针对纵向并购）分析，指出优势企业以企业组织的内部交易取代了市场交易，纵向并购的频率取决于市场法制的完备性和契约功能的有效性。通过管理效应的同构性和资源优化配置[4]分析，得出结论：企业并购可以提高生产效率，企业并购可以在某种情况下达到帕累托改进。

（2）从社会福利角度分析资产重组。运用了帕累托最优、外部性理论[5]和新古典经济学的局部均衡福利理论。通过分析，得出以下结论：其一，在社会上存在不良外部性的情况下，企业并购重组可以内化社会成本，其前提是企业以利润最大化为目标。在这里把企业并购看做是一种制度性安排，作为内化社会成本的手段或方式而赋予企业并购重组以独特的社会意义。其二，抛开单个案例，将企业并购作为一种经济现象，从社会层面来看，企业并购重组具有增加社会福利的可能性。

从上述分析可以看出，企业并购不仅是一种企业行为，也是一种社会行为，它的市场性结果给社会福利带来影响。既然公司资产重组可以提高生产效率，有增进社会福利的可能，对产业结构重构具有有益作用，那么对资产重组行为的税收优惠就是社会性优化，从而达到私人市场体制自身无法产生的最优资产重组数量。根据奥尔贝奇和理苏斯的观点，运用税收激励的资产重组可能会通过消除税收方面的损失而促进更有效率的行为。此外，詹森的“自由现金流理论”以及Masulis和Trueman[6]的“受困权益模型”都说明了倾斜于资产重组的税收政策导致的重组交易动因。

2反对给予资产重组税收激励的观点

（1）从负外部性角度分析资产重组。如果在税制中存在“非中性”的倾向于公司并购重组的行为，当这些公司资产重组活动涉及到真实资源的使用或通过增加经济系统中其他部门的税收而造成税收体系的扭曲，并且这种负外部性明显时，那么它们对于整个社会而言就是不可取的。基于税收目的资产重组导致产业结构无法达到最优税前收益的直接资本投资。

（2）从资源再分配角度分析资产重组。资产重组中的要约溢价主要来源于税收节约，税收引致的财务协同效应对公司投资决策产生影响，这种税制的“缺乏中性”将导致私人收益和社会收益的偏离，产生效率损失。税收所发挥的作用在一定程度上代表了从大多数纳税人手中取走资源，转给了被并购企业的股东，形成了不公平的资源再分配，从而使众多纳税人的利益受到损失，而少数股东获得要约溢价的超额利益。

更有学者认为，在以往很长一段时间里，税制的发展情况是高法定税率，同时附加大量税收激励来缩小税基，税制的这种基本不对称性对大公司有利，可以面对低预计平均税率和边际税率以及低资本成本，然而大公司基于其扩张性的组织结构，与富有弹性的小公司相比，它转变供求状况的适应能力相对迟缓，那么偏袒于大公司的税收政策可能会阻碍宏观经济增长率和结构调整。而20世纪80年代后期许多国家的税制改革，其共性是从高法定税率和窄税基向低法定税率和宽税基转移，这可以看做是减少以往税制中内在的“资产重组偏袒性”。

三、我国企业资产重组现状与税收政策取向

在认识一般经济规律的基础上，判断不同经济周期的发展特征，并及时调整税收政策取向，从而形成具有针对性和方向性的政策思路，这是促进资源有效配置和优化产业结构的关键。我国当前经济构成中，中小企业比例偏重，它们无法发挥规模经济的效益，无论是在生产、销售、人力资源和财务上，还是在研制开发上，都缺乏经验优势和专业效应优势。公司通过资产重组扩大规模经营与提高竞争能力，是企业立足于国际经济舞台的重要经营策略之一。因此，笔者建议在不严重扭曲经济体系的前提下，给予一定激励的税收政策取向。同时，注重探讨这些激励政策的实质效应，是否确实提升企业所有者与经营者的资产重组意愿。此外，强调“实质重于形式”原则，堵塞公司籍资产重组之名、行节税之实的漏洞。

1通过财税政策，促进中小企业资产重组，形成规模经济，共同抵御风险

在2012—2013年经济增长速度放缓的情况下，作为中国经济重要组成部分的中小企业，很多企业陷入了生存发展的困境，并且暴露了致命弱点。其一，缺乏产业安全意识。中小企业特别是出口加工型企业被外力重创，企业生存和发展全部依赖跨国公司和国际市场的“恩赐”，自身没有任何防御能力。其二，缺乏产业竞争力。在中小企业中，出口加工型企业和重污染企业两部分占据较大份额，缺少长期规划的战略认识和核心竞争力。其三，缺乏自主创新能力。其四，缺乏产业投资规划。产业投资规划不是产业规划，是投资与产业之间的绩效考评和衔接机制；对于中小企业特别是中型企业，需要通过产业投资规划引导其进行增强自身产业安全和提高产业竞争力的投资。

针对这些问题，如果放任大量中小企业在这种自由竞争环境下破产倒闭，将导致资源的直接损失。从长远发展和培育市场的角度考虑，如何制定有效的税收政策，为中小企业通过资产重组进行产业重塑、做大做强和提高产业竞争力，给予积极支持。当前，国家已经颁布一些激励性的财税政策，例如，国务院办公厅2013年1月颁布的《关于强化企业技术创新主体地位全面提升企业创新能力的意见》（[2013]8号）指出：加大对符合条件的创新型企业市场化并购重组的支持力度，支持科技成果出资入股并确认股权。重庆市人民政府颁布了《关于大力发展民营经济的意见》（渝府发[2012]62号），在加强财政支持方面指出：市政府每年设立20亿元规模的支持非公有制经济发展的专项资金，重点用于技术改造、先进设备引进、上市企业的重组扶持和“走出去”奖励等。在税收优惠政策方面指出：资产重组过程中涉及的不动产和土地使用权在企业内部转让不征收营业税。此外，2011—2013年多个省市和行业在发展规划中都提到了“通过参股、控股、兼并、收购和联盟等方式做大做强”。例如，国家工商行政管理总局2012年4月颁布的《关于推进广告战略实施的意见》（工商广字[2012]60号）指出：鼓励具有较强实力的广告企业进行跨地区、跨媒体、跨行业和跨所有制的兼并重组，促进广告资源的优化组合、高效配置和产业升级。由此可见，国家和地方在通过资产重组形成规模经济方面，激励性的财税政策取向是非常明晰的。

然而，我国在《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）中，对优势企业并购亏损企业方面的税收规定比较严苛。以美国为例，纳税人经常收购赢利水平极差，甚至亏损的股票、债券和其它金融工具，利用美国税法中有关经营亏损和资本利亏弥补的规定，有效减轻税负[7]。这其中较大的受益者是中小企业、合伙企业、信托公司和基金等，尤其是初期研发费用高昂的高风险企业。由于纳税人不畏亏损，因而对这类投资比较踊跃。因此，从全局看，美国政府虽然损失了部分税收收入，但可以使其它政策得以实施，在总账上还有赚头。而我国则规定：只有符合特殊性税务处理的企业合并，可以结转亏损。特殊性企业合并要求企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。即使符合了这一要求，也不能由合并企业全部弥补被合并企业的亏损，而是有限额的弥补， 由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。这就可能导致某些初期发展不利的中小企业破产倒闭，形成资源的实际浪费，因此，税制中的税损弥补规定应当适当宽松，使这些前期亏损的企业具有商业价值，从而与优势企业形成资产优化格局。

2通过税收政策，促使企业通过资产重组优化产业结构和资源配置

资产重组是打破行业壁垒，实现部门和行业转移的一种有效手段，它与直接投资和转产相比，更为迅速有效。资产重组和存量资本优化可以实现多方面的经营战略，其一，企业通过兼并、收购、合并、接管、资产置换和交叉控股等方式，可以实现多元化经营战略和扩展型规模经济战略。其二，企业通过向其它行业并购、参股、控股和租赁等形式，实现向新行业和新领域渗透的经营战略。其三，企业通过分立、资产剥离、协议转让、债务重组和对外租赁等方式，实现退却型战略和进行产业转移或产品结构转换。

税收政策的科学、适度和系统性运用，是政府发挥产业规划与扶持职能和引导企业战略性资产重组的重要工具。目前，河南省等地已经出台了一些鼓励企业战略性重组的财税优惠政策。在财政部颁布的《关于贯彻落实十七届六中全会精神做好财政支持文化改革发展工作的通知》（财教[2012]33号）指出：加快推动文化领域结构调整，盘活存量，优化增量，合理配置文化资源，积极鼓励和引导国有文化企业组建跨地区、跨行业、跨所有制的企业集团；加快国有文化企业合并、重组、股改和上市步伐，努力形成以公有制为主体、多种所有制并存的发展格局。

然而，我国企业所得税方面的一些规定阻碍了存量资本优化的进程。在国际上，只要符合“资产经营持续性要求”和“股权持续性要求”，那么被重组企业在资产重组之际获得的所得是免税的，也就是“免税重组”，实际上这种“免税重组”是一种递延纳税。我国也采用了这一国际通行惯例，符合条件的重组被称为“符合特殊性税务处理的重组”，但是法规的字面定义比较严苛，例如，企业合并要求企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。基于不同并购方式获得税收利益的难易程度不同，针对免税合并而言，企业合并时根据《公司法》操作的，它的法律性要求强，企业极少因为税收因素从而导致公司失去法人资格，因此，应当放宽法规的字面规定。可以斟酌将获得免税待遇的最低股权支付比例要求从85%降为50%左右。与此同时，对合并当中属于股权支付的股票性质规定得比较宽松，不必要求这些股票必须是有选举权的股票（即选权股），它也可以是普通股，甚至是优先股和可转换优先股等，只要不是“债券类”优先股就符合权益持续性要求。然而，为防止纳税人对免税规则的滥用，还要增加分步交易整体化原则，当公司并购之前和之后的各步交易都是达成重组顺利完成所不可缺少的步骤和行为，则这些相关交易应当被视为一项并购交易的统一步骤，从而确定“历史”股东才可以获得免税待遇，而且，重组之后的3年内，如果股东将股票销售，则视为股息分配。这样一方面法规的字面规定放宽了，促使企业实现产业整合的目标；另一方面能够防止企业滥用税收优惠。

3通过财税政策，促使企业掌握经济全球化带来的机遇，实现海外企业并购与资产重组

每一轮世界经济的深刻调整都是一次资源配置格局的重新洗牌，形成挑战与机遇并存的局面，多位经济学家和行业领军人物提到了鼓励企业跨境并购和获取战略利益。我国企业并购和参股欧美实体公司的征途一直困难重重，首先我国企业缺乏经验，不熟悉国外的经济和法律环境。其次欧美国家也不愿接受这种方式。当前的国际市场为中国企业“走出去”提供了一个百年难得的机遇。在欧美经济不景气和企业普遍陷入资金困境的时候，政府应该鼓励更多的国内企业积极并购和参股欧美公司，一方面帮助这些企业度过难关，进一步提高我国企业在国际上的整体形象；另一方面可以借此获得核心技术和管理要素，获得战略性资产，形成一个双赢的格局。例如，2010年3月吉利汽车与美国福特汽车公司在瑞典哥德堡正式签署收购沃尔沃汽车公司的协议。

有效的财税政策是促使企业并购海外资源和实现产业投资意义上对接的重要手段之一。目前，广东省等地已经采取多项举措鼓励企业“走出去”，例如，设立“走出去”专项资金，对企业开展相关境外投资的前期费用、项目贷款、厂房租金、工人培训和项目投保等均给予财政补贴。国务院办公厅2013年1月颁布的《关于强化企业技术创新主体地位全面提升企业创新能力的意见》（[2013]8号）指出：鼓励企业通过建立联合研发中心、参股并购和专利交叉许可等方式开展国际创新合作。商务部2012年4月颁布的《对外贸易发展“十二五”规划》提出：通过“走出去”提升竞争力，鼓励企业通过并购、重组和战略合作等形式，整合国内外优质要素；稳步推进境外经贸合作区建设，拓宽国际投资合作途径；鼓励国内金融机构、会计师和律师事务所等服务机构“走出去”，为开拓国际市场提供优质服务，提高中国企业的软实力和综合竞争力。

然而，就目前的税收政策而言，要获得免税的跨国并购是非常困难的，根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）的规定：企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除了符合我国的特殊性重组规定的条件外，还要同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定。其一，非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，并且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权。其二，非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权。其三，居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资。由此可见，只要不符合100%直接控股关系，发生的跨境并购需要在并购之际就纳税，这与许多发达国家符合持续性条件就给予免税的做法不同。因此，笔者建议，针对不同跨境重组交易方式，分别制定税收规则。以美国为例，仅仅看兼并形式，就包括A类法定兼并和合并，除此以外，还规定了三角兼并和反三角兼并，由于兼并是根据公司法进行的，为了达到公司法人资格不消失而又进行资产免税收购的效果，又设计了以股票换资产的C类重组（又称之为实践性的A类重组）[8]。只要是具有相同或相似经济实质的跨境重组交易，只要是符合权益持续和经营持续的跨境交易，只要是导致资产经济所有权相同变化的跨境交易，就在相同的税收条件下进行。也就是说，尽管可能采用了不同的资产重组技术手段，但是交易的实质是一致的。因此，保持了美国一贯主张的税收中性原则以及实践中运用的要实质重于形式原则。而我国的跨境重组税收规则的适用范围很窄，并且大多都是针对股权收购的。这样笼统而不明确的狭窄规定，必然导致纳税人采用迂回的方式进行税收筹划，违背了税收的经济性中性原则和简便原则。因此，笔者建议，针对不同跨境重组交易方式，细化相应的税收规则，从而确实发挥税收政策的导向作用。

四、结论

在我国当前的经济条件下，企业资产重组有利于现代企业制度的建立，塑造与市场经济体制相适应的微观经济基础。将民营投资引入到国有企业的改制和重组当中，形成符合国家对国有经济布局与结构调整的总体要求、遵循市场规律的现代企业，在这一过程中平等保护各类相关利益主体的合法权益。国务院国有资产监督管理委员会2012年5月了关于印发《关于国有企业改制重组中积极引入民间投资的指导意见》的通知，通知规定：积极引入民间投资参与国有企业改制重组，发展混合所有制经济，建立现代产权制度，进一步推动国有企业转换经营机制和发展方式。由此可见，资产重组是市场自由竞争导致的产业结构和存量资源配置优化，因为重组当中资本的流向是源源不断地投向效益好、回报丰厚和国家重点扶持发展的行业，自然达到优胜劣汰。然而据统计，中国当前多数产业的产业集中度不足20%，而成熟市场的国家一般超过50%，以制造业为例，目前国内制造业的平均产业集中度为17%，远低于美国的47%和英国的53%。在这种现实经济环境的制约下，就需要政府适度参与，利用政府的政治资源、信息优势和信用优势对企业进行资产重组，对市场缺陷进行修正，而财政税收政策是政府的重要经济调整手段，它的有效运用对资产重组的进程有着重要的引导作用。

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