工程结算审计的重点及对策
前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇工程结算审计的重点及对策范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。
工程结算审计的重点及对策范文第1篇
关键词；工程量；清单计价；审计问题
abstract: based on the construction of the quantities bill valuation has the stipulation, the practicability and competitive characteristics, how to according to the construction of the quantities bill valuation standard "correctly reaction construction engineering the quantities bill valuation of the engineering cost, combined with the actual work. This paper first summarizes the meaning of the bill of quantities valuation, and then analyzes the construction project implementing the quantities bill valuation with the settlement book bidding document check, the terms of the contract, engineering change unit price adjustment and engineering visa and other project fee are the key problems, and put forward the corresponding treatment methods and realize the settlement audit, to ensure that the accuracy of the engineering settlement audit quality.
Key words; Quantities; List valuation; Audit problems
中图分类号：F407.9文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013）
工程量清单计价概念
工程量清单计价是指发包人按照《建设工程工程量清单计价规范》和设计文件等资料，编制拟建工程的实物量清单，投标人根据该实物量清单和施工现场实际情况，按企业和建设行政主管部门的消耗量定额，以及各生产要素的市场价格，在充分考虑投标风险、市场竞争状况的基础上，自主形成投标价格，经评审低价中标的工程计价方式。中标的工程量清单报价，将作为合同文件的组成部分，以及其后支付工程进度款和办理竣工结算的依据。
二、审查工程结算符合招投标文件准确性
招标文件是建设单位对投标活动的要约，投标文件是施工单位对招标文件的实质性影响，工程一旦中标，施工单位应严格履行投标承诺，在审计过程中，应全面了解招投标文件中的内容，对其主要内容逐项仔细核对、研究，重点审查结算价是否按照招标文件及施工合同文本规定、是否与投标文件中综合单价相一致，工程量计算是否符合清单报价规定。例如公司开发的淮南阳光城项目EFG#楼地下室工程，在该项目工程结算中，招标人在招标文件中提供土方的分部分项清单量是31341m3，中标单位投标书中的数量是35348m3，综合单价为13.56元/m3，合价是479318元，施工单位报审的竣工结算书中工程量为35348m3，结算价为479318元，审计中根据招标文件中投标报价原则，投标人严格按照招标文提供的工程量清单报价，不得增减分部分项清单工程量数量，投标人如工程量计算有误，在投标过程中没有澄清，投标文件中少报或漏报的工程量费用视为已含在投标综合单价中，竣工结算不予调整，仅这一项核减了54334元。因此招标文件、投标文件及工程竣工结算书中的工程量清单审查工作意义更加重大，加强工程结算的审核，对于提高工程结算的准确性，降低工程造价，实现有效的成本控制，公平合理的维护双方的利益，为以后的开发项目积累和分析技术经济指标及提供较准确的经验数据都具有重要的意义。
三、鉴别合同条款的合规性
施工承包合同的审计是清单计价工程结算审计非常重要的一环，目前施工承包合同普遍采用国家工商部和建设部推荐的《建设工程施工合同示范文本》。
该合同有三部分组成：协议书、通用条款、专用条款。除通用条款适用于所有建设项目外，协议书仅是确定项目价款、工期等主要内容，专用条款则是对通用条款中未注明事项、而又针对本工程特点的内容所做的补充约定。审计时发现有的施工承包合同虽然采用了示范文本合同，但在协议书中工程造价与中标价不相一致，在专用条款中未对招标文件内容作实质性响应、甚至提出与招标文件内容相互矛盾的款项，这些都是合同审计的重点内容。
如单位开发的办公楼工程的审计过程中，合同及双方约定为固定单价合同，但是在专用条款中有约定人工费用按法律、行政法规和国家有关政策规定强制性调整而调整，与招标文件中的人工单价由投标人充分考虑施工期间各类市场风险和政策性调整等相关因素，企业自主投标人在报价后竣工结算时均不做调整相违背，工程定额中定额用工计35500个工日，人工单价中标价为39元/工日，由于国家政策性定额工日基价调整为57元/工日，人工费调整了63.9万元不应计取，由此可以看出对合同审计的重要性。
由于建筑工程一般所涉及的金额较大，工期都较长，在签订合同的稍有不慎，都将会造成严重的后果。鉴于此，在拟定《建设工程施工合同》之前应交付给专业的法律人员进行审查，以避免法律风险和减少诉累，这样可以更好的维护企业利益最大化。
四、审查工程变更价格的计算正确、工程签证的真实性及准确性
设计施工内容变更涉及到的单价调整情况有两种：一是由于工程量清单编制人的技术水平、问题考虑的全面性、责任心等各种因素，造成清单编制较粗糙，是清单内容和图纸内容不一致引起单价调整，对因工程量清单编制上的错误引起单价调整。处理方法是在出售招标文件之前，由招标人委托有资质的造价咨询机构对工程量清单中的工程量进行审核， 避免编制上的错误引起单价调整，或在招标文件的评审标准中加入对应条款，要求投标人对工程量清单予以复核，并在规定的时间内提出意见，不提疑义的，则认为投标人认可招标人提供的工程量清单包含了设计图纸的所有内容，即便工程量清单中有漏算或少算的内容，招标人将视为投标人已将此项费用包括在综合单价中，对于由于招标方实际施工中，对原设计图纸的内容进行变更，造成结算单价同投标综合单价不符引起的调整，处理办法由承包人提出适当的变更单价，经发包人确认后执行。审计时应注意设计变更的分部分项工程的人工、材料、机械费用及管理费和利润计取标准按投标文件中的人工、材料、机械费用等单价标准确定，规费按定额标准确定。
工程签证的虚实一直是审计中遇到的最难以把握的问题，一般从事工程结算审计的审计人员不到施工现场，工程签证的虚实审计人员都不是很详细明了。在有条件的情况下积极推行事前、事中审计，审计人员深入施工现场，对工程实施的全过程跟踪，对工程签证进行随时确认，确保工程签证的真实、及时、准确性。如不具备条件，在审计时，一是对设计变更签证资料的审查，主要审查设计变更手续是否合规，是否经原设计人员确认变更，有没有自主扩大建设规模的情况，如扩大规模是否经原主管部门审查批准。二是对监理变更签证资料的审查，重点审查签证手续是否与实际一致，有无总监理工程师和建设单位工程师签字，签证的工程量有无图纸尺寸，计算公式、隐蔽工程有无记录，所有工程量是否经过三方现场实际测量确认。三是如对工程签证或隐蔽工程记录有疑问，在条件允许的情况下，可以做局部破坏性检测，通过局部破坏性计量、取样检测，确保工程量的准确性。例如小区道路1850m2的砼路面，厚度签证为25cm，经多点取样测量实际厚度为19cm，就这一项核减了2.5万元。因此，在工程施工中会有一些设计变更、监理签证、价格协议，因工程变更签证构成原因复杂，规律性较差，发生时间长，所引起的增减价款已成为工程造价的动态可变的主要部分，往往也是承包商“低进高出、先亏后盈”的主要手段之一。为有效的控制好工程造价，还有很多方面需要完善、规范和提高。今后要提搞业务水平和业务素质，做好建设工程“工程签证”审核工作，合理的控制开发商的成本。
五、审查其他项目费用计取的合理性
一是暂列金额，所谓暂列金额是建设单位在招标文件中，将可能出现在或不可预见的因素如特种材料设备采购或施工中发生的工程变更以及索赔、现场签证确认等发生的费用，以暂列金额形式列入工程量清单价格列入投标报价。实际中暂列金额的内容和项目可能发生也可能不发生，如不发生审计时从工程结算总价中剔除这笔费用，如发生按实际发生费用办理结算，审点是特种材料设备采购是否进行供货商招投标或市场询价，是否符合同期信息价及市场行情。
二是暂估价，暂估价包括材料暂估价，专业工程暂估价。对于材料暂估价审计，首先应明确列为材料暂估价的材料是甲方提供的材料还是承包人自行采购的材料。若是甲供材料，则该部分材料的费用属于招标人费用，结算审计重点是承包人为配合协调招标人进行工程材料采购保管所发生的费用。若是承包人自行采购的材料，由于工程量清单中招标人对此部分材料提供的是暂定价，投标人按给定的单价计入了综合单价结算时材料单价由招标人确定标准后双方协商确认单单价，与投标文件中的材料价格差额部分作调整材料差价处理。实际中材料暂估单价处理的材料常常发生在装饰工程中的面层饰材、安装工程中的个别灯具、绿化工程中的盆景等。专业工程暂估价属于招标人费用，结算审计时注意其费用按中标价或发包人、承包人与分包人最终确认价计算。
三是计日工费用，计日工费用是指在工程施工中，施工单位为完成建设单位提出的施工图纸以外的零星工作，按投标人清单报价的综合单价计算发生的费用。由于零星项目一般没有设计图纸，技术资料不全，这样的话有些施工单位开始虚报、瞒报现象严重，审计重点是工程量的确定，以工程结算书中的项目、工程量与实际进行丈量、盘点、核对，去伪存真，严格把关，确保对完成零星工作所消耗的人工工时、材料数量、施工机械台班计量的准确性。
四是总承包服务费，总承包服务费是在工程建设施工阶段实行施工总承包时，当招标人在法律、法规允许的范围内对工程进行分包和自行采购供应部分设备、材料时，要求总承包人提供相关服务，如分包人使用总包人脚手架、水、电、工程机械等，以及施工现场管理等所需的费用。审计时应注意三点：一是按规定可以实行分包的工程项目，由总承包单位实施对分包单位的管理服务并向发包人承担连带责任的情况下，施工总承包单位可以计取总承包服务费；二是总承包服务费以分包工程的相关费用作为计取基础，如甲方分包的工程造价或甲方采购的材料、设备总额；三是总承包服务费应依据合同约定金额计算，如发生调整的，以发、承包双方确认调整的金额计算。
六 、结 语
实行工程量清单计价结算审计工作中，对竣工结算中出现的问题进行归类并分析，并通过对在工程实际中所产生的一些能解决此类问题的实践经验进行总结。以上是本人结合实际工作中分析了当前工程实行工程量清单计价结算审计中重点存在的问题及所采取的相应处理方法，希望有助于建设工程结算工作，及时纠正竣工结算中所存在的错误和问题，切实为企业把好工程结算审计关，杜绝类似情况的发生，为工程结算审计打下良好的基础。
参考文献
[1]寸益生浅谈应用工程量清单计价有效控制工程造价[J]. 水利水电工程造价.2009.（02）
[2]张一莉浅谈清单计价的建设工程竣工结算审核工作[J].山西建筑.2008
[3]张立新建设工程竣工结算审核的内容及方法[J].科技信息.2008
工程结算审计的重点及对策范文第2篇
关键词：结算审计；问题；对策
1 引言
现代社会，科技和经济不断进步，建筑行业迅猛发展，工程结算审计是建筑业运行的重要一环。工程结算审计工作是否科学合理，直接关系到建筑业的深化改革和发展。目前，工程结算审计工作存在着以下一些普遍的问题，导致投资浪费，给企业甚至国家造成巨大的经济损失。因此，做好工程结算审计工作，不仅能够提高投资的经济效益，减少企业和国家损失，而且有利于监督和管理工程的建设，维护审计部门的形象和权威。
2 工程结算审计工作存在的问题
2.1 工程结算审计的方法不科学
工程结算审计就是根据工程造价的形成原理，运用经济法律、法规的手段，对建设项目工程进行科学的审计。不同的工程项目具有不同的特点，需要运用不同的结算审计方法来进行科学的结算审计。一些工程计算审计人员不能具体问题具体分析，在工程结算审计中，运用的工程结算审计方法不科学，如抽项审计法、增减审计法等，就不能全面把握工程结算的准确性和整体情况，出具的审计报告就缺乏严谨性和科学性。
2.2 工程量计算不准确
工程造价的主体就是工程量的费用，因此在审核工程量时，经常会出现实际的工程量和结算的工程量不相符。工程量计算不准确主要有以下几个方面的原因：一是在施工过程中，经常出现工程量的重复计算。如墙面、接地面抹灰、沟槽挖土石方、利用方的重复计算等。二是施工单位靠有意夸大工程施工的难度、增加工程量或工程材料以次充好等手段，人为增加工程量的费用。三是一些已经变更的工程，在结算时仍按原定的项目进行。四是一些工程项目是多方共同施工完成的，但结算时，各方都把自己承担的部分作为工程的整体来结算。
2.3 工程结算审计的目的不明确
工程结算审计的目的就是为了掌握工程的前期管理和投资计划等信息，利于控制工程建设的造价和管理工程招标等情况。当前一些工程结算审计人员不明确结算审计的目的，不重视这些重要信息，因此，不能发现工程资金的渠道、资金到位或严重缺口等重要情况，更不能及时发现工程建设中存在的问题，从而导致不能提出预防性或改进性的有效措施，减少经济损失。
3 应对工程结算审计问题的措施
3.1 采用科学的结算审计方法
不同的工程项目具有不同的特点，因此要采用不同的结算审计方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的结算材料交由固定的部门统一管理，减少结算审计的风险；其次采用全面审查法，全面了解工程结算的材料。最后采用重点审查法，重点把握工程造价的依据和审查资料的完整性、合法性。对于存在疑点的工程项目，可以采用开挖或抽芯调查法，来检查工程的质量，核实工程量。另外，针对工程的造价的问题，可以采用询问法，一方面对施工、监理等单位的知情人士进行询问，了解工程的施工过程、方法及工程量、工程款是否真实可靠。另一方面，结算审计人员可以去市场调查询问各种工程用品的真实价格，从而有利于确定工程造价的合理性和真实性。另外，在进行工程结算审计工作时，可以根据具体工程的特点，采用合理、灵活的审计方法，并把多种结算审计方法相结合，加快审计进程，提高审计的质量，从而取得令人满意的结算审计效果。
3.2 提高工程量审计结算的准确度
工程量既是项目工程结算的基础，也是结算审核的重点。工程量的结算审计是工程结算审计最为重要的部分，影响着整个工程结算审计工作的准确性，因此，提高工程量审计结算的准确度就显得尤为重要。要提高审计结算的准确度，要做到以下三点：在审核工程项目中，审计人员首先要以施工图、竣工图加现场签证为依据，对整个工程项目的设计和施工有一个系统、完整的认识；其次，要深入现场，根据施工图、竣工图等材料，进行实地测量，核实图纸和实际是否吻合或其他需要进行现场勘察来了解的内容；最后，根据定额上的工程量计算规则和其他说明，一项一项按顺序进行核对。目前市场化的程度越来越深，工程材料主要来自市场，而不是国家的分拨。因此，在结算审计时，一定要根据工程合同规定的时间、当地的建筑设备、材料的价格，做好工程结算审计的工作。
3.3 提高审计人员的素质
当今社会，经济和科技迅猛发展，只有建立一支高素质的专业队伍，才能面对日益激烈的竞争。因此，只有建立一支高素质的专业审计人员队伍，才能提高结算审计的准确性，稳固在建筑业的地位。首先，审计人员要有积极主动的心态，在结算审计前，做好充足的准备工作。可以通过分析审计材料，现场勘察，做好核实工程量的工作。工程量的增减直接关系到建筑方或承建方的利益，因此会使审计结算工作反复无常。在审计结算时，有些施工单位没有达到预期的目的，经常胡搅蛮缠，对此审计人员一定要通过摆事实、讲道理等方式，严肃地回绝他们的无理要求。审计人员一定要有良好的心态，以礼待人，克服种种困难，做好工程量的结算审计工作。要培养审计人员对公平公正、依法审计、实事求是、以理服人等结算审计基本原则的认识。其次，在结算审计工作中，审计人员要有坚定的立场，坚持结算审计的基本原则，不受建设方或承建方的影响，更不受其他人员的人情关系的干扰，对工程结算审计工作真正做到公平公正。最后，审计人员要精通业务工作，提高专业素质。要提高专业素质，就必须了解国家和地方管理部门对结算审计的有关规定和文件内容；了解与这项工程相关的计划、合同、现场资料等项目实施依据；明确工程结算审计工作的目的，掌握科学的工程量计算方法；熟悉建筑设备、材料的价格和供应情况，掌握价格的变化信息。只有这样才能做到精通业务，依法进行结算审计。
4 结语
由于建筑市场的不断发展和完善，工程结算审计的工作也在不断进步。结算审计人员要根据法律的规定，坚持公平公正的原则，做好结算审计工作，一方面有利于核减工程的造价，节约企业或国家的投资，另一方面有利于发现各个工程单位、部门存在的问题，提出对工程的整改意见，规范各项工程建设的各种行为，从而促进资金的充分利用和对建设项目的科学管理，同时也增强了审计部门的形象和权威。
参考文献
[1]支凤生.对工程竣工结算审计方法的研究[J].经济研究导刊，2009(12)
[2]邓卫宁.基建工程审计不容忽视的两个环节[J].国外建材科技,2005(2)
[3]邓荣科.基建工程审计需要注意的两个问题[J].沿海企业与科技,2005(3)
工程结算审计的重点及对策范文第3篇
[关键词]工程结算;审核;问题;对策
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）23-0199-01
建设工程竣工结算是一种动态的计算，它是根据工程实际发生的量与额来计算的，经过审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是项目验收以及核定新增固定资产价值的依据。如果结算审核的工作没有做好的话，就有可能让工程项目造价处于失控状态。因此，对于工程造价结算审核工作中常见问题以及对策是有必要进行探究的。
一、工程结算审核的主要内容
1、工程量审核
一切费用的计算都是以工程量为基本依据，工程量对工程造价有非常大的影响，是竣工结算审查中的重要环节，同时工程量中最大的一项工作就是费用的计算。审查工程量时，针对不同的工程情况，要采取不同的审核检查措施。不管采用何种审查方法，审查人员都需要严格遵循结合施工图纸、招投标文件和国家统一的工程量计算的准则。
2、子项目套用和单价的审核
套用子项目，应该将实际施工情况和定额文件的规定相结合进行现场对照，套用科学，合理的子项目，审查人员应对子项目的合理性和准确程度进行重点审查核对。如果工程量在建设过程中没有发生改变，通过招投标确定的施工项目，在结算要依据投标文件进行审核，中标价等同于结算价。工程量若在施工过程中发生了改变，对于改变的那部分的工程量的计算，要按照实际更改来结算，以确定改变的工程量单价，再根据招投标约定的结算方式进行审核，下浮率仍然依照投标人原中标报价的承诺执行。
3、取费程序的审核
在比较招投标文件、施工合同以及造价部门各时段的计价文件时，要审查核对结算书里面的材料信息价、定价取费的正确性，以及各种系数是否采用准确。审查核对时还要与招标文件、施工合同的相关条款和相同时期造价部门的计价文件进行比较。
二、工程结算审核工作中存在的问题
1、建设单位提交的现场签证根据不完全
在工程造价结算审核的整个流程中，涉及到关于建设单位提交的现场签证的审核。而做好审核工作所需要的最基本的条件就是送审的资料是完整并且是真实的，如果缺乏了这个前提条件，就会导致审核工作的失真。在实际的工作中，大部分的建设单位对施工方送来的各种签证资料并没有进行仔细审查是导致送审资料失真的原因之一。除此之外，导致送审资料失真的第二个原因就是工程清单细目不清。大部分的工程清单都是由工作人员进行核对的，而由于工作人员疏忽所导致的清单细目不清的现象也是大有所在。现场签证的内容往往与工程造价的确定有着密切的关系。所以，建设单位提交的现场签证根据不完全的话，就会给审核工作带来一定程度上的麻烦。
2、造价人员的问题
工程造价审计人员是工程造价结算的核心人员，这些人员的工作能力直接关系着整体项目的审计工作质量。但是目前一部分企业的审计工作人员存在综合水品不高、责任意识不强的问题，审计工作人员无法完全投身于工程在造价审计，对工程造价结算的重要意义认识不清。还有一些新上岗的职员缺乏相应的工作经验，没有掌握审计知识，也是工程造价审计人员中暴露的重要问题。由于工程结算编制工作具有较强的专业性，需要审计人员认真对待，工作人员必须要有较高的业务素质，还要有专业技术能力。
3、工程结算审核方法选择不恰当
由于工程规模及要求的繁简程度不同，施工企业的情况也不一样，因此需选择适当的审核方法，能确保结算审核工作的正确与高效。由于有的造价人员不能灵活掌握各种工程结算审核的方法，不能根据具体工程情况进行选择，审核方法生搬硬套，容易造成审核效率低，审核工作易出现错误等情况。所以正确的审核方法，不仅对审核单位本身，而且对建设单位和施工单位都非常重要。
三、工程结算审核的相关对策
1、紧密联系建设工程施工合同
建设工程施工合同和普通合同相同，基本原则都是诚实守信，自愿和平等。但是针对建筑施工过程中合同所涉及到的部分，主要都是参照合同法规定的基本原则来处理。在审核工程造价结算过程中，需要先行了解施工合同的精神，对其中的原则和内容灵活掌握。合同中工程造价内容标准应该清晰和精准。在结算过程中，需要进入到现场，对工程动态全面掌控。在结算审核过程中，不能够只审核图纸和工程变更的情况，还应该在现场进行认真细致的审核。
2、审查施工现场签证清单的有效性和合理性
在工程建设的过程中，工程临时做出改变和现场签证都是很可能发生的事。而施工单位为了获取更多的利益，通常容易在签证单上做手脚。所以，在审查现场签证单时，必须做到逐段、逐条、逐字仔细查看，认真斟酌推敲，细心揣摩，寻找漏洞和虚签的情况。这是结算审核人员最容易忽略的环节。一个有丰富经验的结算审核人员来说，他还会进行深层的再次审查核对，以保证签证单的合理性和有效性。判断一个签证单是否真实，要结合招投标文件、施工合同等资料进行综合考虑。
3、认真核实工程量
工程量的计算是计算项目造价的基础，首先要做的就是熟悉每个工程量计价的规则表，其次是要按照原设计图纸审查工作量是否有多算或漏算。特别是对于容易混淆，或者是发生变更的部位，都要逐一核查，防止由于现场签证等问题造成的测算误差。最后在经过合约双方以及检查人员的三方检查后，出具审核证明并且签名保证材料的有效性。
四、结束语
工程造价结算审核工作，需要充分认识到现阶段的主要问题，全面开展造价管理方法探究，针对实际工程项目确定出工程造价管理思路，将庞大的工程项目分成若干个子项目，分项开展造价管理，实现工程造价的科学控制。
参考文献：
[1] 陈俊东，董泽山.谈工程造价结算审核工作中常见问题及对策[J].安徽电子信息职业技术学院学报，2013（4）
工程结算审计的重点及对策范文第4篇
【关键词】投资审计 风险与防范
审计是国家规章制度的重要组成部分，是建设和谐社会、保证国家经济正常运行的重要基础。而投资审计是推动经济建设的有效途径，如何提高审计质量，降低审计风险是投资审计人员普遍关注的话题。因此，需要加强对投资审计过程中风险防范的重视，制定有效的防范措施来减少审计风险，不断提高审计人员的专业素质。
一、法规不健全的风险
在对建筑工程的工程造价进行审计时，经常会出现合同单价过高的问题，这有盗取国家资金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，导致审计部门不能对这种现象进行合理处理，从而带来了很大的风险；公路建设工程是按照菲迪克条款进行施工，该条款的最大特征是单价合同，在进行审计时，需要仔细核实工程量，但是不能对单价进行评价。菲迪克条款另一个显著特征是咨询工程师在工程项目中起着重要作用。咨询工程师具有招标、设计、监控、仲裁以及业主等职能，在审计咨询工程师签字的工程内容时，不管是认可或者不认可都存在很大的审计风险；另外，菲迪克条款属于普通法系，普通法系严格遵循先例为准的原则，中国法律是成文法，属于大陆法系。如果一个国家的建设项目按照菲迪克条款进行管理时，项目的适用原则和国家的审计出现冲突，从而增加了审计的工作难度。对策：目前还没有很好的对策，只能提出一些意见，国家相关部分应该加快立法，不断完善我国建设项目的审计执行环境，从而保证审计机关能够依法对建设项目的工程造价进行设计，从而有效减少审计风险。
二、结算阶段的审计风险控制
建筑工程到了结算阶段，很多矛盾就会涌现出来，有的施工单位看到工程结算价和预期的利润存在很大差异，甚至出现亏损时，就会想一切办法来增加工程结算价，比如，增加签证的工程范围或者办理虚假签证等，这样能够达到增加利润的目的。此时投资监理可以在以下方面努力：第一，及时召开工程项目结算会议，需要向承包商结算人员进行工程结算表式以及上报结算资料进行交底，并且需要形成书面会议纪要。特别是对竣工图纸的传送要求，一旦将竣工图纸上交给施工监理单位签字之后，则有监理单位转交给业主的有关部门，不能让承包商转交竣工图纸，这样能够有效避免承包商在签字后的竣工图纸上随意添加工程内容。第二，精确计算结算工程数量，根据工程量清单结算规则对竣工图纸进行整体计算。对其中易出错的地方需要反复验算。对于其中有争议的部分，施工监理单位应该见证，否则只能计算路基的底宽。工程数量核对工作是一项非常耗时耗力的工作，在核实过程中出现任何差错，都要被扣去结算金额，甚至都没有任何辩解机会。要想提高审计的准确度，则需要加强对检查环节的重视，首先进行自我检查，先检查核增核减额，尤其需要详细检查工程结算量比合同工程量小很多的分项，并且对减少或者增减的原因进行合理分析。第三，签证或者新增单价的审计风险。签证和新增单价是审计的重点内容，一般情况下，审计人员都不会对工程量进行复核，但是会对签证以及新增单价进行复核，特别是金额非常大的签证以及新增单价。所以，投资监理人需要加强对结算审计过程的重视，因为这部分是审计减额最大的部分。能否让审计人员少核减，主要是由审计人员的工作质量决定的。应该保证签证理由充分，需要具备相关的会议记录以及或业主指令，并且也不能违背合同条款中的规定。有的承包商总想打球，经常会将措施费中的包干东西用作签证，并利用各种手段让相关部门都签字认可了，此时投资监理应该把好关，根据合同条款向承包商解释情况，使承包商能够认可。同时，也应该按照合同条款，仔细审核签证费用以及新增单价，有合同单价的需要套用合同单价，没有合同单价则要按照原投标组价的原则进行组价。对于属于新工艺单价的费用，应该按照施工设计原则以及市场行情进行审核。由于有的材料在市场信息价里也找不到，所以投资监理应该进行市场询价，而且必须是通过三家以上单位的报价进行分析，从中选择最佳的报价，并将书面资料作为审核附件，这样能够有效地减少审计风险。第四，沟通。沟通能够增进双方间的了解，在和审计人员沟通时，应该端正态度，仔细解释，有理有据。人是一种感情动物，主观性较强，所以应该学会尊重他人，尊重审计人员，能够避免审计人员在审核时带有个人情绪。
三、跟踪审计的风险
跟踪审计的风险有：第一，角色定位易出现偏离。跟踪审计突破了工程项目的传统管理方式，审计单位和建设单位各方的责、权、利关系还不是很明确，由于跟踪审计的时间长、关系复杂且环节众多，这样导致审计人员过于注重管理而忽视了监督；第二，截止到目前，我国还没有建立专门针对跟踪审计的整套规章制度，还没有形成系统化的审计规范。所以目前仍在探索跟踪审计的范围、内容以及组织形式。对策：首先，需要对审计人员进行合理定位，遵循审计独立性原则。审计的职能是监控，不是管理，在进行跟踪审计的过程中，应该准确把握审计人员监督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不断改进和完善相关的规章制度。在进行跟踪审计的过程中，应该加强对审计成果转化的重视，采取边审计、边调整、边提高、边规范的方式，及时进行总结，及时调整解决方案，从而不断完善内部控制制度。同时，需要不断规范跟踪审计工作，保证跟踪审计贯彻落实，促使跟踪审计工作更加规范化。
四、总结
综上所述，工程项目的审计内容繁多且复杂，投资监理在工程项目过程中应该加强对审计风险的控制，只有这样才能为业主通过审计创造有利的条件。目前，投资审计风险主要有跟踪审计风险、法规不健全风险。因此，国家相关部门需要不断完善审计立法，有效减少审计风险。
参考文献：
[1]陈虞.当前我国政府投资审计的风险与防范探析[J].时代金融（下旬），2012.
工程结算审计的重点及对策范文第5篇
黄伟（1985-），男，重庆大学审计处工程师，主要从事工程项目管理和工程造价管理研究，（E-mail）。
摘要：为了进一步提高高校基础建设项目管理水平，充分发挥建设资金的投资效益，文中总结了高校基建工程结算审计工作中遇到的常见问题，并从建设管理部门 、施工单位两方面分析了其产生的主要原因，针对这些常见问题提出了制定有效的奖惩制度、规范项目资料管理、加强招标及合同管理、加强现场管理和人才培养等措施，以期改善高校基建工程项目管理现状。
关键词：基建工程项目；结算审计；工程造价
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：
1005-2909(2012)01-0153-04
随着中国高等教育事业的高速发展，各高校对基建项目的投资力度也明显加大，在项目不断增加的同时，工程结算审计中发现的问题也越来越多。笔者结合多年基建工程审计实践，总结了当前高校基建工程结算审计中存在的问题，分析了其产生的原因，并探讨性地提出了相应的对策。
一、高校基建工程结算审计中发现的主要问题
（一）审计人员对项目不熟悉
由于工程结算审计属于事后审计，审计人员未参与项目的前期决策和施工过程，只能通过查阅建设管理部门报送的结算资料确定最终结算造价。但是，仅凭少量的结算资料很难全面把握工程项目实施的来龙去脉，当对某个子项产生疑问时也只能根据施工单位的口头解释和建设管理部门的口头或书面确认判断正误，给工程结算造价审计带来难度和风险。
（二）送审金额远高于合同金额
送审金额远高于合同金额主要体现在工程量高估冒算、计价不准确和签证变更三方面。施工单位在竣工结算书中高估冒算现象仍十分普遍，如：混淆工程界限、重复计算交叉部分工程内容；利用签证单，变更单内容含糊不清，重计工程量单价已含工作内容；多道工序分开列项，重计定额中已包含的工作内容；利用定额与清单规范在工程量计算规则的差异，高报工程量 [1]；混淆预算工程量和施工用料概念，多计损耗工程量；变更或减少的施工内容，结算却不作相应减少；歪曲计算规则，少扣或不扣应扣的工程量等。
计价不准确也是结算审计过程发现的普遍问题之一，主要有以下几种常见的情况：（1）高选取费标准或自行修改费用文件规定费率，应取消的费用继续计取，不按合同约定比例下浮。（2）高套、重套定额。一个定额已包括的多项工作内容，分别套用多个定额子目；外观相近施工工艺不同的构件，混合计算工程量并选套基价较高的定额。（3）定额换算不准确，借用不恰当。（4）虚报材料价格或按实计算费用等。
（三）结算送审资料不齐备、不规范
结算送审资料作为结算审计的依据，其完整性和规范性直接影响到审计的效率和准确性，一份完整规范的结算送审资料将大大节省审计时间，提高审计结果的准确度。但是，在审计工作中，能接收到一份完整规范的结算送审资料却成了一件很不容易的事。送审资料中经常会缺少施工图、施工承包合同、材料核价通知单、签证单、设计变更单中的一项或多项文件。对于实施招标的项目还应提交反应招标过程的招标投标资料，具体包括招标公告（或招标邀请）、招标文件，投标单位报价文件、评标报告等。但是，在很多送审项目中，仅有一份评标报告。 送审资料不准确、不规范的现象也经常发生，例如：竣工图系统图与平面图不符，或个别尺寸、标注不准确，签章不完整；签证、收方单仅有建设方现场代表签字，而无建设管理部门盖章；材料核价单未注明材料规格、品牌和厂家等。
（四）签证多、签证的问题多
送审的结算资料中，除了竣工图纸之外，签证所占页面最多，少则几十页，多则上百页。仔细审阅签证内容，其问题也不少，文中仅从宏观上列举三个方面的突出问题：（1）签证不全。施工单位为了只增不减工程量，对那些因变更而减少的工作内容故意漏签。（2）签证失真。一方面对于那些隐蔽工程，施工单位利用其隐蔽性，多计工程量；另一方面施工单位利用建设单位的现场管理人员对工程造价方面的有关规定不了解，故意诱导其误签。（3）签证要素不全。现场签证一般需要业主、监理、施工单位三方共同签字盖章，现场签证的内容也应该具体明确、便于计量计价，但有的现场签证缺少一方甚至两方的签章，签证内容往往也存在较多缺项或文字含糊，给工程审计工作带来一定的困难。
（五）施工合同编制不严谨
高校基建工程施工合同内容单薄、签订不规范、约定不严谨等现象仍然普遍存在。目前签订的工程施工合同在内容上尽管已经包括了工程概况、施工范围、合同工期，工程价款及其支付方式，工程质量、竣工验收及结算、质量保修等相关条款，但是由于措辞不够严谨、约定过于简单，导致所指不明、内容含糊不清。甚至有的施工合同在工程计价方面的约定与招标文件相矛盾，如：某些项目的招标文件要求施工单位按工程量清单报价，并按综合单价评标结果确定了中标单位，但是在合同中的结算方式仍按定额计价的方式进行结算。
（六）施工合同执行不力
施工合同中虽对承包双方的权利、义务和事情处理程序都有相应的约定，但是，在项目实施过程中建设管理部门和施工单位一般很少按合同相应条款执行。如：建设管理部门不及时按合同约定支付工程进度款，不按约定下达书面变更指令等；施工单位不按照合同中约定的方式进行结算书编制，采用工程量清单计价的工程却按定额计价的方式编制结算书或结算书编制时采用的定额版本与合同约定定额版本不一致。
二、原因分析
造成上述问题的原因是多方面的，以下从基建工程项目的建设管理部门和施工单位两方来分析产生上述问题的原因。
（一）建设管理部门原因
建设管理部门作为基建工程项目的主要管理人，直接负责项目的决策、招标、实施等管理全过程。（1）由于高校很多基建项目工期要求紧，项目急于开工建设，建设管理部门对投资额度的要求、建筑标准的把握不准，设计深度审查不严，以至于在施工过程中不断变更要求和增加新的内容。（2）建设管理部门缺少既懂施工又懂合同管理造价控制的专业人员，合同管理与工程造价控制的力量非常薄弱，造成招标阶段合同编制不严谨、施工过程中不合规的变更签证增多，以及不应签证的内容盲目签、已签证的内容重复签的现象增多。（3）资料管理制度的不完善和责任落实不到位是造成资料不规范、不完备的直接原因。（4）施工过程管理只抓工期和质量而忽略一些管理上的细节，不严格按合同约定来处理相关事务，表现为
工程需要变更时发出口头指令，而事后又不形成书面变更指令。
（二）施工单位原因
其一，部分施工单位由于受到利益的驱使，利用现场签证人员对工程造价相关文件不熟悉的特点，有意曲解定额或清单的相关计算规则而重复签证。尤其对于采用清单计价的工程项目，工程量清单报价中的综合单价是施工单位根据自己的施工方案和施工工艺，其已经考虑了必要的技术措施和一定风险水平的价格，然而在施工过程中，施工单位经常会将已包含在综合单价中的技术措施提出来签证，以多计工程量。
其二，施工单位现场管理不到位，建设管理部门的口头指令未能及时形成书面的变更指令，造成实际已实施的工作内容因没有相应的证明资料而不能得到审计人员的认可。
其三，施工单位的工程造价编制人员在编制工程结算时，为了节省时间，往往不对竣工工程进行实地勘察，甚至在对工程图纸、相关变更和签证材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已取消的工作内容仍然出现在工程结算中的情况。
其四，施工单位预算人员流动性大，新换人员对项目施工情况不熟悉，造成结算审计周期的拖延。
三、对策与建议
（一）实行必要的奖惩制度，落实基建项目的管理责任
高校基建修缮工程多为非经营性项目，主要靠国家投入资金，导致部分高校对基建修缮工程管理制度建设重视不够。在这类高校中，由于种种原因造成工作失误，相关责任人员不承担任何责任，节约开支也没有奖励，造成相关人员对成本控制积极性不高[2]。因此，建设管理部门应配备知识面宽广的专业技术人员，并实行有效的奖惩制度，加强项目管理责任的落实，提高基建管理人员对项目管理的积极性。
（二）完善和落实项目资料管理制度，规范基建项目资料管理
在工程竣工结算审计中，报送资料的完整性、有效性和真实性是做好竣工结算审计工作的基础，是得出客观、科学、可信的结算报告的重要保证。为保障基建项目资料的完整性和规范性，笔者有以下几点建议。
其一，建设管理部门加强对工程竣工结算资料的收集和管理，建立工程结算资料的收集、保管、整理和借阅制度，派专门人员从施工开始就着手对工程结算资料进行收集、整理和分类保管，对送审的工程竣工结算资料的完整性、真实性、合法性和有效性负责。
其二，建设管理部门应及时将口头变更指令转化为书面指令，加强竣工图的审查，用于结算的竣工图必须有施工单位竣工图专用章和相关人员签字。经建设单位、设计、监理单位确认的图纸会审记录、设计变更、工程洽商记录、建设单位施工指令等内容均应反应在相应的竣工图上，对资料不完整的不予办理工程结算送审手续。
其三，工程竣工结算资料由建设管理部门负责送审，送审资料应一次性送至审计处，非特殊情况审计处在审计过程中不再接收任何结算资料。
其四，一方面建设管理部门应规范和加强资料的管理，另一方面审计部门可制定一份较完善的送审清单，帮助建设管理部门理清思路，让建设管理部门对需要重点收集和保管的资料了然于胸。
（三）对招标文件和合同文件进行审查，加强对施工单位的约束
招标文件既是施工单位编制投标文件的依据，也是签定合同的重要前提。建设工程施工合同是工程项目顺利实施的法律保障，也是工程竣工结算的重要依据。重视招标文件和施工合同文件的编制，实施对招标文件和施工合同文件的审查，不仅有利于建设管理部门优选施工单位，而且对工程造价的确定和控制起着举足轻重的作用。 关于招标文件和合同文件的审查可从以下几方面入手[3]：（1）审查招标文件的完整性；（2）审查招标文件中主要条款是否明确；（3）审查合同类型的选择是否合理；（4）审查各专业工程的施工范围是否明确到具体部位；（5）审查合同价款与招投标确定的工作内容和价款是否一致；（6）审查合同中关于隐蔽工程验收的内容和程序是否完整；（7）审查工程进度款支付条款是否完整，付款办法和支付时间是否合理；（8）审查合同中是否包括了变更、索赔处理的相关约定；（9）工程结算方式是否与招标文件所确定的方式是否一致；（10）审查合同价与中标价是否一致，招标人与中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。
此外，为避免施工单位在签证上弄虚作假和结算时虚报造价的情况发生，在合同中还可约定审计时发现不合理签证和审减金额超过一定比例的处理办法。
（四）加强施工过程中对现场签证的管理
现场签证是指工程在现场施工过程中所出现的设计、合同不明确或预算定额未包含而现场又实际发生，必须额外增加的工作日或工程量(工、料、机)所形成的费用，签证内容直接决定了部分工程量的增减，其具有严格的时效性，必须及时办理，后补无效[4]。因此，在施工过程中应认真研究合同，加强对现场签证的管理。
其一，建设管理部门应在现场配备专业的造价控制管理人员，对现场签证实施有效的控制和审查。
其二，健全现场签证制度和相关责任追究制度。现场签证项目要及时全面，做到一事一签，及时处理、防止遗漏。现场签证内容要明确真实、实测实量、要素齐全。
其三，进一步增强建设、监理、施工单位的相关人员的责任意识和道德修养，实事求是地做好现场签证，确保工程建设项目的现场签证制度化、规范化。
其四，现场管理人员必须认真研读合同文件，熟悉相关合同约定、清单规则和定额，明了工程费用项目的组成，防止施工单位把清单或定额中已包括的内容再拿出来重复签证，避免重复签证。
（五）对结算书进行全面、系统检查和复核
审计人员在认真查读竣工资料后，在对项目的具体情况有一个清晰认识的基础上，依据竣工图、收方签证单等资料对工程量、计价进行全面计算和审查。特别注意有无重算、漏算、虚增工程量，有无错套、高套定额，定额换算、主材价格、费率是否准确的现象。
（六）在条件允许的情况下，积极开展全过程跟踪审计
全过程跟踪审计是一项集咨询、监督、评价、管理于一体的新型审计方法。它拓展了以往事后审计的做法，按照提前介入、全程把关、突出重点的审计思路，根据不同的建设时期，确定不同的审计工作重点，采取适当的审计方法，包括建设项目前期决策、设计、招投标、施工、竣工验收和结算等多环节、全方法、全过程的审计[5]。实施全过程跟踪审计，有利于防止乱上项目、擅自开工建设，避免出现投资决策失误，降低建设项目决策风险；有利于防弊纠错，维护经济秩序，对存在的问题提出针对性审计意见，及时予以纠正，保证投资的合理使用，促进廉政建设，降低违规和领导渎职犯罪导致的法律经济和领导责任风险；还有利于审计人员掌握真实可靠的第一手资料，从而有效保证审计结果的真实准确[6]。教育部在《关于加强和规范建设工程项目全过程跟踪审计的意见》中也明确提出对大中型建设工程应实施全过程审计。
因此，在审计资源充足的情况下，应积极开展全过程跟踪审计，对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价，确保投资发挥最大的经济效益。
（七）提高审计人员的业务素质
基建工程审计是一项专业性非常强、知识面要求非常广的工作，承担基建审计的人员应具备工程施工技术、工程造价、经济、法律、管理、审计等多种专业知识。高校既要保证工程审计人员的数量，又要注重其知识结构。只有科学合理地配备专业知识结构、人员结构，才能提高审计质量，切实履行好基建工程审计职责。不仅要引进素质高业务精的造价专业人员，还要不断加强在职基建审计人员的培训，全面拓展和提高审计人员业务素质。
其一，定期组织系统内部的业务交流和理论研究，为审计人员整体水平的提高提供平台。
其二，深入施工现场了解新技术、新工艺，不定期组织到建材市场考察了解新材料，掌握最近的材料价格信息。
其三，加强与事务所的合作，外派人员到事务所培训、定岗实习，学习和掌握最新的审计技术。
四、结语
工程结算审计是指在工程项目竣工验收后，审计人员根据建设单位送审的工程结算资料，结合现场实地考察，对造价的准确性进行核查，以确定最终工程造价的过程。高校基建审计工作的目的不仅是审计金额的多少，更重要的是通过审计发现学校在建设管理上的薄弱环节，促使高校基建投资管理的不断完善。笔者通过审计工作实践和总结前人研究成果，指出了高校基建工程结算审计中遇到的常见问题，并在分析其原因后，针对这些常见问题提出了相应对策，以期进一步提高高校基建项目管理水平，提高建设资金的投资效益。
参考文献：
［1］ 刘宇凡.浅议高校基建工程内部审计的现状及改进措施［J］.山西建筑,2009，35(31):215-216.
［2］ 张宇辉.高校基建工程决算审计中存在的问题与对策研究［J］.广西大学学报（哲学社会科学版）,2009,31(S1):166-167.
［3］ 黄伟,刘晓芳,杨柳.高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨［J］.高等建筑教育,2010,19(5):167-170.
［4］ 李连花.浅谈建设工程预结算审核中的问题及对策［J］.建材与装饰(中旬刊),2008(1):218-219.
［5］ 陈琳.加强高校基建工程审计的思考［J］.重庆科技学院学报（社会科学版），2008(6):102-103.
［6］ 邓芳,王娜.加强高校基建项目全过程跟踪审计的思考［J］.中国经贸导刊,2010(13):90.
Problems and countermeasures of infrastructure construction auditingin universities and colleges
HUANG Wei, LIU Xiao-fang
(Auditing office, Chongqing University, Chongqing 400030, P. R. China)
Abstract：
