财务报告建议

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财务报告建议范文第1篇

(一)财务报告内涵财务会计准则委员会(FASB)在1978年11月的财务会计概念公告第1号中提出财务报表和财务报告的编制，但并未对财务报表和财务报告的概念作出区分，只在列举财务报告的内容时认为：“常见的财务报告，其中包括财务报表、其它财务信息和非财务信息，财务报表是财务报告的中心部分，它是企业向外界传递信息的主要手段，某些有用的信息用财务报表传递较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好”。国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为：“财务报表是财务报告程序的组成部分，全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为报表组成部分的附表、其它报表和说明材料，财务报表还可能包括基于或源于上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息，不过财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和管理层讨论与分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目”。而在1997年修订的国际会计准则第1号中则认为，一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及会计政策和说明性注释。

(二)政府财务报告内涵在政府会计领域，政府会计准则委员会(GASB)认为政府财务报告包括财务报表、必要的补充信息、附表、统计表。公共部门委员会(PSC)在1991年3月的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为，满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告，并指出财务报表是财务报告的核心，其他财务信息如业绩计量和预算的信息也可以包括在财务报告中。上述各方表述体现出政府财务报告的几方面关键因素：首先，政府财务报告主要由政府财务报表、报表附注、附表以及其它必要的补充信息组成；其次，财务报表是财务报告的核心内容；最后，财务报告应包括财务信息和非财务信息。由此，笔者认为：政府财务报告是政府财务会计的最终成果，是为了系统、全面、完整地反映政府的预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价政府履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系，它包括财务报表、报表附注、附表以及行政管理层讨论与分析等主要内容，财务报表是财务报告的核心内容。

二、我国政府财务报告现状及问题

(一)我国政府财务报告现状我国1998年1月1日实施的“一则三制”对于政府财务报告相关内容进行了相应规范。《财政总预算会计制度》第六十一条规定，总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。第六十二条规定，总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投入情况表、预算执行情况说明书及其它附表，其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。《行政单位会计制度》第五十四条规定，会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。《事业单位会计准则》第四十四条规定，会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

(二)我国政府财务报告存在问题首先，我国政府当前并未单独提供完整的政府财务报告，相关政府财务内容大多是通过政府工作报告向外公布；其次，我国的政府财务报告体系是由财政总预算会计报告体系、行政单位会计报告体系和事业单位会计报告体系组成，相互割裂，各成体系，不能提供政府整体的会计信息；再次，由于政府会计体系混乱，政府财务报告所提供的会计信息也就比较混乱，财政总预算会计在主要提供预算信息的同时又夹杂着反映当期资产负债情况的一般财务会计信息；最后，现行的资产负债表是根据资产+支出=负债+净资产+收入来构建的。将收入和支出两动态要素混在资产负债表内，导致了资产负债表的名不符实。此外，我国政府会计报告体系所提供的会计信息主要是基于收付实现制的预算会计信息，而对于政府财务状况、运营情况等一般财务会计信息则关注不够，不能满足相关信息需求者的多种倩息需要。

三、美国政府财务报告的经验

(一)美国政府财务报告的层次构成美国政府财务报表按不同使用者的需求，财务报表由四个层次构成：浓缩、总括的财务报表；通用财务报表(概括性合并报表)；按基金类型编制的合并财务报表；单个基金及账户组报表，每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送，除此之外，还包括由行政管理层编写的管理层讨论与分析等大量非财务信息。而在1999年6月，美国政府会计准则委员会(cASB)第34号准则公告改变了以往的报告结构，从政府整体和主要基金及其他基金双重视角进行报告。整个报告由两个层面组成：政府层面将政府作为一个整体来列示有关信息；基金层面对那些主要的基金单独编报基金财务报表，非主要的基金则合并在一起编报基金财务报表。而美国政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告，其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露，综合年度财务报告则是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制必须符合公认会计原则的要求。政府的年度财务报告由介绍、基金报表、对财务报表的注释、必要补充信息、附表、文字解释以及统计报表组成，其中财务报表是核心，财务报表具体种类包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。

(二)美国政府财务报告的演进直到1975年美国财政部编制并公布了第一份联邦政府财务报告。最初的联邦政府财务报告以预算为基础，且不需要经过审计，只需要财政部聘请民间机构对源头数据及其收集程序进行独立审核。20世纪90年代开始，美国联邦政府的财务报告改革取得了很大发展。美国财政部、预算管理局和美国审计总署共同成立了联邦会计准则咨询委员会(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，FASAB)，由该委员会负责制定联邦政府会计准则。其中FASAB的第2号财务会计概念公告《主体与披露》(Entity and Display)要求，作为联邦财务报告主体的每个联邦机构、项目和预算账户均应提供本级财务报告，联邦政府还需要编制整个政府的合并财务报告，应包括：管理层讨论与分析、资产负债表、净成本表、净资产变动表、经营活动报表、预算资源表、融资报表及项目绩效衡量报表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》还要求从1997年起开始执行联邦政府财务报告的审计制度。

四、我国政府财务报告体系完善的建议

(一)完善我国政府财务报表体系政府的财务资源主要来源

于纳税人缴纳的税收、向社会公众发行债券筹集的资金及国有资产经营收益等。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要发出，按照公共财政和复式预算要求设立相应的政府基金，并提供相应的资产负债表、运营表以及预算收支比较表，以加强对预算的核算和监督。同时，还应建立基于修正的权责发生制甚至完全权责发生制的权益基金和受托基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，也必须作为政府会计的对象加以核算和报告，提供相应的资产负债表、运营表及相应的附表。此外，我国应建立基于修正的权责发生制甚至完全的权责发生制并以各一级政府为财务报告主体的一般政府财务会计报表体系。

(二)完善政府财务报表附注在实务上，报表附注也是注册会计师的审计对象，因此财务报表和报表附注是一个整体。但报表和报表附注内容的质量特征有一定区别，表内项目的文字和数据都来自日常记录经过初次确认、再次确认后对外报出，两次确认都必须遵循会计准则制度，而报表附注中既可用文字表示又可兼用数字表述，也可仅用文字说明。财务报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下六种：一是尾注说明，这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目；二是括弧说明，此种形式常用于为财务报表主体内提供补充信息；三是列报备抵与附加账户，设立备抵与附加账户，在财务报表中单独列示，能够为财务报表使用者提供更多有意义的信息；四是脚注说明，指在报表下端进行的说明，它主要对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明；五是附表，有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，它反映会计报表构成项目及年度内增减来源与金额。此外，对于有关社会责任、人力资源等方面的信息可采用适当的报告形式。

笔者以为我国政府财务报表附注应包括以下主要附注内容：财务报表的编制基础，如会计报表是采用的收付实现制还是修正的收付实现制或者修正的权责发生制；对政府会计准则的遵循声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；表内重要项目的进一步说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明以及其他未在表内列示而需进一步说明的信息等。

(三)行政管理层讨论与分析

财务报告建议范文第2篇

关键词：上市公司；盈余管理；财务报告；附注

一、财务报告概述

财务报告，（又称财务会计报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他相关信息和资料，而财务报表是财务报告的核心内容。财务报表时由“四表一注”构成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

二、财务报告的作用

财务报告对内部经营管理者提供决策有用信息的媒介和渠道；对内部投资者提供盈余分配以及投资和融资决策的直接依据的相关依据；对外部债权人、投资者、政府提供企业经济状况的系统信息，是企业纳税的基本依据。企业编制财务报告有利于加强其内部管理和改善外部经济决策环境，以便更好地发挥会计职能。

三、财务报告的局限性

1.首先，财务报告中的利润表中对应计利润的操纵。在权责发生制下，公司对其经营活动进行会计处理时存在较多的会计估计和会计判断，这也为上市公司管理层进行盈余管理提供了机会。会计利润可以进一步分为可操纵性会计利润和不可操纵性会计利润。如果一家公司进行了盈余管理，那么最终会在可操纵性会计利润中反映出来。已有文献的研究表明，公司财务报告盈余与股票价格之间存在着正相关的关系，较高的会计利润能够带来较高的股票价格。公司在首次公开发行股票前往往会通过财务包装来增加股票发行期间的净利润，以提高公司声誉和股票发行价格。Teoh等（1998）通过研究发现，公司在首次公开发行股票前往往会通过财务包装来增加股票发行期间的净利润，以提高公司声誉和股票发行价格。因此，在公司首次公开发行股票前，公司管理层具有提高股票发行前的会计盈余的强烈动机，向广大投资者传递虚假信息，以便提高公开发行股票的价格，进而募得更多的股权资本。实践中某些公司确实存在利用盈余管理来使公司业绩达到大股东承诺业绩的嫌疑，当投资者对公司的估值过分依赖于财务报告时，公司实际控制者就非常有可能通过提高可操纵性会计利润来进行盈余管理，以便提高首次公开发行股票的价格。

由于这种行为的存在，公司在上市后的经营业绩往往会出现滑坡和股票的长期收益率下降，这就是所谓的“新股发行之谜”现象。因为部分的会计利润提前确认，则在其后的会计利润势必会减少。会计在制定财务报表是否采用“公正、公平、公允”的财务基本因素，如果管理层谨慎设计国际财务方案，连外部审计师就很难发现。上市公司在IPO前一年往往会具有向上的盈余管理行为，而在IPO之后，公司管理层又进行了向下的盈余管理行为。DuCharme等（2004）通过研究发现，由于大多数投资者将盈余管理后的财务报告利润作为对公司估值的依据，并发现公司在公开发行股票期间具有较高的异常会计利润，而在股票发行后又出现了利润反转的现象。

通常上市公司粉饰财务报表常用三种方法：1.夸大或隐藏收入。在会计准则中权责发生制要求公司只有在收入确认条件存在的情况下确认收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入可以可靠计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已经发生或者将发生的成本能够可靠的计量。有部分上市公司销售的产品质量、品种、规格等方面不符合合同协议要求，又未根据保证条件予以弥补的，本应不确认收入而确认收入。当然除了想增加企业利润，也有想减少企业利润的，比如通过预收账款调节企业利润。某公司的利润不错，但却希望在期末隐藏利润，减少税款，使管理者的绩效奖平稳持续增长，并需要给股东利润稳定增长的表象，所以通过预收账款从而操纵企业利润，达到管理者的目的。再者，在建筑行业，完成百分比中的估计总是存在灰色领域。在财务报表中非正常地应用这些准则是难以发现的。

2.操纵费用。某些上市公司，为了达到企业目标利润，则通过增加、减少费用。通常是将费用从当期记入未来周期，以增加当期净利润。将费用项目列入长期待摊可以将当期费用分摊到未来周期。不予计提存货或固定资产的减值准备也可以减少当期费用。不予计提坏帐以减少当期费用，当期利润表比较漂亮，并且资产比率得以改善，资产负债表中也表现出良好的财务状况。在资产负债表中仍然保留这些资产肯定会增强资产负债表的实力。应收账款、认股权证、存货减值，需要加以判断和估计，都可以进行操作。从长期来看，这些不良资产最终会抵消，也会产生本文上述“新股发行之谜”现象。再者，储备项目也会影响未来周期，财务报表使用者极难理解真实的储备功能是太低或是太高。

不管在发达国家还是发展中国家，一旦大股东处于绝对控股地位，他们可以通过很多途径获取内部私有收益，如进行关联交易，支付特殊红利，或者通过合理利用会计准则的缺陷进行上述利润操纵，从而剥削中小股东。大股东可能会存在浪费和滥用公司资源的机会主义行为。大股东通过披露错误的企业盈余信息，欺骗了投资者对投资机会和成长能力的判断，导致外部股东财富和企业价值的大幅下降企业的盈余管理现象，发现盈余管理的差异是由于大股东试图获取私有收益而造成的，通过盈余管理可以向外部投资者隐藏企业的真实业绩，从而形成了对外部投资者的误导和侵害，股权结构与盈余报告质量之间存在内生关系可见，盈余管理已经成为企业股票再发行过程中存在的普遍现象，降低了证券市场的资本配置效率，造成了控制性股东对中小投资者的掠夺和侵害。

3.对会计报告附注的粉饰。会计报表附注有助于会计报表使用者理解会计信息，提高会计报表信息的实用价值，但是现行财务报告只反映经济业务的结果，不反映经济活动过程中所产生的社会责任以及对社会环境的影响。在是否使用自然资源、有无污染生态环境的方面披露较少，这不符合生态环境的可持续发展战略要求。

随着经济发展会计报表附注的越来越有价值，重要性也不言而喻，更多的人开始关注会计报表附注。会计报表附注中包含着重要信息，比如会计政策的选择，日后资产负债表事项以及或有事项的披露，以及关联交易的说明。但是许多人习惯于看会计报表的总资产、所有者权益、净利润等几个重要的财务数据，很少关注会计报表附注说明。

会计报表主要是对以货币性对经济业务进行计量，会计报表附注可以弥补这一缺陷。会计报表不能提供非数字经济业务数据，即使专业的使用者紧靠财务会计报表也不能全面了解公司的实际经营状况。所以会计报表附注有助于会计报表使用者正确理解会计报表，合理利用所需的会计信息。

所以在会计报告中，财务人员出具的财务报告一定要严格遵守会计准则，遵从会计人员的职业操守，对日益重要的会计报表附注加以重视。

综上所述，财务会计人员对财务报告的粉饰主要通过估计政策等来调节财务报告。在最新的会计准则中，将后进先出法予以取消。这首先不符合货物的进出规律的一种方法，另外多种会计政策会导致会计人员滥用会计政策。一般来说，财务报告的粉饰通过会计估计、或有事项、会计政策。如果合理利用会计方法，是可以给报表使用者一定会计期间经营成果和综合收益的。会计报表有多重粉饰方法，但是这并不是无迹可寻。在内部审计或者外部审计中，如果仔细追查，是有迹可循的。这就需要审计人员良好职业素养，以及独立性。审计的独立性是精神上的独立也是事实上的独立，是注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。可是在实务中，许多公司外部审计费由本公司出，审计人员吃饭，打车等费用也是由被审计公司会计人员予以报销，这就使得审计独立性大打折扣。因此，注册会计师应在实质上和形式上有无影响独立、客观、公正，怎么保持审计的独立性，发现企业存在的问题，在实务中是悬而未决的事实。在出具财务报告过程中，我们可以建立上市公司的征信系统，对上市公司本身信用等予以评级，对其财务状况予以记录。如果在会计报表中有营私舞弊的情况出现，可以降低其信用。（作者单位：北京中铁工业有限公司）

参考文献

[1]Burgstahler，D.and Dichev，I.，1997，“Earnings management to avoid earnings decreases and losses”， Journal of Accounting and Economics

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[4]Defond，M. L.， Jiambalvo， J.， 1994， “Debt covenant effects and the manipulation of accruals”， Journal of Accounting and Economics 17 （January）

[5]Dechow，P M， Sloan， R. G. and Sweeney， A. P.，1995， “Detecting earnings management”， The Accounting Review

[6]Faccio，M. and Lang， L.，2002，“The ultimate ownership of Western European corporations”

[7]DuCharme，L. L.， Malatesta， P. H.， Sefcik， S. E.，2004， “Earnings management， stock issues， and shareholder lawsuits”， Journal of Financial Economics

[8]杜滨，李若山，俞乔，2003：《中国上市公司盈余管理程度研究》，《中国金融学》，第6期。

财务报告建议范文第3篇

关键词：企业管理；财务会计报告；会计

目前的市场状况是，全球化日益普遍，伴随社交网络以及计算机技术的发展，社会正发生着翻天覆地的变化，整个经济的发展态势与传统相较已经出现了新的特征，知识经济时代的市场竞争依靠的是知识、信息等，而非传统的物质资源，并不否认上述资源的重要性，但是其已经退出了主导地位。人力资源作为知识的载体越来越受到重视，如何发挥人力资源的效用，怎样最大化自力资源潜力已经成为企业管理值得思考的问题之一。此外，全球的经济格局已经发展为依靠网络数字的复杂局面，智能化信息的采用以及新技术的不断更新使得经济得到快速提升和发展。市场竞争的加剧使得企业不得不寻求多种利益增长模式。企业的财务会计管理不仅仅只依靠传统的办公设备，而是利用新兴的网络互联网技术。金融衍生工具的不对称，使可能同时存在着巨大的风险带来意外的收获，企业的财务环境有也发生很大的变化，衍生工具报告受到更多的关注，企业的价值增长和现金流的增加受到企业获取的知识影响。

一、企业财务会计报告发展不足之处

1.无法满足使用者的要求

企业的财务报告在不断适应新的需求，其背景是不断变化的市场环境。传统经济对信息的要求包括：系统性与可化分性、定性与定量并重性、确定性与不确定性并重、可预测与历史性以及相关性、及时性以及一致性等。

2.无法满足时效性

需求信息最重要的特征是及时性，信息获取或者使用不及时最终会导致企业错失机遇。及时性在当前会计报告中还没有达到基本的标准，及时有效地信息能够给企业带来高利润，会计信息质量、定期披露、时间都还太长，年底是上市公司资产重组以及其他相关交易频繁的时间点。如果使用的信息不及时，或者没及时获取新的信息，管理者无法做出优秀的决策。

3.信息预测性不足

会计收益理念、收入预测等是收益表编撰的基础。财务业绩报表的形式无法满足对预测性信息的需求，价格基本稳定，单一市场经济活动，低风险的外部经济环境是适当的，它基本上准确反映经济活动的收益。然而目前经济的预测无法满足对预测性信息对企业财务决算的需求随着经济水平的提高，无法满足对预测性信息的需求价格的波动，这基本属于每个国家经济必定会遇到的情况。信息预测性不足是一个长期存在并将持续存在的问题，在二战时期，由于信息预测性不足使得通货膨胀对经济和人们生活的影响很大。此外一些稀缺的原材料、土地和其他资源，如迅速崛起，无法满足对预测性信息的需求，技术进步导致了这些资产，如高科技电子设备价格暴跌。

二、未来财务报告的发展趋势

1.信息混乱情况加剧

目前信息量正在持续增加，这种情况使得信息难以得到有效利用，各种无效或者有混淆作用的信息加入后导致真实的信息没有得到真正利用。实际上外部用户总是获得更多的信息从公司的内部操作，出现混淆信息或污染，会计用户使用不便他们不了解情况，信息量扩大带来的后果除了上述之外，还会导致用户使用信息的盲目性增加，企业的内部运作并不是每个人都清楚，而投资者和债权人很希望通过渠道获取信息，了解企业的运营情况，但是多种信息混合下，使得他们的目的难以实现。他们真正需要的是黑盒，可以获取他们需要的信息从而增强信息的可靠性和真实性。在此背景之下，出现了对真实信息的需求，交互式按需报告模式因此而诞生，即在一定的权限范围内，允许用户使用企业公开的财务报告，即满足了用户对企业真实财务信息的需求，同时也保护了企业的商业机密。同时通过双向传输的信息，信息的提供者和用户了解自己，避免或者减少信息的不对称情况的发生。使得用户变被动接受信息为主动寻求信息，采用交互式企业报告模式也可以放置的监督下用户的财务信息。

2.一种实时报告系统的财务报告模式

实施实时披露财务报告的方式，能够提高信息的及时性。企业通过它可以获取及时有效的信息帮助其做出管理决策，而企业的客户也可以获取企业的信息来帮助提高自己的判断能力。需要注意的是，实时并非特指某一时间点，这是一种笼统的说法，需要企业根据自己的情况制定披露时间的方案。相对出现的实现的实时报告两周或者一个月一次报告，一次。采取实时报告系统的财务报告模式通过为企业决策者提供实时金融信息服务和用户做出正确的判断企业IT技术的实时财务报告系统有更高的要求，但它能够给予企业管理者及时有效的财务信息，可以有效帮助提高决策的及时有效性。

此外，实施财务披露模式在一定程度上能够提高企业运营的整体收益报告，，让声明用户获得更清晰的信息在公司的财务绩效，更好地满足用户对企业财务信息，特别是反映未来的现金流预测的需求信息。

3.多元计价模式的财务报告

最后，采取实时报告系统的财务报告模式未来的企业财务会计报告的定价模式，通过增加整体收益报告，让声明用户获得更清晰的信息在公司的财务绩效，更好地满足用户对企业财务信息多个估值模型，此外，在信息披露中考虑到历史成本因素、通货膨胀因素以及公允价值因素等，能够帮助扩大披露的范围。此外，在财务报告中加入非财务但是重要的信息也是未来发展的趋势之一，如披露数字信息、人力资源信息一起企业的无形资产，披露部门从会计部门人员、销售、公共关系部门。参考颜色报告的观点，将信息划分为不同的类型。即核心与非核心之分。对于非核心信息，企业高级管理层和董事会垄断使用主要成员，不需要保密，可以公开，仅由财务部门核心信息，不方便对外公开。

三、建议

我国市场经济更加规范，企业制度也在不断完善，越来越多的投资者对于企业的财务信息需求在。

1.推出对应的会计准则

长远看，我们需要提供有用的信息将其被放置在投资者的首要地位，改善会计信息披露的真实性不管未来还是现在都很迫切，对外部环境的适应增加是目前企业应该努力提高的地方。此外，完善相应的会计法律法规和准则对于完善会计行业执行大有裨益。

2.财务会计与税务会计分离

企业制度在不断完善，市场经济更加深化，为了尽量减少财务会计中两种制度发生冲突的情况，可以适当将税务会计与财务会计分离，由于企业的发展和制度的完善，使得财务报表附注的内容越来越多，因此应该加快上述建议执行的步伐。未来大多数的投资者将逐渐成为会计信息的主要使用者之一。

3.改进独立审计工作

会计属于企业管理的一部分，但是其因为有自己的准则和规范也称为了一个独立性很强的学科，但是我国的市场经济在不断的完善和发展，我国的会计准则制定单位应该与时俱进，规范相关制度条例，此外，应该拓宽企业审计的范围，增加对信息的审计独立审计的工作也需要做相应的改进，，防止企业因为提供了不明确的信息，陷入诉讼危机之中。

参考文献：

[1]王远湘.论企业财务会计报告的发展趋势[J].黔东南民族师范高等专科学校学报，2006，02：22-24+27.

[2]何静.浅议企业财务会计报告的发展趋势[J].内蒙古科技与经济，2006，18：99-101.

[3]卢莉.浅议企业财务会计报告的发展趋势[J].经济师，2007，02：155+173.

[4]吴利元.浅议企业财务会计报告的发展趋势[J].法制与社会，2007，02：312-313.

财务报告建议范文第4篇

关键词：高等学校 会计制度 财务报表 变化分析

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0100-03

013年财政部颁布的《高等学校会计制度》（以下简称新制度），对高校财务报表进行了系统的完善和改革，以适应对高校完整反映会计信息的要求，提高报表清晰度，促进高校间会计信息的可比性，揭示关键项目的经济实质，有助于报表使用者更加准确地理解报表项目的内容与各项目之间的关系。

一、财务报表框架的变化

1998年《高等学校会计制度》（以下简称旧制度）下的财务报表框架，包括两张主表和一张明细表；新制度下的高校财务报表框架，包括三张主表和一份附注，如表1所示。新制度下的高校财务报表框架，既反映了高校在月末、季末、年末等特定时点的财务状况，以及在某一会计期间内高校各项收入、支出和结转结余情况；又通过新增报表及附表反映了高校某一会计年度内各类资金的收支、结转及结余情况，规范了通过附注至少应当披露的内容。

二、财务报表编制范围的变化

新制度规定：“高等学校在编制财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映。对于校内独立核算单位的资产、负债和净资产，应当加总计入本表的相应项目；涉及高等学校内部往来款项的，应当予以抵销处理。对于校内独立核算单位的收入和支出，应当按照收入、支出相抵后的净额加总计入本表中的其他收入项目”“高等学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映”。因此，高校财务报表的编制范围，应明确界定为高校法人主体下的会计大账、基建财务和所有校内独立核算的非独立法人单位。高校根据制度规定编制并对外提供的财务报表，反映的是法人主体下真实、完整的财务信息，明确了基建账务和校内独立核算单位的会计信息纳入财务报表反映的方式。基建账务，通过并入会计大账核算并直接在财务报表中反映。校内独立核算单位的会计信息，通过加总方式纳入财务报表反映；资产、负债和净资产加总计入财务报表相应项目，其中涉及内部往来款项的，在加总计入财务报表时应予以抵销处理；收入和支出，按照收支相抵后的净额加总计入财务报表中的“其他收入”项目。

三、资产负债表的变化

资产负债表，是反映高校法人主体下月末、季末或年末等一定日期的资产、负债和净资产等财务状况的主要会计报表。将符合会计确认的资产、负债、净资产科目，根据三者间所反映的会计恒等式，分为“资产”和“负债及净资产”两大区块，有助于报表使用者理解高校法人主体下特定日期的静态状况。

（一）资产负债表的结构变化。（1）资产类项目，按照其流动性分为流动资产和非流动资产两大类别，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质列示；形成资产内部的平衡等式，资产=流动资产+非流动资产。（2）负债类项目，按照债务性质分为流动负债和非流动负债两大类别，在流动负债和非流动负债类别下进一步按性质列示；形成负债内部的平衡等式，负债=流动负债+非流动负债。（3）净资产类项目，按照其性质和用途，按事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转和非财政补助结余分项列示。

资产负债表的一个重大变化，就是调整原有人为形成的固定资产和固定基金的理论平衡关系；新制度将有预算安排形成的固定资产、无形资产和在建工程，客观地列入净资产中的非流动资产基金；将内部借款、债务资金和融资租赁等方式下无预算安排形成的资产，真实地列入相应的债务反映；实际的关系式相应变化为：固定资产+在建工程+无形资产≥非流动资产基金+累计折旧+累计摊销。

（二）资产类项目的变化。

1.项目名称不变，增加反映内容。（1）“货币资金”项目，在反映库存现金和银行存款期末余额合计的基础上，增加零余额账户用款额度的期末余额；更加符合某一时点零余额账户用款额度有余额的实际。（2）“存货”项目，既反映“材料”项目原有内容，又调整增加反映期末为开展业务活动及其他活动耗用而储存的各种燃料、包装物及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本；更加符合高校经济活动中存货种类繁多的特点和实际。

2.项目取消，分设新项目反映。（1）取消原“应收及暂付款项目”中，分设“应收账款”“预付账款”和“其他应收款”项目。通过“应收账款”项目反映期末尚未收回的应收账款余额，“预付账款”项目反映期末预付给商品或者劳务供应单位的款项，“其他应收款”项目反映期末尚未收回的其他应收款余额。按照应收款项的种类分设项目，有助于高校加强各类应收款项的管理。（2）取消原“对外投资”项目，分设“短期投资”和“长期投资”项目。通过“短期投资”项目反映期末持有的短期投资和将于1年内到期的长期债券投资额，“长期投资”项目反映持有时间超过1年的股权和债权性质的投资；按照投资期限长短和资产的流动性，将“短期投资”和“长期投资”项目，分别划分到流动资产和非流动资产中。

3.项目保留，新设项目补充反映。（1）原“固定资产”项目，调整为“固定资产”“固定资产原价”和“累计折旧”项目，分别反映期末各项固定资产的账面价值、原价及累计折旧；更加全面真实完整地反映固定资产的原始成本、使用情况和账面价值，有利于加强资产的管理、更新和使用。（2）原“无形资产”项目，调整为“无形资产”“无形资产原价”和“累计摊销”项目，分别反映期末持有的各项无形资产的账面价值、原价和累计摊销；有利于促进高校加强无形资产的管理。

4.项目新增，反映内容新增。（1）新增“在建工程”项目，反映期末尚未完工交付使用的所有在建工程、包含基建账务的在建工程发生的实际成本。（2）新增“待处置资产损溢”项目，反映期末待处置资产的价值及处置损溢。

除以上项目外，“应收票据”项目及反映内容无变化。

（三）负债类项目的变化。

1.项目取消，分设新项目反映。（1）取消原“借入款项”项目，分设“短期借款”“长期借款”和“其他流动负债”项目。通过“短期借款”项目反映借入的期限在1年或1年内的各种借款，“长期借款”项目反映借入的期限超过1年的各项借款本金，“其他流动负债”项目反映除上述各项之外的其他流动负债，如承担的将于1年或1年内偿还的长期负债、长期应付款。按照债务期限长短，分别划分到流动负债和非流动负债中，有助于高校加强债务及风险管理、及时筹措资金归还到期或短期内即将到期债务。（2）取消原“应付及暂存款”项目，分设“应付账款”“预收账款”“其他应付款”项目。通过“应付账款”项目反映期末尚未支付的应付账款的金额，“预收账款”项目反映期末按合同规定预收但尚未实际结算的款项，“其他应付款”项目反映期末应付未付的其他各项应付及暂收款项。

2.项目新增，反映内容新增。（1）新增“应缴国库款”项目，反映按规定应缴入国库除应缴税费以外的款项。（2）新增“应付职工薪酬”项目，反映按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。（3）新增“长期应付款”项目，反映发生的偿还期限超过1年的各种应付款项。

除以上项目外，“应付票据”“应缴财政专户款”和“应缴税费”项目及反映内容无变化。

（四）净资产类项目的变化。

1.项目取消，新设项目反映。（1）取消原“固定基金”项目，新设“非流动资产基金”项目，反映有预算资金安排形成的固定资产、无形资产和在建工程等非流动资产期末占用的金额；本项目不包含无预算资金安排形成的各类非流动资产期末占用的金额，如基建投资借款、校内借款和融资租赁分期未付款的非流动资产占用；净资产项目所包含的内容，符合其定义和性质；有助于区分和管理预算安排资金及债务资金形成的资产。（2）取消“未完项目收支差额”项目，新设“财政补助结转”“财政补助结余”和“非财政补助结转”项目。通过“财政补助结转”项目反映滚存的财政补助结转资金，“财政补助结余”项目反映滚存的财政补助项目支出结余资金，“非财政补助结转”项目反映滚存的非财政补助专项结转资金。分别资金来源反映其相应的结转和结余情况，有利于加强各类资金的管理和使用。

2.项目保留，并入新设项目。原“经营结余”项目保留，新设“事业结余”项目；新设“非财政补助结余”项目反映两者合计额，即反映自年初至报告期末累计实现的非财政补助结余或亏损额。

除以上项目外，“事业基金”和“专用基金”项目及反映内容无变化。

新会计制度下的固定资产和无形资产计价不再完全反映原价，还反映原价减去折旧和摊销后的净额填列账面价值。高校从财政、金融机构或其他单位借入尚未归还的各类借款，不再笼统地反映，而是分别长期借款、短期借款和其他流动负债分别反映。资产负债表的以上变化，更加有助于了解并理解报表所反映的资产、负债和净资产，避免误解误读带来的错误理解。

四、收入支出表的变化

收入支出表，是反映高校法人主体下在一定时期内如月份、季度或年度等的收入、支出和结转结余情况的会计报表。它将符合会计确认的收入、支出、净资产科目，根据资金来源的不同，分为“财政补助资金”和“非财政补助资金”两大类别，分别反映财政补助收支结转、非财政补助收支结转结余情况；有助于报表使用者理解高校法人主体下特定期间的收支动态情况及变化，了解高校资金的来源、构成和使用情况。

（一）收入支出表的结构变化。收入支出表采用多步式结构，分步计算高校的收支与结转结余及其分配（或弥补亏损）情况。对于财政补助资金，以财政补助收入为基础，减去事业支出中的财政补助支出部分，计算财政补助结转结余。对于非财政补助资金事业收支部分，以事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和其他收入等事业类收入为基础，减去事业支出中的非财政补助支出部分、上缴上级支出、对附属单位补助支出和其他支出等事业类支出，计算非财政补助结转结余中的事业结转结余；对于已完成项目的事业结余，缴回拨款单位的，减少非财政补助结转结余；留归高校使用的，转入事业基金。对于非财政补助资金经营收支部分，以经营收入为基础，减去经营支出，计算经营亏损或结余；以经营亏损或结余减去弥补以前年度经营亏损为基础，减去应缴企业所得税和提取专用基金，计算出转入事业基金。

（二）收入支出表的项目变化。（1）收入类项目，主要按经费来源分类列示，包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等项目。财政补助收入中，分别教育补助收入、科研补助收入和其他补助收入反映；事业收入中，分别教育事业收入和科研事业收入反映。（2）支出类项目，与收入类项目相对应，包括财政补助支出和非财政补助支出，其中非财政补助支出下设事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出等项目。对于财政补助支出和非财政补助支出中的事业支出部分，设教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出分别反映。（3）结转结余类项目，分别财政补助结转结余和事业结转结余、经营结转结余分别列示。

收入支出表采用的多步式、按资金来源分别列示并反映的变化，既有利于按资源来源分析各类资金的收支结余，也有利于促进高校加强资金管理与使用。

五、新增报表及附注

新增主表即高校03表财政补助收入支出表，直观地反映高校法人主体下在一定时期内如月份、季度或年度等的财政补助收入、支出、结转及结余情况；有助于财政及上级部门加强对高校财政资金使用的管理、监督和分析考核，有助于高校加强财政资金的基本支出和项目支出的管理。

新增报表附注，是对资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表等报表主表、所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注中明确要求列示高校遵循《事业单位会计准则》《高等学校会计制度》的声明；高校整体而非高校事业的财务状况、业务活动情况说明；校内独立核算单位的资产、负债和净资产及内部往来款项抵销处理加总计入资产负债表的情况，收支及收支相抵后的净额并入收入支出表的情况；报表中所列示重要项目的主要构成、增减变动情况说明；重要资产处置情况说明；重大投资、借款活动说明。通过报表附注的文字说明，以统计资料或定性信息为辅助，既弥补财务报表定量信息的不足，又能全面完整地反映高校法人主体下的相关信息，有助于信息使用者全面了解高校的财务状况、收支结余和成本费用情况，从而正确评价高校，做出恰当决策。

六、完善高校财务报表的几点建议

（一）完善资产负债表的建议。“固定资产”和“在建工程”应当将无预算安排形成的资产单独反映，即由内部借款、债务资金和融资租赁等方式形成的资产，通过固定资产和在建工程下设其中项或资产负债表外以补充信息反映，真实地反映此类资产和相应的债务。“其他流动负债”的反映，应当将高校承担的将于1年或1年内偿还的长期负债、长期应付款分别单独反映，通过其他流动负债下设其中项或资产负债表外以补充信息反映，准确地反映高校将于短期内筹集资金并偿还的债务。

（二）完善收入支出表的建议。调整多步式分类列示，将报表中按收入、支出和结转结余的多步式结构，调整为按经费来源分收支结转结余分别列示，即以收入减去支出计算结转结余，以更清晰地反映各类资金收支情况。收入分为财政补助收入、非财政补助收入和经营收入，非财政补助收入下设事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等项目。支出相应分为财政补助支出、非财政补助支出和经营支出，非财政补助支出下设事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出等项目。结转结余分为财政补助结转结余、非财政补助结转结余和经营结转结余。财政补助结转结余，以财政补助收入减去事业支出中财政补助支出部分计算；非财政补助结转结余，以非财政补助收入减去非财政补助支出计算；经营结转结余，以经营收入减去经营支出计算。

（三）完善支出与成本费用调节表的建议。完善报表有关的成本费用项目，应当与高等学校财务制度中有关费用按照用途归集的分类一致，分为教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。成本费用的计算，应当以除经营支出以外的其他所有支出为基数，减去与支出归集相应的资本性支出，加上与支出归集相应的本年固定资产折旧、无形资产摊销。S

参考文献：

财务报告建议范文第5篇

一、本次征求意见稿的变化

（一）重新界定合并财务报表的适用范围 现行准则规定凡是拥有子公司的母公司均应编制合并财务报表。征求意见稿的第四条则规定，除国有及国有控股企业，股票或债券已公开交易或即将发行的企业及金融机构必须编制合并财务报表外，其余企业由管理层自行决定。

（二）重新定义控制的概念 现行准则规定：控制是一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。征求意见稿的第六条则充分借鉴了国际会计准则，将控制解读为三部分：“对被投资方的权力”、“参与被投资方相关活动并享有可变回报”以及“利用权力影响可变回报”。并指出投资方只有同时具备这三个条件才能拥有被投资方的控制权。同时，征求意见稿对构成控制的三项要素给出了细致的说明：首先，增加了实质性权利的概念，指出投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑其目前有能力行使的可执行的权利（实质性权利）。其次，征求意见稿在用词上也更加精准，使用“相关活动”代替现行准则的“财务与经营决策”，使用“可变回报”代替现行准则的“利益”，并分别给出了相关活动和可变回报的定义及具体内容。

（三）增加暂时性控制 暂时性控制是指由于相关事实变化，母公司对子公司的的控制不再稳定，随时可能丧失控制权的情况。对于暂时性控制的子公司，母公司不应将其纳入合并范围现行准则没有涉及暂时性控制的规定，而征求意见稿的第七条则规定：“一旦相关事实和情况变化，导致与控制定义相关的要素发生变化时，投资者应重新评估控制权”，并列举了五项“相关事实和情况”的具体内容。

（四）增加实质性控制 实质性控制，是指投资方在未持有被投资方过半数表决权的情况下仍获得控制权的情况。对于投资方未持有被投资方过半数表决权的情况，现行准则给出了四条判断标准：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。可以看出，其中的第一、三、四条都是以投资方最终获得被投资方过半数表决权为标准，只有第二条是以投资方决定被投资方决策的权力作为标准，体现了实质性控制。征求意见稿则在采纳了现行准则第一条的基础上，增加了较多的关于实质性控制的专门规定，把实质性控制具体化。征求意见稿第14条规定，当投资者未持有被投资方过半数表决权时，应综合五项因素进行判断：投资方持有的表决权相对于其他方持有表决权份额的大小、其他方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合同安排产生的权利及被投资方以往的表决权行使情况等。

（五）修改特殊目的主体的相关规定 我国在《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南中明确提出了特殊目的主体的定义：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接设立的实体，并给出了设立目的、决策权、享有利益和承担风险的四项标准。征求意见稿则给出了五条标准，其中除第一条与应用指南中的第一条差别不大外，其余几项都从控制的三要素出发做了较大的修改。其中，第二、四、五条标准分别从任命关键管理人员、任命董事会成员、取得他方权及关联关系等方面分析了投资方取得被投资方权力（控制的第一个要素）的方式；第三条“投资方能出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易”则从利用权力影响可变回报方面（控制的第三个要素）作了阐述。

（六）增加委托关系 委托关系，是指母公司将子公司的经营管理权委托给第三方，但仍实际掌握控制权的情形。现行准则没有提到委托关系。征求意见稿第十七条则明确要求投资方在判断是否控制被投资方时，应当首先确定其是以主要责任人还是人的身份行使决策权，并给出了相应的判断因素。

（七）增加视同独立主体 国际会计准则对视同独立主体早有提及，我国在征求意见稿中才首次提到了这个问题。征求意见稿第二十条规定：对于拥有控制权的子公司，若其中某些资产不能为该部分之外的投资方偿还负债或提供与资产相关的权利。应将该资产视作与子公司独立的主体（视同独立主体），对其单独判断以确定是否纳入合并财务报表。

二、征求意见稿的进步及意义

（一）提出实质性控制，体现了实质重于形式的原则 （1）征求意见稿对控制的重新解读体现了实质性控制。按照征求意见稿的规定，控制来源于新定义的第一个要素—— “对被投资方的权力”。征求意见稿还规定：投资方在评估其对被投资方的权力时应仅考虑其拥有的实质性权利（当前有能力行使的可执行权利），并在比较自己和他方的实质性权利的基础上得出结论。这说明，只要投资方相较于其他投资方拥有较多的可执行权力，使其能够操控被投资单位，其就拥有了“对被投资方的权力”。这种观点，体现了控制的“能力观”，即拥有能力等于拥有权力。投资者拥有较多的可执行权力，使其拥有了操控被投资单位的能力，因而拥有了“对被投资方的权力”。征求意见稿与能力观相对应，以投资方操控被投资方的能力作为衡量控制权的唯一标准，相较于现行准则中的“过半数表决权”，更加符合控制的本质。也更加直观和易于判断。

（2）征求意见稿增加的股权分散条件下控制权的判断问题，体现了实质性控制。对于投资方未持有被投资方过半数表决权的情况，现行准则给出的四条判断标准中仅第二条涉及到实质性控制。而征求意见稿的第十四条则专门给出了五项判断因素，从多种角度探讨了实质性控制的具体情形：前三项因素要求股东在比较自身表决权份额大小和他方表决权分散程度的基础上进行判断，适用于股权分散条件下控制的判断；后两项要求投资者参考合同安排的权力、被投资方以往表决权行使的情况等，适用于投资方依靠合同规定或公司惯例取得控制权的情况。

（3）征求意见稿关于潜在表决权的规定，也体现了实质重于形式的原则。现行准则规定，投资者在评估控制权时，应仅考虑其持有的当期可转换的潜在表决权，管理当局的转股意图及公司的财务能力不需考虑。征求意见稿则规定，投资者应考虑“具有实质性权利的潜在表决权”。如果预期当期转股的潜在表决权都能按时转股，则两者没有区别；但若公司财务状况恶化，导致当期应当转股的潜在表决权不能转股，或某部分当期本不能转股的潜在表决权可以作为表决权使用时，两者的处理方式就完全不同了。因此对于潜在表决权，不能只考虑时间因素，应按其当期转换为表决权的具体情况具体分析。征求意见稿使用“具有实质性权利”的概念约束潜在表决权，比现行准则更灵活和准确，也更加实用。

（二）增加特殊性质企业控制权的判断，填补现行准则的空白

征求意见稿不仅修改了控制的定义，也增加了暂时性控制、委托关系及视同独立主体等特殊条件下控制权的判断问题。为现行准则未涉及到的特殊性质企业提供了科学的判断依据，不仅填补了现行准则的空白，也与控制的新定义相结合，形成了详略得当、全面完善的控制判断体系。

三、征求意见稿的完善建议

（一）对控制定义中的变量增加定性约束 按照控制的新定义，投资方只要具备了三要素：获得对被投资方的权利、参与相关活动获得可变回报以及通过权力影响可变回报，就取得了对被投资方的控制权。然而，在实务中，这三项因素不能适用于所有的控制权判断问题。如在某些以销售为主的公司内，几个大股东可能各自负责公司某一区域的销售管理。由于有各自划分的区域，这些股东都能独自决定自己所管辖区域内的相关活动，也可以按销售业绩获得并影响提成。因此，这些股东既获得了自己所管辖区域的实质性权利，又能够参与相关活动并影响可变回报，从而符合了控制的三项要素，但他们并不都是控制方。征求意见稿的第九条也特别规定，当多方均可以单独决定企业的不同的相关活动时，决定对可变回报影响最大的活动的一方为控制方。说明征求意见稿也认为存在控制的新定义不能包含的例外情况。因此，笔者建议应当对控制定义中的关键变量做出定性的约束，以弥补新定义的不足。首先，控制方享有的对被投资方权力应当是“非共享”的或“排他性”的。具体表现在控制方拥有的表决权应是最多的，其拥有的操控被投资单位的能力也是最大的，是其他投资方无法超越的。其次，控制方对可变回报的影响力也应当是最强的，或者说可变回报对控制方应当是“最敏感”的。具体表现为控制方能够最大程度地影响可变回报，它能够独自决定对被投资方的可变回报影响最大的相关活动。

（二）特殊目的实体应增加主要受益方及主要风险承担方原则 对于特殊目的主体，征求意见稿从控制的定义出发，对应用指南做了很大的修改。在征求意见稿给出的五条标准中，第二、四、五条分别列举了投资方获得被投资方权力的三种具体方式：任命被投资方关键管理人员、掌握决策机构成员的任命程序或取得其他决策方的权以及关联关系；第三条则从权力与可变回报的相关性出发，要求投资方能出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。

然而，在实务中也存在这五项规定不能包含的例外情况。如在为资产证券化成立的特殊目的公司中，公司的实际控制方往往不直接参与经营管理，而是委托其他股东代为管理。受托股东受托管理公司，因此取得了其他股东的权，可以任命关键管理人员；受托方作为公司股东，能够取得分红，并通过自己对公司的管理影响分红的数额。该受托方符合征求意见稿给出五条标准，但并非控制方。因此，笔者建议，针对特殊目的主体，征求意见稿应借鉴准则指南的规定，加入主要受益方原则和主要风险承担方原则。因为特殊目的实体是为控制方服务的，其主要受益方和主要风险承担方往往是惟一的（控制方）。要求投资方同时具备了这两项条件，就可以防止上述模棱两可的情况出现，使投资者的判断更加准确。同时，企业的主要受益方和主要风险承担方往往较为直观易于判断，增加这两项也更方便实务操作。

（三）将合并范围扩大到非营利组织 随着经济的发展，一些大型的非营利组织已经开始自己自足，开办下属企业经营盈利。而我国目前尚未对非营利组织的合并财务报表作出规定，缺乏对非营利组织及其下属企业的监督。因此，笔者建议，将合并财务报表的编制范围扩大到非营利组织中，要求下属经营性企业的非营利组织编制合并财务报表。同时，也有许多国有或民营企业设立下属的非营利组织。为防止这些机构利用非营利组织转移资产粉饰报表，也应要求设立非营利组织的企业将其下属的非营利组织纳入合并范围或在报表附注中专门披露，以便更清晰地展示其财务信息，增强社会监督。

参考文献：

[1]财政部：《关于征求〈企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）〉的意见函》，财办会[2012]41号，2012年11月15日。