财务报表专项审计

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财务报表专项审计范文第1篇

关键词：煤炭 兼并重组 财务管理

受新能源发展的冲击和煤炭自身产能过剩的影响，我国煤炭行业发展形势严峻，加速了全国煤炭资源的整合进程。煤炭企业集团资源整合兼并重组，是煤炭产业提高产业水平和集中度，提升安全水平，实现产业优化升级的必然选择。

兼并重组的工作涉及到战略整合、人力资源整合、营销整合、组织与制度整合、财务整合等诸多方面，关系到兼并重组是否取得成功的关键。集团资源整合兼并重组对企业的财务管理工作带来不小的挑战，现分别从兼并重组实施过程中和实施后两个方面简要分析如下:

一、资源整合兼并重组实施过程中对财务管理的挑战

（一）尽职调查方面挑战

煤炭企业集团在选定被兼并重组企业后，为了保障兼并重组项目能够依法合规的顺利开展和实施，通常和审计、评估、法律等专业人士组成项目工作小组对被兼并重组企业进行尽职调查，就其主体资格、股权结构及产权关系、经营资质、主要资产、重大债权债务、对外出资、或有事项、守法经营、劳动人事及涉诉事宜等事项进行尽职调查。

煤炭企业集团委托会计师事务所对兼并重组企业基准日的净资产状况进行了专项审计,根据重组整合的需要，对被兼并重组企业财务报表进行审计，产权关系不清晰的，还要以模拟的股权关系编制模拟合并资产负债表。在专项审计基础上，评估机构就兼并重组所涉及的资产和负债，以评估基准日的市场价值进行评估，一般主要涉及土地、矿权等评估增值。

由于被兼并重组企业执行的会计政策、报表编制、内部控制等方面和煤炭企业集团还有不少差距，历史的财务报表通常没有审计机构审计，给基准日（评估日）的审计和评估工作带来不少困难。同时，在评估的基础上，按照双方协议要求，还需要由会计师事务所对基准日至购买日的期间损益进行专项审计，以确定原股东和新股东的权益。审计工作结束后，还需要对被兼并重组企业账务进行全面规范，对原有会计差错进行调整。

（二）会计核算方面挑战

煤炭企业集团一般兼并重组的企业，大都是地方煤炭企业，这些企业的会计核算和财务管理水平一般都较弱，存在的主要问题有:

1、会计基础工作薄弱。企业会计基础工作比较薄弱，普遍存在账簿设置不全、会计科目运用错误、原始凭证内容不完整、总账与明细账不符、业务数据与财务数据脱节等情况。

2、会计政策和报表编制不规范。现有企业执行的会计政策不统一，未能按规定编制完整的会计报表，未编制合并会计报表。除因融资需要对个别单位进行审计评估外，一般企业未进行年度财务报表审计。

3、内部会计控制不健全。企业尚未建立全面的内部会计控制体系，未能在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等重要环节组织实施。现有部分财务管理制度不完善，仅有财务收支管理办法、货币资金管理办法和固定资产管理办法等，执行效果还不好。

（三）财务分析方面挑战

企业重组的关键在于选择合理的企业重组模式和重组方式。企业重组模式与方式的选择标准在于企业价值创造。财务分析对于明确企业重组价值来源渠道、确定企业重组价值创造水平等都有着十分重要的作用。

对煤炭企业集团来说，用什么样的计量方法去估计被兼并重组企业价值显得尤为重要。从买方来看，最大价值是其损益平衡价格，通常价格真实反映其最大出价。在不同的计量方法下，同一企业可能有不同的估值，这样，支付的对价基础就有所不同。对于煤炭企业集团，要选择合理的估计方法，如选用现金流折现，需要慎重考虑折现率、未来现金流量等多种因素综合影响。

（四）资金筹措方面挑战

煤炭企业集团兼并重组离不开资金的支持，单靠企业的自有资金难于支撑庞大的兼并重组计划，因此，企业并购必然面临资金运作以及资金运作不当引起的财务风险。兼并重组方式、资金支付方式和融资渠道直接决定企业并购财务风险的主要方面。

在兼并重组过程中，财务风险主要体现在：

1、融资安排风险：企业兼并重组可以自有资金完成，也可以通过发行股票、银行借款等方式融资。以自有资金进行并购虽然可以降低财务风险，但也可能造成机会损失，还可能影响企业经营的正常周转。如果融资安排不当或前后不衔接都有可能产生财务风险。

2、融资结构风险：在多渠道筹集并购资金的情况下，企业还面临着融资结构风险。融资结构包括企业资本中债务资本与股权资本结构。债务资本中包括短期债务与长期债务结构等。合理确定融资结构，一要遵循资本成本最小化原则；二是债务资本与股权资本要保持适当的比例；三是短期债务资本与长期债务资本合理搭配。

二、资源整合兼并重组实施后对财务管理工作的挑战

（一）企业文化差异

由于煤炭企业集团与被兼并重组企业的经营管理机制和经营理念不同，以及员工综合素质和价值观不同，企业文化业存在较大差异。企业文化的差异对于兼并重组战略的影响，既有积极的也有消极的影响。从积极方面来讲，煤炭企业集团和被兼并重组企业可以取长补短，发挥两个优势，创新企业管理；从消极方面来看，两者可能发生冲突。冲突表现在：煤炭企业集团和被兼并重组企业的经营目标与决策方式、经营思想与管理模式等方面存在显著的差异；在进行兼并重组后，重组各方的投资比例有所不同，大股东在决策权限和管理地位上占有优势，兼并重组后在这些企业文化思想、价值观念、经营理念、管理方法等方面采取的方式不同，将产生不同的结果；煤炭企业集团和被兼并重组企业在选人用人上存在差异。

（二）资金管理方面挑战

煤炭企业集团大都实行资金集中管理，而新收购兼并的企业往往在资金管理方面和大的煤炭企业集团存在差异和不足，如未实行资金集中、资金审批程序上较为简单、融资成本较高等。煤炭企业集团兼并重组企业后，一般都需要对被兼并重组企业的财务资源进行整合，包括资金方面的管理，使被兼并重组企业的资金管理和煤炭企业集团相衔接。如在进行资金支付流程梳理、资金账户梳理和优化、进行资金预算控制、银行授信进行统一管理、资金集中管控等方面进行完善。

（三）产权管理方面挑战

煤炭企业集团在产权管理方面都较为先进，产权管理一般都较为清晰，而新收购兼并的企业可能存在权属不清的情况，如有的收购的煤矿还处于建设期间，尚未取得煤炭开采安全生产许可证。如在建项目无法按期完工，或是未能按期取得安全生产许可证，都将对企业的生产经营造成重大影响。此外，企业土地使用权问题、房屋产权证问题、相关企业经营资质和行政许可证照问题以及债权债务问题，也需要及时妥善处理。

（四）会计核算方面挑战

煤炭企业集团一般已全面实行新企业会计准则。按企业会计准则的要求，作为被购买方的兼并重组企业在被收购后也要执行新企业会计准则。为做好新旧会计准则的衔接工作，被兼并重组企业应做好以下工作：依据煤炭企业集团的会计核算办法，制定新的会计核算办法；对原会计科目按新会计科目进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接，重分类科目可追溯；应建立健全企业内部控制制度和规范企业财务管理。

（五）合并财务报表方面挑战

煤炭企业资源整合兼并重组事项对财务报表的合并带来挑战。按照企业会计准则，企业合并中涉及到同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业合并报表编制过程较为复杂。

三、有关建议

目前，煤炭企业集团资源整合兼并重组意愿较强，结合煤炭企业集团财务管理水平，对有关资源整合兼并重组工作提出如下建议：

（一）尽职调查方面

煤炭企业集团在选定被兼并重组企业后，要选取有资质能力的审计、评估、法律等方面专家，组成尽职调查小组，对被兼并重组企业就其主体资格、股权结构及产权关系、经营资质、主要资产、重大债权债务、对外出资、或有事项、守法经营、劳动人事及涉诉事宜等事项进行尽职调查，协助企业拟定投资方案。

（二）会计核算方面

对于被兼并重组企业的会计核算薄弱环节，如会计基础工作薄弱、会计政策和报表编制不规范、内部会计控制不健全，可在正式投资协议签订后，根据投资方或企业的需要协助企业规范账务。煤炭企业集团要依据企业集团的会计核算办法，修订被兼并重组企业的会计核算办法，确保会计资料的真实和完整。

（三）财务分析方面

由于财务分析对于明确企业重组价值来源渠道、确定企业重组价值创造水平作用很大，对于煤炭企业集团，要选择合理的估计方法，选择有利于企业自身价值的方法。如选用现金流折现，需要慎重考虑折现率、未来现金流量等多种因素综合影响。

（四）资金筹措方面

兼并重组企业时，煤炭企业集团要选择合适的直接融资或间接融资方式，以合理的股权筹资或债务筹资方式进行资金筹措。资金筹措要考虑国家的宏观环境、资金政策、企业的融资能力以及对企业未来效益水平的影响。建议按照不低于34％的持股比例目标与被兼并重组企业展开具体谈判、实施兼并重组等实质性工作，以达到控制或相对控制被兼并重组企业。

（五）企业文化方面

煤炭企业集团和被兼并重组企业要对各自企业文化进行梳理，加强交流，取长补短，发挥两个优势，创新财务管理水平。煤炭企业集团可深入被兼并重组企业实地考察，领略当地企业文化和氛围，并结合煤炭企业集团实际，找到两者的切入点和融合点，加强交流，促进财务管理上水平。

（六）资金管理方面

煤炭企业集团要对而新收购兼并企业加强资金管理，对财务资源进行整合，在资金支付流程梳理、资金账户梳理、资金预算控制、银行授信统一管理、资金集中管控等方面进行完善，并及时纳入煤炭企业集团资金管理系统，统一企业集团资金管理。

（七）产权管理方面

针对新收购兼并的企业部分资产权属不清的现象，如权证不符或不全等行为，煤炭企业集团要及时督促补办和完善，确保产权手续合法、真实和完整。对于经过尽职调查反映出的产权关系问题，以及贷款、担保等或有事项，要在兼并重组的有关协议中明确约定由被兼并重组企业现有股东承担此类责任；同时要求被兼并重组企业组织力量尽快进行系统梳理，限期整改。

（八）合并财务报表方面

煤炭企业集团要加强资源整合兼并重组事项中有关合并财务报表的学习，做好备查簿记录，正确编制合并报表，真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。

（九）中介机构方面

对于新收购兼并重组企业，可借助中介机构的力量，加强专项审计，如就合作双方拟组建新公司而涉及的资产剥离或资产收购或其他专项实现，提供专项审计服务。

（十）培训和调研方面

煤炭企业集团要加强对新收购企业的培训，同时要深入开展调研，加强对新并购企业的监督指导，通过实地调研、召开座谈会等方式，及时了解新并购企业的财务状况和经营情况，在业务上加强对新并购企业的培训和指导力度。

参考文献：

[1]张拥民.晋煤整合财略[J].新理财,2011(3）

[2]张静怡.从企业兼并重组角度看山西煤炭资源整合——以山西煤炭进出口集团公司为例[J].生产力研究,2010 (12）

财务报表专项审计范文第2篇

【关键词】新会计准则；老会计准则；转换；思路

一、基本思路

（一）衔接转换原则

（1）2011年度财务决算：仍然执行原企业会计制度及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表；（2）确定新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2012年1月1日；（3）转换依据：《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》及其相关解释。

（二）衔接转换操作步骤及程序

衔接转换操作可以分为以下4个阶段：

1、准备工作阶段

（1）培训、学习新会计准则：在掌握新准则的基础上，联系企业实际，比较对于相关具体交易和事项，新旧会计准则不同的会计处理或规范；（2）清理应纳入合并报表范围的子公司户数。（3）对会计报表项目逐项进行清查、核实—对照新准则，对资产进行重新分类；对需追溯调整事项，估计其影响金额；（4）修订或制定《会计核算手册》：在新会计准则框架下，企业根据所处行业和实际情况，制定指导企业会计核算的会计制度或办法。（5）按原会计制度进行2011年度决算，形成财务报表。

2、科目转换结转阶段

（1）编制新旧会计科目衔接对照表，将原准则会计科目重新分类。（2）编制新旧会计科目衔接余额表，将原会计科目余额结转至新会计准则下的科目余额表。（3）编制调整分录，形成科目余额转换表：对相关会计科目余额重分类和相关事项按规定进行重追溯调整，形成2012年1月1日新会计科目的初始化余额。（4）账务处理系统初始化。（5）2011年结账后，按照会计科目余额转换表确定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化。（6）编制衔接转换财务报表和合并财务报表。

企业在系统初始化完毕后，编制首次执行日新格式报表：包括资产负债表、所有者权益差异调节表。

3、中介机构进行专项审计阶段

由中介机构对“首次执行日资产负债表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”进行专项审计，并出具专项审计报告。

4、后续工作阶段

（1）建立以公允价值计量资产、负债的备查登记簿：合并报表、后续计量、纳税申报等需要。（2）完善修订企业内部控制制度：特别是涉及公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理、套期保值等方面的内控制度。（3）将衔接转换相关资料存档备查：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换表等，由相关责任人员签章。

（三）衔接转换注意事项

1、对账面的长期债权投资、股权投资等投资按持有意图进行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。2、搜集相关资产在2011年12月31日的公允价值资料，如长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产等，合理确定金融资产的公允价值。3、对用于出租的房屋和土地进行清查，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。4、比较各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税的影响，确认递延所得税资产、负债。5、进行资产清查核实：存货盘点、固定资产盘点等。

二、新旧会计科目的衔接与转换

（一）名称未变、核算内容基本相同科目，如：银行存款、应收账款、应付账款、主营业务收入等。对于此类科目将余额直接转至新账，以后各年度按照新会计准则核算即可。

（二）名称变化、核算内容基本相同科目，如：

对于此类名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账，并在以后年度按照新的科目核算。

（三）名称未变、核算内容有所变化的科目。比如其他应收款，新会计准则规定，应收出口退税也在此核算；长期股权投资范围也比旧准则的核算范围缩小了，将在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资列入交易性金融资产或可供出售金融资产；再比如，原来在其他应付款中核算的工会经费和教育经费等职工薪酬性质的余额转入“应付职工薪酬”相应明细科目核算；营业外收入的核算内容较旧准则的内容也有所扩充，包括了企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。对于此类科目，需要先对明细科目进行分析并调整，再转入新科目核算。

（四）新会计准则删减的科目，比如：短期投资，待摊费用，应付工资，应付福利费，补贴收入等，对于此类科目，按照新准则的要求，对各科目余额重分类后转入新科目。

（五）新会计准则增设的科目，比如：长期股权投资差额、投资性房地产、辞退福利、或有事项、衍生金融工具等。对于此类科目，找到与旧准则相对应的科目，分析明细账，找到与之相对应的余额，分别填列到新科目中。

三、新旧财务报表的衔接与转换

1、首份年度财务报表

应当包括上年度按照《企业会计准则》列报的年初数和上年数。

财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求调整，但不切实可行的除外。

2、合并财务报表

（1）合并范围的调整：对原制度未纳入合并范围、但按第33号《合并财务报表》准则应纳入合并范围的子公司，在上年度的合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围；对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的企业，在上年度的比较合并财务报表中，不应将该企业纳入合并范围。

（2）取消了“合并价差”

原制度规定，对子公司投资的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销，如有差额在“长期投资—合并价差”项目中反映。

新准则“合并价差”项目。非同一控制下的企业合并，母公司长期股投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公对公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。

（3）资不抵债子公司超额亏损的处理：原制度未确认的被投资单位的超额亏损，在编制合并会计报表时在合并会计报表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”；同时，在利润表的“少数股东损益”项目下反映。

新准则规定主要由母公司承担，但子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

（4）改变了少数股东权益和少数股东损益的列示：原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。

新准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。

财务报表专项审计范文第3篇

摘要：随着经济的全球化和现代企业的发展，公司内部审计监督机构的建立已成为内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。公司内部审计是确保公司管理活动制度化、规范化、精细化，提高企业经济效益的重要监督管理手段。内部审计独立行使审计监督权，直接对公司总裁或董事会负责并报告工作。

关键词：内部审计条件；内部审计权责；内部审计方法及要求；内部审计项目；内部审计程序

下面以本人审计管理经验浅淡内部审计工作，如内部审计条件、内部审计权责、内部审计方法及要求、内部审计项目、内部审计程序等。

一、从事内部审计的工作人员，须具备条件：

从事内部审计的工作人员，须具备良好的思想品德，坚持原则，有正义感； 通晓会计原理及其操作技能； 熟悉内部审计准则、程序和技术； 掌握本企业的有关业务知识，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉现代企业经营管理理念； 对企业内部控制及所属专业有较深的理解；内部审计人员应进行后续教育，主要内容包含：专业知识、技能、各项法律、法规、政策的最新情况，从而具备与其从事审计工作相适应的专业知识、业务能力和职业道德。

二、内部审计人员和机构的职权

从事内部审计人员和机构的职权有：要求涉及审计的公司、分厂、部门按时报送生产、经营、财务收支计划，成本、费用预算、决算，财务报表及有关的其他资料及附件列明的资料； 参加公司与审计事项相关的会议，召开与审计事项有关的会议；检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件及现场勘察；对与审计事项有关的问题向有关系统和个人进行调查，并取得证明材料；对正在进行的违规、严重损失浪费行为，做出临时制止决定；提出改善经营管理的建议以及纠正、处理违反公司制度的事件并依据情节轻重出具处理意见。

三、内部审计方法及要求

从单一、事后审计的传统工作方法，逐步转移到事前、事中审计，既要对企业单位的重大经营决策，重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，又要监督、评价有关可行性理论资料、预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息防止失误。另一方面，通过全过程的控制，通过微观审计，找出薄弱环节和存在的问题，建立各项规章制度，完善内部控制制度，强化内部管理。

四、一般性内部审计项目

通常一般性内部审计项目包括日常财务审计、管理审计、临时性审计等工作，主要内容有：负责对公司的财务凭证进行抽查； 审阅公司月度财务报表、成本报表、费用报表等相关财务资料；审查营销费用预算执行情况；抽查物资采购价格的相对真实性、合理性；抽查营销费用产生的真实性、合规性、合理性；对公司重要制度、关键流程执行情况进行审计；对重要关键控制点实行不定期抽查审计（如：销货及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理等）。

五、立项审计项目

立项审计项目包括下辖各分子公司年度经济效益审计； 任期经济责任审计，对涉及授权的高管人员或其他重要岗位人员，任期、离任时经济目标达成情况等方面的审计确认；重要岗位履职情况审计；授权执行情况审计；对公司内部控制的健全性、有效性以及风险管理进行评审；开展各类专项审计工作和专项审计调查，其中，专项审计工作列举部分内容如下：

成本管理审计：成本管理审计主要审查成本数据核算、归集的准确性、合理合规性，提出成本关键控制点、合理控制成本费用的审计建议，审查成本管理是否起到了为生产、销售提供决策依据的功能等。具体审计内容包括生产统计报表与成本核算报表是否一致、成本核算报表与账套数值是否一致、账存与实物是否一致、在产品约当数量是否合理或准确、不良品或报废返工品成本是否被重复计算或计算是否合理、物料价格是否准确、费用分摊是否合理、转换得率是否异常、计算结果与配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存货管理审计：主要审查是否帐实相符、是否以假乱真比如码空盒子或中间层放空等、是否有严格的账龄管理如盘点时必须注意生产日期等、是否出现非正常条件下呆货及不良品等，各项存货是否在按照各项物资管理制度进行管理等。

货币资金管理审计：主要审查资金是否有流失、帐实是否相符、资金报表是否准确、存放是否超规定额度、银行余额调节表是否每月按时编制、管理是否有效，是否在依照货币资金管理制度执行相关业务等。

资产管理审计：主要审查各项资产是否帐实相符，是否存在资产流失，是否在按照资产管理制度的各项要求进行管理等。具体审计内容比如包括固定资产实物卡片与账套数值是否一致、实物发生异动是否有办理手续并及时维护账套数值、资产申请购买和报废是否符合审批规定、资产购置是否有闲置浪费现象、资产维护保养是否流于形式、资产入账是否合理比如长期存在归置于在建工程中未结转或将支付款项归置于个人借款中错误处理未及时转入资产项目等。

往来帐管理审计：主要审查各往来帐是否核对清楚、是否存在坏账风险、是否有超授权发货、是否有超授信规定时限未及时回款、是否在持续贯彻往来帐管理制度及授信管理办法的各项要求等。

全面预算管理审计：主要审查预算执行情况、数据核算是否准确，进而审查预算是否起到了控制费用、降低成本的功能等。审计内容主要包括：预算执行情况与实际核算情况差异、预算入账与核算入账是否一致性、预算台账或模块数值是否准确、财务预算控制是否有力、预算发生费用与实际收入或生产状况是否发生偏离及有否及时予以纠正等。

销售费用审计：主要审查各项费用报销的真实性、合规性、及时性等；是否按制度执行。审查范围不低于20%的审查量，以记帐凭证数量为准。

采购专项调查审计（含材料采购、物流运费、固定资产及其他采购等）

主要审查采购价格的真实性、合理性（与市场价相比），采购业务本身的合规性，是否执行了公司的各项采购管理制度、验收制度等。

工资、提成审计：主要审计工资计算的准确性，提成的计算是否与绩效考核方案一致，每名员工的工资是否与公司签批的一致，工资、提成核算体系是否合理等。

人力资源审计：编制部分：主要审查各公司员工编制是否与公司签批的相符，编制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要审查招聘进的员工是否符合招聘制度要求等；绩效考核部分：主要审查绩效考核结果运用的合规性、合理性，调查员工对绩效考核方案是否满意，绩效考核是否对推动工作起到了积极作用，是否达到了预设的激励员工的目标等。

五、内部审计工作的主要程序

1.年度审计计划由公司总裁或董事会批准后，审计部门按月、周报批审计计划（其中部分为公司交办的审计项目），并体现在月、周工作计划表内；

2. 实施审计项目前，一般须先拟订审计方案（对比较简单的、经常性的审计项目可以不拟定）；

3.审计方案拟定报批后，一般情况下须向被审计单位（者）送达审计通知书，特殊审计业务可在实施审计时送达；

4.组织实施审计工作：对内部控制制度进行符合性测试；根据对内控制度的测试情况来确定实质性测试具体审计方法；

实施审计时，内部审计人员应运用审核、观察、询问、计算、函证和分析性复核等方法，获取审计证据（审计证据中由各单位提供的原始资料上要有被审计单位经办人、负责人签字确认，如涉及贪污、挪用等保密的事项，可暂不确认），并作详细记录，从而出具审计报告初稿；

5.与被审部门人员沟通审计结果和处理意见；

6.审计项目结束后,审计人员须于一周内出具审计报告，被审计单位或部门人员应自接到审计报告之日起2日内对审计报告进行回复,如未回复,视为对审计报告无异议，审计人员将审计报告与被审部门人员的回复意见一并上报公司管理决策层签批；

7.公司签批完审计报告后通知被审计单位（者）；

8.按审批意见执行公司审批决定；

9.对审查过程中发现的内部控制缺陷跟进整改，开展后续审查；

财务报表专项审计范文第4篇

关键词：财务舞弊；审计；应对

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01

财务舞弊是指单位管理层、内部员工、外部人员采用欺骗的手段，提供虚假的财务数据，损害单位自身利益、投资人利益、债权人利益、国家财政税收利益以及其他各方利益的故意行为。

查错防弊是审计的基本职责。面对侵占资产等职务犯罪，面对手段繁多的偷逃税款，面对上市公司的虚假报表，社会公众及委托人期以审计人员能够识别财务舞弊，提出防范意见，以减少经济损失。

财务舞弊审计是为预防和发现财务舞弊而进行的专项审计。它运用专门的方法，通过对相关资料的审核与分析，寻找出财务舞弊的线索与证据。

作为财务舞弊审计人员应具备如下素质：（1）独立、客观、公正；（2）职业怀疑精神；（3）“嗅觉”敏感，善于发现异常；（4）掌握专业知识，包括：会计知识、审计知识、舞弊调查知识、法律知识、证据规则、犯罪学、侦察学、心理学等；（5）善于揣摩理解人的心理和动机；（6）良好的沟通能力与面谈技巧；（7）身体健康，能够承受相应的工作强度与压力。

进行财务舞弊审计，首先应了解影响财务舞弊形成的因素；其次要识别财务舞弊征兆；在此基础上合理运用财务舞弊审计方法，找出舞弊所在。

一、影响财务舞弊形成的因素

美国注册舞弊审核师协会的创始人，原美国会计学会会长，著名内部审计专家W. Steven Albrecht认为有三方面因素影响舞弊的形成：（1）感受到的压力；（2）舞弊的机会；（3）自我合理化。即所谓的舞弊三角形理论。

1.压力。舞弊可以给舞弊者个人或组织带来利益，这样的利益可以有效地缓解或消除舞弊者所承受的各种压力。压力分为：与财务问题相关的压力、与恶习相关的压力、与工作相关的压力、其他压力。财务问题是诱发舞弊案的主要因素。与财务问题相关的压力主要包括：（1）贪婪；（2）追求奢侈豪华的生活方式；（3）过重的债务负担；（4）恶劣的信用记录；（5）蒙受重大财务损失；（6）未预料到的财务需求。

2.机会。影响舞弊发生的另一个重要因素是环境给舞弊者提供的机会。这些机会主要包括：（1）缺少或绕过能够防止或发现舞弊活动的控制；（2）无法评价雇员的工作质量；（3）疏忽了对员工的纪律约束；（4）缺乏信息的沟通；（5）无知、冷漠、低能；（6）缺乏内部审计追踪。

3.自我合理化。自我合理化是指舞弊者在实施舞弊前为自己行为找到的能够说服自己的借口。自我合理化可以看成是人欲做某些坏事前的心理“阀值”。心理阀值越高，越不容易出轨做坏事。这个阀值的高低与人的社会地位、受教育程度、性格及家庭情况等因素有关。

二、财务舞弊征兆

财务舞弊的发生会引起相关因素的变化，出现一系列异常表现，财务舞弊相关的异常表现就是财务舞弊征兆。关注与识别财务舞弊征兆是防止与发现财务舞弊的捷径之一。财务舞弊征兆主要包括：1.公司组织结构方面的征兆；2.公司管理层方面的征兆；3.公司财务状况方面的征兆；4.公司所处环境方面的征兆；5.个人行为、生活方式等方面的征兆。

三、财务舞弊审计的主要方法

1.函证。是指审计人员为印证被审计单位的会计记录所载事项而向第三者发函询证。通过对银行存款、应收账款、其他应收款进行函证，以确认有无通过攥改银行对账单非法占用资金、虚增收入虚列应收账款、长期坏账未做处理。对应付账款、其他应付款进行函证，确认有无虚列费用、截留收入。

2.盘点。是指审计人员对被审计单位的各种实收资产以及现金、有价证券等进行实地清点。以确认是否账实相符，无有虚列资产、偷盗、毁损等现象。

3.审阅。是指审计人员对被审计单位的凭证、账簿、报表、合同、报关单、会议记录、文件等书面资料进行检查。从基础资料开始，自下而上的找出问题和疑点。例如：在对某企业原始凭证审阅时发现原始发票后面用铅笔写着“某某人报销彩电”，引起审计人员怀疑，查出公款私用这一舞弊问题。

4.核对。是指审计人员将不同来源的信息进行相互印证。包括：财务会计信息、生产经营业务信息、管理层意图等。以此发现舞弊造假。例如：某服装企业财务账上收入额巨增，通过核对其生产车间业务记录，发现财务造假。

5.筛选。是指审计人员对大量审查资料设定条件进行排查。例如：对金额大于10万元的银行存款凭证进行审查；对金额小于5万元控制标准的差旅费报销单据进行复核。

6.计算。是指审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算，以及对折旧摊销、成本分摊、纳税申报等方面进行计算复核。以查明有无人为故意舞弊。

7.观察。是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行的实地察看与关注。重在发现疑点、找出线索。

8.调察。是指审计人员运用侦查学的方法对某一疑点找出证据进行核实。例如：审计人员怀疑被审计单位的某家客户是其潜在关联方，可能存在利用关联方造假虚增利润的现象，通过调察进行核实。

9.质询。是指审计人员运用面谈技巧对管理者及有关人员就相关问题进行质疑与询问。质询时应针对不同人的心理特点及案情，合理合法的运用犯罪心理学、侦查讯问等方面的知识。

11.分析性程序。是指审计人员对被审计单位的财务数据、财务比率进行对比分析，以发现异常找出舞弊。

审计分析程序的四个阶段：（1）估计期望值（预期）；（2）将实际的情况与期望值相比较（识别）；（3）调查导致实际与预期产生差异的原因（调查）；（4）评估实际与预期之间的差异对审计和财务报表产生的影响（评价）。

财务报表专项审计范文第5篇

今年来，在县委、县政府、上级审计机关的正确领导下，在县人大和县政协的监督指导下，我局以十七届四中全会精神为指导，切实履行审计监督职能，全年共完成审计项目14个，审计收缴财政73万元；共查出违纪违规金额2078万元，管理不规范金额18755万元，应调账处理金额1136万元，移送司法机关、纪检监察部门处理案件1起；向县委县人大县政府提出审计建议38条；上报审计信息14篇。回顾今年以来工作，我们的主要做法是：

一、把握重点，财政预算执行审计呈现新亮点。围绕建立透明规范的公共财政框架总体要求，坚持以规范预算管理、提高财政资金使用效益为目标，以预算执行为主线，以财政支出为重点，共投入20多人次，组织了6个审计组，分别对县财政局、县地税局等4个县级预算执行单位预算执行和其他财政收支情况进行了审计，同时延伸审计和审计调查了46个与财政预算有关的单位。促使有关被审计单位上缴财政各项资金32万元,

规范财政收支金额3354.31万元，应纳入财政预算管理5714.56万元，从四个方面揭示了县级财政预算执行审计、延伸审计及审计调查有关单位及其情况、县级预算支出追加情况、固定资产投资资金管理等38个问题。具体地，在实施上做到了“三个侧重”：一是在内容的安排上侧重民本和民生。在多次调查取证的基础上，确定了政府基金和新型农村合作医疗资金审计这两个专题，审计中着重核查各项基金的收入、征缴、使用以及实行“收支两条线”情况。二是在重点的确定上侧重“五个加强”。即加强对事关经济发展、经济管理决策事项的监督；加强对权力部门的监督；加强对关系老百姓切身利益资金的监督；加强对政府投资重点建设项目的监督；加强对领导干部的廉政监督。三是在执行的深度上侧重“两个拓展”。即部门预算执行由一级预算单位向二、三级单位拓展；民生资金的延伸审计由前几年的到事业单位向直接到受益对象、个人拓展。今年财政“同级审”中我们共延伸调查行政事业单位46个，农户190余户，既有效地提升了“同级审”质量，又为年内实施同类专项审计提供了第一手资料和数据。今年5月19日，县15届人大常委会第18次会议听取县审计局关于财政同级审情况汇报，提交的审计工作报告得到县人大的高度肯定，起到了很好的效果。同时提交的审计建议得到了县委、县人大、县政府的高度重视，例如在同级审中我们针对杜绝截留、挤占、挪用等影响政府性专项资金使用效益发挥的问题，我们向县政府提出的进一步加强和规范政府性专项资金管理，确保政府性专项资金安全、高效使用，充分发挥政府性专项资金在经济建设和社会事业发展中的作用的建议，五月份，县政府根据审计建议出台了《加强政府性专项资金管理的通知》，该文件的出台和实施，对我县加强财务管理、厉行节约方面将产生良好的社会效果，对有关单位财力的调剂从收入源头上解决苦乐不均的问题。

二、坚持制度，经济责任审计取得新进展。今年全年县委组织部下达的领导干部经济责任审计项目8个。其中任中审计2个（县卫生局局长聂腊山同志任中审计、县人防办主任易冰同志任中审计），离任审计6个（南湖洲、文星镇、畜牧局、检察院、东塘镇、财政局党政领导离任审计），共查处违规资金2091.1万元，对于维护正常的经济秩序，增强领导干部财经法规意识起到了积极作用。在工作中，我们主要坚持了“四项制度”：一是审计成果分析制度。坚持定性定量，准确界定被审计对象的责任。如今年4月份，原文星镇党委书记朱某涉嫌经济问题“”，我局迅速对朱某开展经责审计，我们紧紧抓住各项经济疑点问题开展调查和审计，切实澄清底子。为纪检监察部门正确处理干部提供依据。二是审前进点运用沟通制度。每次经责审计项目进点前，组织部门领导都会陪同审计组进驻各单位，对经责审计过程中遇到的新问题、新难点我们适时与组织部门进行沟通和反馈，所有问题都迎刃而解。三是审计结果落实整改报告制度。被审计领导干部及其所在部门、单位在规定时间内向联席会议办公室报告整改情况。纪检监察、组织人事部门对审计领导干部及其所在部门、单位执行审计决定和落实审计意见以及整改情况进行跟踪检查。四是警示预防制度。积极配合县政府、纪检监察和组织部门构建警示教育机制，6月中旬，县政府组织各乡镇、县直部门主要负责同志召开全县政府常务会议。我局党组书记、局长陈建国同志就同级审中四个问题比较多的单位的审计情况在会上进行通报。向被审计单位提出了整改意见，对违规问题依法作出了审计处理决定。在全县引起了不小的反响，审计结果的通报充分发挥审计机关在党风廉政建设和反腐败工作中的作用。

三、改进方法，专项审计迈出新步伐。2010年是我局实施中心工作最多的一年，共完成政府外债资金审计、汽车站整体搬迁、宾馆整体搬迁、城建投办公楼、水利局安全饮水工程、政府厉行节约和津补贴检查等大型专项审计9个，项目多，任务重，为此，我们着重做到了“三个结合”：一是全面审计与重点审计相结合。如今年3月省厅组织的政府外债资金审计，由于在同级审中涉及到了政府外债资金情况，为了不增加自身审计成本，不拖延时间。对此，我们就充分利用同级审和政府外债资金两项审计相结合。这样既提高了效率又保证了效果，确保了审计工作达到预期目标。二是坚持工程审计与财务审计相结合。工程审计实际上就是建设管理全过程的审计。因此，我们坚持从财务报表中查，从档案资料中找，今年90%的工程审计项目做到了工程审计与财务收支审计相结合，6项公共工程项目送审金额8600万元,审计核减政府公共财政拨付金额430万元。三是坚持事后审计与事前、跟踪审计相结合。将审前调查作为质量控制的首要环节来抓，规定所有行业审计项目及重大审计事项都必须开展审前调查。今年来县内相继动工开建的几个重点项目，如城西渠工程、县燎原水库工程等，凡是涉及国家投资的，每个项目我们都提前介入，对于一些隐蔽工程均拍照存档，作为今后工程、审计结算的依据。