注册会计师职业分析
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注册会计师职业分析范文第1篇
近年来，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等案例不断发生，这使得注册会计师的公信力变差，我国注册会计师行业也将面临着很大的信任危机。然而这是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注册会计师的职业道德缺失。
一、我国注册会计师职业道德缺失的原因
（一）注册会计师整体专业素质水平较低
一是注册会计师的考核制度不合理。我国1991年以前获得注册会计师资格的人群，是通过考核而不是考试取得的。由于考核的标准不严格，偏重于工作经历和年限要求，并且考核的主体对会计师人员的素质了解很少，这使得这一部分通过考核取得执业资格的注册会计师的人员素质较低、知识结构参差不齐。二是注册会计师的继续教育存在于形式上。现在大量新型的、复杂的经济业务不断发生，知识信息不断更新，从而对注册会计师人员素质、知识结构有了更高的要求。由于继续教育存在于形式，很多注册会计师的知识储备跟不上时代的发展，再加上新通过职业资格考试的注册会计师们缺乏实际经验，从而导致注册会计师整体的专业素质水平较低，不能胜任新形势下的审计工作。
（二）注册会计师审计制度存在缺陷
注册会计师的审计制度存在缺陷，其具体表现有：一是会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用。会计师事务所由被审企业自行聘用，于是被审企业与会计师事务所变成了雇佣与被雇佣的关系。所以会计师事务所和注册会计师为了生存需要迎合雇主，可能也会偏离职业道德。二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系。这就导致了会计师事务所与被审企业关系过密，不利于会计师事务所和注册会计师秉公处理。三是收费不合理。现行的行业惯例是被审企业向会计师事务所预付审计费用，会计师事务所在收入固定的情况下，工作量越多，利润越低。这不利于鼓励注册会计师对数据进行深入调查与分析。
（三）我国对注册会计师缺乏有效的监管
我国注册会计师行业的监管体制为以政府监管为主，行业监管为辅。财政监管在注册会计师行业监管中处于核心地位，但目前政府对注册会计师行业的监管是多方位的，除财政部门外，审计部门和证券监督管理部门等都可以对注册会计师行业行使相关的监管权。这就不可避免的造成职能重叠交叉、多头监管的现象，使政府各监管部门之间相互协调困难，最终导致对注册会计师行业的低效监管或无效监管。从行业自律角度来说，政府和注册会计师协会之间没有做到合理分配管理职能，各司其职。目前无论是政府监管还是行业自律，都是以事后检查为主，没有建立起有效的日常监管机制，缺乏对注册会计师执业市场的有效调控，从而导致注册会计师职业道德失缺。
（四）法律责任体系不健全
近年来我国颁布的专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等。但是这些法律主要强调了注册会计师行业的行政责任和刑事责任，轻视民事法律责任追究。注册会计师之所以愿意冒险去造假，主要原因是违规成本不高，我国会计事务所违法违规所获得的经济收益远远大于其违规成本。在被审计单位的利益诱惑和违规惩罚不高二者之间抉择，道德低下的注册会计师也许就经不起金钱的诱惑，而做出违法法律的审计报告。由此可见，要提高注册会计师的职业道德，还要有相关的法律体系作为保障。大幅度提高造假成本，同时严惩那些敢于作假的会计师，使注册会计师的职业道德建设和法制建设相结合。
二、加强我国注册会计师职业道德建设
（一）加强注册会计师的职业道德和专业素质教育
要想加强注册会计师道德职业道德和专业素质教育，必须做到以下几点：第一，在高校体系中加强职业道德和专业素质教育。根据社会实际，教育即将从事会计行业的学生拥有良好的道德品质，真正从事会计行业时能够坚持自己，不被金钱利益所诱惑。第二，在注册会计师考试中进一步突出职业道德相关的内容，不仅要求考生对其有正确的理解，还要学会结合实践案例进行分析。第三，要在注册会计师继续教育中加强职业道德教育，加大培训投入，提高教育的实效，不能仅仅存在于形式上。将注册会计师的职业道德和专业素质都会提高到新的台阶。
（二）完善我国注册会计师职业道德规范体系
我国现行的职业道德体系《注册会计师职业道德准则》本身还存在一些不完善的地方，其中一个最明显的缺陷是未能充分强调公众利益和社会责任。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部负责职业道德规范的制定与颁布。其职业道德规范体系由职业道德概念、行为守则、行为守则解释和道德裁决四部分构成，分别解决了职业道德基本理论规范和实务操作等有关方面的问题。而我国的《注册会计师职业道德准则》的内容显得较为单薄，操作性也较差，尚缺乏有关具体的规范和操作指南。这使得在出现争议时，没有相应的理论依据和执行标准。为此，我们应该借鉴国外先进经验，结合我国注册会计师发展的实际情况对我国《注册会计师职业道德准则》进行必要的补充和具体化，不断完善我国注册会计师职业道德准则体系。
（三）强化对注册会计师的监管
对注册会计师职业道德情况的监管，是提高注册会计师职业道德水平的关键因素。改善目前存在于形式上的清理整顿、年度检查、突出检查等监管措施。目前我国政府对注册会计师行业的监管要在继续抓好专项和重点检查的同时，将业务监管延伸到审计业务的全过程，而且要多采用突击检查、抽查的形式，让被检查的会计师事务所没有专门准备的情况下迎接检查，以及时发现执业过程中的各种违法违规问题。在监管过程中发现的典型案例让会计师事务所和注册会计师之间相互讨论，从而在行业中起到很好的警示和威慑作用。处理好各监管部门之间的关系，各司其职，各负其责。
（四）完善注册会计师法律责任体系理好财政监管与其他政府监管之间的关
法律法规的建立和健全是完善注册会计师法律制度体系的前提和基础。要完善相关的法律体系，使“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则得以贯彻落实。要衔接好各法律之间的关系，明确注册会计师和事务所的法律责任，使法律能真正起到保护守法者的合法权益，严厉打击违法行为的作用，不给有意违法者可乘之机。在会计领域加大执法力度，对于注册会计师的违法违规行为给予曝光，加重处罚，以体现法律的效力。为注册会计师执业提供一个良好的经济法律环境。
三、总结
注册会计师职业道德是注册会计师行业立身之本。当前我国注册会计师职业道德整体水平低下，社会公信力差，不仅影响到本行业的生存和发展，还影响了经济秩序的健康运行与社会的稳定和发展。因此加强注册会计师的职业道德建设显得尤为重要，但是这个过程是任重而道远的，希望在大家的齐心协力下我国的注册会计师行业的发展更上一层楼。
参考文献
[1]潘瑜.浅谈会计职业道德的问题与建设[J].中国乡镇企业会计，2011（2）.
[2]王桂梅.注册会计师职业道德缺失的制度思考[J].商业会计，2011（8）.
注册会计师职业分析范文第2篇
关键词：注册会计师 审计 职业判断 研究
对于职业判断而言，一直是发达国家在审计理论研究过程中尤为重要和活跃的领域。在上个世纪50年代，美国审计职业组织即美国注册会计师协会的一些审计人员就已经开始关注到了注册会计师的职业判断情况优劣对于审计工作质量的重要性，同时也在此时开展了一些研究，并通过这些研究取得了一定成果。而随着审计工作重要性和审计责任范围的不断提升，在上个世纪七十年代，对注册会计师审计失败的诉讼案件的数量也明显得到了提升，因此注册会计师协会对于注册会计师职业判断也开始有着前所未有的重视，并且审计理论界以及实践界各方均加入到了对职业判断问题的研究中，并且开始使用其他各个学科的研究成果以及研究方法对注册会计师职业判断进行分析，并且得到了非常多的研究成果。而我国理论界以及实践界对注册会计师职业判断关注，是在上个世纪九十年代，即证券市场建立后，对注册会计师职业判断有着较高要求后才开始的，在此时较高质量的审计信息是资本市场能够正常运行的基础条件，而注册会计师则是审计信息质量的基本保障，因此注册会计师职业判断的重要性就不言而喻。但需要注意的是，我国在注册会计师职业判断的研究方面起步是比较晚的，虽然在研究过程中可以充分借鉴发达国家在注册会计师职业判断研究中的成果，但和这些国家相比研究效果仍然比较差，并不能够起到较好的注册会计师职业判断研究效果。尤其是在较长时间的研究中可以显示，目前我国在注册会计师职业判断上往往会出现诸多问题，这对审计职业判断质量的提升会造成较大影响。因此，对注册会计师职业判断情况进行研究，并找出相应的解决办法极为重要。本次研究中，即分析了目前我国注册会计师职业判断的现状以及问题，并对其实施了针对性的分析，找出了解决办法，旨在为我国的审计职业判断提供较充分的理论资料。
一、注册会计师职业判断的理论分析
（一）注册会计师职业判断的重要性
随着我国经济建设的不断发展以及经济活动的日趋复杂，目前对注册会计师的职业判断能力的要求也越来越高。同时在以往诸多的研究也显示，注册会计师职业判断有着极高的重要性。首先注册会计师职业判断会对会计师的整个执业过程进行贯穿。会计师在进行审计业务时，时时需要使用职业判断，从对审计计划制定到审核审计证据，并到最终的审计风险和重要性的评估过程中，均需要使用职业判断的方法对其进行完善。同时，职业判断也是注册会计师出现职业风险的重要根源。一旦注册会计师在工作中出现了职业判断的错误，并出具了错误的审计报告，则会导致这一报告使用人员做出不正确的决策，最终导致损失。而这些损失是会被追究责任，并要求注册会计师赔偿的。而这一情况的出现就是注册会计师职业风险的重要根源。最后，在目前审计界普遍性的对职业判断重要性进行推崇，尤其是在欧洲、日本以及美国等发达国家的注册会计师协会中，广泛性的对职业判断进行了推崇，这说明注册会计师职业判断是有着非常高的重要性的。
（二）注册会计师职业判断的特点
1、主观性
在特点上，注册会计师职业判断的主要特点就是主观性。而这也是人作出的判断必不可少的一种特点。而注册会计师职业判断主观性特点主要表现在若判断主体不用，那么对同一个审计事项会做出并不相同的判断。甚至在一些时候，判断的结果完全相反。导致出现这种情况的重要因素就是审计主体的不同。对于不同的注册会计师而言，其自身知识储备、性格特点、心理状态、判断习惯、工作经验以及技能掌握均是不同的。由于这些因素的影响，会导致最终的判断结果出现较大差异。
2、连贯性
对于注册会计师而言，在实际的审计工作中需要充分性的使用自身掌握的理论知识和积累的工作经验，并对职业判断过程中出现的困难以及问题进行解决。而在审计过程中，判断结果并不是单一的。很多时候，一项判断结果极有可能就是后续判断的一部分，甚至就是后续判断的起点，如此循环。由于这种特点，我们可以发现注册会计师职业判断是有着较高的连贯性的，并让注册会计师职业判断最终形成彼此连接的过程。而也正是有着如此密切联系的特点，才能够让审计工作更加顺利的完成。
3、风险性
在上文中的分析中已经可以发现，审计工作自身有着一定的风险性。而正是由于这种特点，审计职业判断也必不可少的会有风险性。同时，审计风险也和审计职业判断风险有着较高的相关性。一旦做出了判断，那么判断结果的准确性就难以确定，在此时会出现判断风险。而在面对实际的审计客体，由于注册会计师自身会会出现经验、技能以及理论知识上的不足，也极有可能会出现判断方面的误差。而这些误差也会对下一步的升级活动造成影响，并且最终对审计结果造成影响。因此，也会导致注册会计师发表错误的审计意见。因为这种情况的出现，我们可以发现审计的质量会直接和审计职业判断质量的好坏和风险的高低有着较大关系。
4、集体性
注册会计师职业判断的另一特点就是集体性。由于注册会计师职业判断是有着一定的特殊性的，判断工作一般是在一个组织之内进行的，由于审计工作会显得较为多变以及复杂，同时一个人员的决策情况往往会导致主观性强、不全面以及较为滞后等诸多的问题，因此为了对这些问题进行避免，需要将职业判断放置在一个集体中。让集体中的参与人员各司其职，并将其工作成果进行结合，才可以起到较为客观的效果。而通过集体职业判断的方式，则可以让审计工作更加合理，并让审计最终结果有着更强的说服力。
二、注册会计师职业判断的环境分析
（一）注册会计师职业判断的法律环境
在法律环境方面，对于注册会计师职业判断有着两个方面的意义。第一个意义就是法律对注册会计师责任界定，会直接性的对注册会计师职业判断造成影响。即使是在目前连带责任的制度之下，若注册会计师出现了过失，若事务所的责任非常小，同时其他的过失方并没有足够的能力对受益者的损失进行赔偿，则注册会计师需要赔偿所有的损失。这一特点会导致会计师事务所起到深口袋效果，也会导致注册会计师面临极为巨大的诉讼压力。而若是实施比例责任制度的赔偿原则，若法庭认为注册会计师有着一部分责任，那么事务所需要对自身的责任进行赔偿，在这样的情况下注册会计师的赔偿责任会明显降低。另外的一个意义就是法律环境可以为注册会计师的职业判断提供必要的评价标准，另外法律体系也会对注册会计师业界有着非常完善的保护。因此注册会计师需要熟悉相关的多种法律法规，并在实际的工作中严格按照这些法律法规做出合理的判断。
（二）注册会计师职业判断的经济环境
对于经济环境而言，主要指的就是在一定时期中的社会经济发展情况和社会经济的运行机制。例如我们在上文中已经有分析，随着我国经济发展的不断加快，在实际的经济发展过程中，会出现诸多问题，为了较好的对这些问题进行解决，需要注意到让注册会计师对其进行深入并完善的研究，通过研究可找出解决办法。而在研究的过程中也是能够积累非常大量的经验的，这也能够促进注册会计师职业判断能力的不断提升。
（三）注册会计师职业判断的科技环境
在科技环境方面，其概念主要指的就是科学技术的运用和发展情况。而科学技术的发展一方面能够保证到生产力的高速发展，同时也能够帮助注册会计师职业判断的管理手段逐渐的区域现代化。由于电子计算机技术的不断发展，能够推动审计电算化的发展和使用，最终为审计技术现代化以及电子化提供了充足的基础。尤其是在注册会计师职业判断过程中，最为常见的现代化工具就是审计判断决策工具，这一工具可对审计决策辅助工具进行定义。而随着计算机技术更加快速的发展，在日后也会有着更多的电子化工具可为注册会计师职业判断提供帮助。可以说科学技术的发展一方面会为职业判断的准确化以及科学化提供巨大帮助，同时也对注册会计师职业判断技术提出较大挑战。
（四）注册会计师职业判断的社会环境
注册会计师是社会自然人，是需要在社会环境中进行活动的。而社会环境对于职业判断的影响也是多个方面的。一方面社会环境包括公众对于注册会计师职业的认识、同行业竞争压力以及被审计单位的审计意识，同时也包括行业监管的机制。另外社会对于注册会计师职业的态度，也会对注册会计师在社会中的地位进行影响。这种影响的情况，会决定进入到审计行业中人员的素质。审计行业是较高层次的职业，其职业判断水平的高低和注册会计师自身的综合素质有着极高的关系。若社会对注册会计师这一职业的评价越高，那么注册会计师的社会地位也就会越高，自然而然的其薪酬也会得到提升，让注册会计师这一行业成为社会中的中上层行业，因此进入到这一领域的人员在质量和素质上会不断的提升，也会因此带动注册会计师职业判断水平的提升。尤其是在发达国家，注册会计师是和医生、律师等职业类似的，受到社会尊重的高尚职业，也会吸引大量高质量人才投身其中。难以想象，若注册会计师在社会中的地位低下，如何将注册会计师职业判断水平进行提升。
三、目前我国注册会计师职业判断的现状分析
（一）注册会计师职业判断水平较低
我国目前在注册会计师职业判断方面，其总体情况并不佳。面对的问题首先就是注册会计师职业判断水平较低。诸多研究显示，审计判断水平对审计质量会造成极大的影响，因此是可以通过审计质量的实际效果对注册会计师职业判断水平进行判定的。但在近些年来有诸多的研究可以显示，审计失败案件是非常多的，这种情况的出现显示目前我国注册会计师职业判断的总体水平较低。
（二）注册会计师职业判断缺少完整的理论体系
即使我国在注册会计师职业判断方面的起步是比较晚的，但毕竟也有着近二十年的研究，并在此过程中取得了较好的成功，取得了极为重要的成就。但和发达国家相比，在注册会计师职业判断方面仍然缺乏完善的体系，缺少自身相关理论。另外我国目前的注册会计师在职业判断方面，其水平是比较低的，这和我国缺少完善理论体系，无法提供有效指导是有着较大关系的。
（三）注册会计师自身的主动性较低
为了提升注册会计师的职业判断水平，我国社会已经为注册会计师提供了较好的平台，并且让注册会计师成为了社会地位较高的职业。虽然这种情况对注册会计师职业判断水平提升有着极为重要的意义，但在我国注册会计师的社会地位和薪酬水平已经显得过高。这种情况的出现，会导致注册会计师主动性不高情况的出现。首先是注册会计师安于现状，缺乏学习世界先进审计职业判断知识以及经验的主动性。同时一些注册会计师使用落后的职业判断方法已经可以在实际的工作中取得一定效果，因此这些注册会计师只求完成任务，无法灵活使用先进职业判断方法。这两种情况的出现均会导致注册会计师自身的主动性较低。
四、影响注册会计师职业判断的因素分析
在影响注册会计师职业判断的因素上，诸多研究显示这些因素可以被分为客观因素。主观因素以及环境因素的。为了提升我国注册会计师职业判断的水平，对这些因素进行分析非常重要。
（一）客观因素
1、审计项目复杂程度
审计项目自身的特点，会在很大程度上对注册会计师职业判断造成影响。因此，若注册会计师执行的审计项目的复杂程度越高，那么对审计职业判断的要求就会越高。为了保证到注册会计师职业判断的质量，对注册会计师的要求也就越高。但我国注册会计师的整体水平比较低，因此在注册会计师职业判断时的失误风险也就会越大。
2、会计信息的真实程度
会计信息并非是第一手资料，是需要进行加工的。通过估计、分类、汇总和判断等过程，最终得出的近似结果才是最终的会计信息。由于这一特点，会导致会计信息并非是完全准确的信息，因而注册会计师在进行审计工作的过程中，面对的会计信息是比较模糊的。若面对了较长加工过程，并模糊程度较高的会计信息，则出现判断失误的风险也就会越高。因此，就需要注册会计师在这些模棱两可的信息中做出准确的判断，最终保证到信息的适当性以及准确性。
（二）主观因素
由于在实际的进行注册会计师职业判断过程中，其主体是注册会计师，因此注册会计师就是影响注册会计师职业判断最为重要的一类因素。只有注册会计师自身，才是影响职业判断准确程度的内因，并且会直接性的对职业判断的绩效造成影响，因此分析注册会计师职业判断中的主观因素也是极为重要的。
1、注册会计师的专业胜任力
在注册会计师的专业胜任力上，主要指的就是注册会计师在执行审计业务过程中所体现出的能力，即过硬的理论知识、丰富的工作经验以及专业技能。理论知识和工作经验是注册会计师进行职业判断的重要基础，也是最为基本的要求。注册会计师职业判断的专业性非常强，这就要求注册会计师在实际的工作过程中，需要有着比较强的专业知识以及实践经验。同时无论是经验和知识，均需要在长期性的工作和学习中积累和巩固的，因此需要让注册会计师在实际的工作中一方面不断学习全新的职业判断知识，并且不断的累积经验。而在专业技能上，则主要指的是注册会计师对问题进行解决的能力。在这些能力上，主要是包括推理分析、解释数据以及识别联系等相关能力。专业技能对职业判断的效果和效率均会造成较大影响。若注册会计师已经有着过硬的知识以及丰富的经验，但在专业技能上显得较为缺乏，仍然会难以对较为复杂的审计事项进行判断。
2、注册会计师的努力程度和自身性格
注册会计师自身的性格以及努力程度也会对其职业判断情况造成比较大的影响。首先是性格，性格表现为对现实你的一种态度以及行为习惯等，有着稳定性的特点。尤其是性格会随着年龄的增长而不断的增加，若性格形成了就会导致难以改变，甚至性格会对其他人的活动等情况造成影响。若注册会计师的性格较为理智，则不容易受到情绪的支配以及影响，而这类注册会计师在实际的审计过程中，其职业判断的效果会更好。但若注册会计师的性格并不好，例如性格过于偏激或是保守，则难以保证到注册会计师职业判断的正常进行，其质量也无法得到保证，甚至会出现错误。另外努力程度也是影响注册会计师职业判断效果的一类重要因素。对于注册会计师而言，在实际的审计工作实施过程中的努力与否会对职业判断造成极大的影响。在面对较为复杂的审计任务时，若审计人员自身的努力程度不够，或是并不努力，则极有可能对审计任务中的关键线索进行忽略，最终导致本来应该检查出来的问题没有检查出来，最终会导致审计失败的情况。
3、注册会计师的客观公正
客观和公正是注册会计师在工作中必须要具备的品德，同时也是职业道德规范的灵魂所在。首先是客观，客观主要指的是注册会计师在实际的审计过程中必须要使用实际发生的交易或是事项为基础并按照这些信息进行职业判断。而公正主要指的是注册会计师自身具备的诚信以及正直的品格。具有这一品格，可保证的注册会计师在实际的职业判断过程中公平公正的对各方利益进行对待。在审计工作过程中，注册会计师需要有着客观公正的态度，遇到事情后要谨慎而为。尤其是对职业判断的过程中，不能够带有任何的个人感情，要本着从客观实际情况出发的态度，并作出公正以及客观的判断。
（三）环境因素
1、会计师事务所环境因素
环境因素也是影响注册会计师职业判断的重要因素。首先是会计师事务所的环境因素。在会计师事务所方面的因素上，会被分为4点。首先是时间压力以及成本，随着审计行业的市场竞争不断的加剧，目前很多会计师事务所为了保证到有着原本市场份额，或是希望开拓出全新的市场，往往必须要满足一些审计单位提出较为苛刻的要求，例如降低审计费用以及缩短审计时间。为了实现这一效果，注册会计师的工作量会增加，因此职业判断的质量必不可少的会降低。另外则是责任关系。会计师事务所内部的责任关系实际上就是上下级审计人员和上级主管的合理责任等。由于在实际的职业判断工作实施中，内部压力难免会出现判断失误的情况，因此极易导致注册会计师职业判断效果降低的情况。最后是会计师说事务所的激励机制，目前很多会计师事务所并没有较为完善的激励机制，这种情况也会导致注册会计师的工作积极性降低，因而注册会计师职业判断效果也并不佳。
2、社会环境因素
在社会环境因素上，主要是有着4个方面。分别是市场环境以及行业情况、审计期望和审计责任、职业准则、法律环境。社会环境因素也会对注册会计师职业判断造成极大的影响。市场环境以及注册会计师行业的情况会对注册会计师的工作积极性造成较大影响，若市场环境以及行业情况并没有达到相关要求，则会导致注册会计师的工作积极性降低，因此注册会计师职业判断的情况也并不佳。同时审计期望以及审计责任也是影响注册会计师职业判断的重要因素。若当前审计责任以及审计期望对注册会计师造成的压力合理，则能够保证到注册会计师的工作紧迫感，而这种紧迫感也并不会导致注册会计师过大的精神紧张，而在这一的状态下，职业判断的效率以及准确性也可以得到较好的提升。在职业准则上，若可保证的注册会计师较好的职业准则，则可以让注册会计师自觉自愿的提升自身的工作效果，提升其职业判断工作效果。最后是法律环境。若注册会计师工作中的法律环境较为统一以及完善，则可较好的争取职业判断的作出，而注册会计师也可以通过法律的手段维护自身的安全。
3、被审计单位环境因素
被审计单位环境对注册会计师职业判断的影响主要是集中在被审计单位的企业文化、经营方式、组织结构、风险情况以及内部审计情况等。注册会计师在进行财务报表的审计过程中，主要是对被审计单位的财务报表公允性以及合规性发表意见，但财务报表是在被审计单位的环境下进行编写的。而正是由于这一特点，若被审计单位自身的环境出现问题，例如内部审计不完善，管理不健全以及管理人员自身素质较低，注册会计师在进行审计判断的过程中，其难度也会加大，判断的准确性也会受到影响。反之则会对审计准确性有着加强效果，注册会计师也会更加容易和高质量的作出职业判断。
五、改进注册会计师职业判断质量的方法
（一）主观因素改进方法
1、提升注册会计师素质
在对注册会计师职业判断质量进行改进的过程中，首先是需要对主观因素进行相应的改进。在此过程中，最为重要的就是对注册会计师自身的素质进行提升。在对注册会计师的素质进行提升时，主要是要从强化专业知识教学方面进行。诸多研究显示，目前的审计职业判断对专业程度的要求越来越高，因而对注册会计师自身知识的要求也在不断提升。但需要注意的是，目前我国很多注册会计师的专业知识仅仅是在学校中学习的知识，只有极少的注册会计师会在工作中进行自我学习，并不断掌握外国先进的审计判断知识。基于这一点，我们可以强化对注册会计师知识的自身知识的培养。例如可以从会计学校以及注册会计师职业后续教育上进行努力，让注册会计师可在工作中不断提升自身专业知识，并对外国先进审计判断知识进行学习，让注册会计师的知识不断的更新换代，在日后的工作中可以通过这些知识较好完成审计职业判断工作。
2、强化对注册会计师的道德培养
注册会计师职业判断和常规工作不同，注册会计师一方面需要面对实际问题，同时也需要面对加以判断的价值以及利害等问题。例如现金总量、应付账款和股票数量等。若注册会计师在道德上出现了疏漏，则会导致注册会计师职业判断出现巨大问题。尤其是在以往研究中显示，在注册会计师执业中的自身立场会受到多种经济利害关系者的影响，若某一方面经济利害关系者所施加的影响产生效果，则会必然导致注册会计师的职业判断结果对其他经济利害关系者失去信誉，而对职业判断的效果也是会造成极大影响的。因此，注册会计师必须要保证到公正公平的离场，并秉承应有的职业道德。在这一点上，需对注册会计师加强法律知识以及职业道德的培养，尤其是在审计约定上，一定要对其进行详细并准确的记录。另外遇到经济利害关系者希望施加影响的前提下，尤其要让注册会计师保证公正立场，并需告知其当前在公平立场下作出的判断是最佳的判断。
3、帮助注册会计师树立起正确的职业态度
在另一方面，注册会计师对职业判断也需要有着专业的怀疑态度，每一个判断的最终形成，都必须要建立在可靠完整的依据上。对于注册会计师而言，并不能够满足于付钱或是性急的答案，反之需要有着事物本源的强烈好奇心，对目前已经得到的证据和答案要表示怀疑，需要在实际的职业判断工作中不断的问为什么。注册会计师在对自身的解释以及说明进行检验的过程中，需要不断的对其进行提供切实的基础，也只有得到了详细的解答后，才能够将其作为最后的答案。而想当然式的揣度以及武断的主张，在注册会计师职业判断中是无法被接受的，只有被确凿无疑证据支持的结论才被认为是有效的。这样才是合格的注册会计师应有的职业态度。为了做到这一点，注册会计师可以在实际的工作中，对需要作出的结论进行不断深挖，并找出详细并且简明易懂的答案，尽量作出准确的职业判断。
（二）环境因素改进方法
1、改良法律环境
对于法律环境而言，一方面的体现为注册会计师在实际工作过程中需要遵循的准则以及法律法规。而对注册会计师职业紧密连接的就是诸多的会计准则、质量控制准则以及审计准则等。而在上文中的分析中也可以显示，在一些发达国家，尤其是对审计判断工作有着较长时间研究的国家中，已经开始关注到了注册会计师职业判断的法律环境的完善。因此对于我国的注册会计师职业判断环境因素的改进方面，则需要关注到对法律环境的改良。在这一方面，我国可以参照一些先进国家的注册会计师职业判断法律环境上的经验，让我国的法律环境能够尽可能的和发达国家类似，保证到我国的法律环境也可以较好的满足注册会计师职业判断中的实际需求，更好的提升注册会计师职业判断的效果和效率。
2、改良经济环境
对于经济环境而言，主要指的就是在一定时期社会经济发展的情况，因此社会敬意的运行机制。而在这段时间内的生产力水平是无法被人的主观意识所改变的。换句话说，经济环境是我们无法改变的。但需要注意的是，经济运行机制是必须要和经济发展和生产力水平相契合的。我国目前正在不断努力的进行经济体制的改革，以期促进我国经济又好又快的发展。而从这个方面上来看，尽管目前我国经济环境方面，仍然有着会对注册会计师职业判断造成影响的地方，例如目前我国的资本市场的情况等，但随着我国经济体制改革工作的不断深入以及完善，我们有理由相信我国经济环境会越来越好的满足注册会计师的工作要求，而通过这种方式，也能够更好的保证到注册会计师职业判断效果可得到较好提升。
3、改良科学技术环境
随着目前科学技术，尤其是计算机网络技术的不断发展，对注册会计师的职业判断工作也是提出了全新的挑战。但我们仍可在这其中发现计算机网络技术带来的机会。例如在目前注册会计师职业判断中，最有吸引力的现代化工具就是审计判断决策工具。这种工具在实际的使用过程中，是能够起到较好效果的，同时基本上不会出现错误，其准确率以及计算效率是非常高的，在国外甚至国内的一些大型会计师事务所中已经开始得到了较为广泛的使用。尤其是世界著名的毕马威会计事务所在对一些大型股份制公司进行职业判断的过程中，即使用了计算机辅助审计决策系统对其进行计算。而在实际的使用过程中，诸多的注册会计师发现软件的计算严密性以及准确性非常高，相比人类手动计算在效率上极高，因此改良目前的科学技术环境对注册会计师职业判断是有着非常重要意义的。
4、改良社会环境
通过上文中的分析后可以发现，社会环境对于注册会计师职业判断是很多方面的，其影响主要是包括了对注册会计师自身职业的认识、审计职业界而教育程度、同行业竞争压力以及被委托单位的审计意识等。因此我们可以发现，社会环境的影响是多个方面，并且也会对注册会计师的职业判断造成比较大的影响。在这样的情况下，对社会环境进行改良就显得极为重要。首先需要正确的引导我国人民对注册会计师的认知，尤其是需要让我国的注册会计师的社会地位尽量的合理，有着较高并且比较丰厚的酬劳，更好的提升审计从业人员自身的素质，以期更好的提升注册会计师自身的工作质量。同时，也可以强调注册会计师和被审查单位之间的信息不对称，针对这种信息不对称的情况，则可以将其信息情况进行更好的透明化，改善目前由于信息不对称而造成的注册会计师职业判断效果不佳的情况。
（三）客观因素改进方法
1、事务所需建立有效绩效考核制度
对于绩效考核而言，是对注册会计师薪酬的一种计算方法，同时由于其特点，对注册会计师主动积极的使用相关方法发展自身职业判断能力，并注意到在实际工作中使用职业判断是有着极为重要意义的。目前在注册会计师绩效考核的体系中，首先可以建立起较为完善的绩效考核制度，通过这一方式能够帮助注册会计师始终将自身的绩效始终放在第一位，并且可以较好的将自身的职业判断行为进行完善，提升自身的职业判断效果。另外绩效考核制度也可以让会计师事务所较好的找出事务所中工作技巧高、知识过硬、经验丰富并且有着较高责任心的注册会计师，更好的提升整个事务所的工作质量。
2、事务所需树立较高质量控制和风险意识
在会计师事务所中，高层管理人员的态度会对审计工作的质量以及判断方向造成影响，因此对于会计师事务所而言，需要树立起较高的质量控制以及风险意识。会计师事务所高层需在审计复核制度上的把关情况，也会对整个审计工作的质量造成较大影响。而正是由于这种特点，需要保证到会计师事务所中高层应该有着较高的质量控制意识以及风险意识。同时会计师事务所中若有着比较高的风险意识，则可以较好的对于员工工作质量进行控制，在这样的前提之下会计师事务所中的职业判断质量也可以得到较好保障。反之，若会计师事务所高层的风险意识以及控制控制意识较低，则必不可少的会导致会计师事务所中的注册会计师在工作质量上的降低。基于这种特点，会计师事务所的高层需要关注到自身的风险意识以及质量控制的意识。
3、事务所可建立激励措施
对于会计师事务所而言，激励措施也极为重要，通过激励的方式能够让注册会计师提升自身的工作积极性，其职业判断的效果也可以得到较好的提升。在激励的方式上，主要可以被分为职位升迁以及货币激励等。而在我国，主要是使用货币激励的手段来进行，例如可以在每个月按照注册会计师的工作情况，为其提供奖金。为了得到丰厚的奖金，注册会计师必定会将自身的职业判断质量进行提升，并让自己不断的学习目前全新的职业判断知识，提升自己在职业判断方面的能力，促进会计师事务所职业判断的质量提升。但需要注意的是，激励措施需要严格按照当前的市场环境以及会计师事务所的实际情况来进行确定，另外也需要保证到激励措施应该按时按量的兑现，避免造成反作用。
4、事务所可制定职业判断标准
最后，会计师事务所需要建立起自身职业判断的标准。首先注册会计在使用职业判断的方法进行工作时，需要关注到保持合理和谨慎的一种认知，并且严格遵循工作利益服务的原则，在实际的工作过程中，需要在各个方面使用专业判断时要保持最高度的客观独立态度。另外注册会计师在进行职业判断时一定要有着职业怀疑态度，这种态度主要是包括怀疑方式以及对于证据的严格评估。注册会计师需要使用自身的专业知识、技能以及经验，并使用诚信公正的态度投入到工作中，帮助注册会计师职业判断能够更加客观和公正。
六、结束语
注册会计师的职业判断时尤为重要的一项工作类型，在我国经济发展过程中能够起到极为重要的意义。但需要注意的是，注册会计师职业判断在实施的过程中，往往会出现较多的问题。因此，分析注册会计师职业判断中出现的问题以及解决办法极为重要。在本次研究中，即使用实际分析的方法分析了注册会计师职业判断的情况。通过本次研究显示，注册会计师职业判断中出现的问题主要是客观问题、主观问题以及环境问题。这些问题均会对注册会计师职业判断的情况造成较大影响。为了保证到注册会计师职业判断的质量，可以针对环境问题、客观问题以及主观问题进行针对性的处理，保证到注册会计师职业判断的正常进行，为我国经济建设提供更加充分的条件。
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注册会计师职业分析范文第3篇
中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：1003-2738（2012）03-0177-01
摘要：注册会计师在维护经济秩序、构建和谐社会发挥着重要的作用。然而随着各种违规违法案件的发生，使得公众对注册会计师行业的信任度降低。为维护行业形象，加强注册会计师的职业道德建设刻不容缓。本文通过分析当前我国注册会计师职业道德建设中存在的问题，就注册会计师的职业道德建设提出了几点建议。
关键词：注册会计师；职业道德；建设
政府、注册会计师协会等组织机构一直都在致力于注册会计师职业道德建设，但成效并不理想。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案等财务造假案件的发生使得注册会计师的形象受到极大地影响，也使得注册会计师行业出现信任危机。究其原因，固然有多方面，但是作为直接的审计人员---注册会计师难辞其咎。因此，为维护经济健康的发展，加强注册会计师的职业道德建设刻不容缓。
一、当前我国注册会计师职业道德建设中存在的问题
注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。其基本原则包括独立、客观、公正、专业胜任能力和应有关注、保密、职业行为、技术准则五个方面。
二、当前我国注册会计师职业道德建设存在以下几点问题
1.注册会计师独立性不足。
注册会计师在执业过程中要保持形式上和实质上的独立性，才能得出客观、公正、真实的执业结果。然而，随着我国注册会计师行业竞争的日趋激烈，非鉴证业务的快速发展，注册会计师的独立性日显不足，甚至有少数执业人员完全丧失独立性，按照客户的意志进行审计业务、发表审计意见，致使执业行为扭曲，职业道德缺失。
2.注册会计师业务素质参差不奇、总体职业道德水平不高。
与西方发达国家相比，我国的注册会计师执业能力、职业纪律、职业品德都相距甚远。注册会计师人员主要通过CPA考试获得注册会计师的称号，很多人审计经验不足，甚至有些人不具备会计专业技能，对会计准则、会计制度知之甚少，职业胜任能力明显不够。
道德缺失是我国会计职业界的一个很突出的问题。作为社会经济的警察，会计从业人员应保持廉洁、公道、正派作风，但实际中违反原则和职业道德的情况时有发生，一些注册会计师人员利用工作之便谋取个人的不正当利益。
3.缺乏有效监管机制，处罚力度比较轻。
我国可以对注册会计师行业进行监管的部门有：财政部、审计署、证监督委员会、国有资产管理局和税务部门等。《 注册会计师法》、《 会计法》和《 刑 法》等相关法律对注册会计师的法律责任也做出了相关规定。但是在实际监管过程中监管力度仍不够，实施效率较低。对于很大部分违法违规案件，多以行政处分和罚款为主，就像温水煮青蛙，对注册会计师们来说不痛不痒，根本起不到警戒作用。这就导致违背职业道德的低成本，注册会计师们在巨大的收益和低成本的权衡中往往会选择前者，以致注册会计师违背职业道德的违法违规行为屡屡发生。
三、关于注册会计师职业道德建设的几点意见
1.营造良好的执业环境。
社会环境对注册会计师职业道德水平的高低有很大的影响，政府和社会各相关部门应积极为注册会计师营造一个良好的社会环境，从而为注册会计师道德水平的提高提供积极的外部因素。首先，政府有关部门应规范市场经济秩序，为会计师事务所提供一个公开、公平的市场竞争环境。目前，一些的注册会计师事务所用降低收费、提供审计业务的同时赠送咨询服务业务等不正当竞争手段来招揽业务，致使会计市场竞争无序。其次，加强社会舆论监督的力度。积极利用网站、报刊、杂志等舆论监督手段，对于违法违规执业的注册会计师人员和注册会计师事务所进行曝光，以增强注册会计师的社会责任感。
2.加强注册会计师的职业道德教育，提高综合素质。
注册会计师是职业道德建设的主体和核心，其自身的职业素质的提高对整个注册会计师行业的总体执业道德水平的提高有决定性的影响。因此，必须加强注册会计师职业道德教育，提高注册会计师的综合素质，引导注册会计师树立正确的道德观、金钱观和价值观，在执业过程中将国家、社会和公众利益放在首位。在高校的会计学专业中多开设些有关会计从业人员职业道德教育的课程，在注册会计师考试中也可增加些关于职业道德教育的题目，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才。对于在职注册会计师人员应定期开展培训班，宣讲法律法规和学习执业准则，交流执业经验和心得。
3.加强会计事务所内部的自律，发挥注册会计师协会作用。
要建设注册会计师的职业道德,必须加强事务所内部的自律。会计师事务所的负责人要有良好的道德素质，采取正当的竞争手段来提高本事务所的形象，加强本事务所注册会计师的思想道德建设，给注册会计师坚持独立性提供坚强的后盾。
中国注册会计师协会是注册会计师行业的自律性组织，按照《注册会计师法》的规定，统一对注册会计师行业进行管理，行使行业管理权限，在社会上和行业中具有较大的影响力。要加强注册会计师的职业道德建设应充分发挥注册会计师协会的作用。开展职业道德教育，组织会员们认真学习职业道德规范；组织好注册会计师考试，严格把守进入注册会计师行业的关口；积极推进行业与国际组织 、执业机构间的交流与合作，借鉴发达国家关于注册会计师职业道德建设的经验。
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注册会计师职业分析范文第4篇
注册会计师审计应当保持实质上的独立和形式上的独立。审计人员实质上的独立是审计独立性的核心与基础；审计人员形式上的独立是获取社会公众相信审计人员实质上独立的根本保障。审计人员实质与形式上独立的整合，并通过审计团体形式上的独立将注册会计师职业展现于社会公众面前。公众利益和公众预期与信任，对注册会计师职业具有重要意义，从公众视角审视形式上的独立，将有助于注册会计师职业的繁荣。
一、注册会计师审计公众视角独立性的理论基础
关于独立性的内容被普通接受的观点是美国注册会计师协会职业道德委员会前任主席托马斯·G·希金斯提出的，他认为注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种：事实上的独立性和形式上的独立性。上世纪二十年代以前，职业界重实质轻形式。在业内人士看来，事实上的独立在任何情况下都绝对适用，涉及形式上的独立性的规章所能带来的好处都是微不足道的。直到1939年美国证券交易委员会审理一州际袜厂诉讼案后要求美国注册会计师协会在职业道德准则中，强调注册会计师与被审计单位不得有任何形式上的利害关系时人们才开始重视形式上的独立性。尽管从论述中我们看到了审计形式上独立重要性的提高，但笔者认为，在越来越强调人性沟通和信息交互的社会里，仅仅将形式上的独立与实质上的独立相提并论是远远不够的，还应上升一个高度。理由是：
（一）注册会计师职业要实质性地发挥其职能，为社会公众认可并接受是至关重要的。注册会计师职业之所以存在，在于注册会计师的工作能够合理保证会计信息使用者确定已审会计报表及其他信息的可靠程度。如果社会公众根本不相信注册会计师群体，就不会相信他们的鉴证工作。独立性正为注册会计师群体获取社会公众的这种信任提供了合理保障，然而大多数公众不可能深入注册会计师群体内部了解实质上的独立，只能从形式上窥探独立性之一斑，因此形式上的独立是沟通社会公众与注册会计师间的纽带。
（二）以顾客为中心建立需求拉动型的产销模式是社会普遍认同的价值取向，将顾客满意的管理哲学引入审计独立性有利于注册会计师职业地位的提高及营销策略的开展。为收集审计证据而实施的审计程序如同实业企业的生产，社会公众作为审计报告的直接使用者如同顾客，注册会计师职业必须象对待上帝一样以不可动摇的抱负运用自身的知识为社会公众服务。
（三）为公众利益服务是社会对注册会计师职业的要求，这除了暗示注册会计师职业维护公众利益的承诺之外，还强调公众在注册会计师职业中的利益。不仅如此，它还作为基本原则列入注册会计师职业道德体系，这意味着在公众利益与注册会计师自身利益冲突时应以公众利益作为评判是非曲直的标准。
（四）为公众利益服务是通过注册会计师的独立判断实现的。独立性的强弱程度决定了公众利益的被保护程度。然而实质上的独立表现为判断上的不偏不倚，作为一种精神状态它是无形和难以度量的，连注册会计师自身都很难讲清，社会公众就更难把握了，形式上的独立则是有形和可以观察的。事实上社会公众没有能力也没有必要探求审计实质上是否独立，只能直观地了解注册会计师形式上的独立，进而确定是否信任他们的审计意见。换句话说，形式上的独立才是形成公众信任的决定因素，同时还应注意到，由于社会公众和注册会计师所处角度以及专业知识上的差异导致了两者在审计独立性的认识上也有差别（见附表）。
从附表中不难看出，当形式上的独立与实质上的独立不相一致时，注册会计师评价的依据是实质上的独立而社会公众则更多考虑形式上的独立。
以上笔者从不同侧面分析了社会公众在注册会计师职业中的重要地位。公众利益是其宗旨而公众期望是其内在动力。确定公众视角虽然有利于注册会计师职业重构，但此文的主旨在于倡导一种新的思路，从公众的角度开展形象策略，以期注册会计师职业地位的提高。
二、从公众视角重构注册会计师的审计独立观
完整的独立观应具备三个要素：谁需要独立、如何保持独立、向谁独立。由于向谁独立很明确且对公众的理解没有影响，笔者暂不作讨论。前两要素的简单组合形成独立性的四个方面：审计团体形式上的独立性、审计团体实质上的独立性、审计人员实质上的独立性和审计人员形式上的独立性。除了对独立性的内容重构外，笔者的意图还在于从公众视角对其重要程度排序。（一）审计团体的独立性主要是形式上的独立性，这是公众关注的首要因素。审计团体本身不具备判断思维的能力因而基本无实质上独立之说（笔者认为审计团体实质上的独立其实是全体审计人员形式和实质上独立的整合）。审计团体的独立性主要是形式上的独立性。笔者认为审计团体形式上的独立性有两层含义：一是审计机构组织上的独立性，这要求会计师事务所乃至行业协会拥有自主经营、行业管理的权力而不依附外界权力或利益上的支持，我国事务所的脱钩改制正是审计团体形式上独立的完善，这使事务所长期依赖行政权力开展业务的状况得以改变；二是指注册会计师作为一门职业应有的声誉，表现为社会公众对注册会计师职业的普遍印象和一般评价，是深层次的形式独立。社会公众对注册会计师职业的印象并非来自对注册会计师及其职业的认知，而是更多形成于大众媒体的传播效应。部分公众可能了解某些注册会计师并予以高度评价，但对整个注册会计师职业的看法可能完全不同。当他们在绝大多数情况下必须依赖不熟知的注册会计师工作时，起支配作用的是他们对注册会计师职业的一般看法。可见塑造长期良好的职业形象对获取公众信任至关重要。笔者认为审计团体形式上独立的努力不仅有助于实现该目标而且作为独立性的最表层是社会公众对注册会计师职业认知的起点。
（二）审计人员的独立性，包括审计人员形式上的独立性和审计人员实质上的独立性两方面。前者要求审计人员与被审计单位没有任何利益以及其它形式上的特殊关系，后者强调审计人员在执业中保持超然的态度。
审计人员形式上的独立尽管也会影响社会公众对该审计人员工作的直接评价，但笔者认为，相对公众来说审计人员形式上的独立退居其次，实质上的独立才是关注的对象。
三、结束语
通过上述论述，笔者的观点归纳如下：
（一）笔者提出从公众视角重构审计独立性在于倡导注册会计师职业营销策略的改变，事实上就是一种实现注册会计师职业与社会公众融通的公关策略。
（二）笔者强调形式上独立的重要性并不否认实质上独立的基础地位，更不是对形式上独立的一味拨高，而是基于形式上的独立是社会公众能直接触及的表层信息并构成了社会公众认知审计独立性的起点这一事实。由于公众利益和公众预期与信任对注册会计师职业的重要性，笔者认为从公众视角审视形式上的独立将有助于注册会计师职业的繁荣。
注册会计师职业分析范文第5篇
注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业。改革开放以来，中国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。目前，会计师事务所超过7 400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法规体系基本健全，社会影响力逐步增强，注册会计师行业也已成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。
但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，中国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求、全球会计行业发展水平还有较大差距。注册会计师行业在快速发展的同时也出现了一些问题，尤其是一系列的未能勤勉尽责行为严重扰乱了市场经济秩序，大大降低了注册会计师行业的公信力，引发社会对注册会计师行业整体发展的极大关注。整个行业虽然受注册会计师的职业道德、风险意识、人员素质、执业环境等诸多因素影响，但不可忽略的是中国注册会计师行业仍存在诸多监管问题。因此，完善监管制度成为促进注册会计师行业健康、有序发展的重要保障。
一、注册会计师行业监管的模本文由收集整理式比较
各国基于历史原因、自身经济发展情况，注册会计师行业监管模式也各有差异。综合起来大体有以下三种：政府监管模式、自律监管模式、独立监管模式。但多数国家都采用以某一种为主的混合监管模式。
（一）政府监管模式
政府制定较为详尽的注册会计师管理法律法规，严格规范注册会计师的执业资格、执业范围、技术规则、职业道德准则以及执业质量的监督与处罚等，甚至职业服务的定价也由政府规定。一般政府指定某个部门（如德国的联邦经济部，日本的大藏省）具体负责管理注册会计师相关事务，虽然政府也建立注册会计师职业组织，但这些组织仅是依据法律而成立，组织权力、职责也为法律确定，甚至组织章程也必须经政府批准才有效（如德国、日本），有的国家注册会计师职业组织的高级职员也由政府任命（如荷兰）。所以，注册会计师职业组织的实质是政府职能的延伸，可以视为政府的组成部分，是政府管理注册会计师的特殊部门（以社团法人的面貌出现），管理职责由政府赋予。注册会计师必须要加入作为政府职能延伸的注册会计师职业组织，才能够进入市场提供职业服务。政府制定的规范适用于所有注册会计师，他们依循这些规范构筑的注册会计师职业服务市场竞争规则展开公平竞争。权威大、独立性强、监管成本低和足够的强制力是政府监管模式的优点。在市场经济不发达的国家，政府监管可以依靠某些强制措施来刺激和创造行业的服务需求，推进注册会计师行业的快速发展。
（二）自律监管模式
注册会计师行业自律即行业内部的自我管理、自我约束，由职业组织监督注册会计师是否遵循自律规则，并在必要时进行惩戒。采用自律模式的主要有美国（安然事件前）、英国（1999年前）、加拿大、澳大利亚，以及我国台湾地区和香港地区。从各国实践看，注册会计师行业的自律监管主体一般是职业团体，注册会计师行业自律的宗旨明确为：服务、监督、管理、协调，不仅要为行业成员谋取利益，维护行业的合法权益，不断提高成员的业务水平和综合素质，还要确保注册会计师的独立、客观、公正，服从社会公众利益，积极配合政府监管职能。例如，在英美两国，政府只在确认注册会计师的法定地位等（皇家特许或颁布法案）层面进行控制，并且没有给予特许会计师或注册会计师以执业特权，其他非特许会计师或注册会计师的会计专业人士可以与之在注册会计师职业服务市场上展开公平竞争。灵活性大、适应性强是注册会计师自律模式最明显的特点，能针对经济形势变化对行业要求及时作出反应。而且由于是自己的职业组织，注册会计师对其制定的各种规则有认同感，能够较好地贯彻执行。
（三）独立监管模式
与政府监管、自律监管相比，独立监管是由既独立于政府又独立于注册会计师职业组织的机构，对注册会计师行业管理的微观层面进行控制。美国“安然事件”发生以后，注册会计师行业的独立监管被愈加重视，各国纷纷成立独立的新机构监管，专门监督会计师事务所对公众公司的信息披露事项。独立监管模式的核心在于如何建立独立监管机构，确保独立、有效、适时地运作，从而实现将公众利益放在首要位置。而这个核心的关键又在于如何为独立监管机构的运作提供长期充足的资源（资金），同时又使其不受资源提供者的影响，从而无论从形式上还是实质上都能真正地保持独立。在机构设置上，具体的独立监管机构与资源提供者之间隔着一个私人部门性质的基金会（如英国的会计师基金会），由基金会向具体的独立监管机构稳定、充足地提供管制所需资金。显然，独立监管模式在形式上的独立性与保护公众利益方面要优于自律监管和政府监管模式，监管机构基本上做到了地位独立，有助于保护公众利益。除了独立性优点外，独立监管模式还可以克服自律监管的缺点，在一定程度上保持政府监管的优点，同时克服政府监管的缺点，在一定程度上保有自律监管的优点。
以上三种模式各有特点，如果仅从逻辑上选择，独立监管模式无疑最优。但逻辑上最优的机制却是由有限理性的人来操作的，任何一种监管模式都不能完全地避免审计失败，法规监管也不能保证所有的注册会计师都是客观公正的。事实上，各国注册会计师监管模式如何选择取决于该国的历史因素、市场经济理念及具体的社会环境，就此而言，监管模式并没有绝对完美的，所谓适宜的监管模式都是相对的，并应不断地调整以适应职业市场发展的趋向。
二、中国注册会计师行业监管的模式分析
2002年，财政部《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》要求收回委托给注册会计师协会的某些行政监管职权：收回审批设立注册会计师事务所的权力，收回调查会计师事务所违规问题的权力，收回行政复议权力。“政府对注册会计师行业的监管制度，近期发生重大的改变——从自律性监管向强制性监管转轨。”
目前，我国注册会计师行业监管模式主要为政府监管，同时分为两个层次：一是政府监管，主要由财政部、审计署、证监会等政府部门行使某些监管职责；二是注册会计师协会的自律监管，但这种自律实质上是政府监管下的政府职能延伸，具有较强的依附性。注册会计师行业的政府监管涉及财政、审计、工商、税务和证券等部门、机构。其中财政、审计、证券是主要的监管部门，《注册会计师法》第5条规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。”《注册会计师法》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》赋予各级财政部门的主要职责包括：认定注册会计师执业资格，审批会计师事务所，制定收费标准，颁布执业准则，处罚违法违规执业的注册会计师及其会计师事务所等。《审计法》、《审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定》为审计部门提供了对注册会计师行业进行监督的法律依据。各级审计部门依法对社会审计工作质量进行监督和检查，通过质量检查，对违法违规执业的注册会计师、会计师事务所责令改正、给予警告、通报批评，建议财政部门和注册会计师协会进行处理、处罚。证券监督管理机构对注册会计师从事证券业务的监管主要针对具有证券从业资格的会计师事务所涉及上市公司部分的执业质量进行监管，具体包括对上市公司招股说明书、财务会计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告等审计业务的监管。而注册会计师行业的自律监管主要涉及全国、省级注册会计师协会，《中国注册会计师协会章程》第4条明确规定“本会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展”。其职能主要体现为行业监管——行业准入、执业监管，与会员服务——教育培训、对外交流等方面。通过一系列规范性文件加以实施，例如《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》、《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》、《中国注册会计师协会注册会计师和会计师事务所信息披露制度》、《会计师事务所财务管理暂行办法》、《中国注册会计师协会非执业会员登记办法》。
政府主导的监管模式具有较强的权威性和强制性，能够规范注册会计师行业市场的各个领域，且容易被注册会计师和社会公众接受。在我国社会主义经济体制的转轨时期，政府监管增加了注册会计师服务的需要，推动了注册会计师行业的发展。
三、中国注册会计师行业监管的制度选择
目前，较为流行的关于注册会计师行业监管模式的观点有两种：第一，注册会计师行业应当实行完全自律；第二，注册会计师行业应当实行相对自律，实行政府监管与行业自律相结合的管理模式。由于中国经济体制脱胎于计划经济，统一计划的实现以政府对所有资源的控制为前提，政府因此享有全面、直接干预社会经济活动的权力，包括对注册会计师行业的干预。与政府全能化相对应的必然是社会自我组织和自我约束能力的萎缩，从而进一步加大了监管上对政府的依赖。我国正处于各种经济体制转轨时期，诸多因素错综复杂，监管体系框架的构建应当充分体现“法律规范、政府监督、行业自律”三位一体的基本思想，因此，注册会计师行业应当以政府监管为主、行业自律为辅，以保证行业的顺利前进和社会经济的稳定、持续发展。
（一）政府监管的制度完善
1.厘清政府监管的权限范围
在政府监管方面，鉴于注册会计师行业多头监管的混乱，有必要对监管主体进行清理：取消审计机关对注册会计师行业的监管权；证券监管机构仅可以决定注册会计师证券从业资格，注册会计师在从事证券业务过程中发生违法行为，可以设置市场禁入制度暂时或者永久剥夺从业资格；人民银行、税务机关和工商机关在管理过程中，发现注册会计师或者会计师事务所存在违法行为的，应当将违法事项移交同级财政部门处理。
2.建立联席会议制度
联席会议是注册会计师行业政府监督检查的组织、协调、指导和议事机构，由财政部门、审计机关、证券监管机构、人民银行、税务机关、工商机关等部门的主管负责人组成，财政部门为联席会议召集单位，在财政部门设置联席会议办公室，承办具体工作。定期或不定期地召开会议，交换、沟通和协调行业监管信息，共同开展对上市公司的信息披露、会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案等的监督检查及处理处罚。
3.完善案件移送制度
各个部门在监管工作中发现超出自己监管领域的问题，有必要完善注册会计师行业政府监管的案件线索移送制度。财政部门作为案件移送制度的协调主管机关，其他政府监管主体发现违法情形，在本部门无权处理的情况下，应当在法定期间内移送同级财政部门处理。相关部门在移交案件时，应由发现违法行为的相关部门直接移交给同级财政部门。如果同级财政部门不具有处罚权力，则直接报送省级财政部门进行处理。
4.监管责任追究制度
当前，阻碍注册会计师行业发展的原因也在于政府监管不作为或者乱作为，没有真正依法监管。应树立监管即是服务的基本意识，将强化监管与改进服务结合起来，设立相应的责任追究机制，促使政府及其相关部门严格履行职责。
（二）自律监管的制度完善
注册会计师协会是由注册会计师组成的一个自我发展、自我教育、自我管理、自我制约、独立运转的专业社会团体，实行自律化的运作管理。协会可凭借其拥有的专业优势，根据行业出现的问题有针对性地进行监管，并及时运用各种手段，解决行业中存在的问题。
1.注册会计师协会准确定位
注册会计师协会应当充分运用政府赋予的职能逐步完善行业自律体系，独立地行使自我管理权限，真正从注册会计师职业发展的需要出发，制定一系列职业自律管理措施，从而使我国注册会计师尽快接近国际水平。注册会计师职业市场的中观控制宜采用一元化垂直管理模式，即中国注册会计师协会直接领导省级注册会计师协会，以确立省级注册会计师协会在中观控制中的核心地位。
2.加强协会机构建设，完善会员大会、理事会、秘书处三方治理结构
会员大会是行业的最高权力机构，理事会是会员大会的执行机构，秘书处是协会工作的管理机构，三者的职权应该划分清楚，在实际履行职能时，不能有错位、越位的现象发生。
3.建立综合评价和信用制度
信用制度包括注册会计师个人和会计师事务所信用档案制度。注册会计师信用档案应包括个人基本情况、执业数量和质量情况、后续教育情况、客户反馈意见情况、执业情况、受处罚情况等基本资料。会计师事务所信用档案包括会计师事务所、注册会计师基本情况，如注册资料、执业资格、执业范围、年检情况、人员构成和专业特长等，以及每年度的主要客户、主要业绩、执业质量分析、经营管理能力分析、规章制度执行情况分析以及相应的信用评估分析等。
