电商审计案例

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电商审计案例范文第1篇

举办健身气功活动和设立站点工商登记后置审批工作方案

为认真贯彻落实《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2014〕50号，以下简称“国务院决定”）有关规定，进一步规范工商企业从事经营性健身气功活动，积极稳妥地推动健身气功社会化发展，培育健身气功市场，激活大众体育消费，贯彻落实全民健身国家战略，根据《健身气功管理办法》等法规制度，制定本方案。

一、指导思想

深入学习贯彻党的十八届三中、四中、五中全会精神，落实国务院决定，转变政府职能，加强依法治理，坚持积极稳妥、有效管控的原则，按照明确内容、规范活动、限制组织、监管有力、渐进开放的思路，稳步推进对经营性健身气功活动的规范管理。

二、工作原则

（一）依法行政原则。落实国务院决定，明确审批依据、界定审批标准、细化办事流程，坚持依法治理，强化执法检查，加强法治宣传，倡导企业自律。

（二）市场导向原则。遵循市场规律，完善市场机制，培育多元市场主体，吸引社会资本参与，调动社会力量参与推广普及工作的积极性和创造性，促进大众体育消费，提供市场化的健身气功公共服务。

（三）积极稳妥原则。鼓励地方积极探索，由点及面，有领导、有组织、有计划，循序渐进地推进工作。

（四）有效管控原则。纳入健身气功整体建设，明确管理职责，坚持齐抓共管，加强事中事后监管，健全风险防范体系，确保健身气功事业健康发展。

三、主要措施

（一）明确适用范围

1.根据国务院决定，凡工商登记取得健身气功项目经营许可的企业，举办健身气功活动和设立站点，须经体育行政部门审批。经营活动和收费应符合国家有关规定，依法承担相应的法律责任，遵守健身气功管理工作的规章制度。

2.举办健身气功活动和设立站点所涉及的功法，必须是国家体育总局审定批准的健身气功功法。

（二）举办健身气功活动处置措施

1.举办一般性健身气功业务培训、交流展示、功法讲座等，实行属地管理。

跨地区的健身气功活动，经所跨地区共同的上一级体育行政部门批准。

举办全国性、跨省（区、市）的健身气功活动，经国家体育总局批准。

2.申请举办健身气功活动除应具备《健身气功管理办法》第十二条规定的条件以外，申请单位须具有工商登记批准的法人资格。

3.申请举办健身气功活动须提前三十个工作日报送材料。

4.体育行政部门应当加强对举办健身气功活动的监督检查，核实举办单位的法人资格证明、健身气功经营范围证明、与活动规模相适应的银行资信证明等。

5.承办健身气功活动，广告、赞助等管理和使用应当严格执行国家有关规定，并自觉接受审计、税务等部门的管理和监督。

6.通过互联网组织举办健身气功业务培训、交流展示、功法讲座等经营活动，须遵守《互联网信息服务管理办法》（国务院令第292号）有关规定，取得经营性互联网信息服务许可证。互联网企业经营性信息须审查主体资格。省级体育行政部门负责对本地域从事健身气功活动的互联网企业的信息内容和业务活动实施监督管理。

从事健身气功活动的互联网企业应记录提供的信息内容及其时间、互联网地址或者域名，记录上网用户的上网时间、用户账号、互联网地址或者域名、主叫电话号码等信息，记录备份应当保存2年，并在有关管理部门依法查询时，予以提供。

在线举办的健身气功活动按照举办全国性、跨省（区、市）的健身气功活动管理，报国家体育总局批准；线下举办的健身气功活动按照属地管理原则审批。

7.连锁性企业以会员制方式组织举办的健身气功业务培训、交流展示、功法讲座等经营活动，根据会员所在的地域范围报有管辖权限的体育行政部门审批。

8.开展涉外健身气功活动，按外事活动的规定办理有关手续，并由省级体育部门报国家体育总局批准。

（三）设立健身气功站点处置措施

1.设立健身气功站点，应当经当地街道办事处、乡镇级人民政府或企事业单位有关部门审核同意，报当地县级体育行政部门审批，体育部门须征求同级公安机关意见。

2.申请设立健身气功站点，应当具备下列条件：

⑴小型、分散、就地、就近、自愿；

⑵布局合理，方便群众，便于管理；

⑶不妨碍社会治安、交通和生产、生活秩序；

⑷习练的功法为国家体育总局审定批准的健身气功功法；

⑸负责人具有合法身份；

⑹有社会体育指导员；

⑺活动场所、活动时间相对固定。

3.申请设立健身气功站点，应当报送下列材料：

⑴申请书；

⑵习练的健身气功功法名称；

⑶负责人的合法身份证明；

⑷社会体育指导员的资格证明；

⑸活动场地管理者同意使用的证明。

4.批准设立健身气功站点的县级体育行政部门向获得批准的站点颁发证书，加强日常监管。

（四）监管与处罚应对措施

1.举办健身气功活动和设立站点，不得进行愚昧迷信或神化个人的宣传，不得扰乱社会秩序、损害他人身体健康，不得借机聚敛钱财。

不得举办“带功报告”、“会功”、“弘法”、“贯顶”及其他类似活动。

不得销售未经国家指定机构审查、出版的健身气功类图书、音像制品和电子出版物；不得出售“信息物”。

不得以推广健身气功的名义，教授和传播国家体育总局审定批准以外的气功功法。

2.加强经营性健身气功活动的人员管理，鼓励从业的健身气功指导员获取健身气功段位资格，积极探索实施职业健身气功指导员制度，规范职业标准，加强供给侧改革，丰富供给内容，更好地满足练功群众多元健身需求。

3.各级体育行政部门要加强对工商企业举办健身气功活动和设立站点的监管，规范企业经营，严格遵守国家有关政策，确保各项经营活动有序开展。

4.凡违反上述各项规定，擅自举办健身气功活动或设立站点的，由体育部门配合公安、工商等有关部门予以取缔或查处。

四、工作要求

（一）加强领导，提高认识。认真学习国务院决定，充分认识举办健身气功活动和设立站点工商登记后置审批工作的重要意义，成立领导小组，明确责任人员，细化工作方案，积极稳妥地推进实施工作。

（二）齐抓共管，协调联动。争取各级防范办的领导，建立健全工商、税务、体育、安全、公安、广播电视、电信、园林、街道、社区等共同参与的部门联席工作机制，既为工商企业从事健身气功经营活动创造条件，又有效管控，确保不出问题。

电商审计案例范文第2篇

关键词：大数据；电商企业；审计风险

引言

21世纪，伴随着5G与大数据、云计算、虚拟增强现实等先进技术的不断发展融合，我国企业的商务模式不断革新。和传统企业相比，电商企业依托互联网环境实现了业务流程的虚拟化、无纸化，支付手段也因为电子支付、电子货币的出现显得更加多样和便利，在企业的经营过程中产生了海量的数据，这诸多因素将电商企业的审计工作要求提到了新的高度。在针对电商企业的审计工作中除了要关注会计层面，还需要充分考虑企业的内部控制、信息系统的应用情况以及网络安全对审计产生的影响，因此单一运用传统的审计方法可能无法全面的规避风险，电子商务企业的审计方法也应该与时俱进，特别是应用大数据和云计算来防范电子商务企业的审计风险是当前审计工作需要关注的内容。

一、电子商务对企业审计的影响

与传统企业相比，电子商务企业的交易流程在互联网虚拟环境完成，卖场里的有形商品转变为网络上的数字图像，真金白银的货币交付升级为电子支付，传统的票据传递也演化成了电子结算。电商交易过程记录的无纸化、交易资金流的虚拟化、交易网络的安全性都给电商企业的审计工作带来了多维度的影响。

（一）对审计目标的影响

通过电子邮件、即时沟通等工具，电子商务企业的内外部沟通更加紧密，在具体的业务过程中，信息使用者获得海量数据的成本更低、途径更多，因此在信息时效性方面的关注度更多，传统会计报表的重要性逐渐相对降低，这导致审计目标不光是企业的财务报表，还应该扩大到电商企业相关利益者的既得利益。

（二）对审计服务对象的影响

企业审计的对象可以高度概括为被审计单位的经济管理活动，即对企业的财务收支及相关的经营管理活动进行审计。由于电子商务企业的主要业务流程在虚拟环境中完成，业务过程更加隐蔽，再加上业务数据大多保存在数据库中，数据更容易篡改，因此电商企业的审计对象不光要考虑企业经济业务自身的真实性和合法性，还应扩展到各类业务原始凭证数据录入的准确性、网络会计信息系统的可靠性以及应用程序与数据文件的安全性等。

（三）对审计方法的影响

传统商务模式下的企业经济活动大多由手工完成，审计线索清晰完整，通常会采用制度审计的方法实施事后审计及就地审计，工作的重点是对企业的内部流程进行控制。但在电子商务模式下，企业的主要经济活动是通过计算机、应用软件依托互联网环境由程序代码执行指令实现的，业务处理流程的追踪的困难度相对传统审计有所增加。而且，随着新的信息技术和网络技术的不断出现，也增加了企业内部环境的不确定性因素，因此需要采取实时连续审计方式，并应用数据挖掘等先进技术，以便及时搜集审计证据、降低审计风险。

（四）对审计人员素质的影响

互联网环境下，电商企业的相关经济活动以及大量会计资料多以电子形式产生和存储，形成了数量庞大、关联广泛且种类繁多的信息集合资产，审计人员在具备了计算机、网络以及电子商务相关业务知识的前提下，结合大数据技术的有效应用，可以及时掌握审计线索的变化，从而更好地识别审计风险、评价审计风险。同时审计人员还需要考虑企业信息系统提供数据的有效性，谨慎的评价企业信息系统提供的样本数据，避免过度依赖计算机或信息系统专家影响审计人员自身的客观独立性判断。

二、电子商务企业审计风险分析

（一）电商企业审计风险的特点

《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010）指出，审计风险是指被审计对象的财务报表存在重大错误，但审计人员审计后却发表了不恰当意见的可能性。传统企业审计中审计风险的特点主要体现在客观性、普遍性、未知性、可控性几个方面。而电子商务企业的审计风险除了继承了原有特点之外，还出现了以下三个新的特点。

1.海量数据的不稳定性

电子商务企业业务类型主要包括虚拟和非虚拟交易，涉及的审计证据不仅包括传统的财务数据，还包括互联网上很多图片、音视频、文档等非结构化数据，这些形式多样、数量庞大的数据都存储在计算机中，可能存在数据遗失、数据损毁、交易数据重复等安全隐患。一旦业务数据出现问题，在没有人工干预的情况下，计算机系统和程序就会按照指令机械处理，从而导致电子商务业务的完备性风险增加。

2.审计工作的高效性

基于互联网环境，电商企业的交易活动不受时空条件的限制，随时随地都可能产生商品交易行为，电商平台或运营系统的持续运转支持审计人员不用到访企业就可以通过企业信息系统进行远程的实时取证，还可以完成电子信息的集中处理，从而及时掌握被审计单位的实时情况，从而达到实时动态监督的目的。

3.审计风险的复杂性

首先，电子商务模式下企业交易活动的参与者除了买卖双方，还包括产品供应商、银行或第三方支付机构以及物流配送服务提供商，如果其中有参与者未能承担自身的信用责任，就会给整个企业审计带来相应的风险。其次，网络环境下频发的恶意入侵、交易双方真实身份无法确认以及应用PS技术可以不留痕迹的篡改电子签章等审计证据等也增加了电商企业审计工作的风险。最后，日益繁荣的跨境电商业务覆盖全球范围，经营产品种类繁多，涉及语言差异、货币汇率换算、不同跨境平台的差异性，也增加了电商企业审计风险的复杂性。

（二）电商企业审计风险原因分析

1.审计环境方面的风险

（1）信息化审计技术滞后。随着互联网的发展，我国的电子商务发展迅速，且发展规模在世界处于领先地位。电子商务作为信息化集成比较高的行业，特别适合应用智能化手段开展审计工作，从而提供工作效率。但由于智能化审计系统建设及运维等构建成本高昂，目前智能化审计主要是应用在政府审计中，国内大数据、云计算在审计方面的应用案例屈指可数，特别是国内会计师事务所大多对新型智能审计系统持观望态度。（2）电商法律法规和审计准则不完善。电子商务的迅速发展让很多传统商务模式下的欺诈行为转移到了互联网上，网络欺诈、虚假销售、信息泄露事件频频发生，现行的法律法规但并未对相关的审计内容、方法进行规定。电子商务企业自身的经营风险和审计人员缺乏完善的审计准则无法开展实务操作，都增加了电商企业的审计难度，加大了审计风险。（3）网络信息安全带来的隐患。电商企业的业务流程依托互联网开展，其安全完全依赖信息系统是否安全有效。一旦信息系统出现系统故障或受到病毒、恶意攻击，将导致电子商务企业的业务和资金安全受到威胁，给企业带来损失，同时也会增加审计工作的难度甚至影响审计质量。

2.审计对象方面的风险

（1）凭证数字化。电商企业的日常运营要应用OA、ERP、CRM、SAP等诸多企业信息管理系统，这些系统在运行过程中会产生大量的数据，涉及企业的采购、销售、收款、付款等各种单据，大部分单据都是以电子凭证的方式由信息系统自动生成并存储。相比传统的纸质凭证，电子凭证很容易被篡改或恶意窃取。因此在审计过程中，要全面了解电商企业的各类电子凭证数据，如果无法保证审计人员获得充分完整的数据资料，容易给审计带来较大的风险。（2）无理由销售退款。《网络交易管理办法》（2014）在法律和部门规章层面对消费者的网购“后悔权”进行了全面支持，这种宽松的退换货政策会滞后电商企业的收入确认时点，从而增加会计报表收入类科目确认的难度，导致审计人员在判断企业交易发生真实性、确认收入时点和交易额准确性时出现误判。（3）支付方式多样化。随着电子商务的发展，我国的第三方支付技术不断进步，支付宝、微信、京东金融等都可以实现网络零售过程中的在线支付。电商企业庞大的交易数据对应的是海量且形式各异的电子支付凭证，审计人员在审计过程中很难对这些凭证是否真实效性、支付是否安全和数据记录是否准确进行判断。

3.审计主体方面的风险

（1）具备电商知识的审计人员不足。审计作为一种鉴证活动，要求审计人员应了解被审计单位的业务流程，具备相应的业务知识才能更好地开展审计工作。因此针对电子商务企业的审计工作，就需要审计人员了解电商领域的相关知识，并具备一定的计算机技术。目前我国注册会计师队伍中，了解电商运作模式，懂得计算机技术以及网络安全技术的人才比较缺乏，特别是会应用大数据、云计算开展审计工作的复合型人才更少。（2）审计软件相对落后。传统企业的审计项目中，审计人员会借助审计软件进行辅分析，在审计软件中进行会计数据的处理和查询。但由于电商企业的业务数据类型除了结构化财务数据，还有大量图片、音视频、文档等各种非结构化数据，所以需要开发能同时处理结构化数据和非结构化数据的新型审计软件，才能满足现阶段审计工作的需求。

三、大数据背景下的电商企业审计风险防范措施

（一）基于大数据构建电商企业审计云平台

电子商务企业的审计数据由传统的单一结构化数据逐渐转变为多元非结构化数据，除了企业自身的财务数据，还包括以图片、音视频、文档形式存储的企业内部规章制度、会议记录、各类合同等非财务信息数据，各类业务产生的海量数据在大数据技术支持下，通过数据建模构建出涵盖电商企业各业务流的全方位数据平台，不仅可以便捷地获取审计样本数据，实现“样本即总体”的全面审计，以规避抽样审计的风险，也可通过云平台的智能算法规则还能利用业务数据之间的关联性设定各类财务数据的值阈变动范围和审计风险模型方程式，迅速标记异动数据锁定审计疑点。考虑到电商企业各业务流之间的协同作业关系，其云审计平台可以按照前期审计准备、中期审计执行和后期审计报告三个阶段进行设计，并遵循安全性、有效性、规范性的原则。

（二）基于云平台实施“精准性”审计

电商企业运营过程产生的海量数据会存储在云平台的分布数据存储设备中，理论上这是一个审计数据信息存储和管理的无限虚拟空间。电商交易涉及的会计凭证、各类统计报表数量繁多，客户群体遍布全网人数众多，因此对财务报表的精确度要求较高。云平台可以根据不同时间跨度将电商交易的财务数据与业务数据分类存储，再通过数据挖掘技术完成高效且有针对性的审计数据、分析挖掘，找到相应的审计疑点，为后续审计取证奠定基础。同时通过大数据技术还能实现审计数据的交汇统一，降低人工运算可能产生的检查风险，从而实现电商企业审计数据的精准识别、精准审计。

（三）基于云平台实施“共享性”审计

电商企业交易平台的多样性导致企业交易资金存在数据量大、资金收入时点和交易额不准确等特点，因此如何在电商审计云平台中保证审计数据的完整和准确尤为重要。在云平台构建时保证审计机构和被审计单位软件接口对接的标准化和一致性，可以有效保证数据的完整传递，同时防止外部数据泄露。除此以外，云平台可以将电商企业的业务数据按交易时间段、交易类型和金额区间等标准，以柱状图、趋势图等图表形式直观展示。基于云平台的审计模式，最大程度上打破了时空的约束，可以随时随地在审计机构和被审计单位之间，甚至是多个审计机构之间共享信息和计算环境，从而实现“共享性”审计。

（四）基于云平台实施“连续性”审计

传统审计模式下，由于审计资源和审计技术有限的原因，会根据重要性水平选择需要审查的项目，且多为事后审计及就地审计，审计方法以抽样审计为主，该模式下的审计结果存在一定的局限性和片面性。而基于大数据技术的云平台可以对电商企业进行全程跟踪审计，实现审计数据的实时采集、动态分析及连续审计，通过事前立项审计、事中执行监督审计、事后绩效评估审计，实现人员未动、数据先行。通过事前立项审计可以起到有效预防的作用，减少后期审计决策出现失误的情况。事中执行监督审计时效性强，可以及时查明企业经济目标和预算的实现程度，帮助电商企业及时采取措施纠正偏差，改善内部控制，保证最终目标和预算的实现。事后绩效评估审计能够对电商企业已经发生的财政财务收支和经济业务的真实性、合法性和效益性作出全面的评价。如果缺少事前立项审计，一旦在审计过程中发现问题，已造成后果甚至无法纠正时，从某种意义上而言事后审计就没有多大意义。相反地，缺少事中执行监督审计和事后绩效评估审计，再成功的事前立项审计也会因为没有过程保证而丧失价值。

结语

综合以上分析，可以看出伴随着5G与大数据、云计算、虚拟增强现实等先进技术的不断发展融合，电子商务企业的审计工作出现了新的挑战，针对海量数据的不稳定性、审计工作的高效性以及审计风险的复杂性等新特点，本文从基于大数据构建电商企业审计云平台以及基于云平台实施“精准性”“共享性”“连续性”审计四个方面提出了针对电子商务企业审计的普适性对策。

参考文献

[1]鲍樊军.电子商务企业的审计风险防范研究[D].昆明：云南大学，2016.

[2]王加宝.电子商务环境下审计风险研究[D].北京：首都经济贸易大学，2014.

[3]曹计.我国电子商务审计风险的防范[D].南昌：江西财经大学，2009.

[4]安杰.互联网环境下电商企业审计风险探析[J].中国中小企业，2019（7）：62–64.

[5]程，王静.电商环境下企业内部审计存在的问题与对策研究[J].电子商务，2020（52）：63–64.

[6]于婷.大数据背景下电商企业的审计风险及应对策略[J].福建质量管理，2020（15）：14–17.

电商审计案例范文第3篇

企业持续经营能力不仅仅是企业许多财务处理的基础，也是各利益相关方重要关注点之一。现代审计已经发展到了风险导向审计的阶段，而风险导向审计要求注册会计师在进行审计的时候先了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，以确定重点审计领域，合理分配审计资源。在进行风险评估时，除了内部控制之外的其他五项评估，在一定程度上都关注了被审计单位的持续经营能力。

对于一项审计活动来说，其最终成果就是审计报告，或者从某种程度上来说，是审计意见。笔者根据2013年中国上市公司审计市场分析，在2013年报出具非标财务报表审计意见51家上市公司中，有26家是因为其持续经营能力存在重大不确定性，数量过半。这说明在审计发现的问题中，可持续经营能力存在不确定性是一个重大问题，需要注册会计师给予足够的关注。因此，研究企业持续经营能力对审计意见的影响是十分必要的。

二、持续经营能力对审计意见影响的研究现状

《中国注册会计师审计准则第1324号―持续经营》要求注册会计师在进行审计过程中必须评价被审计单位的持续经营假设是否合理，通过评价被审计单位的财务状况，评估影响持续经营能力的各因素的重要性，对企业持续经营能力进行判断，必要时在审计报告中形成持续经营不确定性审计意见。

对于持续经营能力问题的审计意见的一般规定如图1所示。但是，其中涉及到许多主观判断，具体什么情况应该出具什么类型的审计报告仍存在很大的探讨空间。

关于被审计单位持续经营能力对审计意见的影响，国内外许多学者进行过深入的研究：田利军（2004）认为：当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面，注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见，至少要增加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。朱雁、李平（2007）对2005年沪深股市制造业上市公司年报数据为基础，实证研究了持续经营能力判断与审计意见类型之间的关系，结果表明，上市公司资产负债率与审计意见类型显著正相关，而现金流量比率与审计意见类型呈现显著负相关关系。车湘辉（2014）认为：主营业务收入增长率与持续经营审计意见的严厉程度负相关。

此外，国内外一些学者还建立了相关的模型：Lenard等（1995）选取了1982-1987年被出具持续经营审计意见的40家公司，构建了基于GRG2的神经网络模型，模型自助学习采用了8个变量：（1）经营性现金流量/负债;（2）流动比率;（3）所有者权益/负债;（4）长期负债/总资产;（5）资产负债率;（6）税前净收益/销售收入;（7）总资产净利润率;（8）上一年度是否亏损。审计网络模型对持续经营审计意见的预测准确率达到95%，而基于相同变量的Logistic模型预测的准确率为83%。王旭、孔玉生（2012）认为，BP神经网络模型可以应用于审计意见的预测。

三、2013年三个非标审计意见案例分析

（一）持续经营能力问题导致带强调事项段的保留意见―ST景谷

1.公司简介

云南景谷林业股份有限公司（以下简称：“ST景谷”）是1999年由多家公司联合发起设立的股份有限公司。该公司属于林业行业，主要经营临产化工系列产品、相关技术的出口业务以及本公司生产科研所需要的原辅材料、机械设备、木材加工等业务。

2013年，信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）为ST景谷出具了带强调事项段的非标准保留意见的审计报告。

2.公司相关情况分析

（1）财务方面。截至2013年12月31日，ST景谷累计亏损26419.87万元，营运资金-12798.21万元，期末货币资金6198.43万元，逾期银行借款12549.11万元，拖欠银行利息2692.05万元，可能存在正常经营过程中无法变现资产，清偿债务。这些情况表明存在可能导致对ST景谷持续经营能力产生重大疑虑的不确定性。

1）净利润

如表1所示，2011年、2012年ST景谷的净利润都为负。2013年ST景谷扭亏为盈，虽然净利润为正，但是，我们可以从财务报表中看出扣除非经常性损益后的净利润仍然为负。而且，2013年公司非经常性损益的金额主要来自于出售林木资产。2013年底，ST景谷向南宁市泰安农林资源公司签订了出售林木资产的合同并在报告期前拿到了8300万余元的转让款。不难看出，ST景谷为了保壳争分夺秒，实际上公司并未在经营上摆脱困境。

2）净资产收益率

如图2所示，自2008年起，ST景谷的净资产收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且远低于行业平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行业平均水平为-96.16%，作为反映上市公司盈利能力以及股东权益高低的核心指标，净资产收益率竟比行业水平低480多个百分点。

3）资产负债率

如表2，ST景谷2013年度的负债率高达90.17%。而在负债率较高的情况下，很难再得到银行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是说，ST景谷想通过借款来周转流动资金较有难度。这会对公司的可持续经营造成很大的困扰。

4）借款逾期，流动资金不足

由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告称由于涉及借款合同纠纷，逾期未偿还建行景谷支行的借款及利息，公司账户中的3385.40万元已被依法冻结。这将导致ST景谷流动资金不足，原材料采购受限，极大地影响了公司的正常运营。

（2）其他方面

根据年报，ST景谷分别与昆明长盛宏瑞商贸有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在诉讼纠纷，法院尚未作出判决。因此，审计机构根据审计准则的相关规定，对ST景谷未决诉讼事项作为强调事项予以说明。

3.导致带强调事项段的保留意见的原因分析

通过本案例，我们对会计师事务所出具非标准保留意见审计报告的来源做了分析，可以看出，ST景谷被出具带强调事项段的非标准保留意见审计报告主要是由于持续经营方面出现了问题，同时一些未决诉讼也对事务所出具审计意见产生了影响。

（二）持续经营能力问题导致保留意见―厦华电子

1.公司简介

厦门华侨电子股份有限公司（以下简称：“厦华电子”），是国内最早涉足等离子电视研制并是国内拥有自主数字信号电路设计能力的企业，是中国平板电视的产业先锋，率先创造性实现上下游技术研发的无缝对接，其“全能微晶”平板电视正走俏国内外市场。

2014年，福建华兴会计师事务所对其出具了带保留意见的审计报告。

2.公司相关情况分析

（1）财务方面

1）净利润

从图3中可以看出厦华电子2006年到2008年连续三年净利润为负，连续出现大额亏损。随着相关改善持续经营能力相关措施的实施，该公司从2009年度开始连续4个年度盈利，但是公司近三年经营业绩逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756万元，说明厦华电子的持续经营能力存在重大不确定性，若不改善当前状况，可能面临着净利润为负退市指标的风险。

2）归属于上市公司股东的净资产

从表4中可以看出厦华电子归属于上市公司股东的净资产2013年相对于2012年减少了96.52%，结合前面净利润的分析，可以看出如果公司财务状况继续恶化，可能面临着净利润为负和净资产为负两大退市指标的风险挑战。

3）资产负债率

从表5可以看出，厦华电子连续3年处在高资产负债率的水平上，可以看出厦华电子可能面临以下风险：首先，靠公司正常业务运作获得的现金已无法满足按时归还相关债务的需要;其次，该公司面临着相对较高的财务风险，未来可能会有现金流不足，资金链断裂，不能及时偿债的风险，甚至会出现企业破产的情况;最后，资产负债率高还会进一步导致融资成本加剧。这些风险将会对公司未来的持续经营形成一定的不确定性。

4）经营活动现金流量

通过查看厦华电子现金流量表，各年度投资活动现金流量都是正的，根据生命周期理论，可以认为企业处于衰退期。可能面临着市场萎缩，产品销售的市场占有率下降，经营活动现金流入小于流出（见表6），同时企业为了应付债务不得不大规模收回投资以弥补现金的不足。

（2）经营情况

厦华电子财务状况为什么会出现当前的状况，可以结合厦华电子的经营状况。一方面，截至财务报表报出日，厦华电子已经终止经营彩电业务，说明主营业务已经基本停止。另一方面，受行业需求增长放缓，主营产品平均价格大幅下跌等多重因素影响，厦门华侨电子股份有限公司日常经营陷入困难，财务面临风险。总体而言，主营业务的停顿与以上财务状况的恶化是有很大关系的，从以上财务数据可以看出，厦华电子未来生产经营情况存在重大不确定性，未来可能面临资金链断裂的风险，不得不对其可持续经营能力产生质疑

（3）其他方面

1）厦华电子承诺自股票复牌之日（2013年11月26日）起六个月内不再筹划重大资产重组事项。由于存在以上情况，同时也无法通过其他程序就管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计依据，因此。无法判断厦华电子管理层继续按照持续经营假设编制财务报表是否恰当。

2）厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，在非正常经营过程中变现资产、清偿债务。截至财务报告报出日，厦华电子尚在对期后剩余应收款项、存货等流动资产进行清理变现，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以判断厦华电子提取该部分流动资产跌价准备金额的准确性。

表7中货款涉及金额大、客户多、情况各异，时间难以确定，目前还缺少充分、适当的证据来确定能够回收多少货款。如果无法收回相关账款，也会对公司的持续经营能力造成一定的影响。

3.导致保留意见的原因分析

通过本案例，我们对会计师事务所出具保留意见审计报告的来源做了分析，可以看出，厦华电子被出具保留意见审计报告主要是由于持续经营方面出现了问题，而其持续经营方面的问题又主要表现在财务状况恶化和公司主营业务停产所致。

（三）持续经营能力问题导致无法表示意见―ST长油

1.公司简介

中国长江航运集团南京油运股份有限公司（以下简称：“ST长油”），由南京长江油运公司联合长江沿线八家国有大中型石油化工企业共同发起，于1997年6月12日在上海证券交易所挂牌交易。主要从事国内沿海和全球航线散装液体货物的运输业务。

信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）认为该公司持续经营能力存在重大不确定性，对公司2013年度财务报告出具了无法表示意见的审计意见。

2.公司相关情况分析

（1）财务方面

1）从盈利能力分析

根据表8，ST长油总资产净利率、销售净利率、权益净利率三项指标均为负数，意味其盈利能力存在重大不确定性，2013年相比2012年权益净利率下降高达24倍之多，可见ST长油截至2013年持续经营能力存在重大不确定性。

2）从偿债能力分析

根据资本保全理论，要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。当企业的原有资本无法得到维持时，可持续经营能力存在重大不确定性。从表9、表10的数据显示，ST长油资产负债率逐年升高，净资产逐年下降，到了2013年净资产出现负值，这意味着负债高于资产，财务状况恶化出现资不抵债严重。原有权益被侵蚀，其可持续经营能力存在重大不确定性。

3）从营运能力分析

从营运能力角度分析，根据表11数据，ST长油营运能力各项指标都明显偏低，2013年相比2012年有所回升，但差别不大，营运能力好坏直接影响可持续经营能力的高低，一个公司需要有足够资产保证企业运作，如果资产一旦短缺，将会增加企业短缺成本，为企业带来额外负担。

（2）经营方面

从经营方面考虑，ST长油主要存在以下问题，从而影响持续经营能力。一方面：决策层失误。在航海业低迷期间，继续扩张船队规模，长期租VLCC，导致大额计提预计负债。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的经营部门对供应商信息的管理不健全，未能建立对供应商信息的共享机制。2012年，29.6亿预付租船费不知去向，也没有向公众报告，导致巨额账款去向不明，为企业带来重大亏损。

（3）其他方面

ST长油受“暂停上市”消息影响。截止2012年，ST长油连续三年亏损，若公司2013年仍不能实现盈利，根据上交所2011年7月修订的退市新规，公司将终止上市。“暂停上市”消息发出就意味着后面的融资、贷款都会出现问题，企业可能难以从银行得到贷款，而本来的贷款也会被抓紧收回。股东对企业失去信心，大量抽资，对进退维谷的企业来说更是雪上加霜。

3.导致无法表示意见的原因分析

通过本案例，我们对会计师事务所出具无法表示意见审计报告的来源做了分析，可以看出，ST长油被出具无法表示意见审计报告主要是由于持续经营方面出现了问题，问题主要表现在财务方面，企业四年出现亏损，财务状况恶化资不抵债现象严重;经营方面，决策层失误、管理层管理无能，导致经营亏损拖累公司;其他方面，受“暂停上市”消息影响。最后，由于会计师事务所无法获取公司运用持续经营假设编制财务报表的充分、适当的审计证据而为此案例公司出具无法表示意见审计报告。

四、总结与启示

从上文分析中，我们可以看到企业不同的持续经营能力问题是如何影响审计意见的。从审计本身的目的出发，就是要增强报表使用者对报表的信赖程度，而报表使用者所获知的信息往往有限，特别是像企业持续经营能力这方面的一些信息。因此，审计工作需要通过最终的审计意见以及审计报告中的说明段，来使得报表使用者对企业持续经营能力有一个大体的了解。

相关的审计准则规定可以从财务方面、经营方面和其他方面来评估一家企业的持续经营能力，并且在其中列举了很多种情况。但是由于现实经济环境的复杂性，上述现象不可能包含所有的情况。这对注册会计师的执业判断能力、专业胜任能力提出了挑战。要求注册会计师在掌握会计、审计、财务方面的知识后，还应当尽可能多地去掌握法律、战略等方面的一些知识，以能够在执业过程中运用。

电商审计案例范文第4篇

关键词：工商管理；管理教材；教辅资料

作者：冯婉玲，孙宏斌（清华大学教务处，北京100084）

本项研究在教育部1997年公布的工商管理一级学科范围内，选取会计学、企业管理、技术经济及管理（与欧美的技术管理学科对应）三个覆盖面较大的二级学科所设核心课程的教材，以及管理学、管理经济学等工商管理学科基础课程教材，选择McGraw-Hill，ThomsonSouth-Western，ThomsonLearning，HarvardBusinessSchoolPress以及PearsonEducationLit等国际著名出版机构，就其围绕20余门课程所出版的80余本教材进行分析。

一、研究内容与方法

本文对相关教材的研究从七个方面展开：

1.教材理念。理念是教材的灵魂，也是作者的理念。教材理念不同，必然对教材目的、目标、内容、素材选取、体例的考虑不同，故研究教材，就需要考察特定教材所反映的理念。

2.教材内容。教材内容即教材所反映的知识体系。可由知识宽度、深度、新度、前沿性以及理论联系实际程度等五者来反映。教材内容不同，所选素材即不同，适用的教学层次、对象也不同。教材的素材来源也是应考察的方面。教材的理论及方法主要来自于作者和他人同类教材、学术期刊以及作者的研究成果。案例主要来自于作者和他人以往的教材或教学资料、学术期刊。常规而言，最新学术期刊一般能反映本领域前沿、热点和新的理论成果，而专著或同类教材一般反映的是较成熟的理论。

3.知识的表现形式。即通过什么方式来表述和传递知识，包括定性与定量各自的比例、方法讲解和实践的比例，以及案例、图表、课内练习题和思考题的数量等。针对教材编排是否规范，我们对引文注释、参考文献及名词索引进行了考察。

4.视觉效果。即教材的编排、印刷和装订效果。不同教材在版面设计、图片色彩及篇幅长短方面的考虑各异，语言风格也不尽相同。

5.辅助材料。除主体教材外，一些教材配有光盘、多媒体课件、网站资料、习题及答案、教学指导书、实验指导书等辅助材料。有些教材还配备了案例集，以增强学生的学习兴趣。

6.被使用情况。教材被采用情况能反映市场特别是同行对教材的认可程度，多次再版的教材一般是更受追捧的教材。

7.综合评价情况。组织若干人员翻阅相关教材后，即需要对教材的整体情况给出评价。这首先是教材的科学性，即对教材的编写理念、选材和结构设计等方面给出总体评价；其次是先进性，即对教材所反映知识的新颖度、前沿性进行评定；第三是适用性，主要考察教材理论联系实际的情况，以及教材所适用的范围等。三类指标均按李斯特量表1－7评分。

二、国外工商管理教材主要特点

借助前述分析框架，我们发现国外工商管理教材主要有以下几个特点：

1.教材理念与内容

（1）围绕教学理念选择和组织知识点。国外教材基本是围绕作者的理念来选择和编排知识点，故不同作者编写的同一课程教材在内容、选材和结构上特色各异。例如，同样是“技术管理”教材，RobertA.Burgelman的教材（McGraw-Hill出版）立足于企业技术战略的制定与实施，介绍企业技术管理的相关研究，同时提供大量案例，通过案例分析帮助学员提高解决问题的能力。而JoeTidd等的“技术管理”教材（JohnWileyamp；SonsLtd出版.）按市场、技术和组织三个维度来组织相关知识，适合硕士生及研究人员使用。国外教材常用副标题来强调本书的理念。如EdwardM.Knodamp；RichardJ.Schonberger编写的“运作管理-应对客户需求”(Operationsmanagement：meetingcustomer'sdemands，McGraw-HillCompanies出版)，强调对满足客户需求的重视。与之同时，国外出版社多就同一课程推出多种教材，以增加师生的选择空间。如Thomson出版社出版的“创业管理”教材至少有5个版本。

（2）注重更新内容。国外很多教材不断推出新版本。如O.RayWhittingtonamp；KurtPany编写的“审计原则及其他保障服务”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)已出版了14个版次。HaroldKerzner编写的“项目管理”(ProjectManagement，JohnWileyamp；Sons出版)至少已推出了第8版。StephenP.Robbins编写的“管理学”(Management，PrenticeHall出版)也出版到第8版，被美国800多所大学和其他国家多数大学工商管理学院所采用。JeffrYATimmons编写的“建立新企业”(NewVentureCreation，McGraw-Hill出版)被评为美国“创业学”的经典之作，从1977至2004年共出版了6版，哈佛、百森等商学院均采用此书作为教材。

（3）紧密联系实际。如RoYD.Shapiroamp；JamesL.Heskett编写的“物流管理”(LogisticsStrategy：CasesandConcepts，InternationalThomsonPublishing出版)，该教材充分利用哈佛商学院的案例资源，编入30个详细的案例，让学生通过讨论这些案例来认识现实问题并提出解决方案。JeffryATimmons编写的“建立新企业”(NewVentureCreation)中，每章都有案例、案例分析指导及相关练习题。每章结尾有相关网址，以便于学生进一步了解相关现实情况。一些教材，还附有商业文摘，以引发学生思考相关问题。与之同时，生产运作、会计、审计以及电子商务等更多地属于操作层面问题，故国外这类教材十分注重培养读者的实际操作技能，以讲解方法为主，并辅以丰富的案例与作业。如William.J.Stevenson编写的“运作管理”(OperationsManagement，TheMcGraw-Hill出版)以对实际操作的指导为方向，凡涉及数学方法，皆有详细的过程讲解、公式和图表，每章都有多个专栏，力图通过实例增加学生对理论的理解。类似的是，“电子商务”教材往往会截取大量著名站点网页，以说明网站界面的设计特点和操作方法。

（4）注重介绍本领域的前沿领域。国外很多教材对本学科的最新研究成果和动态皆有所介绍。如JoeTidd等人编写的“管理创新”(ManagingInnovation：IntegratingTechnological，MarketandOrganizationalChange，JohnWileyamp；SonsLtd出版)，每章结尾都有总结和深入阅读材料，对相关领域最新进展进行描述。还有不少教材在全书最后列出本领域相关专著，以方便感兴趣的读者进一步研究。再如，William.J.Stevenson编写的“运作管理”(OperationsManagement，McGraw-Hill出版)提出了运作管理领域新的研究方向，如基于时间的创新、制造战略、制造与环境、全球化、敏捷制造等问题。相应地，国外教材参考文献中大部分是学术期刊文章，因为以学术期刊文章能反映前沿知识和热点问题。

（5）详尽的案例资料。融入大量案例是国外工商管理教材一大特点。有的教材以案例分析为主，有的教材配有专门的案例集。有些教材以一个大案例贯穿始终，如O.RaYWhittingtonamp；KurtPany编写的“审计原则及其他保障服务”(PrinciplesofAuditingandOtherAssuranceServices)，全书以“凯斯通计算机网络公司”作为贯穿始终的案例。这无疑有利于读者对现实企业的审计过程有个全面、系统的了解。美国教材的案例尤其多，如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts编写的“创业管理”教材(ThomsonLearning，2004出版)，每章后面有1-3个小案例，每个案例篇幅在1-3页左右，每个案例有3个思考题；每篇（包括3到4章内容）结束后有一个大案例，篇幅一般有10页；最长的案例是关于商业计划的，有近70页，含33个表格和12张图，由此，使学生对商业计划的编写有个全面的了解。还有教材配合案例的练习题和思考题。如StephenP.Robbins编写的“管理学”(Management，PrenticeHall出版)每章都涉及5个以上专业案例，且每篇还有一个综合案例。

（6）教材作者。国外教材作者除了大学教师外，还有经验丰富的咨询人员或商业管理者，如“创新管理”(InnovationManagement：Strategies，ImplicationsandProfits，OxfordUniversitYPress)的作者AllanAfuah博士曾在美国硅谷与128公路担任过工程师和管理者。他们在教材中引入了新的理念和方法。另外，一些作者在授课的同时，也在为企业提供咨询，他们编写的教材能够在理论知识深度和与实际联系两方面找到很好的平衡点。如DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts编写的“创业管理”(ThomsonLearning出版，2004)。

2.教材表现形式

（1）结构较自由，注释很规范。国外教材不拘泥于全面介绍某个专业领域的系统理论，只会根据教材的理念和教学需要搭建的知识框架。一般是先将全书分成几大篇(part)，每篇由几章(Chapter)构成。与之同时，国外教材对所引用的观点、数据及案例都注明出处。这一方面是为了尊重他人的知识产权；另一方面是为了方便师生深入研究时查找相关资料。

（2）在“前言”中表白教材的理念与特色。国外教材“前言”包含的信息，除了介绍该教材的写作目的、主要内容外，还介绍了作者的情况和出版社，强调与众不同。有些教材还会说明学科的发展方向、前沿和热点问题，全书的结构框架、教学或自学的方式方法等。目的是使读者通过“前言”对全书有个整体了解，并能对该学科有个基本认识。如果对以前版本有所增减，在前言中也会说明。例如，JeffryA.Timmons的“创业学”(Entrepreneurship)第6版前言中，详细说明了第6版在第5版基础上每章所增加和删除的内容。总体上看，国外教材“前言”在介绍书的内容时侧重于介绍书中“有什么”、书的特色以及作者的理念。一般不会对本书的水平“怎么样”给出评价。

（3）图表表达效果突出。国外教材较多的采用图表，常以逻辑关系图、步骤示意图等使相关内容更为清晰、条理。有些书的图表甚至占到全书篇幅的1/4。涉及到繁琐的数学分析和计算时，例如工程经济学等，即以图表来进行说明。还有教材配有卡通画，这显然比通篇文字的效果更好。

（4）书后多列有专有名词索引。通常会标出英文简写和在书中出现的页码，有些教材还给出该名词的解释。如RichardJ.Schonberger编写的“运作管理”(OperationsManagement，McGraw-Hill出版)，通常会在页边空白处给出英文简写和解释。再如，DonaldF.Kuratkoamp；RichardM.Hodgetts编写的“创业管理”教材(ThomsonLearning，2004)全书结尾对近300个专用名词进行了解释。

（5）辅助资料形式丰富。不少国外教材配备了多媒体教学资料、教学指导书和习题集等。其中，提供习题集或习题解答书的主要是一些以方法讲解为主要内容的教材，如“项目管理”和“工程经济学”等教材。近年来还有一个趋势，即由作者或出版社建立相应的“学习网站”。如William.J.Stevenson编写的“运作管理”(OperationsManagement)在第8版增加了“学习网站”。该网站除了提供本领域的最新动态外，还有很多教学资料和案例，并适时更新。一些教材辅助网站还为教师提供教学用的Powerpoint课件，为学生提供学习软件和电子版习题。

（6）展现真实场景。国外教材注重利用照片、案例及录像等形式来描述真实的商业场景。如“成本会计”(CostAccounting：AManagerialEmphasis，9th，PrenticeHall出版，1997)每章开始都配有不同国家企业的照片，以描绘某个具体操作的真实情形。每篇结尾还有照片及相关说明，以描绘本部分讲述的内容，强化学生对内容的理解，还有录像案例和配合照片案例，来总结本部分的主要内容。

3.视觉效果

（1）排版讲究。国外教材普遍注重版面设计，不同内容采用不同字体、字号、背景，排版活跃而不杂乱。如美国出版的教材就比较注重版面的变化。教材版本尺寸较大，一般在页面左边留出较大的页边距，以便读者做笔记。标题、正文与案例采用不同的缩进值和字体，有时还采用阴影或色彩突出多样性。

（2）结构编排规范。国外教材力图为学生提供一种友好的风格，提高内容的可读性。每章开始时都会列出“学习目的”和“主要知识点”，结尾对全章内容做出总结。引文注释一般标注在页面底端或本章结尾。参考文献一般在每章最后或者全书后面。如ThomsonSouth-Western出版的“成本会计”(CostAccounting：Traditionsamp；Innovations，第5版)，每章都包括学习目标、章首章尾的小案例、新闻小贴士、小节以及练习材料。页边空白处用黑体字列出段落中的重要名词，并对重要段落提出问题，以引发学生回顾和思考。

（3）语言生动。美国很多教材的语言比较生动，往往以“提问”等方式引发读者思考。文字较偏口语化，案例中采用生活化的语言，目的是让读者犹如置身于现实商业社会。不少教材每章开始会插入一段“业内知名人士评论”，以增加读者的兴趣。有些教材还会在书中引用“Fortune”等期刊中精彩的商业新闻或评论。

（4）印刷精美。国外教材多采用防酸纸张印刷，纸张较厚，手感很好。如Mc-GrawHill出版的“运作管理”，大量采用彩色印刷，正文部分采用白底黑字和彩色标题，有大量彩色照片、图片、表格、卡通画等，视觉效果很好。

4.营销特色

国外教材出版社营销方式多样化，网络是其重要的营销渠道，出版社网站除了对出版物详细介绍外，还提供多种资源。最为普遍的是学习网站，如PrenticeHall出版社网站上，有InstructorSupport和StudentSupport，为师生提供丰富的网络教学资源，除提供辅助资料外，还有3个数据库(EBSCOAcademicJournal、AbstractDatabase和NewYorkTimesSearch)以方便师生查找文献。此外，Thomsonlearning的网站上有互动学习、职业指导等。国外教材一般都不标注价格，同样的书来自不同的销售渠道价格可能不同。为鼓励教授采用新版教材，除了注重内容的更新外，McGraw-Hill出版公司还为老顾客提供优惠，如可以半价购买新的版本。

三、国外教材可供我国借鉴的经验

1.特色化的编写理念

不同教材应有各自的侧重点和特色，使不同层次的使用者都能找到适合自己的教材。作者应该结合自己的研究成果、教学经验来组织教材内容，不应拘泥于“大而全”的结构。除教师外，还可邀请业界经验丰富人员、咨询专家和研究人员等参与教材编写，为教材注入新的理念和观点。国内教材一般与课程同名，可通过增加副标题来体现教材独特的编写理念和视角。在编排设计上，要方便使用，列出每章的学习目的、要点、结论及参考文献出处、名词索引等。

2.明确对象定位

工商管理教育不同层次的教学目的和要求不同，知识面、深度、侧重点也不同。不是适用范围越宽的教材就越好，也不是所有教材都需全面介绍某个学科的理论框架。例如，面向大学低年级的入门教材，要为学生搭建一个基本的理论框架，概念、基本方法要交待清楚；面向MBA的教材，要培养学生分析问题和解决问题的能力，案例和练习应该是现实经济生活的再现；面向研究型教材，要深入分析和比较已有的研究成果，提供新的研究思路。国外部分经典教材在理论体系上十分宽泛，同时还包含丰富的实践性内容，教师可以根据实际情况选择其中的篇章，而不一定讲授全书的内容。

3.注重内容更新

工商管理的实践和理论发展十分迅速，工商管理教材应不断更新内容、推出新的版本。新版教材至少应包括：①删除过时的理论、方法和案例；②体现师生的反馈意见和建议；③吸收新的研究成果，反映前沿动态；④增加新案例、新问题；⑤增加新的教学方式和辅助工具，如案例录像资料、电子课件及网络教学工具等。新版本“前言”要对其中的变动进行介绍。

4.提高案例质量

案例是工商管理教材的特色。美国教材的案例是对现实商业社会的真实描述，背景资料和数据介绍较详尽。除了有文字案例外，还有录像案例和思考题，对这些案例进行讨论，有助于提高学生分析和解决问题的能力。鉴于目前国内不少商学院开始建立“案例库”，多年的MBA教育也积累了不少优秀的报告。一些上市公司透明度高，编者可通过公开渠道获得企业的各种报告，也是很好的案例素材。因此，国内工商管理教材应注意从中开发更高质量的案例。

5.紧密联系实际

优秀的工商管理教材应紧密联系实践。面向操作层面的课程，诸如“生产运作管理、供应链物流管理、会计、电子商务”等，教材应避免通篇都是概念、原则、步骤等描述性文字，而应有大量的方法讲解和过程分析。涉及到数学方法时，应有现实背景丰富的例题和练习，以帮助学生掌握实际方法和技能。面向决策层面的课程，诸如“战略管理、技术战略”等，教材应通过理论和案例分析来培养学生的分析能力。介绍相关理论的同时，还应交待其适用范围。在真实场景中介绍有关理论和方法，是教材编写的趋势。国内的教材编写至少应有真实的大案例贯穿全书，使学生在接触新知识的同时，了解相关理论在现实社会中的适用情景。

6.提供形式多样的教辅资料

充分利用网络提供丰富的教辅资料是国际上的新趋势。国外作者或出版社为教材建立学习网站，提供与教材有关的教学资料，如课件、考题、阅读资料、案例、练习，以及本领域最新研究动态和成果。甚至有数据库或讨论区，供读者使用。目前国内教材的电子版资料多数仅是一张含有PowerPoint课件和阅读材料的光盘。就此而言，国内教材编写有很大的改进空间。

7.充分利用“前言”表述教材特色

国外教材“前言”的信息量丰富，除了写作目的、主要内容外，还会强调作者的理念和精彩内容。介绍教材特点时，只介绍其中“有什么”，而不会给出“怎么样”的自我评价。如果是“再版”，还会说明“所作的修改”，以体现新版书的“新颖程度”。相反，目前国内很多教材的“前言”多是空洞的评语，甚至是自我吹嘘。今后国内教材“前言”应借鉴国外教材的做法，同时还应介绍作者的学术成果。

电商审计案例范文第5篇

关键词：中介审计机构；审计独立性；审计质量

随着社会经济的发展，社会经济规模的扩大，中介审计机构被不断地要求以更加独立的身份去完成更多的经济活动。从宏观方面来看，中介审计机构是独立于政府审计、内部审计以外的，对社会经济活动的又一有效约束；从微观层次来说，中介审计机构也在一定程度上保障了市场经济的稳定运行。近年来，中国企业的商业模式在不断更新，其盈利模式也在不断的发生变化，诸如九好集团的“忽悠式重组”以企图“借壳上市”的现象更是频繁发生，就此而言，中介审计机构应全面分析审计风险，高度重视执业行为，紧密结合IT技术，尽可能地减少因审计失败而导致的独立性上的损害。

一、企业重组和中介审计的含义

（一）企业重组

企业重组是一种过程，这种过程打破了企业原有的资产、负债、劳动力、管理和结构模式，并对其进行重新配置，旨在改善企业经营管理水平与状况，以提高企业在市场中的竞争力。企业重组后主要有三方面的好处：

1.企业要素结构优化，促使企业寻求全新的商业模式以及多元化的盈利模式，以增强企业的核心竞争力。

2.使股权和产权多元化，以吸引潜在投资者的关注，从而吸收大量资本。

3.老旧过时的经营模式会在企业重组后得以改变与更新，企业变为更加独立的市场主体单元。

二、九好集团“忽悠式重组”与中介审计机构

（一）九好集团财务舞弊案件

2017年3月10日，鞍山重型矿山机器股份有限公司的《关于公司及相关当事人收到中国证券监督管理委员会《行政处罚事先告知书》的公告》，宣告了浙江九好办公服务集团有限公司（以下简称九好集团）近2年“完美”的借壳上市计划最终以失败收场。证监会《处罚报告披露》：“2013年-2015年九好集团虚增服务费收入共计26，489.77万元，其中2013年虚增1，726.91万元、2014年虚增8，755.66万元、2015年增16，007.19万元”。

作为一家以提供“后勤托管平台”服务为商业模式的企业，九好集团自身并无生产环节、采购环节和销售环节，这给它的财务造假提供了较低的门槛。观察九好集团的财务舞弊手段，可以发现主要有四条。

1.将公司与关联方和供应商的利益捆绑，成为一个利益的集合体。九好集团通过从银行借款，以给关联方提供担保的方式建立密切关系，形成财务舞弊的“违法生态链”，以此筹集造假所需资金与资本。

2.在利益相关者的“帮助”下，九好集团通过虚构的业务活动和虚假的业务交易来美化公司的收入和利润，经过“后勤+互联网”的业务模式的包装，“妖魔化”毛利率指标。九好集团财务数据上显示的毛利率、销售净利率、净资产报酬率持续走高。其2013年至2015年三年毛利率分别48.20%、71.98%、88.85%；三年销售净利率从16.8%、35.43%到46.21%；三年净资产报酬率从16.8%、30.72%33.24%。此外，财务数据显示其2013年―2015年的营业收入依次为2.52亿元、3.26亿元和4.17亿元；净利润依次为3987万元、1.16亿元、1.93亿元。而实际上，三年虚增的收入占了数据反映的收入的相当大比例，分别为6.93%、27.65%、38.49%；三年净利润虚增占比为53.37%。

3.通过虚假收入产生的虚假回流资金购买理财产品和定期存单。2015年3月，九好集团利用虚假回流资本两次购买理财产品和定期存款（“赢家公司客户人民币封闭式理财产品”），并利用取得的收益部分抵消银行借款的利息，以掩饰因银行存款数据的舞弊而产生的资金缺口。

4.以购买的理财产品和定期存款为质押物，为关联方、供应商提供更大额度的银行贷款。九好公司在购买理财产品和定期存单的当天进行银行方面的质押，以对关联方、供应商开具承兑汇票并予以贴现，贴现后的资本又回流到借款方（杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司）。

（二）应对九好集团“忽悠式重组问题”，中介审计机构可以采取的措施

尽管九好集团的舞弊手段比较隐蔽、造价专业性比较强，再加之其“后勤+互联网”的全新商业模式致使该案造假领域比较新，中介审计机构对其舞弊行为仍然是有迹可循的。针对九好集团的主要舞弊手段，中介审计机构可以从以下几个方面入手：

1.查阅九好集团的信用报告，以发现其未披露的担保质押行为。企业信用报告可以给中介审计机构提供企业的基本信息、信贷信息、非银行信息，而其中的信贷信息就可以为中介审计机构发现企业未披露的关联方的质押、抵押和担保行为提供了一条有效管道。

2.通过向银行函证，以了解九好集团定期存款的质押情况。尽管审计过程中必执行函证程序，然而中介审计机构往往是利用银行询证函的回函来确定资产的存在性，仅对银行存款、银行借款的抵押品的权利与义务进行确认，这个过程中，往往会忽略非货币资金类票据保证金的确认问题。针对这一方面，中介审计机构应在银行询证函的函证项目中加上“理财产品的质押预购”，以在一定程度上降低相关风险。

3.打破常规审计的思维局限，加强IT审计技术的使用。九好集团作为一家商业模式比较新的平台类公司，不像传统企业有完整的生产环节、采购环节、销售环节和实物流。从九好集团针对证监会取证时进行的删除OA系统资料、更换计算机的“反调查”行为可以看出，其系统数据一定会存在问题的，中介审计机构在进行审计时，通过执行IT审计中资讯技术一般控制审计（ITGC）和应用层面控制审计（ITAC）便可以打碎九好集团看似“完美”的“障眼法”。 （三）中介审计机构独立性缺乏

1.审计中介机构近年来的审计失败案例（以利安达为例）

“忽悠式重组第一案”的配角，利安达会计师事务所早在2016年3月因证监会公布的《关于暂停利安达会计师事务所（特殊普通合伙）惩戒新的证券业务并责令期限整改的公告》（财政部证监会公告2016年第32号）而被推上风口浪尖。而近年来，利安达更是被多次卷入公司的舞弊风波：

（1）2009年：对于山东华阳科技股份有限公司2009年的财务报表，利安达未能执行必要的分析程序，且未对部分未回函的函证执行必要的替代审计程序，导致发表了不恰当的、无保留意见的审计报告。

（2） 2014年：对于河南天丰节能板材科技股份有限公司，利安达在审计其IPO和执行公开发行股票公司审计业务专项核查时出具了具有虚假记载的报表，被证监会处以行政处罚。

（3） 2015年：对于华锐风电科技股份有限公司（601558.SH）2011年的财务报表，利安达未能对舞弊风险进行有效识别、对销售与收款循环内控制度的了解与评价不够全面且未执行有效性测试、未能合理执行收入循环审计程序，并出具了不恰当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。

（4） 2016年：对于背景赛迪传媒投资股份有限公司（现更名为南华生物医药股份有限公司）2012年度的财务报表，利安达未能执行必要的审计程序，未能识别出报表中的商誉减值未计提问题，并出具了不恰当的、无保留意见的审计报告，被证监会处以行政处罚。

2.中介审计机构独立性缺乏的原因

财务舞弊案件频发，其背后与中介审计机构独立性的丧失不无关系。而中介审计机构独立性的丧失，从其自身角度来看，一般有以下几点原因：

（1）部分执业人员的专业胜任能力有待商榷。一方面，中介机构的审计执业人员自身的专业素质不过硬。另一方面，大数据时代下，企业的经营业务趋向多元化，而我国的中介审计机构审计模式的转变速度尚未能与市场经济的变化速度保持一致步调。

（2）审计收费问题使中介审计机构与被审客户成为利益的“捆绑体”。由于市场的恶性竞争，中介机构为了拉拢客户只能选择降低收费标准，这就导致了两方面的问题：其一，降低的审计费用使中介审计缩小了审计范围，出具不恰当审计意见的风险也就进而加大。其二，较低的审计费用背后可能会隐藏着中介审计机构的“额外收益”问题。当中介机构选择成为被审客户的利益相关者时，审计的独立性根本无从谈起。

（3）中介审计机构治理体系的建设。不健全的领导机制、不合理的股权结构和无效的员工激励与约束机制均会使中介审计机构的企业文化受到影响，执业质量也会随之走低，审计失败便会更为频繁的发生。

三、在大数据环境下提高中介审计机构审计质量的措施

（一）提高中介审计机构执业人员的专业胜任能力，保持高度职业怀疑态度

首先中介审计机构应提高行业的准入门槛，在源头把控好执业人员的综合素养。其次中介审计行业应定期组织执业员工进行后续教育的学习。中介审计机构应该利用大数据及IT思维提高分析能力，利用IT审计技术来锁定审计疑点，将数字化、信息化审计与传统审计有效整合。

（二）健全法律环境，加强监管力度，完善监管体制

为提高中介审计机构的审计质量、增强审计独立性，在现在法律法规被切实贯彻的基础上，我国立法机构还应不断地建立、健全监管的相关法规，进一步完善监管体系。当然，“执法的懒惰不能用立法的勤奋来弥补”，监管机构应重拳出击，加大中介审计机构的法规赔偿责任，提高违法成本，从源头上扼制中介机构成为“共犯者”的可能性。

（三）提高完善公司治理结构

目前我国仍规定会计师事务所的组织形式有两种：合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所。从行业的发展与进步的角度来说，中介审计机构应逐渐摒弃有限责任形式，积极向合伙制转变，以健全领导机制、合理化股权结构，并制定积极有效的员工激励与约束措施，进而逐步提高审计质量。

四、结语

在企业商业模式不断更新的时代下，部分中介审计机构的质量管控与风险偏好问题日趋严重，九好集团的“忽悠式重组”案件的曝光，也给中介审计行业敲了警钟：在有限的审计时间与资源下，是否确无途径发掘b密的舞弊现象？由此可见，中介审计机构在保持审计独立性、加强审计水平、提高审计质量方面应该有所作为，重塑行业形象与声誉迫在眉睫。

参考文献：

[1]王凯.利安达的罪与罚[N].中国会计报，2016，3，25（第001版）.

[2]程丹.市场各方应恪守本分自觉对忽悠式重组说不[N].证券时报，2017，3，11（第A01版）.

[3]沈玉洁.就好被定格处罚背后的利安达身影[N].国际金融报，2017，3，20（第013版）.