建设工程审计的依据

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建设工程审计的依据范文第1篇

关键词:工程决算审计 高校 现状 做法 意义

中图分类号:G63 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2012)05(b)-0234-01随着我国“科教兴国”战略的不断深入,国家对高校基建投资的力度明显加大,特别是20世纪末开始随着高校扩招,高校基建工程越来越多,高校基本建设促进了高等教育事业发展的同时,建设工程预决算审计工作中的问题也日益暴露出来。这些问题的存在不仅阻碍了高校的健康发展,也给国家和高校造成了很大损失。如何充分保护资金使用安全,依法提高高校建设工程决算审计工作质量,就显得尤为重要。

1 高校建设工程决算审计工作的现状

1.1?工程决算审计周期长,影响审计工作效率

高校领导普遍存在“重建设,轻决算”的现象,对工程决算管理意识淡薄,这是导致工程决算审计工作滞后的主要原因,工程组织者关心的往往是工程进度、工程质量和工程交付使用的时间,同时,领导换岗频繁,工程项目竣工使用后,就没人过问决算审计工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程决算审计工作都没有完成,严重加长了决算审计周期,影响工程决算审计工作的效率。

1.2?高校基建管理人员业务水平低,影响工程决算审计工作的准确性

由于高校的急剧扩招,导致高校新建、扩建规模迅速加大,而高校基建管理部门无法适应基建投资的大幅增加,项目工程管理人员往往不是工程专业技术人员,并且一人多岗;项目财务管理人员也多只是财务会计,缺乏基本建设投资的专业理论,不懂工程经济,对项目建设经常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用过程中发生的维修费、配套设施等支出,由于未及时办理竣工决算,这些费用被直接摊入工程成本,造成资产成本与实际成本严重不符,而且实际工作中还存在着随意地将非本项目的维修费、更换配件等摊入工程成本,人为地增加建设项目的成本,也影响工程决算审计的准确性。

1.3?高校建设工程决算的事后审计,影响审计工作质量

工程审计贯穿了建设工程全过程,包含了决策、设计、招投标、材料设备采购、施工、工程竣工结(决)算及后评价阶段,由于很多高校还从传统意义上认识工程决算审计,认为是工程竣工验收后才进行的一项工作,这种事后的静态审计监督,就难免存在许多缺陷:审计工程开始时工程已竣工验收,施工过程中的隐蔽工程、设计变更、工程签证等已不能再现,双方遇到争议时,无法提供详实的记录和图片。同时,审计人员多对施工程序、新工艺、新材料不了解,没有深入现场,实地取证,被审计方无法认同审计结果,导致审计久拖不决,延长了审计周期,而且时间越长久越无法核实,严重影响工程决算审计工作的质量。

2 如何提高高校建设工程决算审计工作质量

2.1?建立健全项目管理制度,明确岗位责任

依法建立和完善各项审计制度,在项目实施前明确项目负责人及管理人员岗位职责,克服项目管理中的随意性和盲目性,依据“谁主管项目谁负责审计工作”的原则,从工程一始就把工程决算审计工作按计划、分步骤地进行分级管理。在建设工程决算审计工作未完成以前,项目主要领导及管理人员不得调离,善始善终地做好决算审计工作。

2.2?提高审计人员素质,做到审计客观公正

建设工程决算审计专业性强、涉及面广,工作量大而繁杂。要加强对审计人员职业道德和专业技能的培养,提高审计执法水平。严格审查工程造价的真实性和合理性,实现每个环节的造价控制,并将审计结果公开核对,做到审计客观、公正、透明。

2.3?推行建设工程全过程跟踪审计,全面准确收集资料

要改变传统滞后的静态审计模式,推行建设工程全过程跟踪审计,从项目决策阶段开始,对设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算实施全过程跟踪审计。做到事前评估风险,事中调查取证、事后清晰核算造价。审计人员不仅要审查项目立项程序是否规范、招投标是否合法,还要及时深入施工现场,审查项目是否按图施工、施工中有无偷工减料现象、深入市场了解材料、设备价格是否合理,在隐蔽工程掩盖前或变更过程中及时做好丈量、记录和图片,准确掌握各种有效信息,有效控制工程成本,为竣工决算审计准备充足的资料。

2.4?加强财务管理,为工程决算审计提供有效证据

财务审计要服从和服务于工程审计,在工程审计过程中发现问题,财务审计组要配合工程组查账,借助财务资料来充实审计证据。财务人员必须了解工程建设项目投资的组成,理解基建会计制度,合理设置会计科目,主动、合理、及时地为建设工程提供资金,有效地实施财务管理,工程竣工决算时应进行及时清仓盘库,做到有帐有物,账实相符,不多列、不漏列,更好地为工程决算审计服务。

3 做好高校建设工程决算审计工作的意义

3.1?及时做好工程决算审计工作,是支付工程结算价款的依据,减少资产流失

工程竣工决算是工程造价合理确定的依据。一些高校在工程项目建设中将装饰工程的分项工程委托给多家承包商进行施工,由于工程决算审计工作多年后才完成,一些承包商已转项经营甚至倒闭,致使已经支付的工程款项无法追回,建设方蒙受了巨大的经济损失。因此,只有及时、准确地完成工程决算审计工作,才能真实反映工程总造价和各分项工程造价的组成,依法支付工程价款,减少合同纠纷,有效控制投资,确保国家财产不受损失,并能准确反映工程的相关经济指标,完成工程成本核算。

3.2?加强建设工程决算审计工作,是资产移交的依据,对有效控制建设投资起积极作用

工程决算能够全面反映建设投资规模和资产的实际成本,是正确核定建设单位交付使用、使用单位接收固定资产、流动资产和递延资产价值的唯一依据。同时,通过对工程预算和工程决算的审计对比,分析投资效果,可以找出建设投资中的失误,总结经验,不断提高项目管理水平,有效控制建设投资,减少投资风险。

4 结语

及时、准确、完整地做好高校建设工程决算审计工作,是一项较艰巨的审计查证工作,是全面深化高校改革的重要内容,一切以维护学校的根本利益为出发点,坚持原则、注重方法,不断提高工程决算审计工作水平,有效控制投资,提高资金使用效益,促使高校建设工程项目优质、高效、有序地进行。

参考文献

[1] 社利同,等.建设工程技术与计量[M].北京:中国计划出版社,2000.

[2] 卢晓东.做好高校基建工程预决算审查提高建设资金投资效益[J].财会研究,2003(8).

建设工程审计的依据范文第2篇

关键词：建设工程；预决算审计；工程量；改善建议

1.建设工程预决算审计的作用

1.1有效控制工程造价的合理性

施工单位在进行工程项目正式开工之前，按照建设项目审批程序要求，必须编制完整的项目建议书，在得到上级主管部门和有关部门的批准之后，再进行可行性研究报告的审批工作，接着进行工程的勘察和设计。在此过程中，项目造价预算编制基本上已经完成，这是项目施工的直接依据，因此，审计部门需要对建设工程项目的预算进行审计，从而保证项目预算编制的科学性、正确性，使工程项目造价控制在一定范围之内。

1.2顺利开展工程施工招标工作

为合理选择施工企业，在进行项目工程施工图设计完成之后，一般会引进招投标的竞争机制，《中华人民共和国招标投标法》的颁布标志了我国建设市场在不断完善。按照招投标法的要求，施工预算的编制是工程建设招标的标底和投标报价的依据，所以，对施工预算的审计可以保证工程项目标底设置的正确性，从而顺利开展招标工作。

1.3正确评估建设工程投资效益的基础

在工程项目完成之后，必然要对工程项目的投资经济效益进行评估，而建设工程预算则是其评估的基础数据，工程预决算的正确与否将直接影响到投资的各项指标数据真实性，从而最终导致投资效益评估的不准确。因此，完善的建设工程预算审计是进行项目投资效益审计的基础。

1.4保证建设工程造价的准确性

开展建设工程决算审计，不但能正确反映项目的实际投资，保证建设工程造价的准确性，而且为施工单位结算工程款提供正确依据。

2.建设工程预决算审计内容

2.1审计工程量

建设工程量是编制工程预决算的基础，审查工程量的计算是审计的主要内容。工程量计算是否正确，直接影响着预决算的真实性、准确性。常见的问题是错算、多算、重复计算和漏计工程量等。在审计中应按照标准，对照图纸、对砖石工程、混凝土工程、装饰工程、木结构工程等工程量大、容易发生项目混淆和计算错误的地方进行审核。如：砖木结构中的砖砌体和木作工程；砖混结构中的钢筋混凝土和砖砌体、混凝土工程；框架结构中的钢筋混凝土框架梁、柱工程等均为审计重点。重点明确后，就必须始终抓住其数据来源和计算方法。审核其数据来源是否为施工图纸上标注的尺寸数据或定额及施工组织设计中规定的相关数据，审核其算法是否符合定额或相关文件的规定。

2.2审计工程取费标准

工程预决算中的取费一般是指间接费用和独立费用，是影响工程造价的又一重要因素。取费项目主要包括，施工管理费、临时设施费、劳保支出、计划利润、冬、雨季施工费、夜间施工增加费以及材料价差系数等。工程类别不同、承包方式不同，都分别规定了不同的取费标准和取费项目，而且取费基础和费率也不尽相同。在实际中常发现的问题有高套级别、扩大取费基础、增加取费项目等。审计时必须要按照工程类别和承包方式按取费标准逐项审核，并且还要审核取费基础和费率是否正确，应按分部分项取费的不能包括其他项目取费。

2.3审计材料用量和价差

材料的用量和价格是影响工程造价的又一大因素，这也是进行工程预决算审计的一个主要内容。由于近年来建设材料价格变动较大，也使得材料的预算价格与市场价格差距拉大。对建设中超出预算价格的情况，应按发生时间在决算中计算差价。如果是由施工单位采购材料，应按市场价格找差价结算。在审计时，首先应按设计图纸和预算定额核准工程材料用量，然后核实材料市场价格与预算价格的差异，最后确认材料差价的计取是否正确。

3.建设工程预决算审计中存在的问题

3.1工程预决算编制方法和内容存在失误

许多建设单位、施工单位编制工程预决算时，编制的方法和内容存在问题，其原因主要有：1）设计文件理解不充分，分部分项清单存在缺项漏项。如在编制地下室工程的预算时，往往注重地下室实物的工程量，忽略了深基坑开挖过程中的支护和地下水的降排费用。2）编制施工图预算时，未到现场实地踏勘，造成措施费少计、漏计。如施工现场的便道如何设置如何施工、现场是否需搭设高压线防护架。3）编制决算时未按相应合同条款调整合同价或中标价。如调整了合同范围内的风险费和包干费、多计了属于正常保证施工质量的措施费用、未按合同约定的让利优惠条款进行让利等。。

3.2高套定额导致工程造价抬高

建设工程预算定额是决定一定工程量价值高低的主要依据，用以编制预算，确定工程造价。在审计预决算中常常出现高套定额抬高工程造价，人为地抬高了工程造价。因此，在审计中应按照定额及有关工程资料进行复核，检查定额套用，要对照图纸、实地观察、确认其套用定额是否准确。

3.3人为的虚增工程量

虚增工程量是一些施工企业为了增加施工成本的一种重要方法，虽然有的时候，这种虚增工程量并不是施工企业人为因素所造成的。建设单位在基建工程的一个分项工程中，往往会存在人为重复计算工程量的问题，这种情况在一些隐蔽的工程中经常会出现；或者是施工单位在进行工程决算的时候，把一些在定额项目中已经列入决算的项目在其它定额项目中又列入其中，造成同样一项工程因为两次在定额在计算而被重复计费的问题。

4.改善我国建设工程预决算审计的建议

4.1重视工程预决算审计的重要性

建设工程预决算作为工程造价确定的依据，是建设单位和施工单位进行工程价款结算的凭据，对建设工程预决算的审计可以让投资发挥应用的经济效益，它能够保证建设工程投资核算的真实性和准确性，如果在进行工程预决算审计的时候出现了一个疏忽，可能会造成很大的经济损失，因此，要高度重视建设工程预决算的重要性。

4.2配备具有较高素质的审计人员

审计风险是在进行建设工程预决算审计时经常会出现的，因此，要搞好建设工程预决算审计工作，很大程度上取决于审计人员的素质。在进行审计的时候，首先要能够保持实事求是、认真负责的态度，为审计配备素质好、责任心较强、工作经验丰富的审计人员。审计人员不仅要具有较强的审计工作知识，而且也要具有较强的基建财务、基建核算、基建统计和物资管理等方面的知识。

4.3积极争取相关部门和单位的支持和配合

建设工程预决算的管理工作涉及到银行、城市建设主管部门、项目设计等几个部门，取得这些单位的支持和配合是十分重要的。要加强与这些单位的联系，经常沟通情况，也可以聘请他们做技术顾问，帮助解决一些疑难问题，尊重他们在各自主管方面的作用，处理好与建设施工单位的关系，本着实事求是，客观公正的态度，坚持以理服人，耐心说服双方接受正确意见，同时，把这项工作放在政策法规指导下，按文件、按合同办事，这样不但提高了审计部门的威信，也有利于有争议问题的解决，从而保证了审计工作的顺利完成。

5.结束语

根据以上所述，做好建设工程预决算审计工作，对加强基本建设投资管理，合理确定工程造价， 提高资金的使用效率，有着重要意义。审计人员在进行业务审计的时候，不仅要处理好与建设施工单位的沟通，更要采取以理服人的做事风格，本着实事求是的工作态度，耐心说服，在提高审计部门威信的基础上，解决双方的各种争议问题。

参考文献

[1]卢晓东.做好高校基建工程预决算审查提高建设资金投资效益[J].财会研究，2003.

建设工程审计的依据范文第3篇

【关键词】 高校 跟踪审计 关键环节 控制

建设工程全过程跟踪审计就是审计部门依照国家的法律、法规,对建设工程项目从立项决策到竣工决算的整个建设过程进行全方位、全过程的咨询、鉴证和监督。高校建设工程跟踪审计通过近几年的实践证明,它对节约工程建设资金、规范工程建设管理、提高工程建设的经济效益发挥了重要的作用。

高校建设工程项目从立项到竣工一般都需要一个很长的建设周期,随之的全过程跟踪审计不仅周期长、工作量大、而且审计人手少,在这种情况下,如果把握和控制好跟踪审计的各个关键环节,就是抓住了审计工作的重点,就能提高审计工作的效率,对跟踪审计工作来说将起到事半功倍的效果。

为了不断探索与完善高校建设工程全过程跟踪审计模式,最大限度发挥全过程跟踪审计的作用。本文就高校建设工程从立项决策到开工前期、施工过程、竣工结算三个阶段,对全过程跟踪审计中关键环节的控制进行了分析与探讨。

一、立项决策到开工阶段跟踪审计关键环节的控制

“控制好立项决策、设计、招投标、合同等几个关键环节的审计。对于整个工程建设和工程投资(或工程造价),乃至后面的施工过程、竣工结算两阶段,具有决定性的或举足轻重的作用。

1、立项决策环节的审计

立项决策是选择和决定建设项目行动方案的过程。项目建不建?在哪里建?什么时候建?建设规模如何?建设标准如何?估算建设投资有多少?主要设备选型及运行成本如何?对周围的环境影响如何?投资的经济效益和社会效益如何?等等一系列问题都需要决策来回答,而这些回答都将对工程造价(或项目投资)有着决定性的、巨大的影响。有关研究资料表明,立项决策环节已决定了工程造价的50%―70%。正确的决策才能卓有成效地控制项目投资和工程造价。因此,审计人员应重点审查:学校是否建立重大事项决策体系和监督机制;立项决策是否符合国家的法律法规;是否经过了学校规定的程序;可行性研究是否按规定程序进行了论证,论证依据是否正确,是否实事求是,可行性研究报告是否存在事后补做情形;是否符合学校的总体发展规划和校园总体规划设计;审核投资估算。

2、设计环节的审计

设计是对决策意图的具体描绘,是工程建设的依据,是确定和控制工程造价的基础。设计环节的跟踪审计是控制工程造价的关键。有关研究资料表明,设计决定了工程造价的75%―90%,因此,审计应审查设计方案和设计单位是否通过招标确定;设计任务书及初步设计的主要指标(如建设规模、建设标准)是否符合决策目标;是否进行优化设计(如限额设计);是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审;全面审核设计概算。

3、招投标环节的审计

建设工程也是一种商品,招投标过程就是通过市场竞争为这个商品的“定价”过程,当然,这里的“定价”与一般意义上的定价有所不同。资格预审是否公正、公开?招标文件是否真实、全面、准确地反映甲方意图?拦标价是否符合甲方控制造价的目标?竞争是否公平、公正且充分等等,都将决定着整个招标工作的成功与否。工程实践经验表明,中标价一般有5%―15%的浮动空间,也是就是说,如果招标不慎,将可能有5%―15%的经济利益白白流失。同时,招投标环节又是学校干部廉政建设的“事故多发区”,因此,审计必须对招投标环节把好关。

(1)审查招标方式、招标程序和评标办法是否合法、公正、严密。

(2)审查资料预审程序是否公正、公开,注意防范资质“挂靠”(可以通过核查委托投标人和项目经理在施工企业的工资单、社保或劳保登记来防范);审查投标入围名单是否通过了学校招标小组的评选程序,注意防范“围标”(只要避免少数人未按程序直接确定入围名单,就可以有效防范“围标”)。

(3)审核招标文件是否全面、准确地体现了招标人(即学校)的意图,注意要充分利用和发挥招标人在此时此刻的优势地位,将质量、工期、安全等目标,履约保证金的支付、返还约定,预付款及付款方式的约定,价款结算和调整办法,风险分担的约定,违约处罚的约定,投标报价的少算、错算、漏项的处理办法等等,是否预先都写入投标人必须响应的实质性条款中,为合同谈判、合同签订打下良好的基础。

(4)审核拦评价:是否能够体现招标人对工程造价的控制意图;是否处于目前市场所能够接受的合理造价水平上。目前,按定额及正常取费直接编制的拦标价一般都远高于“市场价”,因此,对拦标价要主动控制,而不寄期望于投标降价。工程量清单模式招标时,注意重点审核工程量清单,预先化解工程量少算和明显漏项的风险。

(5)审查投标文件和投标报价书:审查投标文件是否响应了招标文件中的实质性条款;审查投标报价书时,注意防范定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险。

4、合同环节的审计

合同是甲乙双方行使权利、履行义务的书面依据,也是最终工程结算最重要的依据,而且合同名列“文件解释顺序”的第一,因此,审计人员在审核合同条款时必须字斟句酌、慎之又慎,尤其对承包范围、价款结算与调整办法、风险承担划分等与工程造价直接相关的条款更要加倍小心。审查合同条款及补充协议条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离;与工程结算直接相关的条款,如价款结算和调整办法、风险分担的划分等,是否全面、清晰、准确、不留活口。

二、施工阶段跟踪审计关键环节的控制

施工过程中的全过程跟踪审计是审计工作的核心,主要包括材料价格、工程进度款的拨付、隐蔽工程、设计变更签证的审计。

1、材料价格环节的审计

材料价格的确定以及档次的选择,对控制整个工程造价在投资允许范围内起着关键作用。在市场上材料品种多、品牌多、规格多、档次多、供货渠道多、价格变化大。因此材料的价格咨询成为跟踪审计一项十分重要的内容。审计对材料价格的确定应根据合同条款进行区分。如果合同为包死价,跟踪审计要对材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终结算审计作为基础,则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时,要对市场进行必要的询价,避免因市场行情变动,造成不必要的损失;材料若为建设方自行购买(甲供),则要对材料购买各个环节内部控制严密性进行审计监督。

2、工程进度款环节的审计

工程进度款的支付时间与支付额度是工程的承、发包方十分关注的问题。建设工程中既要使施工单位获得合理的资金用于工程的顺利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,学校就会处于十分被动的地步。为防止出现这种现象,在工程进度款的审核上,审计人员根据施工合同条款予以严格把关,对支付的进度款金额做到准确无误。

3、隐蔽工程环节的审计

建设工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程,如桩基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情况不明确,施工中的工程量及施工工艺都会发生较大的变化,隐蔽工程量的确定是否属实,会对结算审计效果以及最终工程的造价有着最直接的影响。因此,审计部门要和监理部门、施工部门一起对隐蔽工程量进行现场取样和印证,并及时做好隐蔽工程跟踪审计底稿的记录,还可用照相机或录像机拍摄施工现场实况备用。

4、工程变更签证环节的审计

建设工程的变更签证必然涉及到工程价款的变动,并对控制工程造价起到重要的作用。因此对工程变更签证的真实性、合理性要加强审计。

(1)审计人员要对变更签证的真实性进行审核。要审核变更签证是否完整,签证单上要有基建管理人员、工程监理、施工单位人员的签章。有关设计变更需要设计单位的签章。

(2)审计人员要对变更签证的合理性进行审计。施工单位工程结算价款往往高出投标预算和中标合同价款,造价增加的原因就是工程变更。因此,审计人员有必要对变更签证的合理性进行审核,对无需变更或不合理的变更不予确认。

(3)做好变更签证造价的审计,就要对变更部分工程量的正确性进行审核。针对施工单位往往多报工程量的现象,审计人员要经常深入施工现场,及时了解工程进度,熟知变更内容,第一时间掌握因变更产生的工程变化量。

三、竣工结算阶段跟踪审计关键环节的控制

建设工程的竣工结算审计是合理确定工程造价和实现建设项目管理目标的关键环节,其审计结果是建设单位与施工单位最后进行工程决算的直接依据。

1、工程量计算关环节的审计

审核工程量计算规则与方法是否与定额要求相一致;核实图纸及有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的必要性、效益性。

2、定额套用环节的审计

审查工程结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理,有无高套定额现象;“定额缺项”的相关造价确定是否合理,有无利用缺项子目套取投资的情况;结算单价是否与中标时的报价相一致等。

3、工程取费环节的审计

重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否合符规定。

4、材料价差环节的审计

审查材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工单位自行采购的材料,相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回。

总之,控制好建设工程跟踪审计中的各个关键环节,就能保证跟踪审计工作取得实效。内部审计部门才能真正做到为提高学校教育资金使用效益服务,为提高学校的管理水平服务,为学校的改革和发展服务。

【参考文献】

建设工程审计的依据范文第4篇

问：该工程价款的结算是否必须以审计部门的审计结论为准？

发包人因建设物流中心工程向社会公开招标，其中钢结构工程部分由发达建设集团施工承包中标。双方签订建设工程施工合同，合同约定工程造价暂定1000万元，实行可调价；工程决算编制套用工程所在地2003定额；材料价格按信息价调整。

合同签订后，承包人按照设计图纸和国家规范施工并完工，2009年经竣工验收为质量优秀工程。其后承包人向发包人报送结算书，结算价为2800万元。

因发包人未及时进行结算，承包人诉至法院，要求发包人支付下欠工程款1800万元。发包人则认为该工程系政府投资的工程，需经审计部门审计，必须以审计结论作为工程款结算依据；承包人的结算书等资料发包人已经提供给审计部门，但目前尚未进行财政评审，故无法进行结算。请问：该工程价款的结算是否必须以审计部门的审计结论为准？

律师

观点

1.该工程是否属于政府投资项目？

发包人是当地政府出资设立的全资公司，项目建设资金被纳入当地财政预算管理。根据当地省政府投资项目管理办法规定，发包人由当地政府注入资本金成立，所建工程亦属固定资产投资项目，且项目建设资金也被纳入当地财政预算管理，符合有关政府投资项目规定的条件，该项目应属于政府投资项目。

2.政府投资项目是否必须以审计结论作为结算依据？

根据《中华人民共和国审计法》第二十二条规定，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。由此可见，政府投资建设项目决算应接受审计监督。但是，法律并未明确规定，所有政府投资项目工程都必须以审计结论作为工程价款结算依据。

3.是否以审计结论作为结算依据，应当根据合同约定。

《最高人民法院关于人民法院在审理建设工程施工合同纠纷案件中如何认定财政评审中心出具的审核结论问题的答复》规定，财政部门对财政投资的评定审核是国家对建设单位基本建设资金的监督管理，不影响建设单位与承建单位的合同效力及履行。但是，建设合同中明确约定以财政投资的审核结论作为结算依据的，审核结论应当作为结算的依据。

虽然政府投资项目需要接受审计监督，但其仅为一种行政监督管理行为。政府投资的项目工程，价款结算是否要以财政评审结论为结算依据，法律上并无统一规定，而应以双方签订的合同中有无明确约定予以确定；合同中明确约定以审计结论作为结算依据的，则以审计结论作为工程价款结算依据；合同中未明确约定以审计结论作为结算依据的，则不以审计结论结算工程价款，承发包双方按照合同约定的工程价款结算原则与方法进行结算。

建设工程审计的依据范文第5篇

关键词 建设工程 合同审计

建设工程施工合同是工程建设中的重要法律文书，现代建设工程规模越来越大，相应的合同关系越来越复杂，合同条款越来越多，为更好的促进施工合同合法签订和履行，促进建设工程投资的监督管理，必须切实加强建设工程施工合同的审计工作。

实施建设工程施工合同的审计，应重点针对施工合同实质性条款中的核心条款――工程造价进行审核，同时也应结合计价模式的变化，提高建设工程投资审计质量、防范审计风险，切实做好施工合同的审计，是建设工程施工合同审计工作面临的新课题。

一、建设工程施工合同存在的风险

在企业实施合同管理的过程中可能会以各种形式表现出来，主要体现为：客户风险、决策风险、过程风险等。企业必须正确认识这些风险，并尽可能避免和降低风险。

1.客户风险。客户风险是由于客户原因造成的风险，如客户不配合而使合同执行结果潜藏着风险，以及客户不履行支付行为而形成的违约信用风险。

2.决策风险。在合同项目决策时很容易产生风险，主要表现在产品、技术风险、方案风险和供应商风险。

3.过程风险。过程风险是指在合同执行过程中发生的风险，主要是有关质量、资金、进度等方面的原因引起的，表现为质量风险、资金风险、进度风险和运输风险。

二、合同审计重点审核事项

建设工程施工合同内容包括工程范围、建设工期、中间交工工程的开工和竣工时间、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修范围和质量保证期、双方相互协作等条款。重点审核以下几项：

1.根据合同价格确定方式不同，适用不同，审核重点略有差异。（1）采用固定价格合同，一定要在专用条款中约定合同价款包括的风险费用和承担风险的范围。风险范围以外的合同价款调整方法，应当在专用条款中约定。应当注意，固定总价适合于：①招标时的设计深造已达到施工图设计要求，工程设计图纸完整齐全，项目范围及工程计算依据确切，合同履行过程中不会出现较大的设计变更，承包方依据的报价工程量与实际完成的工程量不会有较大的差异；②规模较小，技术不太复杂的中小型工程，承包方一般在报价时可以合理地预见到实施过程中可能遇到的各种风险；③合同工期较短，一般为工期在一年之内的工程。因此，我们在签订总价包死合同时，一定要结合承包范围，经过系统测算后才能签订合同。

（2）采用可调价格合同，应当在专用条款内约定合同价款的调整方法。可调价，是指合同总价或者单价，在合同实施期内根据合同约定的办法调整，即在合同的实施过程中可以按照约定，随资源价格等因素的变化而调整的价格。工期在一年以上的工程项目较适用于采用这种合同计价方式。

目前我们多采用可调价格方式签定施工合同，发包方承担了通货膨胀的风险。应当注意可调价格合同中价格调整的范围，并在专用条款中约定：国家法律、法规和政策变化影响合同价款；工程造价管理部门公布的价格调整；一周内非承包方原因停水、停电、停气造成停工累计超过8小时；双方约定的其他调整或增减。

2.审查施工合同的符合性及完备性。首先要熟悉招标、投标文件，关注施工合同条款与招标文件以及投标承诺的符合性，检查是否存在背离条款；其次检查对于在招投标过程中形成的补遗，修改、书面答疑、询标纪要、各种协议等是否均已作为合同文件的组成部分，是否明确解释顺序。

3.审计施工合同通用条款内容的重点。检查合同当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；检查合同的内容是否与招标文件的要求相符合；检查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备；检查合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；检查合同是否明确规定双方的权利和义务；检查合同是否存在损害国家、集体或第三者利益等导致合同无效的风险；检查合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定；检查合同是否有按优先解释顺序执行合同的规定。

4.审计施工合同专用条款内容的重点。检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；检查所规定的付款和结算方式是否合适；对合同中关于工程价款结算调整条件应在合同专用条款部分针对招标文件作详细约定，避免合同在执行过程中在施工、竣工结算阶段产生争议；检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；检查中间验收的内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；检查合同所规定的双方权力和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任。

三、建设工程施工合同审计中常出现的一些问题及对策

1.工程变更及现场签证的造价争议。由于建设工程项目的唯一性、一次性、固定性等特点，在工程施工过程中，工程变更及现场签证是不可避免的，特别是在实际工作中常常遇到因为工程变更的费用问题，建设单位和施工单位互相扯皮，影响工期，甚至工程质量。如某体育馆工程合同约定：如工程变更的数量超过工程量清单该项工程量的±15%时，应考虑调整该部分工程单价。在实际施工过程中，土方量超出了工程量清单中土方的15%以上，因此施工单位要求调整超出部分土方挖运的综合单价。建设单位则认为：施工单位在中标后没有按照合同约定进行标，对工程量清单的土方量没有异议，应视为对工程量清单的认可，应执行中标单价，不予调整。施工单位认为是地址勘探报告深度不够，招标单位编制工程量清单不够准确等原因。为此双方扯皮，互不相让。因此在合同审计时应特别注重对工程变更索赔条款的审查，不能把工程变更的原因局限于建设单位和施工单位两方，应根据产生工程变更的根本原因，本着“谁的责任谁负责”原则，对参建建设工程的勘探、设计、招标、监理等各方的合同都明确规定双方的责、权、利。各方各司其职，工程变更中扯皮现象将会大大减少，有利工程建设的顺利进行。

2.工程投标中不平衡报价的应对。在工程量清单计价模式下，采用不平衡报价策略已成为施工单位的惯用策略，不平衡报价法是相对通常的正常报价而言的，是在建设工程项目的投标总价确定后，投标方根据招标文件的付款条件，合理地调整投标文件中子项目的报价，在不抬高总价以免影响中标的前提下，实施项目时能够尽早、更多地结算工程款，并能够赢得更多利润的一种投标报价方法。由于建筑市场信息的不对称，有经验的施工单位可能比建设单位更清楚工程量实际会发生的数量，当发现有缺项、漏项或两者之间有较大差别时，大多会采用不平衡报价法。在进行施工合同审计时应采取对施工单位此部分超额利润的反索赔措施，当此此部分超额利润超过一定比率时，应约定可以按实调整合同价格。

3.“阴阳合同”的危害及对策。“阴阳合同”，又称“黑白合同”，其概念主要出现在《招标投标法》颁布之后，“阴合同”是建设双方私下签订的合同，未经合法的招投标程序且未在建设主管部门备案，反之是“阳合同”。“阴阳合同”区分针对的是招投标和备案程序。“阳合同”程序合法，对外公开，但不实际履行，主要应付政府监管；“阴合同”私下签订，只为当事人所知但实际履行。虽然“阴阳合同”的标的完全一样，但在具体的合同价款、工期、工程款拨付条件等实质内容方面则有较大差异。分析“阴阳合同”产生的原因，建设单位大多为追求成本最小化及逃避监管等，施工单位因为建设市场竞争激烈，大多属于被动接受。“阴阳合同”不仅扰乱了建设市场公平竞争的秩序，而且使双方的权责失去约束，极易产生争议，影响工程进度，甚至工程的质量安全。因此在合同审计时应严格依照《招标投标法》第43条规定：在确定中标人前，招标人不得与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判；第46条规定：招标人和中标人应在文件发出后30日后签订合同，双方不得再签订违背原来合同实质内容的其他协议。对“阴合同”的效力进行认定，尽管“阴合同”体现了双方当事人的真实意思表示，但“阴合同”为私下协议，未按《招标投标法》进行招投标程序，违反了《招标投标法》等43条、第46条强制性规定，且该合同未在建设行政主管部门备案，按《合同法》第52条规定的情形，为无效合同。当然合同审计只是一种防范手段，要从源头上治理“阴阳合同”，应该建立行业诚信体系，制订行业自律规范，促使各主体之间及内部自觉维护建设市场正常秩序，自觉抵制“阴阳合同”，政府相关部门应加强监管、联合管理，从制度上杜绝“阴阳合同”的出现。

四、建设工程施工合同审计的一些思考

当前对建设工程施工合同大多采用签订前审计，但实际在施工合同履行过程中仍会出现不少合同违约现象：发包方未及时拨付工程进度款、中途停工、固定造价合同遇到主要材料涨价风险过大、工程提前交付、逾期交付、拒绝验收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此对施工合同的审计应该是贯穿于工程建设的全过程。施工合同跟踪审计事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标，跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理，因为介入了项目管理，反而使审计监督的作用弱化，客观性受损，审计风险加大。所以，进行建设工程施工合同全过程跟踪审计应准确把握跟踪审计的控制点和介入深度，重点针对合同履行过程中对法律法规的执行情况的监督，同时应在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立健全施工合同审计程序和审计规范，使合同审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。最大限度地提高审计工作质量，防范审计风险。

参考文献

[1]张静.浅谈高校固定总价合同包干工程的审计[J].长江大学学报（社科版），2005.2.