金融审计的特点
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金融审计的特点范文第1篇
一、引言
英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。
二、文献综述
衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。
三、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。
一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
四、衍生金融工具的特点
金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有:
(一)衍生工具构造具有复杂性
1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。
(二)衍生工具设计具有灵活性
金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。
(三)衍生工具运作具有杠杆性
金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。
五、衍生金融工具审计程序
现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。
具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开:
(一)了解具体事项,确定审计措施
1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。
(二)实施控制程序
1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。
(三)实施实质性程序
注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。
具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。
六、衍生金融工具模型审计
由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。
(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克——斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。
审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:
1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。
(二)模型的控制测试
在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:
1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。
审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。
(三)模型的实质性测试
完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:
1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。
七、布莱克——斯科尔斯期权定价模型审计
随着布莱克——斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S:股票价格;X:期权执行价格;r:无风险利率;T:未来时刻T;t:当前时刻t;σ:股票波动率
(二)模型假设
金融审计的特点范文第2篇
关键词：经济新常态；政府审计；金融风险；金融稳定
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年7月16日
当前，世界经济进入了“大调整”与“大过渡”时期。这种大时代背景与中国阶段性因素的叠加决定了中国经济进入增速阶段性回落的“新常态”时期。金融作为现代经济的核心，势必在新常态下有新的发展和创新。
一、经济新常态下的金融风险与金融安全
（一）经济新常态下的金融风险表现
1、经济转型要求加快化解过剩产能带来的金融风险。产能过剩是阻碍我国经济运行质量提高和经济增长方式转变的突出问题，也是金融风险的主要策源地。化解过剩产能，必然会影响商业银行的资产质量，不仅产能过剩行业所属企业的销售受阻会造成贷款违约，且这些企业被并购重组或关停淘汰后，贷款损失会更大。
2、经济减速影响中小企业经营带来的金融风险。受经济减速和外部经济环境变化影响，一些中小企业特别是小微企业的销售或出口受阻，业绩大幅下滑，加之其融资难、融资贵导致流动性不足，财务成本过高，抗风险能力下降，现金流无法覆盖贷款本息而出现贷款违约。这种情况在客户结构以中小企业占主导地位的城市商业银行身上表现得尤为明显。
3、房地产融资风险。近年来，特别是2008年金融危机爆发以来，整个中国经济被房地产所绑架。商业银行有20%以上的贷款投向了房地产，信托等“影子银行”一类机构的融资，也主要给了开发商。而房价回落导致住房抵押价值下降会使银行遭受违约甚至“断供”风险，同时会造成开发商销售停滞，资金链断裂形成贷款损失。
4、互联网金融风险。互联网金融经过三年多的快速发展，已进入风险集中暴露期。由于借贷客户来自于网上，P2P平台无法对客户做较深入的贷前调查，因而与商业银行、小贷公司的线下见面审批贷款相比，存在更大的风险，再加上经济下行引发小、微企业经营业绩下滑，不良贷款攀升也就在所难免。
（二）经济新常态下的金融安全重要性。随着我国金融领域对外开放程度的加深，金融改革与金融创新进程的加快，维护金融安全问题显得越加重要和突出。金融安全直接关乎国家根本利益，其重要性是不言而喻的。金融安全问题日渐成为世界各国共同关心的话题，已上升为影响国家安全的重要战略要素。早在1999年，美国在《新世纪国家安全战略》报告中，就将银行和金融系统的安全列入国家“生死攸关的重大利益”。在当今经济全球化的大背景下，金融已然成为大国斗争博弈的前沿领域。从十六届三中全会的会议精神，到十的中心思想，从《关于金融支持服务业加快发展的若干意见》到《金融业发展和改革“十二五”规划》，都强调要建立健全现代金融体系，维护金融运行和金融市场的整体稳健，防范系统性风险。
二、政府审计功能发挥对金融业安全的影响
（一）政府审计的意义与作用。政府审计与其他监管部门相比，具有独立性、客观性、权威性和宏观性等特点特征。它既是民主法治的产物，也是推进民主法治建设的工具。2008年7月14日举行的联合国经济与社会理事会（UNESC）的圆桌会议上，最高审计机关国际组织（INTOSAI）Moser指出，国家审计是一个国家良好治理的关键要素，审计署李金华提出国家审计是国家治理的工具，在国家治理过程中发挥不可替代的作用。国家审计署刘家义在中国审计学会第三次理事会论坛上指出，国家审计的产生和发展源于国家治理的需要，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组织部分。世界上实行市场经济的国家，无论是资本主义市场经济，还是社会主义市场经济，都无一例外的有国家对经济的宏观管理。政府审计作为宏观经济管理的监督和信息反馈环节发挥了日益显著的作用，并且从国外市场经济实践来看，政府始终没有放弃对经济的控制和干预，而且这种控制和干预随着市场经济的发展还在不断加强。世界各国审计机关在维护国家安全等方面发挥了重要作用。在应对金融危机期间，G20政府审计对危机治理产生了重要影响。政府审计的特殊经济控制机制，是加强金融监管、维护金融安全的有力手段和工具。
（二）政府审计与金融安全
1、金融稳定是经济稳定和社会稳定的重要内容和表现形式之一。一个稳定的金融系统有利于经济社会的持续协调发展。但是，由于不完全竞争的金融市场、金融交易中的信息不对称以及金融不稳定的负外部性等原因，市场在提供金融稳定这个准公共物品的过程中往往存在失灵的情况，因此需要政府进行干预和调控。
2、政府对金融市场、金融机构以及金融基础设施进行干预和调控的主要方式就是金融监管。包括法律法规所体现的金融监管理念、原则和方法；金融监管机构的职能定位与职责划分；各监管部门对金融风险的防范与日常监管以及金融危机发生后的及时正确应对。
3、有效的金融监管离不开金融审计，金融监管与金融审计的一体化正成为一种发展趋势。根据我国《宪法》、《审计法》、《银监法》的规定，我国的政府金融审计是处于金融机构具体经营管理者之外的，具有较高独立性和客观性的监管机构，其目的就是监督金融活动中的问题与风险，维护国家的金融安全。
三、政府审计在维护金融稳定中的作用
随着我国经济体制的不断改革和发展，金融业在发展的同时也出现了新的金融风险，这些问题是现在金融业关注的重点，解决方法稍有不适就有可能引发金融危机，给经济、政治、文化、产业结构等方面带来严重的危害。而政府的金融审计因其自身强制性、客观性、独立性、全面性的特点，可以有效地防范金融风险。2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》，部署进一步发挥审计监督作用，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，切实维护经济秩序和促进廉政建设。这标志着审计作为国家治理的基石和保障，对推动完善国家治理，实现国家治理体系和治理能力现代化具有重要作用，其关键角色的地位和作用将得到进一步巩固和提升。政府审计在维护金融稳定中的作用主要体现在：
（一）政府审计强化对金融机构的事前监管。审计发挥作用的基础是《宪法》，遵循的核心是《审计法》，他们能够保证金融审计的可操作性和执行性。金融业是指经营金融商品的特殊行业，它包括银行业、保险业、信托业、证券业和租赁业。金融业具有指标性、垄断性、高风险性、效益依赖性和高负债经营性的特点。传统的金融业管理是分业经营分业管理，但是随着金融业逐步走向混业经营，由于监管体系的不健全使得其对内外监管的需求愈加明显。金融审计工作作为审计机关，具有独立性，能够客观、公正地对金融业进行事前的审计监督。由此可知金融审计对于金融风险的防范具有重要作用。
（二）政府审计利于提高金融机构的资产质量。目前我国金融机构出现激励机制扭曲的现象，一味地追求规模效益，没能对客户的贷款环境和资质进行严格的审查，违约现象的增加，可能给银行带来大量不良资产，呆账、坏账在信用环境不完善的情况下增加，无疑严重影响了金融机构防范和抵御风险的能力。所以加强对金融机构资产质量的审查，尤其是对我国商业银行的金融审计，有利于保障金融机构资产质量，更有利于防范金融风险。
（三）政府审计利于完善宏观调控政策。由于金融审计工作可以直接涉及到金融业的各个不同环节，因此金融审计在防范金融风险中担当着很重要的角色，在国家的宏观调控措施中，促使金融机构准确执行国家的宏观调控措施，较为直观地了解到在各个环节的信息和业务是否正确的传递着，以及传递效果如何，进一步的向有关部门提供真实的信息，有利于政府的宏观调控作用，进一步降低金融风险发生的可能性，确保国家金融政策的贯彻实施。
（四）政府审计维护金融业的经济秩序。当前全球面临着经济、能源、粮食、气候变化等多种危机的影响，各个国家纷纷将实现经济转型发展作为突破口，努力打造经济转型升级版。从我们国家来看，市场经济体制还不够健全，还存在有财经领域中的经济秩序混乱和违法现象。比如，最近股市出现的部分机构和个人借助信息系统为客户开立虚拟证券账户，借用他人证券账户、出借本人证券账户等，客户买卖证券，违反了《证券法》、《证券公司监督管理条例》关于证券账户实名制、未经许可从事证券业务的规定，损害了投资者合法权益，严重扰乱了股票市场秩序。这种乱象辐射度广，如不及时遏制，会严重影响金融业的发展。因此，审计工作应经常化、常态化的实施，发挥金融审计的免疫职能，这样才能够及时地发现问题，规避潜在的金融风险，维护金融秩序的安全和稳定，促进我国金融市场的稳健发展。
综上，政府的金融审计以及其与其他监管部门之间构成的监督体系发挥作用，将有助于规范金融监管部门的监管行为，促使各层次监管机构履行职责，促进监管资源的优化配置和效能发挥，降低监管成本，提高监管效率。促进金融体制和机制的完善，维护国家的金融安全，保证金融市场的稳定。
主要参考文献：
[1]国务院.关于加强审计工作的意见.2014.10.27.
[2]周中胜，何德旭.金融稳定视角下的政府金融审计对策研究.财政研究，2012.1.
金融审计的特点范文第3篇
一、金融集团财务模式
金融集团是指在同一控制权下，完全或主要在银行业、证券业、保险业或至少两个不同的金融行业大规模提供服务的集团。它有两种类型：一类是纯粹型金融集团，另一类是经营型金融集团。金融集团与单个金融机构相比，最独特的风险是资本金的重复计算和集团成员之间的关联交易，从易于监管的角度考虑，纯粹型金融集团是今后我国金融集团的发展方向，本文将从纯粹型控股集团的角度来分析其财务管理模式。
1、集权型财务管理模式，它是指金融集团母公司对于公司的筹资、投资、利润分配等财务事项拥有绝对决策权，子公司的财务数据也统一设置，母公司以直接管理的方式控制子公司的经营活动。
2、分权型财务管理模式，它是指金融集团母公司只保留对公司的重大财务事项决策权或审批权，其它管理权限下放给子公司，母公司财务信息来源于公司财务合并报表，子公司的财务数据可单独设置和分离。这种模式的优点是子公司对市场行为反应快速，容易捕捉盈利机会，但从理论的观点来看，金融集团大量的财务活动是在委托过程中完成的。
3、侧重集权、兼有分权型财务管理模式，各有利弊，很多传统集团选择的是分权型，金融集团的特点是集团控股、联合经营，法人分业、规避风险，财务并表、各负盈亏，也就是通过控股不同业务具有独立法人资格的子公司来实现业务的自由化，各子公司所从事的金融业务都是单一的，并由银行、证券、保险等金融监管机构分别进行专业化监管，金融集团母子公司的特征决定了其财务集权的必然性。
二、金融财务管理的模式设计
金融集团财务管理要体现集权与分权相结合的原则，母公司主要侧重对方向性问题的集权，对子公司具体事务则可分权，强调结果控制，但不对整个过程进行控制，只是有选择地对重大问题进行点控制，在这种模式设计中，集权、分权程度的把握是金融集团财务管理的一个难点，若运筹得当，母公司可在掌控整个集团的重大风险的同时，调动子公司的积极性。
1、统一集团决策风险偏好程度，对风险的偏好程度可以分为风险偏好、风险中性、风险厌恶三类，金融集团的经营业务性质决定了金融集团不可能完全回避风险而是必须吸收风险，充当风险的调解人从风险中寻求利润，进行风险和报酬管理，从风险中性角度出发，对整个集团进行重大经营决策。金融集团这种对待风险的思想，应渗透到日常对子公司管理方法中去，采取集权方式树立起母公司、子公司对待风险的共同偏好：风险中性原则。
2、实行对集团预算的集权管理。预算管理应该是金融集团财务集中管理模式的中心环节，由于金融集团的银行、证券、保险等子公司经营的虽然都是金融业务，但具体情况千差万别，母公司的预算人员不可能对每一个子公司经营的行业都了如指掌，金融集团财务全面预算管理最好由熟悉本行业风险特点的子公司编制，然后经母公司全盘考虑审核修正后再下达子公司完成即可。预算是一种事先编制的静态计划，而实际经营过程是动态变化的，为了体现集权管理的有效实施，母公司要跟踪子公司预算的执行情况，发现问题及时纠正，而且差额偏离在一定程度之上的管理权必须由母公司掌控。
3、对资金管理进行集权控制。金融集团母公司的基本功能是通过对子公司的管理实现的，它可从以下三方面来进行资金管理集权。（1）利润分配控制。母子公司以控股方式形成，利润分配自然要与股权相对应，在利润分配方面，母公司一定要集权，建立口径一致的利润分配制度，使母公司不但可获得持续发展的能力，还能充分调动子公司的积极性；（2）融资控制。在母公司对子公司融资的集权控制下，资金余缺统一由母公司进行调度，子公司筹资必须先内后外，在集团内部无法筹资的情况下，才能由母公司代其到金融市场上进行融资，而且融资仅仅是市场交易内部化，也就是资金的使用并不是无偿，只是在利率上优惠，母公司的融资控制大大扩张了金融集团整体的融资渠道与融资能力；（3）股权投资控制。对股权投资，母公司要绝对集权，投资哪一个行业到期收益率最高，母公司要把握准方向。风险和收益应该是成正比的，母公司应从整个集团的具体状况来决定投资哪些行业，投资的比例为多大，同样，既然有股权投入就有股权撤出，母公司也应根据资金回报率的不理想而选择缩减某一行业规模或退出某一行业。
4、对子公司审计的集权。审计是一种独立客观的监督和评价活动，母公司对子公司的审计必须集权，将对子公司主要风险审计日常化，审计模式设计包括确定内部审计范围及内容、配备和管理审计人员、对审计人员进行后续培训等。审计人员应深入调查子公司情况，对其经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行测试，并运用座谈、检查、抽样和分析性程序等审计方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和审计建议，促进集团公司战略目标的实现。
金融审计的特点范文第4篇
金融审计风险有保险公司专门经营风险、信息不对称风险、系统评价风险、质量成果风险、审计定性风险、操作程序风险、信息披露风险。
一、金融审计风险产生的原因是多方面的，既有人员素质因素、管理因素、审计质量因素，也有审计技术和方法的因素，分析其形成风险的主要成因有以下几个方面
一是审计人员素质还不完全适应金融审计发展的要求。目前，一部分从事金融审计的人员虽然不具备金融专业知识、任职资格、技术职称，但具有长期从事金融审计工作的经验，是金融审计队伍的基础。在审计过程中能够发现一些问题，解决一些问题，但对产生问题原因的分析，对形成风险和造成危害的剖析，对金融和宏观经济运行影响的判断能力不足。另一部分则是具有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经历和专业技术水平，还有丰富的金融审计经验并具有较强查证问题、分析问题、解决问题和综合判断的能力，是金融审计队伍中的主导力量，但是所占比例很小。其余大部分则是有学历，而没有金融审计工作经历的年轻人，审计经验尚待积累，审计技巧和方法尚待掌握，完全适应金融审计工作，还需要一个实践和经验积累的过程。
二是审计管理不科学。目前，我国审计管理仍然处于初级阶段，主要表现在行政管理不规范，没有较为科学和完善的行政管理内控制度。审计机关虽然制定了一系列的准则和规范，但实际工作中，审计人员并未能严格遵守审计质量控制规范，其审计行为随意性很大。审计项目现场管理系统(AO)的开发和使用，对审计项目管理在一定程度上加以控制，对确保规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险起到了积极的作用。
三是缺乏质量控制标准。目前，审计机关建立了包括国家审计基本准则、通用准则、专业准则、操作指南等一系列审计质量控制标准。但这些标准，定性的内容多，定量的内容少。首先，重要性水平的判断基础和比率的标准，审计风险的评估标准，符合性测试的步骤和方法，分析性复核的具体指标要求等审计专业的技术方法，审计对象的经济技术指标的评价标准等没有制定出科学的方法和内容；其次，我国审计质量控制体系中缺乏责任的确认和责任追究的具体内容和标准，没有可操作性；再次，还没有非常完善的质量检查制度，有些审计项目质量问题可能只有到出现问题时才能发现。质量责任追究仅限于查案件、追责任，失去了质量控制的作用。
四是技术方法不先进。面对被审计单位庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化的发展需求，虽然开展了计算机审计，但金融审计软件技术开发的步子还是很慢，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。同金融机构的数据接口没有实现，增加了现场审计时间，同时加大了审计成本。
二、我们在实践中摸索到一些有效方法，可防范金融审计风险，具体的防范对策
（一）建立审计质量保障体系，实行审计全过程的风险控制
建立、健全审计质量保障体系，实行质量目标管理，是提高审计质量，降低审计风险的重要保证。金融审计，作为整个审计体系的重要组成部分，应按照《审计署关于国有金融机构财务审计实施办法》的规定组织审计，实行审计全过程的风险控制。
（二）增强风险意识、提高人员素质
防范审计风险，关键是审计人员的素质要提高。同时，要在审计业务培训的基础上，针对金融审计的特殊性，加强对银行、证券、保险等金融行业的理论和实务技能、计算机操作技能的培训。笔者认为，在条件许可的情况下，审计机关可分期分批地将金融审计人员送到金融企业进行跟班学习，充实金融业务知识，提高审计人员的政策、业务水平。
（三）正确使用判断抽样方法，抓住问题的实质
抽样准确与否，关系到审计质量的高低，也关系到审计风险的大小。运用判断抽样法，抽查金融企业有代表性的重点部门、重点资金、重点内容，查深查透那些能代表总体特性的个体，是目前金融审计较好的抽样方法。
（四）提高审计技术，查深查透重点审计事项
1.将业务审计融于财务收支审计之中
金融企业业务复杂而核算相对简单，要把对财会部门的审查与业务部门的审查结合起来，找出金融企业在业务运作中的违规问题。对存款、贷款业务的审计，应与财会部门的利息收支记录结合起来，才能发现银行是否存在高息揽存或高息放贷的违规行为。
2.推行计算机审计，提高审计效率
金融审计可针对金融业计算机使用普遍的特点，有计划、有步骤地推行计算机审计，以掌握金融企业的业务全貌，降低审计风险。一是学会操作金融企业所使用的应用软件，能熟练地调阅报表、账簿、凭证，利用计算机进行财务分析，对利息收支的审计，可通过检查银行计算机计息程序设计是否正确，实际操作有无按程序进行；二是利用计算机辅助审计，对企业的会计报表进行汇总等。最近对工行、建行的审计，审计署开发了金融审计汇总软件，利用计算机输入审计底稿，自动产生报表并形成审计报告，有效地节省审计时间，提高审计效率。
3.依法进行审计处理、处罚
对金融企业存在的问题，应区别情况，分别作出审计处理，属于财务核算方面的违纪、违规问题，由审计机关作出审计处理处罚；属于违反《商业银行法》或《证券法》等行业法规的事实，则应由有关部门处理。这样做才能分清责任，减少审计诉讼，有效地防范审计风险。
4.建立金融企业和相关单位对会计资料“真实性”的承诺制度
金融审计的特点范文第5篇
【关键词】 金融审计； 金融危机； 金融监管
美国审计署在应对金融危机中，围绕金融监管、不良资产救助计划、复苏与再投资法案等方面，及时开展了一系列分析研究和跟踪审计，提交了相关的审计报告，并应国会要求多次发表证词，在应对金融危机中发挥了重要作用。在随后的《多德—弗兰克华尔街改革和消费者权益保护法案》（The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act，以下简称“多德—弗兰克法案”）中，美国审计署也承担了研究、评估和审查等项职责，为法案的顺利实施起到了积极的作用。
一、近年来美国审计署金融审计的主要做法
（一）美国审计署应对金融危机的主要做法
1.对金融衍生产品的调查
金融衍生产品的泛滥是导致金融危机的重要原因。2008年以来，美国审计署对衍生产品开展了频繁的调查。一是对冲基金。2008年1月，美国审计署检查了：联邦金融监管者如何通过现有机构监管对冲基金有关的活动；市场中的投资者、债权人和交易对手采取什么手段来约束对冲基金；对冲基金有关活动的潜在系统风险，并介绍了监管机构解决这一风险所采取的行动。2008年8月和2009年5月，美国审计署调查了：养老金计划在风险基金和私人股权基金上投资的规模；联邦监管机构对对冲基金的相关活动进行的监督；对冲基金投资的养老金计划面临的潜在利益、风险和挑战；为加强对冲基金的市场纪律，投资者、债权人和合约方所采取的措施；对冲基金相关活动引发系统性风险的可能性。二是私人权益投资基金的杠杆收购。美国审计署调查了：最近的私人股权杠杆收购给企业和就业带来的影响；两家或多家私人股权基金共同进行杠杆收购对竞争带来的影响；联邦金融监管机构为限制杠杆交易所采用的规章制度，以及监管机构如何对这些规章制度的遵守情况进行监督；当前危机所暴露的现有用于限制杠杆交易的监管方法的缺陷，以及相应的对策建议。三是财富基金（SWF）。美国审计署调查了：财富基金能否公开投资资金规模和国际持有量；美国政府和其他信息来源能否提供在美国投资的财富基金的数据。四是信用违约互换。2009年3月，调查了美国和英国的金融监管机构对信用违约互换（CDS）进行监督的程度；信用违约互换给金融市场和机构的稳定带来的风险和挑战，以及其他类似的产品；金融监管机构和行业用以解决信用违约互换带来风险的最近举措，以及可用于其他金融产品的类似努力。五是非优惠抵押贷款。2009年4月，调查了从2000年到2007年这些抵押贷款的趋势，以及非优惠抵押贷款中借款方的特征；这些抵押贷款的效益情况。
2.政府资助住房企业
2008年3月，调查了政府支持的住房企业（GSEs）——房利美、房地美和联邦住宅贷款银行系统的任务、风险和监管结构方面的信息，并提出监管改革。2009年9月，调查了住房企业在满足使命需要方面所取得的绩效，识别和分析了修改住房企业结构的可能选项，讨论了关键的转型问题。2009年10月，美国审计署证词概括总结了在实现房屋供给目标上企业运行的业绩；分析了企业长期业务结构方式重组的各种选择措施；分析了这些措施在促进完成住宅供给任务及其维护市场安全稳定目标方面的潜在能力和作用；讨论了联邦政府托管和应对住房危机的方式可能产生的转型性影响。
3.不良资产救助计划
2008年以来，美国审计署针对不良资产救助计划开展了持续的跟踪调查，主要有：通过不良资产救助计划实施的各项活动进行了审查；对不良资产救助计划的初步绩效指标进行了审查；违约和丧失抵押品赎回权数据进行了季度性分析；不良资产救助计划监督情况；基于不良资产救助计划所采取行动的性质和目的；关于不良资产救助计划参与者的股息支付契约和利率；收到参与方的股息支付款；参与者对优先股和认股权证的回购。
4.金融风险监管情况
2009年以来，美国审计署对金融风险监管状况开展了一系列检查。主要有：由于市场的发展变化给当前的金融监管制度带来的各种挑战；金融监管是如何在银行、证券、储蓄机构、信用社、期货交易、保险、二级抵押市场和其他重要领域中逐步形成的；美国金融监管机构识别金融机构的风险领域并检查其风险管理系统，但方法上存在差异；美国金融监管机构在危机发生之前发现了风险管理的薄弱环节，但没有充分意识到面临的威胁，没有采取强有力措施，目前的监管系统存在一些局限。
（二）美国审计署在金融监管改革中的职责和作用
1.进行研究并向国会银行委员会报告研究结果和立法及监管建议
多德—弗兰克法案要求美国审计署就控股公司、小型投保存款机构的融资情况、系统重要性非银行金融机构的有序清算、自营交易、信用评级、SEC管理改革、证券投资者保护、非传统保险、金融消费者保护等进行研究并向国会银行委员会报告研究结果和立法及监管建议。主要有：对小型投保存款机构的融资情况进行研究；研究混合资本工具（Hybrid Capital Instruments）
可否视作银行业机构和银行控股公司的一级资本；研究外国银行控股公司或外国储贷机构控股公司在美国的中间控股公司的资本要求；研究投保存款机构及其关联人、银行控股公司和金融控股公司及其子公司，以及审计长认定的其他机构从事的自营交易产生的风险和利益冲突；研究客户资产托管规则；研究全国认可的统计评级机构（NRSROs）的替代性薪酬体制以及独立的评级分析师专业组织；研究市政证券发行人的披露要求；研究市政证券市场；研究证券交易委员会“旋转门”（Revolving Door，离开证券交易委员会后接受证券交易委员会监管的金融机构工作的人员）问题；研究共同基金广告宣传；调研确认并检查同一家公司内研究职能与投资银行职能之间可能存在的潜在利益冲突；研究州和联邦在保护投资者和顾客免受金融顾问头衔（Financial Designations）误导方面的监管有效性、对金融理财师（Financial Planners）的监管以及这些监管上的空白；研究允许对那些帮助或教唆违反证券法律的人进行私人的影响；对非传统保险市场进行调研，确定非传统保险条款的颁布对非传统保险市场规模和市场份额的影响；对自然人之间贷款（Person-to-Person Lending）进行研究，以确定最佳的联邦监管框架。
2.审查和审计
多德—弗兰克法案要求美国审计署承担若干审计职责，主要有：对《1933年证券法》中“合格投资者”标准以及投资私募基金的资格进行审查；对系统重要性非银行金融机构有序清算的决定进行审计；对美联储贷款项目和工具进行审计，包括对美联储、联储银行、美联储或联储银行设立的贷款工具、特殊目的工具或其他实体进行现场检查；对自2007年12月1日以来至法案颁布之日止美联储或联储银行通过一系列项目或工具提供的贷款或救助进行一次性审计；对联储系统治理结构进行审计；对美联储紧急金融稳定的决定进行审计。
3.评估
多德—弗兰克法案要求美国政府问责办公室（GAO）承担若干评估职责，主要有：对SEC的人事管理质量进行评估；对其财务报告的内控结构和流程进行评估；评估SEC对注册全国性证券业协会（如FINRA）的监管等。
二、美国审计署在金融领域审计的主要特点
（一） 突出了政策的评估
1.就政府项目和政策在多大程度上达到目标进行调查
20世纪60年代，审计署开始介入项目评估工作，即审查政府项目是否达到目的。金融危机期间，美国审计署对不良资产救助计划的进展情况进行了持续跟踪。在多德—弗兰克法案关于审计署的职责中，政策评估也占据了相当大的比重。例如，投资银行经理向证券研究分析师施压的方式可能会导致他们误导性的研究，损害投资者的利益，2012年1月，美国审计署对旨在处理分析师冲突的《全球研究分析师法案》等规则的有效性进行了调查。又如，法案要求联邦金融监管者几百个规章来进行金融服务的改革，2011年11月，美国审计署调查了金融监管者在评估规章影响时的成本收益分析，金融监管者在执行条款时如何互相协调以避免重复或冲突，以及规章所产生的影响。再如，对银行破产法和当前国际合作机制的有限性的疑问持续存在，2011年7月，美国审计署调查了银行破产法是否能对经营失败的金融机构进行有序处理，提高该法案清算和重组有效性的建议，当前国际合作机制在协调金融机构破产中存在的障碍。
2.对政策实施的潜在影响进行分析
虽然美国审计署的大部分工作都是审查政府日常运作的效益，但是也通过对政策实施潜在影响的分析，提供改善政府运作和较长期趋势的前瞻意见。例如，金融危机期间，美国审计署对联邦政府托管和应对住房危机的方式可能产生的转型性影响进行了分析。又如，1956年的银行控股公司法将特定的公司排除在限制之外，因为他们拥有的金融机构不属于该法所界定的银行范畴，然而，这些机构能够享受联邦储蓄保险的情况使之继续豁免产生疑问。2012年1月，美国审计署调查了工业贷款公司、有限用途信用卡银行、市政储蓄银行、接受联邦存款保险的信托公司、储蓄贷款协会等享受豁免权的机构特点和数量及其联邦监管体系，分析了使这些机构遵守银行控股公司法的潜在影响。再如，近年来，对国家认可统计评级机构所提供的信用评级的精确性的关注日益提高，同时，批评者也指向了该行业中由证券发行方支付评级费用的主导收费模式所产生的利益冲突。2012年1月，美国审计署对国家认可统计评级机构的七个替代收费模型进行了鉴定，并建立评估框架来帮助确定各模型的相对长处和弱点以及根据政策目标的潜在权衡。
（二）注重对金融监管机构的审计
美国审计署中有专门负责金融市场和团体投资审计的团队，他们对证券交易委员会、美联储、小企业管理局、住房和城市发展部的具体项目和管理情况进行审计。例如，2009年以来，美国审计署对金融风险监管状况和监管体系存在的问题开展了一系列检查。又如，针对证券交易委员会工作人员离职后到所监管的金融机构工作任职的问题，2011年7月，美国审计署调查了证券交易委员会对于管理离职人员潜在利益冲突的内部控制情况。再如，多德—弗兰克法案中规定了审计署对美联储贷款项目和工具的现场检查职责。2011年7月，美国审计署审查了美联储从2007年12月1日到2010年7月21日期间采取的紧急行动，审计目的是检查紧急行动授权的依据和目的及会计和财务报告内部控制，供应商的使用、选择和付款情况，利益冲突的管理，使贷款安全偿还的政策，以及计划参与者的处理。
（三）注重系统性风险的防范
金融危机期间，美国审计署对对冲基金、财富基金、信用违约互换等多种金融衍生产品的风险状况进行了调查，而多德—弗兰克法案出台的一个重要背景就是防范金融危机的再次发生，对一些新型金融活动潜在风险的评估也是法案所规定的审计署的职责。例如，过去十多年里，网络交流平台的不断涌现为个人间的信贷活动带来了机遇和便利。个人信用网上借贷平台（P2P Lending）为资金短缺者提供了全新的借款来源，并为资金充裕者打造了潜在的投资机会。2011年7月，美国审计署调查了该平台的运行机制，以及出借人和借款人对其运用的情况；出借人和借款人各自的收益和风险，以及监管者对风险管理的监管情况；对比分析了现有监管模式和替代模式。又如，近年来私募股权基金迅速壮大但缺乏监管，对投资者保护和系统性风险防范产生一定的影响。多德—弗兰克法案将私募基金的投资顾问纳邦证券法的监管框架，并要求其在证券交易委员会注册。2011年7月，美国审计署调查了成立自律组织（SRO）对私募基金投资顾问进行监管的可行性、这一自律组织潜在的优缺点。再如，银行除了代客交易之外，也利用自有资金从资产市场的短期价格变动中获利。多德—弗兰克法案禁止银行从事特定的自营交易，也限制其在对冲基金上的投资。2011年7月，调查了自营交易的风险及对此限制的潜在影响，以及监管者如何监管自营交易。美国审计署一方面采集了美国最大的几家银行控股公司自营交易的收益、损益和风险计量数据，另一方面，也审阅了监管部门对这些控股公司的监管资料。
（四）注重对金融市场运行情况和中介机构的检查
市政债券是州和地方政府为不同项目融资的债务工具，在二级市场，交易主要发生在流动性和透明度较低的场外市场。多德—弗兰克法案要求审计署审查市政债券市场的交易机制、价格发现和透明度。2012年1月，审查了在二级市场上的交易和影响价格投资者接受债券的因素，证券交易委员会和自律监管机构（SRO）在公平定价和及时报告方面的规则执行情况。审计发现，由于价格透明度不高，机构投资者比个人投资者更有交易优势，而且美国证监会对美国金融业监管局（FINRA）等行业自律组织的监管力度有待加强。审计署建议，美国证监会应连续收集行业自律组织对固定收益证券监管时的动态信息，为基于风险导向的评价活动提供信息基础。又如，2006年，国会通过了信用评级机构改革法案，通过强化责任、透明度和竞争来改善信用评级。2010年9月，美国审计署调查了该法案的实施情况，评估了国家认可统计评级机构（NRSROs）的业绩披露，评估了该法案对市场竞争的影响。调查发现证券交易委员会在评级机构的注册登记上存在问题，而且由于评级机构业绩披露方法不一，且披露的数据不具代表性，影响了其可比性和透明度。再如，在近来抵押贷款危机的冲击中，对不动产评估的检查日益严格。2011年7月，审计署研究了评估机构各种不同评估方法的应用，影响消费者评估成本和评估披露要求的因素。
（五）注重金融公平
金融公平是多德—弗兰克法案的一项重要特征，法案所规定的审计署的多项职责都与保护投资者和消费者的权益有关。例如，金融教育在维护个人和家庭财务状况健康和稳定方面发挥着重要的作用，近年来也作了很多改善金融教育的工作。当前，数百家非营利、私营和政府团体向美国国民提供金融教育。2011年6月，美国审计署调查了改善金融教育的具体方法，以及对金融教育提供者进行认证的可行性。又如，住房咨询能帮助消费者了解购买房屋的情况，并提供延迟抵押贷款支付的金融产品。2011年9月，美国审计署调查了已有对住房咨询有效性的研究和进行此类研究存在的局限、联邦政府机构对住房咨询监管的局限性、在住房与城市发展部内建立住房咨询办公室的进展状况。再如，共同市场基金是美国国民持有最多的投资产品之一，广告宣传是投资者获取基金信息的一种方法。2011年7月，调查了广告宣传对投资者的影响、业绩信息包含在广告中的程度，对广告宣传的监管要求及实施情况。
（六）调查方法的多样性
美国审计署在进行政策评估时，运用了与相关管理部门、业内人士、消费者等多群体访谈，咨询专家和回顾权威研究文献，运用计量经济学模型评估政策影响等多种方法，美国审计署中也有负责应用研究和方法指导的团队，该团队有首席会计师、首席精算师、首席统计师、首席经济学家、首席科学家和首席工程师，为其他审计团队提供技术分析，承担专业研究，进行方法上的指导。例如，2007—2009年金融危机期间，许多美国和国际金融机构缺乏足够数量和质量的资本来吸纳重大损失，2010年，多德—弗兰克法案对银行控股公司、储蓄和贷款控股公司实施新的最低资本要求，包括外国银行的中间控股公司。中间控股公司是位于外国母银行和其美国子银行之间的实体，截至2011年9月，这些公司拥有全美银行控股公司资产的9%。2012年1月，调查了外资中间控股公司在美国的资本要求变化的潜在影响。审计署通过回顾学术文献和进行计量分析发现，改变影响这些机构资本金的规则的变化对于贷款量和信贷成本的影响有限，对于新金融监管的成本增加也非常小。又如，2011年7月，在调查证券交易委员会对管理离职人员的内部控制时，所访谈相关领域学术专家研究表明，离职人员为所监管的机构工作存在潜在的利益冲突。再如，金融规划师是通过为客户提供选择投资和保险产品的建议帮助其实现其财务目标的群体，当前越来越多的消费者来寻求金融规划师的帮助。2011年1月，美国审计署调查了目前联邦和州政府如何对金融规划师进行监管及监管的有效性，以及可替代管理方法的优缺点。审计署采用了审阅监管规定，与相关政府部门、代表金融规划师的组织、金融服务行业和消费者访谈，对消费者投诉进行分析等多种方法。
三、启示与借鉴
结合美国审计署的上述做法，审计机关应重点做好以下几个层面的工作：
（一）以货币政策制定和执行情况的绩效审计为纽带，统筹实施对金融监管部门和金融机构的审计
为了全面调查了解货币政策制定和执行情况，以及政策的效果和潜在影响，应借鉴美国审计署的做法，结合当前我国的实际情况，根据监管政策措施的执行单位和实施路径，应以货币政策的绩效审计为纽带，统筹实施对金融监管部门和金融机构的审计，从监管部门来调查了解政策制定情况，从金融机构来调查了解政策的贯彻落实及实际效果，实现统一实施、上下联动。应当在现有对金融监管部门财务收支审计和经济责任审计的基础上，尝试开展对重大的货币政策制定和执行情况的专项审计调查。
（二）注重防范系统性金融风险
审计中，应关注金融机构顺周期行为和相互关联的潜在风险；关注信用评级机构等金融市场中介主体信息披露的透明度，行业集中度，收费模式，对债务人主体的财务状况、风险管理、经营能力、盈利能力等整体信用状况的评级方法和程序，以及监管部门对评级机构的监管情况；审查金融产品设计是否考虑了产品的实际资产背景，是否存在为金融机构自身的投机风险和高杠杆融资提供服务，或只为其交易部门自身服务的问题；关注金融监管部门和金融机构是否有效保护了消费者的合法权益。
（三）加强专业研究在审计中的应用
当前，应在对审计成果进行研究和总结的基础上，推进专业研究在审计项目的事前和事中介入，为审计项目和审计重点的确定提供战略性思路，并通过借鉴专家的分析方法和思路，利用审计获取的证据进行可操作的分析和验证，进而提出切实可行的审计建议，打破审计思维的固有局限，多角度、多层次发现和分析问题，提高审计的宏观性和前瞻性，在政策的设计中为审计部门增加话语权。因此，应在审计机关内部打造经济、会计、法律、工程、环境、计算机等多学科的专业研究团队，为审计提供技术支持；同时，也可以咨询专家和对权威的学术文献进行持续的跟踪分析。
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