审计计划总体审计策略
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审计计划总体审计策略范文第1篇
审计质量是会计师事务所生存和发展的基础。注册会计师执业过程有两个显著特征：一是职业判断贯穿于审计过程的始终，注册会计师作出职业判断的质量直接决定最终的审计质量；二是注册会计师是在成本和时间的约束下从事具体审计业务的。可见，注册会计师要想在有限的时间内作出高质量的职业判断，必须具备一定的专业胜任能力。伴随着审计方法从最初的账项基础审计方法发展到制度基础审计方法再到现在的风险导向审计方法，需要注册会计师作出的职业判断越来越多，职业判断对保证审计质量的作用越来越突出，对注册会计师专业胜任能力的要求也不再仅仅局限于熟悉通用的审计、会计知识，而是需要掌握大量的行业审计知识，具备一定的行业审计专长。所以，行业审计专长对高效率、高质量地作出职业判断起着至关重要的作用，其通过影响职业判断的质量影响最终的审计质量。
一、接受业务委托阶段
接受业务委托阶段需作出的关键职业判断是决定是否接受或保持具体审计业务，这是非常重要的一项职业判断。如果会计师事务所接受或保持了不应当承接的审计业务会面临两种不利的局面：一种是由于不了解被审计单位及其环境，低估审计业务风险，从而不能满足利益相关者的期望，引发审计失败；一种是在执业的过程中发现自身不具备独立性或专业胜任能力，从而不能严格按照执业准则的要求执行审计业务，引发审计失败。此两种不利局面都意味着低水平的审计质量。因此，要正确的作出此项重要决策必须知彼知己。知彼就是要初步了解审计业务环境，包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、经营情况和经营风险等。知己就是在了解审计业务环境的基础上评价会计师事务所的独立性和专业胜任能力。该阶段的了解审计业务环境程度要低于风险评估阶段，虽然了解的程度低但是还是要作出关键的决策，此时，行业审计专长在决定是否接受和保持审计业务的过程中就会起到重要的作用。注册会计师以往行业审计经验的积累有助于其在较短的时间内准确的了解被审计单位及其环境，并能客观的评价自身的独立性和专业胜任能力，从而作出正确的业务承接决策，以保证整个审计过程的审计质量。
二、计划审计工作阶段
注册会计师制定审计计划以使审计工作以有效的方式得到执行，计划审计工作包括根据审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计工作的性质、时间范围和安排，并指导具体审计计划的制定。因此，制定总体审计策略是计划审计工作阶段的重中之重。为了制定切实可行的总体审计策略，注册会计师必须作出的关键决策是确定重要性水平，注册会计师对重要性的决定属于职业判断。重要性概念的应用贯穿于审计过程的始终，直接决定最终的审计质量。
重要性是相对于财务报表使用者作出的经济决策而言的，如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。重要性概念是基于注册会计师的总目标而提出的。根据新修订的《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所
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有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
由上述总体目标可以看到，在执行审计工作时，注册会计师只需要对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证，而无需对财务报表不存在所有错报作出绝对保证，从而提高了审计效率。那么什么样的错报是重大的？重要性概念回答了此问题，即凡是能够影响到财务报表使用者作出经济决策的错报都是重大的错报。注册会计师只有将财务报表的整体错报控制在重要性水平以内，才能够满足财务报表使用者的信息需求，才能保证一定的审计质量水平。所以，重要性水平的确定是注册会计师在审计质量和审计效率两者之间进行权衡所作出的一项重要职业判断。
根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》，在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。在确定财务报表整体的重要性水平时，首先要选择一个恰当的基准，然后再选用适当的百分比乘上该基准。在确定基准和百分比时注册会计师应当考虑：是否存在被审计单位的财务报表使用者特别关注的报表项目；被审计单位的性质及所在行业；被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。上述需要考虑的因素都离不开注册会计师行业审计经验的积累及行业审计知识的应用，所以在重要性水平的确定过程中行业审计专长起着重要的作用。
三、实施风险评估程序阶段
风险评估程序，是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。由此，该阶段需作出的职业判断是识别和评估重大错报风险，识别和评估的方法是了解被审计单位及其环境。在风险导向审计方法下，审计工作的主线是风险的识别、评估和应对。只有正确的识别和评估重大错报风险，才能有的放矢的应对重大错报风险，将审计风险控制在可接受的审计风险水平内，从而保证一定的审计质量水平。所以，识别和评估重大错报风险是一项重要的职业判断，如果这个阶段作出了错误的决策，则以下各阶段所做的审计工作都会在错误的指引下得出错误的结果，从而影响到最终的审计质量。
在当今的经济环境下，被审计单位并不是孤立存在的，其与外界有着千丝万缕的关系，同样，外部系统的任何变化也必将会对被审计单位的经营产生影响。基于此，注册会计师在了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险时，不应仅将视野投放在被审计单位内部，而应将被审计单位放在更广泛的经济系统中去了解。《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》中规定注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境：1.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素。2.被审计单位的性质，包括经营环境、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资类型、组织结构和筹资方式。3.被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策保持一致。4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价。6.被审计单位的内部控制。根据上述内容，识别和评估重大错报风险这一重要职业判断的正确作出建立在注册会计师相关行业审计经验的基础之上。转贴于
四、实施风险应对程序阶段
风险应对程序是指针对评估的重大错报风险采取的应对措施。根据《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施；应当针对评估的认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。
总体应对措施是针对财务报表层次的重大错报风险提出的措施，因为财务报表层次的重大错报风险影响多项认定，所以总体应对措施的提出是审计工作的重点，并直接影响最终的审计质量。在《〈中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序〉指南》中规定审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。所以，总体应对措施是在行业审计经验的基础上提出的，其实施主体必须是具有行业审计专长的注册会计师。
进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是可选择执行的审计程序，只有在两种情形下必须执行控制测试：1.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性程序是必须执行的审计程序，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。由此，在确定进一步审计程序时，需作出的重要职业判断是对是否实施控制测试进行的决策。控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报风险方面的运行有效性的审计程序。所以，判断是否实施控制测试即为判断被审计单位与财务报表编制相关的内部控制运行的有效性。如果注册会计师准备信赖与财务报表编制相关的内部控制，那么其就要进行控制测试，如果控制测试的结果表明该内部控制运行是有效的，则依赖该内部控制编制的财务信息即是可靠的，注册会计师就可以减少实质性程序的数量，而控制测试的成本要低于实质性测试的成本，从而在整体上降低了审计成本，提高了审计效率。但如果注册会计师信赖了本不该信赖的内部控制，而控制测试又未发现内部控制的缺陷，此时错误的减少实质性程序必将导致低水平的审计质量。风险导向审计方法下对内部控制运行有效性的判断绝不同于制度基础审计方法，其不是仅仅只关注内部控制，而是把内部控制放在行业环境中并与企业的经营风险等情况结合起来考虑内部控制是否值得信赖。这种对内部控制的评价方法离不开注册会计师行业审计经验的积累及行业审计专长的应用。
五、完成审计工作阶段和编制审计报告阶段
审计计划总体审计策略范文第2篇
1.1合理设计内部控制审计计划
高校内部控制审计是一种现代审计方法，它具体是指通过对高校内部控制制度的审查、分析、测试与评价等，确定高校内部控制制度的可信程度，鉴定其是否有效。这就要求注册会计师认真贯彻风险导向审计的基本思路，通过整合审计框架，合理计划内部控制审计工作，并制定出总体审计策略，把具体审计计划确定下来。注册会计师应针对内部控制审计的设计、运行等进行有效测试，并实现充分获取适当的证据、发表对内部控制审计的有效意见，为财务报表审计环节有效控制风险提出支持性评估结果等目标。
1.2综合考虑内部控制审计策略
注册会计师在考虑高校总体内部控制审计策略时，应结合高校实际情况，综合考虑其可能承担的法律风险、市场风险等。首先，要确定好内部控制审计业务本身具备的特征，划分其范围，包括被审计高校在基准日或此前的经营活动开展的会计处理业务；其次，注册会计师应确定是否要针对内部控制审计业务实施测试工作；再次，明确内部控制审计业务的报告目标，并适当考虑在初步业务活动中审计能得到的结果，考虑在执行其他的高校业务时，积累的经验与既定的内部控制审计业务有无关联性；最后，确定执行高校内部控制审计业务需要的资源性质，并界定审计范围，作出合理的时间安排。
2高校内部控制审计的实施工作阶段
2.1通过自上而下的方法选择高校控制与测试
自上而下的内部控制审计方法始于高校财务报表层次，以便注册会计师能了解高校内部控制整体存在的风险；然后把关注的焦点转移到对高校层面的控制上，并把审计工作逐渐下移到对重要账户、列表及其他相关内部控制的识别上；之后是验证了解到的被审计高校的业务流程风险，并测试内部控制审计计划的合理性，鉴定其内部控制的运行是否有效。
2.2充分了解高校内部控制并合理确定控制点
当充分了解高校内部控制后，注册会计师应继续了解被审计高校内部控制的五大要素，识别高校层次的内部控制、高校重要的财务报表项目及信息披露，并依次对财务报表的相关认定、重要的交易类别与过程、高校期末财务报告流程以及测试控制等进行识别。在了解高校内部控制时，注册会计师一般可选用询问相关管理、监督及执行人员、检查高校的相关文件、仔细观察运行相关业务处理控制的实际情况、严格执行穿行测试程序等方法。了解的目的在于测试，虽然高校内部控制审计的对象涵盖了跟财务报告相关的内部控制内容，但注册会计师应对所有的高校内部控制活动进行测试。
2.3对高校审计计划合理性和有效性进行测试
注册会计师测试高校内部控制合理性的程序通常包括询问、观察、检查，重新执行，穿行测试程序等。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：第一，控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；第二，控制是否得到一贯执行；第三，控制由谁执行；第四，控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这4个方面来看，控制运行有效性强调的是控制能在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。
2.4合理评价审计识别到的高校内部控制缺陷
若被审计高校的内部控制设计及运行等相关内容都无法在日常履职中被发现，也无法避免错报，就会导致内部控制面临各方面的缺陷，其中包含运行与设计两个方面。就严重程度而言，主要划分为一般、重要与重大3个层面。一般而言，高校本身的内部控制中包含的缺陷指的是除开重要缺陷及重大缺陷外的内部控制缺陷；重要控制缺陷就是高校内部控制既有的、严重程度不及重大缺陷的，但又足以引起监督人员关注的一项或多项控制缺陷；重大控制缺陷就是高校内部控制既有的，可能无法及时发现或防止财务报表中出现重大错报的控制缺陷组合。注册会计师不仅要对每个单独的内部控制缺陷的严重程度进行识别和评价，还要关注他们组合在一起后会对高校内部控制产生的影响。这包括两方面，一是内部控制是否失效，二是可能造成错报金额的大小。若注册会计师能确定发现的一项或多项内部控制缺陷将导致高校管理人员在执行内部控制工作时无法严格依据高校会计准则的规定进行交易和记录，那么该现象就是高校内部控制面临重大缺陷的迹象，不容忽视。
3高校内部控制审计的完成工作阶段
3.1形成高校内部控制审计意见
首先，对各种证据进行评价，主要包含财务报表审计师出现的错误、内部控制测试结果及内部控制存在的缺陷等方面。其次，针对内部控制提出相应的意见措施。形成高校内部控制审计意见后，注册会计师应评价财务报告等相关信息是否完整、真实，内部控制要求是否跟法律法规的要求相符等。
3.2出具高校内部控制审计报告
当高校能严格实施内部控制审计程序后，就可以让注册会计师提出针对性建议。如果限制审计范围，注册会计师也可以解除约定业务，并出具无法表达意见的高校内部控制审计报告。
4结语
审计计划总体审计策略范文第3篇
[关键词]审计风险；程序；了解环境
审计师在审计时应当考虑的风险包括三种，即企业的经营风险，审计风险，特别风险。经营风险是对实现企业目标或执行企业战略产生不利影响的各种不确定因素，企业所具有的经营性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度等因素都对财务报表发生重大错报有密切的关系，许多经营风险最终都会造成财务后果，比如经营风险中竞争者开始延长产品保证期，这样会给企业带来增加预提保证费用的风险，还有如果原材料发生短缺，就会产生标准成本的损耗率上升，竞争者在市场技术上开始领先，这样就会造成投资需要增加计提减值准备。审计风险则是现代风险导向审计的核心概念，它由重大错报风险和检查风险组成，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它有固有风险和控制风险组成，重大错报风险和检查风险互为反向关系。特别风险是，在审计实务中需要特别考虑的重大错报风险，即是否是舞弊风险、是否是近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化、是不是复杂的交易、是不是重大的关联方交易、是不是对重大事项存在不确定计量空间，是不是设计异常或超出正常经营过程的重大交易，由此看到，特别风险与非常规重大交易和判断事项有关，即金额和性质异常并且不是经常发生的。
在审计实务中对各种风险的评价是风险导向审计的开始，审计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，为了了解被审计单位的重大错报风险，审计师首先要了解被审计单位极其环境(不包括内部控制)，这其中包括，了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质，对会计政策的选择和运用，目标、战略以及相关经营风险，财务业绩的衡量和评价;其次要了解内部控制，这主要了解控制环境、被审计单位的风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督;第三是对风险评估及其审计计划的讨论，主要是被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域、错报的方式、特别是由于舞弊导致重大错报的可能性，第四评估重大错报风险，主要包括财务报表层次、认定层次(各类交易、帐户余额、列报、披露)。
为达到以上目的所要执行的具体审计程序有:
首先，询问。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，询问的主要问题有新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施、以及经营目标或战略的变化、财务状况和最近的经营成果、现金流量、可能影响财务报告的交易和事项、或者目前发生的重大会计处理问题等，审计师还应当考虑询问内部审计师、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工以获取对识别重大错报风险的不同需要，即询问治理层、有助于审计师了解其针对被审计单位财务报表的编制环境;询问内部审计师有助于审计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性的情况，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动;询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于审计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;询问内部法律顾问，有助于审计师了解被审计单位的有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务伙伴的安排、以及合同条款的含义;询问销售人员，有助于审计师了解营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排;询问营销或销售人员，有助于审计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况等情况。
其次，执行分析程序。分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，审计师实施分析程序有助于发现识别异常的交易或事项，即特别风险，审计师还可以对财务报表的审计产生影响的金额、比率和趋势进行预测。在实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，如果发现异常或未预期到的关系，审计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。新晨
第三，进行观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关审计单位及其环境的信息，审计师应当实施下列观察程序，观察被审计单位的生产经营活动，如观察被审计单位人员正从事的生产活动和内部控制活动等;检查文件、记录和内部控制手册，如检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议、股东大会、董事会议、高级管理层会议的会议记录，各业务流程操作指引和内部控制手册，各种会计资料、内部凭证和单据;阅读由管理层和治理层编制的报告，如阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和分析资料、经营计划和战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告，以及其他特殊目的的报告(新投资项目的可行性分析报告);实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)，这是审计师了解被审计单位业务流程及其内部控制时经常使用的程序。通过追踪某笔交易在业务流程中如何生成、记录处理和报告，以及相关内部控制如何执行，审计师可以确定被审计单位的交易和内部控制是否与之前通过其他程序所获的了解一致，并确定内部控制是否得到执行。
基于对企业风险管理的考虑，风险评估程序应当贯穿于企业财务报表审计的整个过程，并运用大量的专业判断识别、计量风险因素，为防止主观和片面的判断影响审计结果，要进行讨论和研究，形成对被审计单位的总体情况报告、总结上年的工作情况、被审计单位的环境变化情况、财报的易错领域、重要审计事项和审计领域、可能发生的重大舞弊和重大错报风险、重要性水平的设定、最后制订总体审计策略。
参考文献:
审计计划总体审计策略范文第4篇
关键词：专业判断; 模糊性; 抽样
审计专业判断是指审计专业人员从事各种可能的工作方案中, 动用审计及相关学科的知识经验,作出取舍的决策,由此看出审计专业判断存在于整个审计过程。审计专业判断有下列几个特点；
1、审计专业判断受主观因素影响较大。判断作为思维的一种方式, 具有强烈的主观色彩，相同的事物由于判断者主观因素的影响,做出的判断可能会大相径庭。正因如此,审计专业判断要求审计人员必须具备会计、法律等相关专门知识,并且达到一定熟练的程度。审计人员专业判断能力高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现,是衡量审计人员专业水平的核心指标。
2、审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关。会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性, 带有许多人为和估计的成份。由于会计信息是经过估计、分类、汇总, 判断和分配过程得出的近似结果,信息不是百分之百的准确可靠。由此决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中,会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。对于审计来讲,会计信息的模糊程度提高,就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断,确定其适当性,由此提高对审计人员专业判断能力的要求。
3、审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因。审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来有三种即审计人员专业知识存在缺陷,对被审计单位的经营了解不够审计过程存在问题, 其中专业知识是审计人员进行专业判断的基础,专业知识缺陷必然影响审计人员的专业判断水平,而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往源于错误的专业判断。
一、审计计划阶段的专业判断
审计人员对某个认定或某组认定的审计工作进行计划时，必须从不同种类的初步审计策略中加以选择。初步审计策略不是完成审计工作必须执行的审计程序的详细安排，而是审计人员对审计方法作出的初步判断。审计人员在对被审计单位进行实际了解、调阅有关资料、与有关方面进行合同中买受人不付款给出卖人带来的商业风险，在买受人不付款或者不充分付款的情况下，出卖人可以依法追回货物的所有权，即使该货物已经被转售给第三方。
1.乙公司对转让给丙公司的标的物无处分权。《合同法》规定的处分是法律上的处分，就是指在法律上处置财产，即将财产出卖、赠与或者在财产上设定抵押等行为，只能由享有处分权的人行使。在乙公司与丙公司的买卖合同中，乙公司转让给丙公司的标的物的所有权仍归甲企业所有，所有权包括占有、使用、收益和处分四种权能，甲企业将货物交付给乙公司，只是转移了物的占有，标的物的处分权仍未转移。《合同法》条规定：“出卖的标的物，应当属于出卖人所有或者出卖人所有权处分”。因此，乙公司无权将该标的物转卖给丙公司。
2.重要性水平的判断。在编制审计计划时，审计人员应对重要性进行适当评估，重要性可以看作是某一种错报或漏报，或汇总的错报或漏报是否影响到审计报表使用者判断和决策的标志。影响重要性的因素很多，不同企业、同一企业在不同时期的同类事项的重要性都不同，需要审计人员作出判断。
二、审计实施阶段的专业判断
1.内部控制系统评审。内部控制系统初评时，审计人员要对内部控制系统的健全和合理性作出判断；进行符合性测试时，审计人员要判明各项控制措施是否真实存在并贯彻执行，同时，要运用专业判断确定符合性测试的数量和办法；风险控制系统总评时，审计人员要对控制系统的风险水平作出判断。
2.抽样审计。抽样审计是通过样本的审查确定样本的性质来推断总体的相应性质。判断抽样方式下，审计人员主要根据工作经验和判断能力，抽取某些具有代表性或典型的业务或项目作为样本审查并进行审计推断。统计抽样方式下，由于存在许多不确定因素，需要审计人员运用专业判断加以解决，如抽样方式选择、抽样总体的确定、样本的设计、选样方法的确定、对抽样结果的评价等等。
3.实质性测试范围和重点的确定。实质性测试阶段是审计人员收集证据的重要阶段，也需要审计人员广泛运用专业判断。首先，审计人员根据固有风险和控制风险评估水平对实质性测试的种类、范围、重点作出判断和选择，如：对银行存款余额的审计，审计人员可根据该企业银行存款内部控制水平的高低，选择复核银行对账单、向银行函证、审查银行存款调节表、抽查记账凭证、截止测试等方法。审查银行存款调节表，审计人员又可以有几种选择：一是只查看被审单位编制的银行调节表并验证调节数字的正确性；二是审计人员编制银行调节表并验证主要调节项目；三是直接从银行取得银行对账单，并编制银行调节表和验证全部调节项目。其次，审计人员还需运用专业判断，考虑审计风险、重要性等因素，确定这一阶段已收集的审计证据是否充分和适当，是否足以证明和支持审计结论和审计见。
三、审计报告阶段的专业判断
1.评价审计结果。审计人员在完成外勤工作以后，还应关注很多重要的事项，包括：再次评价重要性水平是否恰当，评估所执行的审计程序是否充分；根据定；复核或有损失，恰当选择处理或有损失的方法等,这些都需要审计人员有相当程度的专业判断能力。期初余额对所审会计报表的影响程度，确定期初余额的审计范围；正确区别期后事项的种类，并作出处理决定；复核或有损失,恰当选择处理或有损失的方法等,这些都需要审计人员有相当程度的专业判断能力。
2.形成审计意见。最后，审计人员还需要根据审计依据和评价标准对审计客体进行衡量，同时还应选择恰当的审计意见类型，这更是审计专业判断的重点。
参考文献:
[1]张彤.《审计专业判断基本理论探讨》.《审计与经济研究》，2006年，第5版.
审计计划总体审计策略范文第5篇
一般情况下，在会计师事务所的预先审计工作中，要对被审计企业的内控有效性展开审计，就能够确定企业的内部控制能否为人所信任，并且对其内控的实际运营予以有效地判定。通过合理与有效的审计工作，能够对企业中存在的控制风险予以一定范围与时间上的测试，预先审计的重点是实质性分析程序，会形成非常重要的审计底稿，并能够为年报的审计工作提供一定的依据，最后通过对各项指标的综合性分析与判定，对被审计企业内部控制所得出的审计结果进行初步判定。针对会计师事务所预先审计工作的运行与判定，笔者从以下三个方面进行思考。
1.1专业人员进行了解与测试内控所谓的专业人员了解和测试主要囊括了被审计企业目前的发展现状、经济情况，还需要考虑到被审计企业在经营意识方面存在的风险程度，并对企业在经营中是否存在重大错误的情况予以审计的重点工作。除此之外，我们需要对被审计单位的会计记录以及会计职能两个方面进行测试与了解，对企业的内部控制予以一定程度的监测与管理。能够通过预先审计工作的进行，对企业中的内部控制予以很好的监督与检查，比如：被审计企业会计政策与会计的评估是否有变动，是否存在不当的会计处理，会计数据和记录是否安全保存，计算机硬件和财务软件是否有变动等。此外，在内部报告与内部审计方面需要进行了解。这一环节中能够控制与反映被审计企业在发展中，对财务报告与预算的制定能否符合企业真实发展要求。这样一来就能够对预先审计工作予以数据上的对比分析，对预算与实际之间存在的差异予以合理与科学的解释。同时能够通过预先审计工作对被审计企业的审计部门在职能上予以针对性的分析与展现，对其职能的真实作用予以了解，比如：内部审计部门能否进行独立的工作，对审计手册的制定与应用是否能够同实际的发展状况相适应等。
1.2对审计工作中的各项底稿予以设计和部分填列审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。在实际的预先审计工作中，能够对审计工作中的各项活动与环节中的底稿予以合理的分析与总结。与此同时还需要对总体审计的策略、审计计划和分析表，以及备忘与回执记录等予以仔细的考量。第一，在预先审计工作中，需要对总体审计的策略予以考虑与综合性分析。通常情况下，在总体的审计策略中，对审计中的底稿予以特点与目标上的分析；对资源的配置予以具体情况的具体分析，能够将其的作用得以最大化的展现出来。比如：对会计师事务所的高风险工作领域中，需要予以经验型的项目活动与成员的分配，使之能够在风险的高发期予以快速与经验性的解决。可以在预审阶段实施风险评估程序，针对评估的重大错报风险确定进一步实施审计程序的性质、时间和范围，通过获取、充分适当的审计证据将审计风险降至可接受水平。第二，需要对审计的计划予以具体地说明，这个环节的设置需要专业人员对其进行具体指标的设置，注意细节的落实，比如：对执行活动的日期与人员的落实等。第三，对核对表与重大事项要予以特殊地注明，比如：在重大事项的信函中，需要进行合理与具体的记录，促使在审计工作中，能够清晰明了。
1.3了解被审计企业的经营风险在预先工作中，需要对经营风险进行了解。主要包括的方面有被审计企业的政策风险、市场风险、财务风险、法律风险、团队风险等。首先在政策风险方面，首先要获取评价指标，如利率和资金供求情况，政府的财政、货币、税收等政策，采取横向纵向比较的分析法，综合判断被审计企业面临的政策风险是否有变化，从而判断是否增加了经营风险。市场风险方面，审计人员可以通过观察被审计企业的日常运营状况、与高管交换意见等方式来了解其经营状况，竞争对手的情况，进而判断市场风险的大小。而在对法律与财务的风险方面，除了分析被审计企业总体的财务状况和经营成果外，也可考虑咨询内部审计人员，通常内部审计工作能够对其财务和法律方面起到实时的监督作用，促使其能够在实际的经营中规范企业的行为。团队风险，通常是指被审计企业的员工冲突问题与员工流失问题等，需要从人力资源管理部门查阅相关信息。针对上述风险，预先审计人员需要发挥团队协作的精神，分头多方面了解，形式可以不拘一格，综合判断被审计企业面临的经营风险，这对于风险导向审计范围的确定非常重要。会计师事务所的经营发展中，通过预先审计的工作对员工在团队精神上予以一定程度的提升。就需要会计师事务所对审计人员予以一定的团队培训，将团队精神充分地展现出来，促使工作的顺利完成。
2结语
