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工程造价审计可以起到对工程造价的控制作用,因此,工程造价审计的质量对整个工程的投资有着很大影响。在工程的建设中必须把工程造价审计放在一个重要的位置。本文首先对工程造价审计的重要性进行论述,接着指出当前工程造价审计中出现的问题以及问题产生的根源,通过分析,提出了提高工程造价审计工作质量的对策建议。
关键词:
工程造价;审计;问题;对策
一、工程造价审计的重要性
在建筑、铁路、隧道、通信等各种工程施工建设之前都会有个预算方案,而在施工的过程中通过加强工程造价审计工作可以实现对工程造价的有效控制。工程造价审计是固定资产审计的重要组成部分,工程造价审计工作是在相关的法律、技术指标的指导下,由独立的审计机构,对工程固定资产的祥光费用进行监督与审核,从而保障工程投资中资产使用的真实、可靠。每个工程从开始构图到最终的完工,都需要财务人员进行提前计划与预算,对资金的投入使用和最终的结算都有明确的安排。但是在工程开始真正的建设、施工阶段,工程造价审计工作在多数情况下是通过工程项目的预算来决定完成,实际情况中有各种事先难以预料到的认为或自然的约束,这给工程建造过程带来了许多的不确定变量,这给工程造价审计工作带来了许多难度。当前的造价审计过程收到许多因素的影响存在着一些问题不足,这些问题的存在既制约着建筑工程的顺利进行,也影响着工程的效益。结合这工程造价审计工作与建筑工程施工建设的实际情况,本文通过对工程造价审计工作中存在的问题和对策进行讨论、研究,无疑具有十分重要的现实意义。
二、工程造价审计中存在的主要问题
(一)建设工程项目的招投标活动缺乏监督
工程建设项目的招投标活动是工程建设的前哨战,通过招投标活动能够确定工程最终的施工单位、监理单位。施工单位、监理单位的信誉和质量对整个项目的造价与工程质量都有着重要影响。为了保证这一过程的合理合法性,都会签订相关的工程承接合同,如果在过程中产生了纠纷就依照合同来进行执行和判决。但是这些过程都需要一定的监管。目前,在招投标过程中,虽然有相关的《招标投标法》及相关法规对招投标活动进行约束,但是在现实中因为审计监督的不到位,导致这些规定形同虚设。例如,招投标过程中应该首先对需要公开招投标的项目对企业进行公开的邀约却不执行,招标工作具体的时间与程序也不进行明确的说明等等。对于一些本可以进行招投标的项目工程,一些部门通过对其进行各部分的分解、对建设的规模进行虚假呈报或者干脆只申报项目中的一部分来对招投标的程序进行规避以获取利益。例如,一个本来需要招标的道路建设工程,按照分布的项目划分为土方、路面、排水等几个分项目,虽然整个道路工程的建设可以进行公开的招投标,但是每个分项目的规模却都没有达到公开招标要求,而通过这样的分解便可以分项工程直接发包给企业做,这种做法显然严重干扰了正常的市场秩序,违反了招投标工作公正、公开、择优的原则,而且容易给腐败的产生提供土壤,对国家的利益造成损害。
(二)建设工程项目合同签订过程监督不足
在工程造价审计过程中发现有不少的建设项目签订的不止一个中标合同,还有违背了招投标原则的一些补充协议。通常,业主和承包商会因为中标合同中有些未尽事宜来进行一个或多个补充协议的签订。但是,这些补充说明性的协议往往与中标合同会有一些出入,让工程造价的审计工作出现互相矛盾的结算依据,给工程造价的审计工作带来不便。例如,某通信工程的招标文件与中标合同中规定,该工程所使用的原料采用固定单价的形式来确定,但是在补充协议中又说了一些材料的价格要根据市场价格进行一定调整,这让审计人员在实际工作中不知如何是好。而在一些不需要公开招标的工程项目实施过程中,建设单位与施工单位常常在工程施工完成之后,才开始协商最终的结算价格,通过协商达成一致进行一个承包总合同的签订然后报送造价审计部门审查。但是审计部门在对这样的项目进行造价审计的时候没有合同进作依据对项目进行审计调整,无法合法合规的进行审计。从而让一些承包商在此期间可以进行暗箱操作来谋取不合法的利润,而建设单位却把总承包合同中的一些信息失真的审查风险转嫁给了审计部门。对总价合同签订过程监督不足让审计机关面对审计工作时往往束手无策,给工程造价审计工作带来了很大麻烦,对国家的投资也是一种间接损失。
(三)固定资产投资审计中的财务审计与工程造价审计存在脱节现象
固定资产的投资审计并不只有工程造价审计,还包括财务审计,但是这两个审计工作包含审计与工程造价这两个不同属性的学科。在实际的工作中,财会审计人员以会计师和审计师为主,工程造价审计则是以工程经济和工程技术人员为主,加强财务审计与工程造价审计二者的结合,才能使审计工作达到扬长避短、优势互补的目的,这对加大审计力度、拓宽审计的力度与效率意义重大。但是在目前的审计工作中,财务审计和工程造价审计是由两个不同部门进行的,财务审计主要是政府的审计机关来负责,而工程造价的审计则常常委托一些专业的社会审计机构来负责,这样虽然充分节约了人力与社会成本,使各项资源得到了合理的使用,但是政府审计机关与社会审计机构却存在互相脱节的。社会审计机构索然专业性强,但是作为盈利的企业很可能会为了盈利而与建设单位或者施工单位进行传统,对建设的工程项目进行审计造假,把审计的风险转移给了政府审计机关。因此,只有让财务审计与工程造价审计进行紧密的衔接,才能实现对工程投资项目的全面审计,消除这种脱节的现象。在过渡期间,审计机关一定要对施工单位转分包、工程造价高估等问题上进行审计力度的加大,进而提高审计效率。
(四)审计成果对投资效益的评价并不能充分利用
在固定资产的审计投资领域,投资效益的的评价是一个相对比较新的客体,其内容不仅包含建设单位的财务收支与管理情况,还要包含各种与建设项目有关的管理活动,例如建筑行业的规划、采购、招标、监理等。此外,由于工程造价审计工作是同一时间面对建设单位、施工单位、还有一些中介机构,这些公司的成分通常都比较复杂,存在着千丝万缕的利益联系,有可能为了利益相互串通、提供虚假的资料,而审计人员是根据他们提供的资料来进行审计的,因此,就使得工程造价审计工作面临许多风险。例如,如审计风险与法律诉讼等。
三、工程造价审计存在问题的根源分析
工程造价审计由于面对的被审主体比较复杂,内容广泛专业性又比较强。因此,笔者通过研究分析发现,我国当前的工程造价审计之所以出现这么多问题,主要是有三个方面的根源在影响。
(一)工程建设本身设计质量低,施工过程中频繁变更
工程施工所用的材料在设计阶段已经确认过并且提交了审计,但是如果设计人员自身的素质不高使得设计并不完善,或者施工单位为了追求更高的标准而对设计进行更改,那么最终的设计和材料的使用就会失去控制,给后续的审计工作带来隐患。
(二)审计部门管理制度不健全,内部质量控制制度不完善
一个具有科学性、针对性和可操作性的管理与控制制度在审计当中是非常重要的。目前审计部门的审计管理制度并不够完善,缺少对每个项目审计全过程的计划与方案实施,审计工作记录的不完整让以后的审计复核与审计质量控制无从着手。明确的控制标准是建立和完善是审计质量完善的前提。
(三)工程造价审计人员职业道德素养有待提高
工程造价审计人员的职业道德素养高低是决定审计信息质量高低的一个重要影响因素。审计人员的、假公济私不但扰乱市场经济秩序,而且损害投资者利益利益,影响国家的宏观决策。因此,工程造价审计从业人员的职业道德素养是审计工作正常运作的隐患。
四、解决工程造价审计中问题的对策
(一)重点工程投资项目派遣审计专员,建立招投标程序的审计监督制度
如果想要最大限度的发挥审计机关对于公共投资项目的监督与管理职能,必须将工程造价的审计工作贯穿到工程建设的全过程。例如可以让地方政府对重点项目进行猪排审计员的事情进行专门规定,必须对建设项目实施的全过程进行监督。只有让工程的审计人员直接参与到招投标和合同的签订过程中,认真的监督招投标文件的完整性,工程建造标底的规范性、合理性,招投标过程中的合法性与评价中标单位标准的公正性。才能充分发挥审计人员的监督职能。在合同双方的文本进行交换之前审计人员要对设备、材料的价格等一系列的合同条款和影响价格变动的变更协商条款进行审核,对不合适的、不正确的条款进行及时的提出修改意见以免对日后造成隐患。
(二)建立审计组,同时展开财务审计与工程造价审计
通过分析,笔者发现工程造价审计有时候不得不委托给中介等专业机构来进行,但是必须通过建立审计组,根基《关于聘外部人员参与审计工作管理办法》的要求来配备相关的审计人员对外部人员的审计结果进行复核与监督以避免审计过程中因为审计业务外包带来的风险。财务审计人员与工程造价的审计人员要对双方共同关注的问题进行及时的交流与沟通。当发现对方工作的疑点或者困惑时一定进行深究与细查,只有这样才能发现违规违纪的问题,达到事半功倍的协同效果。
(三)充分论证,在审计工作指导下使工程能够真实的反映
建设项目成本工程造价的审计工作人员应该明确自己的工作并不只是核实工程造价,而是要通过审计工作对真实的工程造价进行了解与合适,并与合理、公允的投资额进行比较,将一些招投标不规范、签订合同中有失误、现场管理不完善造成的损失与浪费进程充分的审计论证,重视工程的审计质量,符合验证一些隐蔽工程及一些设计变更的真实性和必要性,对工程的建设成本进行真实的反映,对工程造价的投入与产出结果进行分析,合理地评价整个投资项目的经济效益与社会效益,为今后的投资决策提供信息。
(四)指定审计承诺制度,加强各方的监督
审计承诺书对一种对被审计单位对其提供资料真实性、完整性的一种保证,因为审计工作大多是依据被审计单位提供的资料进行的,所以被审计单位必须通过承诺来对因为材料失真引起的纠纷与法律问题承担责任。对于一些工程造价审计的社会中介机构也要进行审计承诺的签订,让他们对自己得到的审计结果承担相应的法律责任,应对相应的法律纠纷。通过加强各方的监督,对社会中介机构进行官方的指导与相互监督,才能让工程造价审计中出现的问题进行最大限度的降低,将一些审核质量不合格、项目抽查不合格中介机构剔除项目审计的市场以保证工程造价审计工作的水平。最后,提高工程造价审计从业人员整体素质,通过一定的培训来提高从业人员的专业技能,进行绩效考核。
参考文献:
[1]季景兰.建筑工程造价审计中出现的问题及对策研究[J].四川建材,2014(2):291
[2]赵彬.试析工程造价审计存在的问题与解决方法[J].科技经济市场,2015(05)
[3]李伟青.工程量清单计价模式下工程审计的变化[J].山西建筑,2012(14)
村级组织 财务审计
一、村级组织财务审计中存在的问题1、资产投资、出让、租赁、清理等存在问题,管理有待加强。主要表现在集体资产因历史原因,没有入帐,家底不清,极易造成集体资产的流失;投资合同要素不全,条款不明,权利义务不平等或其他不符合法定要求,合同成为一纸空文;以往年度村出借资金,因种种原因无人追讨;在资金收缴和运用上,有的以费用支出直接冲抵承包款和租金或收支均不入帐;有的收取后,私自保管挪用,长期不报帐,导致集体资金的体外循环。2、征地拆迁等专项资金管理不规范,分配方案有完善。目前,村级专项资金主要包括征地补偿费、“一事一议”资金等。部分村居存在挪用土地补偿费的现象,挪用的资金用以弥补各行政村或自然村级各项经费的支出,再加上管理、分配不透明,不规范,极易激化各种农村潜在的社会矛盾。3、是村级财务管理规范化程度不够高。村级财务审批制度流于形式,根据《安徽省村集休财务管理办法(试行)》,村一般财务开支要由经办人签字、会计审核、村委会主任审批、支部书记复核、村务公开监督组审查后入帐。但是根据各个村居的审计发现,村务公开监督组这一环节流于形式。不按时报帐,白条支出现象严重,特别是招待费和工程款未开根据税务发票,而以收据或代办条直接支付,票据入帐手续不完备,甚至有的大额支出凭证后竟未任何附件;4、聘用人员随意性较较强。根据《村民委员会组织法》规定,村民委员会由主任、副主任和委员共三至七人组成。但是实际在各村居审计时发现,各基本上都有聘用人员,用以承担村里的面的工作。这些人不占村两委的编制,工资是由村里面支付,加重了村民的负担,造成了不好的影响。5、管理费用过大,尤其是招待费支出较为突出。管理费用以各种方式存在,特别是招待费,村级零招待费规定在实际工作执行中难以得到落实,基本上村村都有招待,有的比较大,隐性招待费也难以遏制,严重影响了农村干群关系。6、工程项目建设管理比较混乱。各个村居对于工程项目建设有极少部分经过一事一议,然后通过村委会制定的招投标程序,实行招投标;有部分是经过区招标办招标;但大部分工程项目没有经过招投标和审价程序,漏洞较大,给权力寻租提供了可乘之机,容易滋生腐败,应加强这方面的制度建设,节约集体资金。
二、针对村级财务中存在的问题提出的意见和建议1、建立健全财务管理制度、并遵照执行。为使村级财务管理工作有章可循,建立财务制度是搞好财务管理的重要保证。各村居必须严格执行财政部颁布的《村集体经济组织会计制度》、并从各村的实际出发,建立健全切实可行的村级财务管理制度,如建立健全现金、存款内部控制制度、现金开支审批制度、民主理财和财务公开制度、债权债务管理制度、资产台帐制度、票据管理制度、会计档案管理制度、村干部任期届满经济责任和离任审计制度、“一事一议”筹资筹劳制度、土地补偿费监督管理制度、财产清查制度和预决算制度等。做到账簿齐全、记账及时、独立核算、民主理财、规范管理,用制度来管理人、财、物。2、加强资金、资产、资源三资清理登记,摸清家底。首先,全面清理村(组)集体所有的资金资产资源状况,核实“三资”底数,明晰产权关系,建立登记台账,健全管理制度;其次对对现有的资产进行产权界定与评估,对账上有而实际已经不存在的资产要按规定程序进行核销,明确集体经济组织的资产存量、结构、分布和运用效益,了解整个资产状况,明晰资产所有权,并进行产权登记。最后,根据清产核资的结果准确无误地建立资产台账,做好集体资产的登记工作,做到账实相符,并及时反映资产的使用及其变动情况,防止资产的流失,保护集体资产的安全和完整。促进集体资金的规范管理、资产的保值增值和资源的合理利用,维护集体和农民的合法权益,并推动农村改革发展和社会和谐稳定3、坚持财务公开,专项资金专户管理,专款专用。按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》及其他有关规定,将村级财务活动情况定期、如实地进行公布,接受村民监督,公开程序要严格,财务公开前应有民主理财小组参加,对全部财产、债权债务和有关账目进行一次全面的核实。对于征地补偿费、“一事一议”资金等群众关心的热点项目资金,实行实行专户管理,不得挤占挪用,重点项目可以一个月公开一次。4、依托社会化服务,创新财务管理形式。村民委员会是村民自治组织,按照民主、自愿的原则,可以推行村居会计委托制,是在保障村集体资金所有权、使用权、审批权、监督权不变的前提下,依托乡镇农经或财政主管部门,建立村社会计记账中心(办公室),统一执行新的《村集体经济组织会计制度》、统一设置账簿、统一代管各村财务专用章、统一使用票据、统一开设监管账户、统一档案管理,进行记账的一种财务管理形式。这种形式能有效加强会计监督职能,堵塞农村财务管理漏洞,从源头上预防和治理农村腐败现象。5、村民委员会主要负责人实行任期和离任经济责任审计制度。各级政府应及时出台农村审计方面的文件和制度,尽快建立健全农村审计组织,配备一定数量的专职村级财务审计人员,对村级财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度。重点关注本村财务收支情况;本村债权债务情况;政府拨付和接受社会捐赠的资金、物资管理使用情况;本村生产经营和建设项目的发包管理以及公益事业建设项目招标投标情况;本村资金管理使用以及本村集体资产、资源的承包、租赁、担保、出让情况,征地补偿费的使用、分配情况。并将审计结果及时公布,并对在审计中查出的侵占或挪用集体资产和资金的,要责令如数退赔。情节严重者,要依法依纪追究相关责任,给予相应处罚。
参考文献:
[1]财政部.村合作经济组织财务制度.
[2]安徽省村集休财务管理办法(试行).
在资金使用方面,通过核算,保证严格依据预算来执行基建工程的资金使用,保证其不超出相关的计划,与工程建设的规范所符合,避免有超支、挪用资金或者浪费等问题出现于施工过程中,将财务审计工作科学的开展下去。在基建工程财务审计中,还需要对工程建设中出现的会计账簿、财务报表等记录进行审查,避免有缺损或者不真实问题出现。要对基建工程的债权债务关系进行明确,审计好施工过程中的财务往来情况。
二、对合同的签订以及执行情况进行审查
在实施基建工程项目的过程中,施工之前,首先要订立相关的合同,因此在财务审计中,也需要对合同的订立和执行情况严格审查。首先,要详细的审查合同条款,保证与相关的法律法规所符合,并且结合施工建设的要求,来审查一些重点环节,如定额套用、材料供应、结算方式和费用计取等。施工单位需要严格依据相关的合同条款,通过审查,保证其对相应的保证金进行了缴纳,严格依据合同规定的时间和金额,支付了基建工程的预付材料款以及工程款等,审查合同中的每一条规定。对转包和分包问题进行审查,对财务资料进行严格审查,在对转包和分包问题进行审查时,需要将资金流向和会计核算方式给充分纳入考虑范围,同时,还需要科学审查非法利益分配。
三、项目施工过程中的财务审计
在基建工程中开展财务审计,主要是审计施工过程中发生的各项费用,这样方可以顺利完成建设项目施工,促使工程项目的经济效益得到提升。可以从这些方面来进行,对施工单位的工程款进行审查,保证与发包方支付没有问题,对基建工程项目的各个款项进行审查,避免有资金挪用问题出现,保证在建设项目中应用了这些资金。在基建工程财务审计过程中,还需要科学审计施工现场的日记账和资金收支情况,还需要审查报销凭证。还需要科学审计建设项目的利润情况,避免有过高利润或者过低利润。通过项目施工过程中的财务审计,可以有效控制每一个施工环节的成本,避免有成本浪费等问题出现。
四、对基建工程的项目成本进行财务审计
在基建工程财务审计中,需要审计工程项目的各项成本;首先,通过审查,保证建设工程项目的成本核算与会计制度中的要求所符合,通过成本核算,来提升基建工程项目的管理水平。同时,还需要对工程项目的成本投资等进行核算,保证足够的真实,没有违法问题出现,总之,要严格审计基建工程项目各个环节的财务状况,提升内部管理水平。还需要严格审计工程项目工程款的结算,避免对造价成本随意抬高,建设内容不能够随意变更,同时,工程款不能够出现虚报或者重复计算问题。
五、其他相关项目的审计
一是审计工程物资管理,及时检查库内的设备和材料等,并且及时维护和保养这些设备,对于出现的技术问题和质量问题及时处理,同时,结合具体情况,对设备材料的实际成本正确计算,有着完备和齐全的出入库手续,定期经常的盘点工程物资。完成工程项目施工之后,需要及时退库管理结余设备和材料物资,做好财务审计工作。二是基建工程决算的审计,主要重视这些方面,对决算审计资料文件进行收集,如项目立项文件、工程合同、招投标文件等,都是非常重要的内容。其次是审查构成资产的各项内容真实性和合法性,如设备价值、安装工程费等,保证科学的计算资本化利息。盘点固定资产,促使资产的完整性得到保证。三是对奖励情况进行检查:通过检查,要有充分真实的奖励理由,有合理的依据,与合同的相关规定和要求所符合,能够与合同规定的相关考核指标所符合,保证在合同规定的限额发放奖金以内,避免对奖金重复发放,或者是只奖励,不处罚。
六、结束语
关键词:基建工程 财务审计 审计重点
随着经济的发展以及市场经济的进一步完善,我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化,利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式,是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法,在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用,有效地提高了基建工程的投资效益,下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。
一、明确基建工程各项费用
基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况,主要包括几下几个方面:第一,基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚,审计基建工程的资金来源是否正当,在使用中是否出现资金缺口,是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位,同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二,会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算,审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三,资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行,控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范,在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象,对这些情况都要进行财务审计工作。第四,财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实,是否出现缺损、记录是否规范。第五,要明确基建工程的债权债务关系,对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。
二、审查合同的签订以及执行情况
基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则,因此,财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先,要对合同的条款进行审查,是否符合相关法律法规的要求,并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次,还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查,基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付,对合同的这些规定都要进行审查。再次,还要审查是否出现违法转包与分包的情况,审查相关的财务资料,根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况,同时,还要对非法利益分配进行审查。
三、项目施工过程中的财务审计
基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计,从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行:第一,审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致,审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况,是否都用在建设项目上。第二,基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计,还要对报销凭证进行审查。第三,还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计,避免出现利润过高或者是利润过低的问题。
四、对基建工程的项目成本进行财务审计
基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先,要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求,成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利,同时,还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实,基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次,还要对工程项目的工程款的结算进行审计,是否随意抬高造价成本、变更建设的内容,有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。
五、其他相关项目的审计
(1)工程物资管理进行审计,其审查项目主要包括:要对库内的设备、材料等及时的进行检查,并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养,同时,要正确的计算设备材料的实际成本,出入库手续是否完备、齐全,定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对,及时对结余设备、材料物资进行退库管理,也是基建工程财务审计的重点项目。
(2)基建工程决算的审计,可以从以下几个方面开展:一是收集相关的决算审计资料文件,包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料;二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查,关注资本化利息计算是否准确;三是材料物资的超领或结余情况的账务处理;四是对固定资产的实物盘点情况,确保资产的完整性和准确性。
六、结语
基建工程建设的根本是工程的质量问题,为了更有效地提高基建工程的投资效益,做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中,往往由于很多方面的原因,使得基建工程的财务审计存在很多的问题,这就需要我们坚持财务审计的原则,并积极引进专业技术人才,做好基建项目的财务审计工作,只有这样,才能提高审计能力,从而更好地保证基建工程的质量,为我国的建设事业创造一个好的环境。
参考文献:
[1]李贺鹏.基建工程财务审计重点的几点探索[J].商情,2011(09)
关键词:工程量清单;投资;投资审计
一、清单计价方式下投资审计的基本内容
(一)事前控制:工程量清单计价形成阶段
与预算定额计价模式相比,工程量清单计价的突出特点就是“量价分离、投标竞价,”它的核心内容就是如何把握住“量”的问题。因为采用工程量清单报价可以将各种经济、技术、质量、进度等因素充分细化考虑到单价的确定上,并以“活单价”的形式出现,所以真实地反映工程量就显得格外重要。这一阶段的投资审计就必须把握一定的前瞻性,既要把握住“量”又要控制好“价”,做好事前控制这篇“文章”。审计时必须考虑以下方面:招标人提供的工程量是否准确、真实、相对完整,施工企业提供的工程量清单计价有无缺项、漏项;不同项目的工程量清单对分部分项的划分及其包含的内容可以不尽相同,审计要特别予以关注,以避免重复计算;报价文件是否依据《工程量清单计价规则》编制,工程量清单、措施项目清单和其他项目清单是否齐全;工程量清单的编制单位是否具备相应资质,有无高估冒算情况,以避免清单编制质量低而直接影响编制计价项目的正确性和准确性。这种事前控制的投资审计方式,较之以往的以定额计价方式进行的招投标阶段的审计只注重标底编制的准确性,招标程序的合规性,开标之前标底的保密性,更具有科学性、有用性和实效性,对投资审计的延伸更具有指导性和操作性。
(二)过程监督:工程量清单计价实施阶段
在工程量清单计价的实施阶段,侧重于如何“按标准执行,按程序管理”的有效性。
1、建设项目招投标的规范性问题。在定额计价方式下,对于投标报价阶段的评审重点主要是对项目工程量计算的准确性、定额套项的合理性及计价程序的规范性进行审核。在工程量清单计价方式下,招标人或委托具有资质的中介机构根据工程实际情况按国家统一的工程量清单计价规范编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单,作为招标文件的一部分提供给投标人作为投标报价的依据。各投标单位通过对单位成本、利润进行分析,统筹考虑、精心选择施工方案,并根据企业施工定额确定人工、材料、施工机械的配置投入,合理确定现场费用及施工技术措施费,报出最终的投标报价。因此实行工程量清单报价后,对工程造价影响最大的因素就是清单工程量及清单报价,这也是投资审计的重点。
2、强化合同管理问题。采用工程量清单计价模式必然引起投资管理体制与管理方式的变革。在工程建设领域全面引入风险制约机制,作为在工程建设过程中“牵一发而动全身”的合同管理,应该是重中之重。施工合同是建设单位与施工企业之间的协议。合同评审,是投资审计从源头把关之举。因此,合同的程序性评审与合同文本评审是保证合同合法与规范的关键。采用工程量清单招标方式后,对在合同执行过程中的工程量复核提出了更高要求,合同履约中的审计主要是检查合同是否全面执行,以实现把握线索、诊断偏差、分清责任、降低风险。
3、管理方式的转变问题。审计人员要立足工程造价控制的前沿,深入施工现场,监督服务到位,做好与工程造价及施工管理人员的沟通,关注施工管理的每一个环节,在施工现场摸清工程量变化的一切线索,以自身强有力的技术支持和较为丰富的经验积累,协调、监督好每一件索赔事件,进而实现对工程投资的管理和服务,对工程造价的有效控制与监督。
(三)工程事中控制是做好工程审计的关键
1、对施工单位工程实施组织措施。要求监理单位及施工单位管理班子必须落实工程造价控制人员,任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合,对工程施工过程进行全方位监督,明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划,定期对工程各项成本费用进行审计,掌握审计计划的执行情况。在审计过程中,经常与工程审计人员互通信息,交换意见。以保证工程建设资金的专项使用。
2、对施工单位实施经济措施。每实施一项建设工程,根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划,明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收,并要求上报工程进度报表,附有详细的工程量。建设单位造价审计人员对该工程月进度进行复核,查看所报进度是否属实,工期是否正常施工。这样,由每月的进度报表,看工程整体的形象进度;由每月的形象进度看工程的整体工期情况,累计工程款的投入使用情况。结合整个工程的进度与投资情况,复核工程付款的比例,再由财务人员签发付款证书。
二、新旧方式下投资造价确定的区别
在定额计价模式下,建设工程造价在实务上主要有定额直接费、间接费、利润和税金组成,其中定额直接费是套取国家或地区预算定额求得,再以定额直接费为基础乘上费用定额的相应费率加上材料价差等,最终确定工程造价。在工程量清单计价模式下,投标人依据招标文件中的工程量清单和有关要求,结合施工现场情况,自行制定的施工方案或施工组织设计,按照企业定额并考虑风险因素自主报价。可以看出这两种计价模式下建设工程造价确定的程序是不同的。在定额计价模式下,建设工程造价的确定是以国家或地区的预算定额为核心,所确定的造价实质上是趋于社会平均价格,这显然带有很大程度的政府定价色彩,没有充分体现企业之间的竞争。而在工程量清单计价模式下,建设工程造价的确定是以企业定额为核心,所确定的造价实质上是企业个体价格,这充分体现了市场竞争定价的造价确定机制。因此说,实行工程量清单计价是我国建设工程造价管理体制改革的必然趋势。工程量清单计价均采用综合单价形式,综合单价中包含了人工费、材料费、机械使用费、管理费、利润、风险费用,不像以往定额计价那样先有定额直接费表,再有材料价差表,很可能还有独立费表,最后在计费程序表中才知道造价。相比之下,工程量清单报价显得简单明了,更适合工程的招投标。
三、新计价方式下建设工程投资审计的基本途径
在以往的定额计价模式下,建设工程造价的审计一般集中发生在工程竣工决算阶段,这种事后审计具有很大的被动性。而在工程量清单计价模式下,工程报价很大程度上表现为工程单价的竞争,工程单价具有合同化的法定性,强调工程单价的事前确定性。因此说在这种新计价模式下,建设工程造价审计的依据、内容及方法都发生较大的变化。
(一)审计依据的变化
在定额计价模式下,建设工程造价审计的依据主要是图纸(清单)、定额、施工组织设计、合同、报价书、变更资料等。在清单计价模式下,上述依据仍然对工程造价审计具有指导和参考作用,但是呈现出下列特点:
1、定额作用“弱化”。在定额计价模式下,建设工程造价审计的一个重点就是审计定额的套用是否正确,从某种程度上来说,在工程量清单计价模式下,承包单位填写的清单单价对合同双方是有约束力的,而不论其“套用定额”是否正确。
2、施工方案和施工措施的地位很关键。在新计价模式中,清单单价是施工单位根据其自身的企业定额来确定的,如何来衡量其合理性同时又不失竞争性,一个关键的依据就是施工方案和施工措施,这是其所报单价得以实现的基本保证,它和报价紧密相关。如果报价明显低于平均水平同时并没有提出有效的施工方案或施工措施,很显然这是低于成本价竞争,是招投标法所禁止的。
3、合同约束作用加强。在定额计价模式下,往往一个工程合同价和最终决算价相去甚远,这反映了合同条款约束作用不够,价格弹性过大。而在工程量清单计价模式下,工程的单价相对刚性,合同约束作用将明显加强。
(二)审计内容的变化
在新的计价模式下,为了充分发挥市场竞争择优机制,招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说,要想确保建设工程价格的合理形成,加强招投标阶段的造价审计是重中之重,主要体现以下方面:
1、加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件,是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理,有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。
2、施工过程中造价审计内容的变化。在这一阶段,造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况,特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时,应注意区分哪些该签,哪些不该签;哪些项目是合同内,哪些项目是合同外;哪些工作内容已在投标单价中包含,哪些没有包含;如果要签应该签多少等等。
综上所述,随着工程量清单计价模式的实施,投资审计面临的情况变得更加复杂、多样,对投资审计工作的要求也会更加严格,但只要转变观念,把握住工程造价“全过程审计”的理念,投资审计的效果将会得到很好的体现。
参考文献:
1、王剑锋.工程量清单项目单价的审核方法[J].江苏建筑,2003(4).