独立审计作用

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独立审计作用范文第1篇

关键词：审计；监督；宏观管理

中图分类号：F239.0 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2015）07-0225-01

社会主义市场经济体制下，由于政企职责分开，所有权与经营权分离，政府职能部门虽然不再直接经营企业，但仍担负着一定的经济管理职能。作为经济监督体系中的差错和弊端，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益等方面，发挥着不可替代的作用。为保证国民经济持续、稳定、协调发展，发挥审计监督在宏观管理中的作用，具有重大的现实意义。

一、审计监督在宏观管理中的作用

审计监督是由独立的审计机构和受托的专业人员，根据国家的有关法令、制度、规定，按照一定的程序、方法，对被审计单位的经济活动、财务收支及其经济效益，进行检查、审核、分析，对其真实性、合法性、效益性做出评价和结论的监督活动。

（一）有利于宏观调控

通过审计监督，可以加强国家财政管理，保证财政收入按时、按计划入库，控制财政支出，使财政收支达到平衡；可以使银行本身的信贷资金有计划按比例地发放，使信贷资金的发放与生产需要衔接；可以控制基本建设的盲目投资，盲目建设，重复建设的现象。

（二）有利于正确处理局部与全局的关系

在我国进行经济体制和税制等一系列改革，调动了各方面的积极性，促进了社会主义经济的发展。但由于一些制度、措施相对滞后，局部与全局的矛盾仍然存在，一些单位和个人为了局部利益而侵占全局利益的问题还相当普遍，偷税现象时有发生。这些都需要审计机关通过对财政收支的审计，依照国家的法规，监督企业和地方正确处理局部与全局的关系。

（三）保证经济体制改革健康进行的一个重要手段

经济体制改革是一项艰巨复杂的社会系统工程，现在虽然有了总的方向、原则，但一些具体步骤措施仍在探索中。有些思想不健康的人钻改革的空子，损害国家利益，为小团体和个人谋利，影响和干扰改革的顺利进行，国家需要运用审计监督的手段，来揭示问题并与其作斗争。

（四）有利于提高经济效益

多年来审计部门对一些部门和单位实行了有效的审计监督，提出了大量的问题，并提出了许多改进意见和措施，为企业改善经营管理，提高经济效益起到了积极的作用。

（五）有利于党风廉政建设

审计监督应贯彻全面审计，突出重点的原则，努力发现大案要案线索，充分发挥审计的威慑作用，特别是在市场经济体制下，各种违法违纪问题比较隐蔽，这就更需要加强审计监督，提高审计人员的政策水平和业务素质，更好地促进党风廉政建设。

二、拓展审计新领域，积极为宏观管理服务

审计监督作用发挥的如何，审计监督怎样更好的为宏观管理服务，最终要通过审计监督所固有的职能作用而体现出来，这是审计本质的内在要求。而审计的本质就是监督，它体现在审计工作的各个环节，从审计立项到审计结果的利用等，都体现着审计监督职能。

（一）监督职能

审计的基本职能是经济监督，主要是通过对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动真实性、合法性和效益性的审查，指出错弊，监督被审计单位和个人遵守财经法纪，履行经济责任。

（二）鉴证职能

指外部审计机构或审计人员依据对审计单位的会计及其他经济资料所反应的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，按照财经法规和会计准则，对其财务状况、经营成果和会计资料的真实性、合法性和效益性进行客观公正的鉴证，取得国家及社会各方面的公认，作为评价经济责任，解脱经济责任和依法处理的依据。由于审计鉴证是依法进行，客观评价，能取信于社会，故又称审计公证。

（三）评功职能

指审计机构或人员对审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查核实的基础上，评价其财务状况，经营成果的优劣，经济效益的高低和经济责任的履行情况，促进改善经营管理，提高经济效益。现在开展的领导干部任期经济责任审计和企业厂长（经理）离任经济责任审计，评价职能居于突出地位。

三、加强审计监督的对策

（一）发挥审计监督维护财经秩序的作用

审计监督的目的就是查错纠弊，揭示经济活动中违反财经法纪的行为，不断提高经济效益，促进其加强经济管理。这是审计职能的体现，也是审计监督在宏观管理中发挥作用的重要方面。近年来国家各级审计机关实施的本级预算执行审计，宏观管理作用明显。

（二）发挥审计监督为宏观调控服务作用

由于审计结果客观公正，较真实地反映了被审计单位的经济活动成果及资金使用情况，从中发现具有普遍性、倾向性、苗头性的问题，进行综合分析，提示问题产生的原因，及时反馈给有关部门，便于政府针对问题采取有效措施，有的放矢加强管理和防范，保证经济健康有序的运行。审计部门每年开展的行业审计、专项资金审计，提示出大量影响资金使用效果问题就是很好的例证。

（三）发挥审计监督的帮促作用

作为国家经济管理的审计部门，既要对被审计单位进行监督，又有义务帮助被审计单位，促进其改善经营管理，提高经济效益，特别是在市场经济体制条件下，这方面显得尤为重要。审计能够较全面地掌握被审计单位的经营情况，所提出的建议也就较切合实际，针对性较强，因而对其加强管理，提高经济效益的作用较大。同时审计在监督过程中，还担负着宣传国家政策法规，对基层单位进行业务指导等任务，这些都是帮促作用的体现。

（四）发挥审计监督的威慑作用

发挥审计作用的形式有：专题报告、编发审计信息、通报审计结果，利用有关媒体如电台、电视台、报纸等刊物宣传审计成果等等，扩大审计影响。公布的内容可以是正面的典型，也可以是反面事例，还可以是针对某种情况、某些问题的审计调查结果或处理情况以及加强管理的建议等。特别是目前开展的领导干部任期经济责任审计，将审计结果提供给干部任免机关，为选拨任用干部提供依据。

独立审计作用范文第2篇

一、高度重视 全力配合

国库管理制度改革是一项带全局性的改革措施,它不是某个单位的事,而是各实际操作单位、财政、国库、收付核算中心以及银行等多方面共同协作的一条龙操作系统。审计机关作为政府的职能部门,将着眼全局,高度重视,以实际行动大力支持、积极配合改革工作。把支持配合国库管理制度改革工作摆上重要的议事日程,将它作为今后审计监督工作的重头戏来抓。并作为规范政资金管理,打造“阳光政务”,加强党风廉政建设和反腐败的一项专项工作来抓。审计机关将充分认识推行国库管理制度改革的必要性、重要性,按照《修水县财政国库管理制度改革实施方案》的要求,主动推进这项改革工作,加强组织领导和工作协调,成立必要的工作机构,配备精干审计人员,明确职责,全力配合此项工作。针对国库管理工作的性质和业务需要,加强对审计人员的业务培训,使他们对整个业务流程有基本的了解,掌握各项业务的具体操作要求。同时加强与财政、国库、收付核算中心以及银行等部门的联系和沟通,互相学习,协调配合,搞好服务工作,为各项工作的顺利实施打下良好的基础。

二、认真履职 加强监督

财政国库管理制度改革是一项全新的工作,各部门和单位的财会人员以及分管领导,对这项新的财政资金管理模式暂时不是很熟悉。因此,面对新情况,加强审计监督,及时发现和纠正国库管理制度改革过程中出现的新问题显得尤为重要。

1.加强对重点领域和重点资金的跟踪审计。针对诸如涉及教育、卫生、交通、扶贫、社保等重点领域的重点资金,审计部门将作为重点审计监督对象,尤其是涉及“三农”的专项资金,将着重关注其资金流向,进行跟踪问效,实施全程监督,确保每笔资金真正落实到具体项目上,发挥每笔资金的使用效益。

2.坚持查防并举,发挥审计的“免疫功能”作用。国库管理制度改革过程中,难免会出现这样那样的问题,因此,必须完善责任制度、强化执法监督机制,财政、银行、审计、等单位将按各自的职责对办理财政资金支付的过程和结果进行监督。审计机关将把国库管理制度改革作为加强党风廉政建设的重点工作,加大对执行情况的审计监督,督促改革顺利推进。结合财政国库管理制度的建立,进一步加强对预算执行情况的年度审计,促进政府部门和其他预算执行部门依法理财。通过建立和完善科学管理的监督制约机制,确保财政资金安全运行。同时加强与纪检监察、财政、银行等部门的沟通协调,做到各司其职、各负其责,共同创造良好的改革环境,形成改革合力。既注重问题的查处,又有效防止问题的发生,避免资金损失浪费,使国家的每一笔资金都用在刀刃上。

独立审计作用范文第3篇

【关键词】 心喘胶囊；心力衰竭；神经内分泌；犬

Abstract：Objective To investigate the regulatory effect of Xinchuan capsules on the excessive activation of neuroendocrine with heart failure. Methods The heart failure animal model was built up using dogs by intravenous pumping of sodium pentobarbital. Water extract of Xinchuan capsules was given through duodenum. Indicators relating to the excessive activation of neuroendocrine changes of each group were observed. Results Xinchuan capsules could significantly increase the density of beta receptors of failure myocardial cells and lower the level of plasma norepinephrine and epinephrine， and remarkbly decrease the activity of plasma angiotensin converting enzyme. This played the similar role as the positive control drug metoprolol plus captopril. Conclusion Xinchuan capsules have the regulatory effect on the excessive activation of neuroendocrine with heart failure. TCM treatment for heart failure should not only target the functional disorder of the heart dominating blood circulation and vessels， but also the functional disorder of the heart stores the spirit， that is uneasy mental state.

Key words：Xinchuan capsules；heart failure；neuroendocrine；dog

心力衰竭是一种复杂的临床综合征，临床常见而危害严重。20世纪80年代以来，随着对心力衰竭基础和临床研究的不断深入，认为心力衰竭已不是单纯的血流动力学障碍，更重要的是多种神经体液因子的参与，从而促使心衰持续发展。心力衰竭时，作为代偿机制的神经内分泌激活常有过度，反而对心血管系统有害。为此，笔者进行心喘胶囊水提取液对犬实验性心力衰竭时神经内分泌过度激活的调节作用研究。

1 实验材料

1.1 动物

健康成年杂种犬20只，体重(14.81±2.45)kg，雌雄兼用，北京实验动物养殖调剂中心，合格证号：京幼管犬字(96)第030号。

1.2 药物

心喘胶囊水提取液，l g原药材/mL，中国中医科学院西苑医院制剂研究室提供；美托洛尔，25 mg/片，阿斯特拉无锡制药有限公司生产；卡托普利片，25 mg/片，常州制药厂生产；戊巴比妥钠，上海化学试剂采购供应站分装；肝素钠注射液，12 500 U/支，上海生物化学制药厂生产。

2 实验方法

2.1 造模

实验动物经戊巴比妥钠(30 mg/kg)静脉麻醉，气管插管，连接电动人工呼吸机；分离右侧股静脉，连接恒速蠕动泵，以备输入戊巴比妥钠；分离右侧股动脉插管，测量动脉血压(BP)；左侧第4肋间开胸，暴露心脏，剪开心包，做心包床；分离主动脉，测量心输出量(CO)；左心室尖部插管，测定左室内压峰值(LVP)，左室舒张末期压(LVEDP)，左心室内压变化速率最大值(dp/dtmax)；记录标准Ⅱ导心电图(ECG)，根据心电图R波峰判断心室开始收缩的起点至dp/dtmax的间隔时间(R-dp/dtmax)；测定心率(HR)并描记变化曲线；在左心室表面纵向放置心肌张力换能器测量左室心肌收缩力(LVMCF)。上述各项指标同步记录于多道生理记录仪。

施腹部手术，十二指肠插管，以备给予所试药物。静脉推注肝素注射液(125 U/kg)进行肝素化，30 min后，记录各项指标， 作为心衰前基础值。经蠕动泵恒速输入2%戊巴比妥钠，造成心力衰竭动物模型，记录各项心衰后指标(药前值)。经十二指肠给入所试药物。分别于造模前、给药前以及给药后60、120、180 min抽血，放低温离心机离心10 min后，取血浆置入-20 ℃冰箱保存备检。180 min后处死动物并立即取出犬左心室心肌组织一块，用纱布包裹后放置于95%O2＋5%CO2饱和的冷Krebs液中备用。

2.2 分组及给药

将20只成年杂种犬随机分为4组，每组5只。空白对照组给生理盐水3 mL/kg；心喘胶囊小剂量组给2 g原药材/kg；心喘胶囊大剂量组给4 g原药材/kg；阳性对照组给倍他乐克0.2 mg/kg，加开博通2.8 mg/kg。上述实验药物均在实验前用生理盐水配制成等体积(3 mL/kg)，经十二指肠给药。

2.3 观察指标及方法

2.3.1 心肌细胞β受体密度测定

采用放射配体结合实验。将犬左心室心肌组织在20 mL含NaCl 154 mmol/L的20 mmol/L磷酸钠盐缓冲液(PBS)中制备匀浆，经过滤，离心处理后制成粗制细胞膜标本，保存于冰浴中备用。膜标本分别用PE 10 μmol/L，

PE＋5-MU 1 mmol/L温育l0 min，或CEC 20 mmol/L预处理后加PE温育10 min，然后做125I吲哚洛尔(pindolol，Pin)的结合饱和实验，125I Pin浓度范围为20～590 pmol/L，经Scatchard分析，求出配体解离常数(Kd)和最大结合容量(Bmax)[1]。

2.3.2 血浆去甲肾上腺素、肾上腺素含量测定

用高效液相色谱电化学法测定血浆去甲肾上腺素(NE)、肾上腺素(E)含量。

2.3.3 血管紧张素转换酶活性测定

按马尿酰甘氨酰甘氮酸合成法，使用紫外分光光度计测定血清血管紧张素转换酶(ACE)活性[2]。

2.4 统计学方法

实验数据用x±s表示，以t检验判断其显著性。

3 结果

3.1 犬心力衰竭动物模型的血流动力学变化

戊巴比妥钠造成犬实验性心力衰竭后，血流动力学指标发生明显变化，20只犬实验结果统计显示：LVP由(115.43±25.10)mm Hg降至(48.00±11.80)mm Hg，下降(58.04±12.37)%；dp/dtmax由(2 938.1±898.6)mm Hg/s降至(750.0±200.0)mm Hg/s，下降(73.11±9.17)%；BP由(128.38±25.48)mm Hg降至(56.19±19.36)mm Hg，下降(54.90±16.41)%；LVEDP由(10.19±2.71)mm Hg升至(15.34±3.27)mm Hg，上升(54.55±27.04)%；R-dp/dtmax由(72.00±9.38)ms增至(83.62±9.37)ms，增加(17.06±12.33)%；HR由(171.29±24.11)次/min减慢至(127.81±17.80)次/min，减慢(24.54±11.50)%；CO由(1.47±0.50)L/min下降至(0.83±0.38)L/min，下降(43.48±22.15)%；LVMCF由(16.59±2.00)mm减至(10.32±2.66)mm，下降(37.66±14.99)%。

结果表明，静脉恒速输入一定浓度戊巴比妥钠，麻醉犬出现典型的心力衰竭，持续时间达3 h以上。

3.2 心喘胶囊水提液对犬心肌细胞β受体密度的影响

(见表1)表1 心喘胶囊水提液对犬心肌细胞β受体密度的影响(略)注：与空白对照组比较，P

3.3 心喘胶囊水提液对犬血浆去甲肾上腺素的影响

(见表2)表2 心喘胶囊水提液对犬血浆NE的影响(略)注：与空白对照组比较，P

3.4 心喘胶囊水提液对犬血浆肾上腺素的影响

(见表3)表3 心喘胶囊水提液对犬血浆E的影响(略)注：与空白对照组比较，P

3.5 心喘胶囊水提液对犬血浆血管紧张素转换酶活性的影响

(见表4)表4 心喘胶囊水提液对犬血浆ACE活性的影响(略)注：与空白对照组比较，P

4 讨论

中医认为心力衰竭乃本虚标实之证，心气心阳亏虚是其病理基础。由于心气虚，心阳不振，鼓动力减弱，影响血脉运行，久之则致血瘀水停而产生。因而，目前中医对心力衰竭的治疗主要集中在益气、温阳、活血、利水范围，这与西医传统的强心、利尿、扩血管、减轻心脏前后负荷的治疗原则相似。但是，中医认为心的生理功能主要有2个：一是“心主血脉”，一是“心藏神”，两者密切相关，互为因果，功能失调时也相互影响。

心喘胶囊系以本院已故著名老中医岳美中教授和著名中西医结合专家陈可冀院士的经验方“人参三七琥珀末”为基础，结合本院老中医李春生教授的临床体会研制而成，具有益气活血、宁心安神之功效，临床长期用于治疗心力衰竭，疗效满意。本实验表明，心喘胶囊具有明显提高犬心力衰竭模型中衰竭心脏心肌细胞β受体密度，降低血浆NE、E水平的作用；心喘胶囊还具有明显降低血浆ACE活性的作用，与β受体阻滞剂倍他乐克加血管紧张素转换酶抑制剂开博通作用相似。交感神经过度紧张可使肾上腺素能神经末梢释放NE增多，同时，可激活交感-肾上腺系统，促进NE、E的合成与释放。交感神经过度紧张，一方面可引起心肌细胞β受体下调，另一方面可激活肾素-血管紧张素-醛固酮系统(RAAS)，而RAAS激活后，血管紧张素Ⅰ在ACE转换酶的活化作用下转化为血管紧张素Ⅱ，后者刺激醛固酮分泌。血管紧张素Ⅱ、醛固酮及NE等均为心室重塑的促进因子，心室重塑是导致心力衰竭不断进展的病理生理基础。因此，可以认为心喘胶囊对心力衰竭时神经内分泌过度激活具有调节作用。据此也提出宁心安神法应列为中医治疗心力衰竭的一个重要法则。

参考文献

[1] 张幼怡.大鼠α1肾上腺素受体及其亚型影响β肾上腺素受体介导心肌正性变力效应的途径[J].中国药理学与毒理学杂志，1995，9(4)：258－261.

独立审计作用范文第4篇

但近期爆发的银广夏事件使独立审计准则备受关注。一些人士在媒体上声称签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为，并由此对独立审计准则提出质疑。本文希望就此与大家深入探讨我国独立审计准则的制定与实施，以统一思想，维护独立审计准则的权威性，继续坚定不移地贯彻实施独立审计准则。

一、独立审计准则与审计责任

独立审计准则是一把双刃剑，既规范注册会计师，又保护注册会计师。我国独立审计准则以《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）为依据，由财政部颁布，具有很强的权威性。注册会计师只有遵守独立审计准则才能保护自己以免于承担审计失败的责任。

《注册会计师法》第35条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”《中华人民共和国证券法第》第161条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者意见书的专业机构和人员，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告，对其出具报告的真实性、准确性和完整性进行核查和验证，并就其负有责任部分承担连带责任。”由此可见，如果注册会计师不按照独立审计准则执业，一旦出现审计失败就难辞其咎。如果按照独立审计准则执业，并且尽到了应有的执业谨慎，不应承担审计失败责任。我国有关部门正在起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）第4条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中存在下列行为，给委托造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。……（四）违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的；……。”第12条规定：“……，如果存在以下情形之一的，中介机构不承担民事责任。（一）中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的；……。”虽然这个文件尚未正式颁布，但说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用，对注册会计师行业具有非常重要意义。毕竟美国注册会计师行业发展了近百年，直到1995年美国国会才通过了《1995年个人证券诉讼改革法案》，规定了注册会计师免责的“安全港”条款，对那些以诚实、公正态度出具报告的注册会计师给予豁免权。

这次银广夏事件就很生动地反映了独立审计准则对于注册会计师审计责任的双刃剑作用。2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤会计师事务所审计广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）1999年度和2000年度会计报表进行了专项调查。调查表明，银广夏2000年虚增利润56704万元，1999年虚增利润17782万元，1998年虚增利润1776万元，共计76262万元。签字注册会计师严重违反《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，不按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。例如，签字注册会计师对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师。在实施函证时，注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制。这是作为注册会计师应当熟知的常识，而中天勤会计师事务所的签字注册会计师却未能做到。《独立审计具体准则第5号——审计证据》第21条明确规定：“函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。”财政部、中国人民银行在《关于做好的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》中也明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所。因此，如果签字注册会计师严格按照独立审计准则去实施函证程序，银广夏管理层的舞弊行为是不难发现的。在此仅举以上一例，其他问题也是不遵守独立审计准则造成的。

二、中国独立审计准则与国际审计准则的关系

独立审计是市场经济的产物。世界上经济较为发达的国家都很重视独立审计准则的作用，并把其作为规范注册会计师执业行为、保证执业质量的手段。西方发达国家制定独立审计准则有很长时间，形成了较完善的准则体系，许多审计技术和已成为国际惯例。1994年，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计实务委员会完成并颁布了一套核心国际审计准则。有50多个国家已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。

随着全球化的发展和资本的跨国流动，客观上要求各国的独立审计准则与国际审计准则接轨。我国在制定独立审计准则过程中，主要借鉴了国际审计准则，同时借鉴了美国、英国、澳大利亚、加拿大等国家及我国香港、地区的审计准则，但强调国际审计准则优先。国际审计准则的基本原则和必要程序构成了我国独立审计准则的基础。同时，近年来，世界银行及其他国际组织力促国际会计师联合会更加关注公共利益问题以便代表国际职业界扮演监管角色，国际会计师联合会对此也给予了积极的回应。1999年，国际会计师联合会决定取消会员委员会（Membership Committee），成立遵守委员会（Compliance Committee）。遵守委员会的职责是确保所有会员组织履行其会员义务，使国际会计师联合会实现“以协调一致的准则，在世界范围内更快地发展会计职业，为公共利益提供最高质量的服务目标。”我国作为国际会计师联合会的会员国，制定的独立审计准则也理应与国际审计准则相协调。

三、制定独立审计准则时对国情的考虑

我国尽管已初步建立起主义市场体制，但在、、社会等方面与市场经济发达国家和地区仍有一定的差别。这就要求我们在制定独立审计准则时既要借鉴国际惯例，又要从我国实际出发，不能照抄照搬。

为此，财政部专门成立了独立审计准则中方专家咨询组和外国及港澳台专家咨询组，负责对独立审计准则的制定与提供咨询服务，以使独立审计准则既借鉴国际惯例又结合我国国情。此外，我们在制定独立审计准则时也注意加强与国务院有关部门的沟通，听取他们对独立审计准则的意见。例如，我们在修订《独立审计实务公告第1号——验资》和《执业规范指南第3号——验资》时，邀请国家工商行政管理总局专家参加修订工作；在起草《独立审计实务公告第7号——商业银行报表审计》时，邀请中国人民银行和有关商业银行的专家参与起草工作；在准备起草《执业规范指南第Х号——保险公司审计》时，也取得了中国保监会和有关保险公司的支持。同时我们还通过征求意见稿和夏去调研等方式，注意广泛听取业内外各方面专家的意见。我们始终认为，只有这样起草的独立审计准则才能符合我国实际，在我国行得通。

顺便提一下，结合我国国情并不是迁就落后的审计实务。东亚危机后，联合国贸发会议的一份报告指出，当地的一些会计师事务所尽管代表国际会计公司，但其审计质量却远低于国际审计准则的要求，没有对危机的发生及时提供预警，这值得我们深思。

四、独立审计准则与风险导向审计、账项基础审计

银广夏事件爆发后，曾有部分人士责问我国独立审计准则为何未引入风险导向审计？风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险、评价被审计单位风险控制、确定剩余审计风险，执行追加审计程序将剩余审计风险降低到可接受水平。其优点是，注册会计师可将审计资源集中于高风险的审计领域，提高审计效率，节约审计成本。，风险导向审计和实务确实已经引起了国际会计职业界的注意，国际审计实务委员会专门成立了审计风险委员会，负责考虑是否对现有的国际审计准则作相应修订。今年6月11日至15日，国际审计实务委员会第70次会议在北京召开，本次会议的议题之一就是研究制定新的审计风险模型，并计划制定1项函盖审计过程中的重要概念的汇总性准则及3项支持性准则。中国注册会计师协会作为国际会计师联合会的成员，一直十分关注风险导向审计理论和实务的，并直接参与了有关风险导向审计准则的起草和讨论工作。

但从注册会计师审计的角度看，无论是制度基础审计，还是风险导向审计，都离不开被审计单位要建立健全内部控制这个前提。而目前国内内部控制的实际状况大家都有目共睹。同时，从我国颁布的独立审计准则项目看，实际上几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，这决非单纯采用制度基础审计所能概括。因此，如果不注重审计理论和实务的，用道听途说的概念全盘否定独立审计准则，会混淆是非，引起很大混乱。完全可以设想，如果没有独立审计准则，我国注册会计师行业仍将在无序中徘徊。

独立审计作用范文第5篇

（湖南大学工商管理学院，长沙 410079）

【摘要】我国目前的独立审计存在诸多权力化的特征与倾向，主要源于它是政府出于其意志而设计出来并强制执行的，其主要部分并不是市场基于内在需求进行自然选择的结果，它在相当程度上其实是政府审计在新情势下的衍生、外包或异化。独立审计的这种权力化倾向对于我国真正意义上的独立审计（市场）的正常、健康发展存在诸多重要的负面效应，亟待进行治理或遏制。

【关键词】独立审计 权力化倾向 强制性独立审计 政府意志

一、 我国独立审计的权力化倾向

1. 强制性独立审计的业务较多。在我国，现有的诸多法律法规为强制性独立审计提供了制度基础及其有力支撑。《注册会计师法》给出了大致的业务范围：“一、审查企业会计报表、出具审计报告……四、法律、行政法规规定的其他审计业务”。特别要注意的是第四点，它为强制性独立审计业务及其扩大化留下了无限的想象空间。首先，《中华人民共和国公司法》第165 条规定了：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”。其次，国有经济单位在向国资委报告时仍须经过独立审计机构的签字认可程序，这也是庞大的行政管理体系及其巨大的惯性使然。

2. 对于审计机构的重要性太明显。据一些实务界人士透露，强制性独立审计业务大约占到审计业务收入的80% 以上，而这类强制性独立审计是相对于那些由市场主体内在需求自然产生的审计业务（可称为“自然性独立审计业务”）而言的，这也表明我国独立审计市场的内在需求严重不足的现实。各类行业、各类业务的主管部门在其管治范围内是否需要独立审计、需要什么样的独立审计机构、需要谁来审计等关键性问题上不仅有规则的制定权与解释权，而且拥有现实的控制权，正因为如此，虽然会计师事务所与行政管理部门的“脱钩”改革已进行了这么多年了，但其残余的“关系资本”对前者的“饭碗”、生存而言是相当重要的。不少政府官员退居二线或退休后成为会计师事务所重要成员的现象就是这种行政性关系资本顽固、顽强存在的重要佐证。

3. 独立审计收费的强制性。不仅独立审计机构的相当部分业务依赖于相关法律法规的强制性支持，而且其各类独立审计业务（包括自然性的独立审计业务）的收费方式、收费标准也是由政府强制性地制定与执行的。但是，政府制定出的这个收费标准其实并不具备必要的信息与知识基础，并不是靠权威性而是靠强制性执行的，“市场价格”还不如说是种“行政性收费”，使得这些独立审计与其说是种市场行为，还不如说是种强制性举措。

二、 我国独立审计权力化的利弊分析

我国的独立审计（师）行业（职业）是借助政府的强制性，以正式的法律法规的形式强硬约束而规范的，这对于该行业的快速引入、形成与发展无疑是起到了独特的作用，有不可抹杀的历史性贡献。但是，其权力化所带来的负面效应也非常明显。

1. 过多的强制性独立审计业务增加了各类企业无谓的运行成本。现有的强制性独立审计业务是由政府单方面地、自上而下地确定与推行的，在我国现行的制度（法律）制定与实施体系下，它主要是政府意志的体现，虽然也听取了民众的意见，但不能完全代表各个利益相关者的意愿，因而不能充分反映其他相关者的信息、知识与意愿。

事实上，有相当部分强制性独立审计业务并不是基于市场内在需求，而是基于虚幻的认识或假想而强行构造出来的“虚假需求”，尽管可能是出于“崇高的善意”而幻想出来的。因为“独立审计在本质上是委托—关系及其问题的产物，是用一定的监督成本来减少人的各种‘机会主义’倾向或行为所带来的效率损失，并力图使成本得以降低”，因而是否需要某种独立审计业务取决于相关的委托者是否有这样的内在需求，即是否需要借助独立审计机构及其人员的独立性与专业性来更经济地遏制需要遏制的“问题”。（1）是不是各类公司的年度报表都需要进行独立审计呢？对于有限责任公司而言，其股东数量往往较少，往往是基于熟人甚或亲密关系而进行资本联合的，而且往往在公司内部共事，“信息不对称”以及该条件下的问题并不算严重，有必要花费独立审计的成本吗？就算有些公司的有些委托人在某些情形下有这种内在需求，他们自然会聘请独立审计的，有必要由政府来“为他们着想”“为他们好”而整齐划一地规定“都要进行独立审计”吗？

（2）国有企业（包括国有独资公司）是否一定要通过独立审计来监督呢？国有企业的问题固然严重，固然需要通过监督来予以遏制，但国有企业拥有或控制的资源在本质上是公共资源，按理应纳入政府审计的体系内进行常态化的监督，而且这最终要靠政府审计体系的调整与优化来解决，比如提升政府审计机关及其“公务员”的独立性与威慑力来更好地、从源头监督好政府这个“总人”。即便政府审计机关及其“公务员”限于管理幅度忙不过来，需要聘请独立审计机构及其人员来“帮忙”，也不过是由后者帮助前者来履行政府审计的职能，在本质上并不属于独立审计的范畴。所以，现有的做法是由独立审计机构及其人员来审计国有企业的年度报告实际上是混淆了政府审计与独立审计的范畴及其职能，这种做法对国有企业的影响大致是两个：一是增加了运行费用：以前的政府审计是由审计机关用钱，现在却需要由企业付费聘请独立审计机构了；二是国有企业人的地位根本性地提高并扭转了。因此，这种做法实际上政府省了点钱，却大大放松了对国有企业问题的管制。

2. 强制性独立审计导致了独立审计机构及其人员对独立性、公信力的懈怠甚或漠视。有了较多的强制性独立审计在手，独立审计机构及其人员在相当程度上类似于“附属的”行政机构及其“公务员”了，在某种意义上是吃上“皇粮”了，因而对于真正意义上的独立审计的“独立性”对他们而言实际上没那么重要了，因为真正的独立审计业务所占份额并不多，而“占大头”的强制性独立审计业务实际上并不太需要真正的独立性：听政府及其官员的安排就行了，而后者也并不把独立性视为关键的选择标准。类似地，由于这些强制性独立审计业务的选择权控制在各个主管的行政部门及其官员手中，因而独立审计及其人员在这些业务的竞争中，主要的或关键的竞争力不在什么独立性或公信力，而是“政府（官员）关系资本”。3. 独立审计的权力化遏制了真正的独立审计（市场）的正常发展。过多强制性独立审计业务的存在使人们将过多的注意力集中到了政府规定的审计业务上，甚至模糊、混淆了对它的认识或理解，以为政府规定的这些“注册会计师审计业务”就是“独立审计业务”，以为政府“制造出来的”这些业务就是独立审计市场内在的需求，其实如前所述并不尽然。

因此，独立审计的权力化固然在较短时期内成就了这个新行当，并使之有了颇为可观的规模，但却过度地成为了政府需求的衍生性市场，而不是基于内在需求自然地发展起来的、真正意义上的独立审计市场，而且这也不利于它进一步地健康发展。

三、 我国独立审计的权力化倾向去向何方

首先要回答的是：是否应该任由这种情况下权力化倾向继续扩充或深化呢？如果强制性独立审计业务更多，特别是不大必要的强制性独立审计更多，无疑将进一步地增加企业等社会经济组织的运行成本；如果强制性独立审计、特别是由政府及其官员主导的强制性独立审计业务对独立审计机构及其人员的重要性（所占份额）更大，那么他们对独立性、公信力的重视程度将进一步地在有意无意中被削弱，那么这种“注册会计师审计”将在更大程度上偏离“独立审计”的本质，因为“关系资本”将显得更为重要；如果独立审计机构及其人员在更大程度上扮演政府管理的人角色，其手中掌控的更多的是行政权力而不是独立性与权威性，那么他们也很可能像其他行政权力掌控者那样更多地进行“寻租”（通俗的说法就是腐化），那么这些监督者或公证人反而是越来越需要警惕的。因此我们不能再任由这些独立审计权力化倾向继续扩充或深化下去，否则我们所谓的独立审计将更加名不副实。

接下来，对于目前的独立审计权力化状况应如何治理呢？概括起来就是四个字：清理、培育。

“清理”就是要对目前的独立审计业务、特别是强制性独立审计业务进行清理。具体地应把握几条：（1）不必要的强制性独立审计应从法律法规中清除，比如企业年度检验、有限责任公司年度报表等的独立审计，即便对这些独立审计业务有时会出现需求，需求者自然会应用这些方式，但这应是选择性的而不应是强制性的。（2）对于诸如国有企业、国有独资公司等掌握公共资源及其运用的经济组织的独立审计应该正本清源，回归到政府审计的范畴中来，因为政府本身是国家公共资源的总人，理应对其各个层级人的行为进行有效的监督，理应对原始委托人——全体人民负总责。（3）只保持一些真正有必要的强制性独立审计，比如对股份有限公司、特别是上市公司的审计，比如对执行政府定价、需要公之于众的经济组织的独立审计等。

“培育”就是要培育、促进真正的独立审计业务及其市场的发展，使独立审计这个行业真正名副其实。这主要包括两个部分：一是民间委托者真正需要的独立审计业务；二是政府作为委托者所需要的独立审计业务，比如对垄断性部门、行业或企业的审计。例如石油巨头的油品价格总涨不跌，这就需要审计其成本结构是否合理，但政府审计又难以服众，因为政府与之有诸多利益联系，这就需要借助独立审计了。

四、结论

我国目前的独立审计存在诸多权力化的特征与倾向，主要源于它是政府出于其意志而设计出来并强制执行的，其主要部分并不是市场基于内在需求进行自然选择的结果，它在相当程度上其实是政府审计的在新情势下的衍生、外包或异化。独立审计的这种权力化倾向对于我国真正意义上的独立审计（市场）的正常、健康发展存在诸多重要的负面效应，亟待进行治理或遏制。

（作者为湖南大学工商管理学院博士、副教授）

参考文献