审计理论与实践

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审计理论与实践范文第1篇

关键词：全过程；造价审计；意义

中图分类号： E232 文献标识码： A

引言

审计工作具有较强的专业性，而工程造价审计作用的发挥，与正确的审计工作方法密不可分，所以需要审计人员在日常工作中加强自身知识的更新和积累，不断提升自身的专业技能和职业素质，从而不断提高审计的水平。

一、工程造价审计的重要意义

工程造价审计隶属于固定资产审计的重要内容，其在实施过程中需要由独立的审计机构来执行，在相关法律法规和经济技术指标不对固定资产费用进行审核监督，使资产投资项目的真实性和编制方法的合法性得到有效保证。任何一项工程项目，都需要经过工程计划、预算、投资及完成等几个具体的过程，而且在一系列环节实施过程中，不可避免的会受到人力或是自然的约束，从而导致整个过程中存在着多变性，这就无形中使工程审计工作的难度和强度得以增加。由于在造价审计过程中需要通过项目预决算来实现，这就无形是增加了审计工作的风险，工程造价审计风险贯穿于整个工程项目的全过程，所以在工程造价审计中需要做好风险的防范，对于造价审计中存在的问题，需要采取切实有效的措施来进行解决。

二、建筑工程审计工作的内容

1、开始建筑工程之前的审计工作

在开始建筑工程之前的一系列审计工作是整体工程审计工作中的重要环节，在这其中又包括了以下三个部分：

（1）项目立项审计

它是指相关的审计人员在进行施工之前，对施工过程中涉及的一些报告进行严格的检验，确定其具有十足的可行性；对一些涉及到建筑工程审批的手续以及资金的支持进行严查，看其是否存在违法行为。

（2）项目招投标审计

对于项目招投标的审计直接决定建筑工程是否能顺利的开展，其工作内容主要是针对标书的合理性进行检查；包括其是否遵守相关规定进行费用的收取、对于建筑工程预算的清单是否符合标准等等。

（3）施工项目合同审计

这项审计工作主要就是对签订的合同中，对相关合同内容与法人的有效性进行检查，以此来确保合同的合法性。

2、建筑工程施工过程中的审计

（1）对投入资金的审计

对资金的投入情况以及使用情况进行严格的审查，这样不仅会起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正确的方向发展。

（2）对监理企业资质的审计

这项工作主要是做好对施工企业以及监理企业两者之间的沟通协调，也只有这样才能确保监理企业起到有效对建筑工程的监管作用。

（3）对施工企业的审计

无论是对于施工企业在资金投入方面还是在施工过程中的各个环节都应该进行严格的审计，杜绝其存在资金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的错误，以致于对建筑工程产生较大影响。

（4）对隐蔽工程的审计

对隐蔽性工程的审计主要是就其质量方面的监督，进行严格的审计工作来预防投入使用后发生一系列的安全事故，促使建筑工程高质量的开展。

3、对建筑工程竣工后的审计

对于建筑工程竣工后的审计主要是对在施工过程中，各种资金投入的审计工作，这样可以有效确保资金使用的有效性，主要包括以下几个方面：

（1）对竣工后各项资金的结算是否具有真实、完整性进行审计，检查施工规范与实际的施工项目之间是否相互协调。

（2）对于工程施工合同中是否具备了合法性以及是否很好的贯彻施工合同内容，施工工程最后的结果是否与合同目标存在一致性进行严格的审核。

（3）主要针对建筑工程的施工质量以及在施工过程中出现的一系列变更情况的资料进行审计。

三、工程审计在工程造价控制中的实际运用

1、严格审查工程设计的合理性

工程的设计方案决定了工程所用材料的种类、数量等项目，这些都会直接影响到工程的总造价。并且，据调查，工程设计阶段可以决定整个工程总成本80%―90%的费用，由此可见，如果工程设计不合理，缺乏逻辑，就必定会导致整个工程的造价失衡，最终给工程带来巨大的损失。因此，审计人员必须做好工程设计阶段的审计工作，保证其合理性。

2、加强全过程跟踪审计

造价审计是建设工程中十分必要的一项工作，与工程前期资金注入有非常大的关系，审计工作应随着工程同时进行，很多环节在实施过程中，并没有根据之前的预算进行，比如说设计工作，常常施工前进行设计变更，所以造价审计工作必须实施全程跟踪监督审计，严格控制设计变更和签证。审计人员必须在工程招投标过程中把好关，公开、公正、公平的实行招投标，保证其过程的合规性，使得工程质量得到保障。

3、保证施工进度能够按计划完成

施工进度计划不仅仅指工程建设建造进度，还包括资金收支进度。审计人员必须在施工过程中对这两个进度定期审核，保证工程能够按计划完成。在施工的过程中，审计人员必须定期追踪审查项目进度，与建造方提供的进度计划进行比较，核实情况的真实性、费用收支是否超出预算资金等。审计人员还必须以工程建设进度计划执行情况为基础，预测整个工程项目的完工时间，并核算出整个工程的总费用支出。审计人员还必须在进行工程付款的流程时，根据审核签发的单据将实际发生的与计划所需值进行对比，即使纠正产生的各种偏差，提高资金周转率。

4、使用新的审计模式并且规范审计报告的完整性

随着时代的发展，审计工作也在不停的革新进步。建设工程的日益完善进步，迫使审计工作也必须顺应时展的步伐，更新换代，实用新型的审计模式，改变原有的审计套路，并且强调和规范审计报告的完整性，以便审计工作更完整更规范的发展

5、落实审计监督任务，明确审计责任

要在施工阶段做好事中控制就一定要落实好每个审计人员的监督任务，明确每个审计人员的审计责任。审计部要与比的部门相配合，要时常与其他部门进行联系、沟通，根据每个部门的特点和只能进行任务分配，保证施工过程中的每一个环节都有指定的审计人员进行全程监督，因此确保审计工作能够顺利进行。审计人员应该要制定好细致的工作计划，根据具体情况做好工作内容划分，定期对施工过程中用到的材料成本进行严格的审核，对已使用的工程建设资金的流动进行仔细核查，保证专款专用，不让坏人有可乘之机、中饱私囊。

6、加强工程造价计价的审计，维护建设各方的合法权益

工程造价审计的工作是对工程的各个需要资金的环节进行规划审计，工程项目建设资金数额巨大，为避免挪用项目资金等情况的发生，必须对资金利用进行监管审计，以维护建设各方的合法权益，这个过程中，审计人员责任重大，必须加强工作，加强监督。

7、严格审查工程结算书的编制

审查工程结算书的编制是否合规是工程事后进行审计的重要步骤之一。审计人员在进行结算书编制审查的时候一定要仔细查看工程的名称、规格、定额编号，严格审核定额套用。审核竣工结算定额套用时一定要注意到各个专业的适用范围、使用界限的划分这两个方面，在套取定额编号计价的时候，一定要弄清楚定额的工作内容以及所用材料的成分、含量，避免出现低工程却套用高额子目以及将已经确定好的综合价格再次分成几个子目重复计算费用的现象。

8、对重点项目要进行重点审核

隐蔽工程的见证是工程中最容易出现的问题，也是必须赶紧解决的问题，更是审计人员要重视的一个很重要的环节。在进行审核的时候，在审核重点项目的时候，必须重点见证已完工项目是否符合工程的设计图，隐蔽工程的记录是否有缺失或不真实的地方。

结束语

总之，在整个建筑工程施工建设过程中，加强造价审计的重要作用是不言而喻的。今后在实际工作中，我们应该认识建筑工程造价审计工作中存在的问题与不足，并采取相应的审计策略，合理运用相应的审计方法，提高造价审计水平，实现对建筑工程造价的有效控制与管理，促进建筑工程施工建设的顺利进行，提高整个建筑工程施工建设效益。

参考文献

[1]杨伦振.建筑工程造价审计方法的探讨[J].科技风，2013，（5）.

审计理论与实践范文第2篇

关键词:和谐审计模式;生成模型;运行机制

中图分类号:F239

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)04-0173-02

1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型

基于利益相关者的和谐审计模式的生成并不是单个要素的随机组合,而是经过系统化,由各个相互作用相互依赖的审计关系、审计环境、审计本质、审计目标、审计资源、审计能力、审计规范、公司治理结构、审计行为等影响因素所构成的集成系统。是在某一特定时空内的最优组合,是动态的,不断自我完善的统一体。这一审计模式能不断的适应、利用和制造变化,不断地进行自我结构优化,是财务核心能力持续提升和适应财务环境,同时便于控制和操作。基于利益相关者的和谐审计模式生成模型如图1所示。

图1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型

2 基于利益相关者的和谐审计模式的有效运行机制

2.1 责任追究机制

(1)审计组成员的审计质量责任。审计组成员应执行审计实施方案,按法定程序实施审计,对有关事项进行检查,收集、整理审计证据,编制审计工作底稿,记录审计日记,全面如实反映审计所发现的违法违纪问题或重大经济案件线索等。

(2)审计组组长的审计质量责任。审计组是从事具体审计工作的基层一线组织,搞好审计组建设对于发挥审计机关的职能作用、提高审计质量至关重要。因此要按照相关规定全面落实审计组长负责制。

(3)审计组所在部门负责人的审计质量责任。审计组所在部门负责人应督促审计组成员按审计实施方案和法定审计程序开展审计工作,复核审计证据和审计工作底稿,提出复核意见,在规定期限内,组织起草审计组审计报告、审计决定书、审计移送处理书等。

(4)法制机构负责人和复核人员的审计质量责任。法制工作机构应该对审计组审计报告的主要事实、适用的法律、评价定性、审计程序等进行复核,并对审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书代拟稿中审计定性的准确性、适用法律的正确性和处理处罚的恰当性负责。

(5)审计机关负责人的审计质量责任。审计机关负责人负责批准审计工作方案,对所管业务部门审计实施方案确定的审计目标的恰当性负责,并负责审定并签发审计通知书、审计调查报告、审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书等。如果上述人员没有尽职尽责,就应追究其相关责任。

2.2 权变管理机制

权变管理理论认为,在管理实践中,不存在一种“最佳的”管理原则和原理适应一切管理环境。管理原则和原理是在众多特定条件环境下高度概括和总结、升华而成,但并非绝对不变的。

权变管理最大的特征是强调管理的灵活性和适应性,反对所谓放之四海而皆准的有效管理模式,只承认存在针对具体情况的有效管理模式。依据这一要求审计管理者应一切从实际情况出发,灵活地处理各项具体设计管理业务。这样,就使审计管理者把精力转移到对现实情况的研究上来,并根据对于具体情况的具体分析,提出相应的审计管理对策,从而有可能使其管理活动更加符合实际情况、更加有效,权变管理在审计各种领域的应用会日益广泛。

审计的权变管理理念就是需要更多地考虑有关客观环境的变数同相应的管理观念和技术之间的关系,使采用的管理观念和技术能有效地达到管理目标。在通常情况下,环境是自变量,而管理的观念和技术是因变量。这就是说,如果在某种环境下,对于更快的达到目标来说,就要采用某种管理原理、方法和技术。环境变量与管理变量之间的函数关系就是权变关系,这是权变管理理论的核心内容。审计环境有外部环境和内部环境之分,而外部环境又涵盖两个层次:一是由社会、技术、经济和政治、法律等所组成;另一层次是由信息提供者、被审单位、政府、股东等组成。内部环境基本上是正式组织系统,它的各个变量与外部环境各变量之间是相互关联的。

2.3 员工激励机制

目前,我国应主要通过提高审计服务的收费,激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度;同时加大审计失败所应承担的责任,使提供低质量审计服务出具虚假审计报告成为高风险高代价的行为,从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。

2.3.1 事前的激励机制――提高审计收费

低审计收费是影响到注册会计师审计质量的重要因素。注册会计师作为理性的经济人,其投入的审计资源要受审计收费的约束。当审计收费过低时,如果严格遵循独立审计准则执行审计业务,审计成本太高,有时导致亏损。结果是,低廉的收费迫使这些会计师事务所不得不用偷工减料、简化甚至省略必要的审计程序、减少审计人员、缩短时间的办法来降低审计成本,由于审计质量的提高是与审计成本提高自相关的,这样审计质量就得不到保证,质量隐患从此埋下,审计风险也由此产生,审计诉讼可能随时爆发。这就形成了目前注册会计师行业普遍存在的低收费、低成本、低质量、高风险“三低一高”的异常现象。

提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。从目前国内市场来看,国际著名会计师事务所与国内会计师事务所相比,他们用较高的审计费用支撑着较高的审计质量。首先,雄厚的人力资本是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。提高审计收费,会计事务所可以加大各个方面的投入,改善事务所的硬件设施,提供更高的报酬来留住人才,为员工提供舒适的住房条件,更多的职业培训,有利于吸引和凝聚高素质的审计人才。其次,审计收费高,注册会计师也会保持更高的敬业精神,更注重自己的职业声誉,从而会不断提高业务技能,最终带来审计质量的提高,赢得社会公众的信赖。此外,高收入是注册会计师保证其客观、公正态度的经济基础,也使得其有力量面对高风险和承担责任。适当提高审计收费,规范最低收费标准将提高行业租金,增加注册会计师和会计师事务所的机会成本。因为违法的注册会计师和事务所如被撤销审计资格意味着丧失高额的行业租金,这相当于间接地增大对注册会计师和事务所的处罚,将有利于增加注册会计师和会计师事务所的独立性,提高其执业的审计质量。

因此,国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任,应贯彻高风险高报酬的原则,适当提高行业审计收费标准,规范最低收费标准,加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作,禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务,减少行业恶性竞争,使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下,任意减少审计程序、节省审计成本使审计质量受到损害。

2.3.2 事后的约束机制――加大审计责任

我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题,关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。在现代市场经济环境中,对向社会公众负责的注册会计师来说,只有直接面对其审计行为产生的法律责任才能更好地履行其职责,委托人及报表使用者才敢于相信注册会计师的审计报告。注册会计师相关法律对注册会计师审计质量的责任合约安排应该导致注册会计师违反合约的成本远远大于由此而带来的收益,让作为理性“经济人”的注册会计师在决策之前必须权衡违约收益和违约成本,主动地去履行合约安排,确保高质量的审计。

目前我国注册会计师法律责任主要有三种形式,即行政责任、民事责任和刑事责任,但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任,忽略民事责任,这是与国际惯例不符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系,确立“民事在先,行政、刑事为辅,三管齐下”的注册会计师承责原则。

2.4 理念管理机制

2.4.1 审计理念的涵义

审计理念是指在一定的社会环境条件下,审计为达到其目标、实现其职能而对社会所产生的价值判断。著名审计理论家、思想家莫茨、夏拉夫认为:“像社会科学一样,审计也有着许多涉及价值判断的问题。”通常,“历史分析、各种替代方法的逻辑结果的检查、一致而慎重的职业观念等,构成了对各种水平的价值问题作出正确判断的基础。”而“丰富的经验、准确的记忆力、有节奏的想象力,以及对职业作用和责任的正确理解,对有效地行使判断力均有着不可估量的帮助。”可见,审计判断取决于审计态度。“审计态度包括以下几个部分:(1)将主要精力放在需要作出定论的事项上;(2)在形成和表达判断时采取公正的立场;(3)判断不能脱离证据,而取得证据必须合理、合法。”众所周知,审计是在财产所有权与经营管理权相分离而形成的受托责任关系下发展起来的一种社会控制机制。“传统财务审计是审核受托财务责任的完成过程及结果,管理审计是审核受托管理责任的完成过程及结果。”(王光远,《管理审计理论》)因此,正如英国审计学家弗林特所言:“作为一种近乎普遍的真理,凡是在审计的地方,必存在一种受托责任关系,受托责任关系是审计存在的重要条件,审计是一种确保受托责任关系履行的社会控制机制。”由此可见,审计理念实质上是审计人员在从事审计工作过程中运用一定的标准对受托责任关系履行情况所进行的价值判断,是人们对审计本质理解的深化。不同地区、不同国家甚至同一地区、国家的不同时期,因其政治制度、法律意识、社会文化、经济水平、风俗习惯等的不同,对审计理念的定位及认知程度亦会有所差别。

2.4.2 审计理念的特征

一般而言,审计理念具有以下基本特征:(1)广泛性。审计理念广泛存在于审计职业及审计工作过程之中,只要存在审计加以判断的利害和价值问题,就会有审计理念的体现;(2)动态性。由于社会经济的复杂性、多样性和易变性,我们有理由相信审计理念也是不断发展变化的。综观中外审计,体现审计理念特征的审计准则或其他法律法规,无一不是根据社会经济环境的发展变化不断加以修订的;(3)独立性。审计判断体现着审计态度即审计理念,如果不能保持公正的态度,审计工作就会受到影响乃致其判断被他人所左右;(4)综合性。审计理念的实质表现为审计的物质、制度、意识等诸要素的动态平衡和最佳组合,是人们对审计本质理解的深化。因此,审计理念最终体现了审计的责任关系,即审计人与被审计人、委托者等之间的相互关系。审计人最终要表达什么样的审计意见,做出什么样的审计结论,取决于其对价值、利害判断的标准及其审计理念。

参考文献

[1]倪慧萍.内部审计模式的历史演进及其动因分析[J].财会通讯(学术版),2006,(08).

[2]戴铬,张炜.企业内部审计模式的选择[J].经营管理者,1996,(09).

[3]徐淑华.内部审计的现状与未来模式的探讨[J].内蒙古财经学院学报,2000,(01).

[4]车彦生.企业内部审计环境初探[J].辽宁经济,2002,(03).

[5]王砚书,董丽英.企业内部审计资源整合[J].经营与管理,2006,(09).

审计理论与实践范文第3篇

【关键词】审计独立性；审计市场；政府监管；审计质量

在现代经济市场中，独立审计发挥着非常重要的作用。但近些年来，我国大量的上市公司频繁发生审计失败案例，如“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、“南方保健”等，严重地威胁到了审计师的独立性，以致整个独立审计行业的诚信问题受到普遍的关注和质疑。因此，提高和加强审计独立性对我国市场经济有着非常重要的意义。

一、提高审计独立性的重要性

独立审计的本质是对上市公司提供的审计报告进行审核、监督和签证；而作为审计的实施者――审计师在其职业过程中要对其审计意见的真实性和合法性负责。在我国，随着审计市场的逐步建立和完善，社会公众及政府部门对会计信息的需求越来越强烈，对其质量的要求也越来越高。如果信息的提供者出具了虚假的信息，作为鉴证业务的审计师会面临两种选择：一种是恪守其应有的独立性准则，保证信息的质量；另一种是在各种利益的诱惑下违反独立性准则，产生低质量的信息报告，使审计市场的效率低下。所以，审计师的独立性对市场经济的正常运作与发展起着非常重要的作用。

从我国市场经济的发展来看，审计师的独立性是市场发展的奠基石，也是确保我国上市公司财务报告等相关信息质量的制度要求。而现代企业一个明显的特征就是所有权和经营权相分离，这种权利的分离在促进经济社会全面发展的同时，也导致了公司内部治理结构问题――问题的产生，并由此导致了“内部人控制”现象。这种现象严重的破坏了我国注册会计师行业的健康发展，如何解决此类现象呢？其重要的途径之一就是保证审计师的独立审计。在审计师审计的实践过程中，由于各种经济利益的驱动，审计师要独善其身保持这种独立性，在很大程度上受到了影响。而影响审计独立性的因素有很多，主要划分为外部因素和内部因素两大类。外部因素主要有生存压力、政治经济因素、审计收费、审计供需模式等；内部因素主要有会计师事务所的形式、公司治理结构不完善、非审计业务、审计任期的长短等。正是这些影响因素阻碍着我国审计市场的正常运转，严重威胁着审计独立性，所以市场经济对强化审计独立性提出了迫切的要求。

二、政府监管在提高审计独立性的作用

审计师要保持其独立性，出具高质量的审计报告，需要政府与市场采取相应的对策，减少甚至消除各种因素对审计独立性的影响。本文在此主要探讨政府监管对审计独立性的作用。

同国外一些发达国家相比，我国审计市场目前的发展不是很完善。在市场经济中，审计师为了获取一定的社会资源和经济利益，提高自身的竞争力与市场占有率，出具有利于客户的审计报告，这样就导致了审计行业以牺牲审计独立性为代价的“恶性竞争”。我国的审计市场对审计服务产品长期供大于求，审计师面对这种情况只能选择降低审计收费标准，维持正常经营，而出具的审计报告质量也会随之降低。简单的说，市场机制这只“看不见的手”主要通过“价格机制”和“竞争机制”来发挥作用，但在这样一个大环境下其效果并不明显。这时政府就以“看得见的手”来发挥作用，弥补市场失灵，保证整个市场正常有效地运行，即通过非市场机制的手段来解决有关市场的失灵问题。因此，在监督和管理审计行业和审计师时，政府主要解决审计行业自身和市场机制所不能解决的问题，具体表现在以下三方面：

第一，政府监管的着眼点在于保证审计市场的有效运行。从法律、法规的角度界定审计的目标，赋予独立审计应有的社会职能，制定审计行业的行为准则，建立独立审计预警机制，实施必要的监督和处罚机制来保证审计的独立性，这都是政府监管在保证审计市场有效运行中的体现。此外，政府还应持续健全和完善法律、法规，加大审计师的执业风险，提高其违法成本，并且减小审计师与客户之间的利益羁绊，从而保证审计的独立性，提高审计信息质量。

第二，政府适度的监管审计市场。不当的政府监管会造成审计市场的恶性运行与发展，从而使整个审计行业的发展受到影响；相反，有效的政府监管不仅可以约束审计独立性威胁，而且有利于产生高质量的审计需求。限制政府对独立审计的干涉行为，才能为审计市场提供良好的外部发展环境，使得企业能够自由选择所需要的审计服务。因此，政府应该把握监管的程度，提高监管的效率，从而提高审计的质量。

第三，政府加强对监管者的监督。首先，政府在执行其监管职能时难免会出现一些不恰当的举措，如执法力度不够、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部门作为市场的监管者同样具备“经济人”的属性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考虑，政府部门可能会制定出不合理的政策，形成不公正的监督。所以监管者必须进行必要的信息披露，建立公开透明的监管规则和程序。

从我国具体的国情出发，仅以市场机制来保证审计的独立性是不现实的，加强政府监管是我国独立审计市场的必要选择。强调政府监管的作用并不代表市场机制就不重要，而是要构建以“市场机制为主导、政府监管为补充”的监管模式。政府与市场的关系相当复杂，它们对审计独立性发挥着不同的作用，既相互协作，又相互制约。因此，提高审计师的独立性，需将市场机制和政府监管有机的结合起来。

三、加强政府监管应注意的问题

在提高审计独立性的过程中，政府发挥监管作用的同时也存在一些弊端，只有解决其中的问题才能达到较好的监管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府监督的目的，避免过度监督。政府监管是为了弥补市场失灵而出现的。适当的政府介入有助于提高市场的效率，从而提高审计的独立性。曾萍、蓝海林（2003）的研究表明市场和政府是相互影响、相互补充的，而我国的审计市场还不成熟，所以要对市场进行完善，然后再借助政府的力量来完成重要的补充作用，这样才能保证审计的高质量。所以，过度的政府监管不但不能改善审计市场的问题，而且会导致整个独立审计的失败。

2.保持“一个声音”说话，避免多头监管。我国的证券市场发展缓慢，一个主要的制约瓶颈就是市场面临太多部门的监管，如财政部、工商部、税务部、审计部等。这些部门从不同的角度进行监督检查，但是在执行监管任务时没有进行很好的沟通和协调，在监管职能的设置上往往又出现重复和交叉，带来了没有必要的人力、财力和物力的浪费，导致监管成本增加、监管运行效率低下，而且影响了审计业务的正常开展。这种行业的多头监管、重复监督对独立审计的健康发展无疑是有害的。

3.选择适当的方式和手段，避免监管失灵。市场失灵可以通过政府干预来解决，然而政府监管也会出现失灵现象。首先，现代市场的经济情况纷繁复杂，作为监管部门的政府要全面掌握和分析相关信息往往十分困难，且成本较高，这种信息的不对称造成政府监管效率低下。其次，政府所采取的监管方式不当或政府监管目标的多元化等也会造成“监管失灵”。所以应该通过权利监管和机制制衡来尽可能的减少政府监管的缺陷，以达到较好的监管效果。

参考文献：

[1]侯迎新.公司财务舞弊成因及治理综述[J].中国管理信息化,2009,5.

[2]曾萍,蓝海林.审计独立性:市场选择和政府选择[J].审计与经济研究,2003,1.

[3]李明辉.成本与审计师选择行为研究综述[J].财经理论与实践,2007,1.

[4]张玮华,关于注册会计师的审计独立性研究[J].经济研究,2009,6.

[5]白华,肖玉莹.注册会计师审计委托模式:理论争论与现实选择[J].财经科学,2011,2.

审计理论与实践范文第4篇

一、自然资源资产离任审计评价与协同理论的契合性

协同理论作为一门横断学科，关键研究从自然界到社会领域的共同本质规律。协同理论亦称“协同学”或“协和学”，是20世纪70年代以来在多学科研究基础上逐渐形成和发展起来的一门新兴学科，是系统科学的重要分支理论。其主要理论分为3个方面，即协同效应、自组织原理和伺服原理。其中协同效应是指由协同作用而产生的结果。

根据协同效应，评价系统内部的各项活动之间相互作用，相互协调，通过耦合的方式完成各项活动的有机整合，发挥出大于各自功效的能力，实现系统和组织的整体性功能，使之大于各项活动效用的简单相加。协同学理论和自然资源资产离任审计评价理论虽分属于不同领域，但二者可以紧密地联系起来，协同学的协同效应为评价体系的发展打开了新的切入口，可以将协同学理论引入到自然资源资产离任审计评价中，二者具有很强的契合性。在此基础上，本文尝试构建自然资源资产离任审计评价协同创新体系框架。

二、我国自然资源资产离任审计评价的现状及存在的问题

（一）评价现状

许多学者对自然资源资产离任审计评价体系进行了理论上的探讨，对其评价模式以及实际审计试点案例进行了分析和总结，提出了各自的看法。杨斌（2014）指出，建立科学、完善的自然资源资产离任审计评价体系，并非无任何经验可借鉴，国家审计机关可以比照经济责任审计评价体系，将领导干部任职期间对自然资源资产的利用结果显示在报告中，为日后领导干部的升迁提供依据。张宏亮（2014）等人认为建立评价指标体系最能体现领导干部的受托管理责任，然而由于地方政府相关部门并未完全向社会披露自然资源资产信息，考虑到数据的可获得性，因此建立了耕地占补平衡完成比例、空气质量优良天数等16个评价指标。

从目前的研究来看，由于各地区各部门的自然资源禀赋以及经济社会环境的不同，在设置评价体系时，各地区基本上都采取结合自身实际的方式，可借鉴性不强，不利于在全国范围内开展规范的自然资源资产离任审计评价工作。因此，如何对领导干部自然资源资产受托责任进行科学、公正的评价，找出评价系统各要素之间的协同机理，构建自然资源资产离任审计评价协同创新体系，对于自然资源资产离任审计的发展具有重要的理论和现实意义。

（二）存在的问题

结合自然资源资产离任审计评价工作流程，评价要素主要包括评价目标、评价主体、评价对象、评价指标、评价方法、评价标准、评价结果等。各个评价要素相互关联，同时又相互制约，为了提高评价工作的效率，各要素之间的平衡协调必不可少，这就需要对它们之间的协同性进行考量。

（1）从评价方法上来看，现运用的自然资源资产离任审计评价方法多为静态评价方法，无法对领导干部任职期间对生态环境造成的损害进行全过程的动态监测，且无法有效解决由于自然资源的空间性、流动性、时效性等问题而导致的评价结果不够客观公正的问题。动态的评价应当在时间维度上形成动态的监测，在空间维度上实现差异化评价。然而，运用现行的评价方法对领导干部的自然资源和环境受托责任进行评价时，显然静态的评价方法与动态的评价结果之间无法协同。

（2）从评价指标来看，目前的自然资源资产离任审?评价指标体系大多从环境政策执行、各类自然资源的管理效果、财务稳健性等方面出发构建多层次的评价指标体系。自然资源资产离任审计作为一类与生态环境相关的审计形式，首先与区域的社会发展情况和经济发展情况脱不开关系，需要将这两类因素纳入评价指标体系之中，以衡量社会、经济、环境之间的相互协同程度。其次，政府与其他相关方之间对于自然资源资产和生态环境相关的信息共享程度、与相关的专业技术创新之间的协调程度等方面，也需要用指标进行衡量。然而目前评价指标大多运用国家规划中或是环境相关标准中的硬性指标，类似对上述评价对象进行评价的协同创新性指标很少出现。显然，稍显硬性的评价指标与相对灵活的评价对象之间协同性不足。

（3）从评价主体来看，目前自然资源资产离任审计的开展主要采取国家审计的模式，在进行评价时，由国家审计机关对地方各级党委和政府主要领导干部履责情况进行评价。然而，单一的评价主体，受知识能力和信息接收渠道等因素的限制，无法充分揭示自然资源资产管理和生态环境保护中存在的问题，不利于领导干部绿色政绩观的树立，不利于促进自然资源资产节约集约利用和生态环境安全。显然，单一的评价主体与多元的评价目标之间协同性不足，不利于政府和社会公众等多方共同参与的协同治理环境的建设与发展。

（4）从评价标准来看，目前一般采用的方法大致有两种。第一种，根据现有理论，通过专家判断的方式对标准进行设立；第二种，根据国家标准或是国际标准。这两种方法，第一种受专家主观判断的影响，客观性不足，用这种方法设定评价标准，得出的评价结果难免不符合评价对象的实际情况；第二种使用硬性标准进行评价，评价的结果难免会显得过于刚性而缺乏弹性变化。显然，固化的评价标准无法满足评价结果客观灵活的要求。

三、自然资源资产离任审计评价协同创新体系框架构建

自然资源资产离任审计协同创新体系是指以政府部门党政领导干部自然资源资产离任审计评价管理为主体，包括政府部门、第三方专业机构、社会公众等相关方，各方通过自组织活动，把评价体系中无规则和无秩序的要素，通过评价系统中各子系统之间的相互协同，组成相互协同的、具有新的时间和空间结构的自组织状态，形成协同创新的评价系统，以期得出客观、公正的评价结果，并对领导干部进行相关责任认定。

在协同创新体系中，不仅评价体系内部各要素之间存在协同关系，评价体系外部大环境系统中各要素同样要与评价体系进行协同。具体如图所示。

四、推进自然资源资产离任审计评价协同创新体系构建的建议

审计理论与实践范文第5篇

论文摘要:现代教育思想观念培养与教师职业技能训练的相互渗透可以通过“单元教学模式”和“四结合”的方法来实现。现代教育思想观念培养与教师职业技能训练两者的相互渗透是目的。“单元教学模式”是达到这一目的的方法。这一模式和方法为教育学教学的改革、学生教育素质的提高、教育理论与教学实践的结合提供了一条崭新的思路。

一、问题的提出

《中国教育改革和发展纲要》中提出实施素质教育要做到“两全”。即面向全体学生、全面提高学生的素质。学生素质的提高、以创新精神和实践能力的培养为核心的素质教育的全面推进，关键在教师，这已成为人们的共识。高素质的教师如何培养出来。以培养未来教师为主要任务的师范院校。应在深化教学内容和教学方法改革，优化教学效果，提高教育教学能力—师范生素质方面发挥积极的作用，尤其是高师院校所特有的教育类课程应发挥其突出的优势。但从目前的教学及毕业生的反馈情况看，教育学作为师范院校的公共必修课，没有在培养师范生的师范素质上发挥其应有的作用。教育学的教学情况并不令人满意。大多数学生学习教育学只是为了应付考试.素质教育思想观念并未完全确立，教育教学能力差。出现这种情况与我们目前的教学有关。教学内容与学生实际联系的不紧密。教学方法陈旧。内容与方法脱节。为了使教育学内容与形式紧密结合，使学生在掌握教育理论同时。又具有很强的教育教学能力。5年前。笔者把现代教育思想观念培养和教师职业技能训练的相互渗透作为研究课题。就如何在师专公共教育学课中既向学生传授现代教育思想。又对学生进行职业技能的训练，改变教育学课的传统的教学方法，进行了较为深人的探讨。目的是从理论上探索现代教育思想观念培养与教师职业技能训练的结合点:在实践上探索提高教育学课的教学质量和效益。这一研究已取得了阶段性成果。

笔者在几年的教学实践中。探索出了现代教育思想观念培养与教师职业技能训练的结合点—“单元教学模式”.通过教育学课，在现代教育思想培养和技能训练、知识和能力、理论与实践之间搭起了一座桥梁。师范院校的学生通过这座桥梁，可以达到做一个合格教师的目的。这是该成果的现实意义，至于它对未来教师的教育思想、教育观念的影响.其意义恐伯更为深远。

二、探索实践了现代教育思想观念培养与教师职业技能训练相互渗透的教学模式—“单元教学”模式

教学模式是在一定的教学思想或教学理论指导下所建立起来的各种类型教学活动的基本结构或框架。在多年的教学实践中，笔者依据正确、先进的教学思想和教学理论，结合师范专科学校学生的实际状况。从确立正确的教育观念、培养教育教学技能这一目的出发。实践和探索出了“单元教学”模式。“单元”是指一个教学单元。小到一堂课。大到教育学的一个子理论体系，都可以视之为一个单元。在进行单元教学时，采用“四结合”，即课内教学与课外阅读相结合:校内教学与校外见习相结合;走出去学习与请进来学习相结合;理论教学与声像教学相结合的教学方法。这一方法把理论学习与实践。学生正确教育思想观念的树立与教育能力、技能的形成紧紧地联系在一起，以达到相互影响、相互渗透的目的。一般地说、这一方法操作的基本程式为:灵活式讲授—思考式自学—观摩式见习—专题式讨论—创造式作业。这一教学模式的实施，极大地激发了学生学习教育学的兴趣，对提高学生理论联系实际的能力，树立正确的教育观念、养成教育机智都有现实意义和较为深远的影响。

灵活式讲授一反满堂灌的授课方式，根据不同内容采用提要式、引导式、答疑式等方式讲授。或先叙述案例再讲授理论，或先讲授观点，再进行启发式讲解，调动学生的参与意识，使学生对所学的理论人脑人心，帮助学生形成素质教育观即现代社会教育功能观、青少年身心协调发展观、全面正确的教育质量观、正确的师生观、教育改革观、全面的教学质量观和正确的育人观等。在课堂组织上，或带着问题深人实践，或对在实践中发现的问题进行答疑，使教学内容变得灵活而不呆板，鲜活而不枯燥。

在思考式自学这一环节上，充分调动学生的内在积极性。针对教学内容，或向学生推荐书籍和报刊上相关文章、或联系中小学教学实际，提供一种教育现象，要求学生在自学时用自己掌握的前沿理论加以分析。以此丰富学习内容，开阔眼界，使学生对学习内容既能掌握又能探化、既能联系实际又能有自己的理解。

观摩式见习主要是配合教学内容组织学生到中学去观摩课堂教学，组织学生观看优秀教师的教学录像，用所学的教育理论分析解剖一堂课，分析得失，总结、认识内容与本质、现象与规律之间的关系;见习后，要求学生写出自己的心得体会。见习的目的在于使所学的理论形象化，教学内容具体化。

概括教学内容中有代表性的间题，组织学生专题讨论，鼓励学生对当前教育改革、教育教学实际、某些教育教学现象发表自己的看法，并和学生一起进行分析。这些讨论围绕教学内容，又远远超出教学内容。通过师生之间、同学之间的讨论，不但可以深人理解教学内容，面且达到了理论联系实际，活跃学生思维，巩固所学知识的目的。 一个阶段性内容完成之后，让学生完成创造性作业。所谓创造性作业，就是运用所学的理论模拟教育教学工作，如观摩式见习之后，根据教学内容，学生还要模拟教学过程，根据初中的教材写模拟教案;根据所写的教案进行10分钟的说课;支持召开主题班会，班主任处理偶发事件等。备课的教案要求规范化，但允许有创新。当着全班同学说一说自己准备怎样上好一堂课，要求在讲授、提间、启发等方面力避俗套，必须有所创新。这样做的目的在于检验学生的教育观点，培养学生的教育教学能力，使其具有敏锐的教育观察力，丰富的教育想象力，填密的教育思考力，良好的教育创造力，以及灵活的教育机智，形成教育教学技能。这些作业不是抄一遍书，凑几页字，而是从认识到实际，从理论到实践，是对学生教育观念正确与否，教育理论掌握与否的检验，它可以综合考查学生对理论掌握和对实际问题的处理能力。创造性作业较好的完成，说明现代教育思想培养和教师职业技能训练相互渗透的成功。

在这里，现代教育思想观念培养与教师职业技能训练两者的相互渗透是目的，“单元教学模式“是达到这一目的的方法，“四结合”是使用这一方法的形式。如思考式自学就运用了课内教学与课外教学相结合，观摩式见习运用了校内教学与校外见习相结合等等。没有方法，目的无法达到。同样，没有可操作的形式，再好的方法也只能是镜花水月。可行的方法和可操作的形式，使目的的实现成为了可能和必然。

三、理论具有的意义

现代教育思想观念培养与教师职业技能训练相互渗透这一课题的研究‘探索出了“单元教学模式”和“四结合“的教学方法，找到了现代教育思想观念培养与教师职业技能训练两者的结合点，其意义:

1.理论上的科学性和独创性。“单元教学模式”和“四结合，，的教学方法可以使学生积极主动地参与教学全过程，充分发挥教师在教学过程中的主导作用和学生的主体作用，调动了学生学习的积极性和主动性，为现代教育思想观念培养和教师职业技能训练的相互渗透提供了方法和手段，具有一定的科学性和理论意义。