供应商审计管理

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供应商审计管理范文第1篇

一、研究上市公司盈余管理对审计意见影响的意义

自资本市场诞生以来，盈余管理问题就成为理论界和实务界共同关注的热点问题。与西方国家相比，我国上市公司在盈余管理方面有自己的特点：我国资本市场还处于发展阶段，制度相对不够健全和完善，在较强利益动机的促使下，企业往往会采取各种方式进行盈余管理。盈余管理可能会导致严重的经济后果：例如导致会计信息失真，误导投资者的决策，损害广大投资者的利益，长期来看盈余管理会加大市场风险，损害证券市场的稳定有序发展。

审计意见作为审计工作的成果，是注册会计师对企业财务报告信息整体质量的评价，审计质量就是通过审计意见体现出来的。与其他财务信息相同，盈余管理的结果最终反映在公司的财务报告中，而审计对财务报告具有重要的审核作用，这就需要注册会计师在审计过程中发挥更大的作用。因此，研究上市公司盈余管理对审计意见的影响具有理论和现实意义，这将有助于提高注册会计师的审计质量，满足广大投资者对企业真实财务信息的需求，促进我国证券市场和资本市场的稳定健康发展。

二、盈余管理的相关内容

（一）盈余管理的含义

盈余管理从本质上讲是一种利润操纵行为，会计界关于盈余管理的概念一直以来没有统一的定论。比较权威的概念有两种，一种由美国会计学家斯考特（William. K. Scott）提出，认为盈余管理是指在一般公认会计原则GAAP允许的范围内， 通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。另一种由美国会计学家凯瑟琳·雪普（Katherine Schipper）提出，认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。

（二）盈余管理的动机

第一，股票发行和上市动机。根据有关规定，首次公开发行股票的公司，必须在最近三年内连续盈利，且公司预期利润率要达到银行同期存款利率，这一限制性条件是许多企业无法达到的。为了达到这一目的，筹备上市和发行股票的公司往往采用各种盈余管理手段对财务信息进行包装，以骗得上市资格。

第二，配股动机。在我国资本市场中，由于股东对上市公司管理层的约束机制尚不健全，上市公司没有分红派现的压力，股权融资成本较低，因此我国上市公司的配股意愿大多十分强烈，多数公司以配股作为上市后的最佳融资渠道。但是配股需要具备一定的条件，尽管证监会制定的配股政策几经改变，但始终都以净资产收益率为标准。

第三，避免停牌、退市动机。按照有关规定，如果上市公司最近三年连续亏损，将由国务院证监会决定暂停其股票上市，并限期消除亏损，如果在期限内未能消除亏损，证监会将决定终止其股票上市。对公司来说，股票上市后又被停牌或退市都是一项巨大的损失。因此，为了保住上市资格，业绩较差的上市公司，尤其是已处于ST、PT行列的上市公司，为了实现账面上的扭亏为盈以保住上市资格，具有强烈的盈余管理动机与倾向。

除此之外，企业的管理者总希望自己的公司能够有优良的业绩，这也是盈余管理的动机之一。

（三）盈余管理的手段

第一，通过交易进行盈余管理。企业管理层对生产经营活动做出不同安排，如通过资产和重组、债务重组等手段进行盈余管理，也包括关联方的资产注入和非公平交易行为。通过改变交易方式和时间来操纵盈余的上市公司不断涌现，一些对外投资较多的上市公司经常根据被投资企业的盈亏状况来调节持股比例，以改变对外投资的核算方法，达到盈余管理的目的。

第二，调整会计方法和会计估计。企业管理者运用职业判断调整会计方法和会计估计进行盈余管理，如公司通过变更会计方法进行盈余管理，包括存货计价方法、固定资产折旧方法以及计提减值准备、坏账准备等会计方法调整。在不违反会计准则的前提下进行的盈余管理，如预提费用、待摊费用和应计项目的调整，提前确认收入或延迟确认费用的方式进行正向的盈余管理。

第三，借助地方政府支持。由于争取上市资格的难度较大，“壳资源”依然稀缺，地方政府作为本地上市公司的行政领导和直接或间接的所有者，往往不愿当地企业失去宝贵的上市资格，所以一旦出现无法配股或面临终止上市的状况，地方政府常常予以资金支持等。

三、上市公司盈余管理对审计意见的影响

上市公司的财务报告中，盈余管理的存在无疑会影响到财务信息的客观性和公允性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策。注册会计师审计，作为控制财务信息真实性、合法性和公允性的一个有效手段，对财务信息的审计和评价具有非常重要的作用。审计意见作为审计鉴证的工作成果，应该与财务报表信息所反映的公司盈余管理等情况相关。

大量研究表明我国上市公司围绕上市资格和配股资格等稀缺资源展开了较多的盈余管理活动，注册会计师能否识别出企业的盈余管理行为，能否遵照监管部门的规章制度对较多盈余管理活动的企业出具非标准审计意见，并体现在审计报告中，成为检验我国审计市场独立审计质量高低的重要标准之一。通过对国内外专家学者在盈余管理对审计意见影响方面的研究，不难发现二者存在一定的相关性。

Ferdinand和Judy （1998）将盈余管理与审计意见联系起来考察，首先检验了应计利润分离法的各种模型计量盈余管理的效果，然后将其与审计意见类型联系起来。他们发现企业盈余管理程度越高越有可能被出示保留意见。其潜在逻辑是盈余管理扭曲了会计信息，增加了企业的投资风险。

李越冬，倪婕（2008）选取沪市制造行业2004-2005年的财务数据，通过截面修正的Jones模型和多元回归方法，对审计意见识别盈余管理水平的能力进行了实证研究，研究结果表明，审计意见具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理现象。

综上所述，一定程度上，盈余管理程度越高的公司，被出具非标准无保留审计意见的可能性越大。当然，受制于研究样本的选择、盈余管理计量模型的选择和财务数据来源的可靠性等因素的影响，研究上市公司盈余管理对审计意见的影响并不总能得到一致的结论和观点，只有不断完善研究条件、丰富研究假设和拓展研究方法，才能使今后的研究得出更加精细和准确的结论。

四、识别盈余管理、提高审计质量的对策建议

高质量的审计更易发现和制约企业财务报告中的错误和违规信息，更有效地制约盈余管理行为。审计质量的高低可具体反映在已审财务报告中注册会计师容许的盈余管理程度上，审计质量与盈余管理之间存在反向关系，较高的审计质量会容忍较少的盈余管理，从而可提高财务报告中会计盈余的可靠性及信息含量。因此，通过下列方法识别盈余管理、提高审计质量是十分必要的。

（一）提高注册会计师的职业判断能力

盈余管理是企业精心策划的结果，为注册会计师的审计工作增加了一定的难度。一方面，注册会计师协会应加强注册会计师的知识培训，不断提高其专业胜任能力，特别要提高识别盈余管理的能力。另一方面，注册会计师要强化职业谨慎和职业怀疑的审计理念，对盈余管理保持高度的警惕性和执业敏感度，强化审计力度，提高不同盈余管理手段下的审计质量，重视重大错报风险的识别和评估，认真实施对重大错报风险的审计程序；同时要不断提高相关的技术知识、环境知识和执业判断能力，努力做到在不同盈余管理手段下都能出具高质量的审计报告。

（二）完善相关法规和准则，加强审计监督

企业的盈余管理行为实质上是对现有准则漏洞的利用，因此想从制度上规范企业盈余管理行为， 就要加快准则完善的步伐。只有从制度上严格规范，才能让企图通过盈余管理操纵利润的企业没有可乘之机。完善会计与审计工作的相关法律，加大对会计信息失真责任的认定和惩处力度，强化对审计造假行为的处罚力度，关注上市公司变更会计师事务所的行为，都将有助于从多角度加强审计监督。

（三）创造良好的执业环境

为注册会计师提供良好的执业环境，一方面需要逐步改善上市公司的治理结构，为注册会计师独立完成审计工作创造良好的企业机制；另一方面，需要遏制外部审计行业的恶性竞争，尤其要加大对随意解聘审计主体的公司的监管力度。此外，为提高审计市场的集中度，需要大力推动我国审计行业的重组和改造。随着执业环境的不断优化和改善，审计行业将为我国证券市场发展提供持续稳定的基础。

五、结语

供应商审计管理范文第2篇

关键词:盈余管理 新会计准则 审计

引言

近年来,我国证市场得到了迅速发展,成为资源配置的重要渠道之一。而在证市场上配置资源的主要依据是上市公司的信息披露,其中会计盈余信息又是重中之重,因此上市公司往往出于获得配股资格、提高发行价格、避免摘牌等不同的目的,对报表进行粉饰。由此现状,负责上市公司财务报表审计的注册会计师被称为“经济领域的警察”发挥了其应有的作用,他们对上市公司中盈余管理的高危群体出具非标准无保留意见审计报告的可能性显著高于其他上市公司,审计机制在盈余管理的预防和监督方面起着重要的作用。

一、盈余管理的界定

对于盈余管理,一种观点认为盈余管理是一种欺诈行为,另一种观点则认为盈余管理并不是一种欺诈。本文界定的盈余管理满足以下两条:一是盈余管理影响的是企业的会计报告盈利,而不是企业的实际盈利,即盈余管理实质上并不能增加或减少企业的盈利,只是改变了企业盈利的分布时间;二是盈余管理是在法律和会计规范许可的范围内对利润进行人为地操纵和管理,盈余管理与伪造盈余是有显著区别的。

二、新会计准则下上市公司盈余管理的空间

(一)新债务重组准则和非货币易准则将给上市公司重新带来高额利润,新债务重组准则改变了相关规定,将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性,公允价值与重组后债务账面价值的差额计入当期损益。这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组包装利润提供了空间。

(二)无形资产开发费用处理以及摊销期、固定资产折旧年限的变更等,为上市公司的盈余管理提供了方便。现行无形资产准则将无形资产研发支出全部计入管理费用,新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段,并允许开发支出予以资本化,即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销,与以前全部计入管理费用相比,大为降低了对当期利润的冲击,然而却给上市公司的盈余管理提供了方便。

(三)借款费用资本化范围的扩大为上市公司利润的操纵提供了有利途径。新借款费用准则最大的变化,扩大了借款费用资本化的资产范围,原来仅为固定资产,现在包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货、投资性房地产和无形资产等;二是扩大了可予资本化的借款范围,原来仅为专门借款,现在包括专门借款和一般借款。借款费用资本化的范围扩大给公司进行借款费用盈余管理指引了道路。

(四)非经常性损益增加了上市公司盈余管理的可能。新准则体系增加了政府补助,将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。对于与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益,但按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。与收益相关的政府补助会直接影响到当期的损益。

(五)资产减值准备制度的局限性给盈余管理提供了机会。新会计准则体系扩大了减值使用范围。应当计提减值准备的不仅局限于原先的八项资产、存货、生物资产、建造合同资产、金融资产和递延所得税资产等,均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象,相应计减值准备。另外,已计提的减值准备不能冲回的限制仅限于部分资产、存货,消耗性生物资产、递延所得税等资产的减值准备,在符合条件的情况下依然可以转回,企业利用减值准备进行盈余管理的可能性并没有完全被限制。

三、当前审计机制对上市公司盈余管理的约束作用

(一)高效识别盈余管理,提高审计质量。盈余管理是企业管理层精心策划的结果,导致注册会计师审计具有一定的难度。注册会计师必须提高自身的职业道德水平和理论水平,提高专业胜任能力和执业水平;不断提高相关的技术知识、环境知识和职业判断能力,使注册会计师在不同盈余管理手段下都能出具高质量的审计报告。

(二)深入了解被审计单位情况,评估重大错报风险。注册会计师根据被审计单位的具体情况,与企业管理当局、内审人员、企业职工进行交流获取的信息,利用被审计单位提交给有关部门的年度报告中的信息等进行深入分析,并在对相关内部控制进行了解的基础上,综合考虑被审计单位是否存在盈余管理的动机,评估报表层和认定层的重大错报风险。

(三)保证业务真实、流程规范、会计信息准确,帮助理顺利益关系。众所周知盈余管理会使会计信息失真,从而使人们怀疑会计信息的真实性。审计通过流程审计及财务审计,确保公司的业务真实、流程规范,并确保各类经营信息准确地在会计信息系统中反映。来源于规范业务真实会计信息才能如实地反映公司权、责、利的关系。

(四)加强借款费用资本化的审计。查明企业购建的固定资产、存货、投资性房地产和无形资产的资金来源是否属于借款。其次,审计中可以通过审查相关的采购凭证、付款凭证、非现金资产的交换凭证、施工合同;查阅会议记录、在建工程合约、询问、实地观察和向施工单位函证,查阅验收手续等方法来复核开始、暂停和停止资本化的三个时点是否正确。

参考文献:

[1]徐浩萍,会计盈余管理与独立审计质量[J],会计研究,2004

[2]刘明辉,审计[M],大连:东北财经大学出版社,2001

供应商审计管理范文第3篇

内部审计信息化的构建也需围绕上述组成部分进行。其中，环境部分为外部因素，需在审计中加以考虑，但无法控制；输出部分为各环节相互作用形成的最终成果，无须控制，因此审计信息化不含上述两部分内容。

二、供应商管理审计信息化

（一）审计中供应商管理的作用机理

经济学理论将竞争分为完全竞争市场、寡头垄断和多头垄断。在寡头垄断或多头垄断的情况下，供方操控定价权，实现超额利润，而充分竞争的市场则实现等价交换。因此，工程公司总包项目中正常的供货商推荐程序不仅应当保证所推荐供货商均能够提供满足工程要求的产品，而且应当保证推荐的供货商之间存在竞争性和招标比价空间。内部审计在供应商管理的监督工作中，也必须以此为原则，严把供货商推荐关，一方面严格审核供货商推荐名单的真实性与合理性，另一方面积极建议引进具有竞争性的新厂家。

（二）供应商管理审计信息化的体系构建

供应商管理审计的作用主要为形成有效竞争，因此供应商管理信息化包含的基本要素为供应商数据库，应实现的功能为供应商增加、供应商评级和供应商推荐。供应商管理信息化系统应单独设计，独立于设备采购信息，并能对供应商的商务、技术、履约、质量等方面进行评价。

三、采购流程接口环节审计信息化

（一）审计中采购接口管理的作用机理

采购环节主要包含“设计提出请购单———采购提出采购———开标及评标———定标及合同审批流程”，采购环节之间不仅涉及不同工作内容，也可能涉及不同负责人员：请购单一般由设计部门提出，采购环节一般经采购经理负责，合同审批则经相关部门及公司领导负责。采购接口容易出现如提高规格标准采购、采购数量转化错误、供应商名单与协议不一致等问题。究其原因，主要是信息不稳定，即前一阶段的信息未有效或及时完整传递给下一个决策部门。因此，审计工作中应注意接口处信息是否一致，保证上一阶段的成果在其后阶段正确对接。例如：审计人员进行某项目油品采购的合同评审时，发现拟签合同中的采购数量与设计人员请购数量严重不符，且设计请购单中提请量前后也不一致。经核算，设计人员提请的汽轮机油为7桶，而拟签合同数量为62桶。发生此种情况的主要原因是设计请购阶段的技术数据未与合同阶段的技术数据对接。

（二）采购流程接口管理审计信息化的体系构建

采购流程接口管理审计的目的是防止信息不稳定或缺失，其应包含的基本构成要素为各环节需转入下阶段的信息清单。

四、价格分析审计信息化

（一）审计中价格分析的作用机理研究

价格分析是工程审计工作的重要环节，占整个审计工作时间的30%-60%。通过价格分析，可以使审计工作更加主动，防止被错误信息干扰等。而审计中信息分析的主要目的是解决信息不对称问题。通常，当审计掌握的信息不完全时，就会发生类似于“逆向选择”的情况，即由于采购方不了解供应商的产品质量，在多个单位同时投标时，最低报价厂商与其他厂商悬殊过大的情况下，采购方往往会认为其质量不高，因此多数采取次低价成交或者提高最低报价厂商的报价，这会导致供应商获得超过产品实际价格的利润，给公司带来损失。信息不对称的解决思路包含两种，包括：（1）切断信息不对称，买方主要途径为信息的搜寻，减小信息不对称，提高对产品质量和价格的认知。（2）增强互信，卖方通过产品保证及质量承诺手段使买方相信其品质。在审计工作中，主要手段为切断信息不对称，其解决方法为价格分析，即根据历史价格，同时考虑一定的价格因素，对产品价格进行合理估计。

（二）价格分析审计信息化体系的构建

供应商审计管理范文第4篇

关键词：物资供应；采购

中图分类号：F239.4　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2009)10-0172-02

1　对物资供应企业绩效内部审计应遵循的原则

据现代供应管理运行机制的基本特征和目标，供应企业绩效评价指标应该能够恰当地反映供应企业整体运营状况，而不是孤独地评价某一供应商的运营情况。

传统的企业绩效内部审计主要是基于部门职能的绩效评价指标。为了科学、客观地反映供应企业的运营情况，应采用与之相适应的供应企业内部审计方法，并确定相应的绩效内部审计评价体系。为了建立能有效评价供应企业绩效的指标体系，应遵循如下原则；

(1)应突出重点，要对关键绩效指标进行重点分析。

(2)应采用能反映供应企业业务流程的绩效内部审计体系。

(3)企业内部审计体系要能反映整个企业的运营情况。

(4)应尽可能采用适时分析与评价的方法，要把绩效度量范围扩大到能反映供应企业适时运营的信息上去。

(5)在衡量供应企业绩效时．要采用能反映供应商、生产部门之间关系的绩效评价指标，把内部审计的对象扩大到与供应企业相关的部门和企业。

2　物资供应企业绩效内部审计指标体系

2.1　物资供应企业绩效内部审计的一般性评价指标

(1)产销率指标。

产销率是指在一定时间内已销售出去的物资与已采购的物资数量的比值。该指标反映供应企业在一定时间内的产销经营状况，其时间单位可以是年、月、日。该指标也反映供应企业资源(包括人、财、物、信息等)的有效利用程度，产销率越接近1，说明资源利用程度越高。同时。该指标也反映了供应企业库存水平和产品质量，其值越接近1．说明供应企业成品库存量越小。

(z)平均产销绝对偏差指标。

该指标反映在一定时间内供应企业总体库存水平，其值越大，说明供应企业成品库存量越大，库存费用越高。反之，说明供应企业成品库存量越小，库存费用越低。

(3)产需率指标。

产需率是指在一定时间内，供应企业已采购的物资数量与其用户对该产品的需求量的比值。

该指标反映上、下层企业之间的供需关系。产需率越接近1，说明上、下层企业之间的供需关系协调，准时交货率高，反之，则说明下层节点企业准时交货率低或者企业的综合管理水平较低。

(4)供应企业总运营成本指标。

供应企业总运营成本包括供应企业通讯成本、供应企业库存费用及企业外部运输总费用。它反映供应企业运营的效率。具体分析如下：

①供应企业通讯成本包括通讯费用，如EDI、因特网的建设和使用费用；供应企业信息系统开发和维护费等。

②供应企业总库存费用包括各企业物资库存费用、在途库存费用。

③供应企业外部运输总费用各等于供应企业上下层之间运输费用总和。

(5)供应企业服务产品成本指标。

供应企业所服务对象的产品成本是供应企业管理水平的综合体现。根据核心企业产品在市场上的价格确定出该产品的目标成本，再向上游追溯到各供应商，确定出相应的原材料、配套件的目标成本。只有当目标成本小于市场价格时，各个企业才能获得利润，供应企业才能得到发展。

(6)准时交货率是指下层供应商在一定时间内准时交货的次数占其总交货次数的百分比。供应商准时交货率低，说明其协作配套的生产能力达不到要求，或者是对生产过程的组织管理跟不上供应企业运行的要求；供应商准时交货率高，说明其生产能力强，生产管理水平高。

(7)成本利润率是指单位产品净利润占单位产品总成本的百分比。

在市场经济条件下，产品价格是由市场决定的，因此，在市场供需关系基本平衡的情况下，供应商生产的产品价格可以看成是一个不变的量。按成本加成定价的基本思想，产品价格等于成本加利润，因此产品成本利润率越高，说明供应商的盈利能力越强，企业的综合管理水平越高。在这种情况下，由于供应商在市场价格水平下能获得较大利润，其合作积极性必然增强，必然对企业的有关设施或设备进行投资和改造，以提高生产效率。

(8)产品质量合格率是指质量合格的产品数量占产品总产量的百分比，它反映了供应商提供货物的质量水平。

质量不合格的产品数量越多，则产品质量合格率就越低，说明供应商提品的质量不稳定或质量差，供应商必须承担对不合格的产品进行返修或报废的损失，这样就增加了供应商的总成本，降低了其成本利润率。因此．产品质量合格率指标与产品成本利润率指标密切相关。同样，产品质量合格率指标也与准时交货率密切相关，因为产品质量合格率越低，就会使得产品的返修工作量加大，必然会延长产品的交货期，使得准时交货率降低。

2.2　物资供应企业绩效内部审计的具体性评价指标

采购绩效评估的指标应以“5R”为核心，即适时、适质、适量、适价、适地，并用量化指标作为考核之尺度。

2.2.1　时间绩效指标

由以下指标考核时间管理绩效：

(1)停工断料影响工时。

(2)紧急采购(如空运)的费用差额。

对停工断料影响工时的内部审计要注意停工断料影响工时给企业带来的损失。停工断料影响工时所造成的损失来自两方面，一方面是直接经济损失，直接经济损失表现在费用发生而没有利益流入以及因停工断料带来的经济补偿；另一方面是间接经济损失，因停工断料使客户对公司的信誉度产生影响，从而影响企业的市场占有率。

对紧急采购费用差额的内部审计主要关注对供货商的选择，对供货商的选择不仅考虑质量、价格、服务。还要考虑供货商供货时间的及时性，如果供货商不能满足及时供货，企业需增加紧急采购费用，从而增加企业的费用支出。

2.2.2　品质绩效指标

由以下指标考核品质管理绩效：

(1)进料品质合格率。

(2)物料使用的不良率或退货率。

通过对进料品质合格率及物料使用的不良率或退货率的内部审计，可以评价供货的产品质量及管理水平，从而为供货商的选择提供依据。

2.2.3　数量绩效指标

由以下指标考核数量管理绩效：

(1)呆滞物料金额。

(2)呆滞处理损失金额。

(3)库存金额。

(4)库存周转率。

通过对呆滞物料金额、呆滞处理损失金额、库存金额、库存周转率等指标的内郝审计可以评价企业有关部门自身的管理水平，从而为企业内部考核及提供管理水平提供依据。

2.2.4　价格绩效

由以下指标考核价格管理绩效：

(1)实际价格与标准成本的差额。

(2)实际价格与过去移动平均价格的差额。

(3)比较使用时之价格和采购时之价格的差额。

(4)将当期采购价格与基期采购价格之比率同当期物价指数与基期物价指数之比率相互比较。

通过对上述价格绩效指标的内部审计可以对采购价格进行量化分析，从而为采购招标价格提供依据，实现采购价格效益最大化。

2.2.5　效率指标

其他采购绩效内部审计指标有。

(1)采购金额。

(2)采购金额占销货收入的百分比。

(3)采购部门的费用。

(4)新开发供应产商的数量。

(5)采购完成率。

(6)错误采购次数。

(7)订单处理的时间。

(8)其他指标。

供应商审计管理范文第5篇

对有些金额不大、数量不多、技术不复杂的物资采购，集团公司权力机构一般都是授权距离较远的非独立核算的二级单位自行实施采购。因为非独立核算的二级单位人员少，没有专职内审机构，集团公司内审部门距离又较远，因此，审计部门无法对二级单位的采购过程进行跟踪审计，待采购终结将项目送审，为时已晚，即使审计发现问题，也不便整改。针对上述四个方面的难点，审计人员应当相应地采取四个方面的对策：一是针对审计标准。审计人员首先要对企业物资采购内控制度进行认真评审。根据《企业内部控制应用指引第7号———采购业务》的描述，物资采购的风险点有八个，笔者认为重要的风险点有计划申报及审批、供应商选择、定质定价、物资验收四个。审计人员要重点关注这四个风险点内控制度的健全性和精细准程度。在“计划申报及审批”这个风险点上，要将确实的需求作为关键，如：评审中主要关注财产管理制度中是否明确使用责任、报废程序、淘汰标准、修旧利废。需求申报管理是否细化到使用岗位和使用人，对新增、更新物资的生产技术指标是否有明细规定，对可重复使用的物资是否达到规定的寿命，现场勘验的机构和程序设置，责任追究与考核等。在“供应商选择”风险点，主要针对供应商的信息收集、协作、监控与评价等制度进行评审。

要建立丰富的供应商及商品信息库，放开视野，把周边距离较近的中心城市纳入信息库范围，请求工商、技术监督等部门协助，搜集与本单位采购标的物有关的企业信息，从中进行筛选，把适合与本单位合作的供应商信息分门别类放入信息库中。第三要建立良好的客户关系。组成一个谈判小组，亲自上门逐家与供应商进行谈判，然后签订一个合作协议，要求供应商必须积极参与采购竞标，并对询价做到有问必答，报价必须客观真实，不得与其他供应商串通报价等，对敷衍应付询价，不积极参与采购竞标的，可以采取取消合作关系、拒付信息费等措施。第四在采购公告发出之前，审计人员可以到市场上询价并购买少量拟购标的物，这样可以在招标前确定拟采购的标的物的品牌、规格、型号，作为招标标的物的质量和价格的参照，这样可以防止投标人滥报标的物的价格，也减少了在非招标（其他采购方式）情况下因所报品牌、规格、型号不同，而无法比质比价的问题。

查验供应商前一环节的进货发票及出库（货）单等。如果有些商品信息审计人员确实无法掌握，则要在与供应商签订合同前，约定供应商向单位内审机构提供其前一环节的发票、出库（货）单等原始证明文件，并约定其进销差率不超过一定比例。二是针对计划审批。建议审计人员采用抽样审计的办法，对使用单位上报的计划采购的标的物的品质、档次、数量进行审计。对使用单位（或部门）与计划标的物相同或类似的物资进行清点，对其可使用程度进行评估，必要时请专业人员参与，按照可用、适用、够用的原则，对使用单位（或部门）提出的采购需求计划进行现场勘验，挤干计划审批环节的水分。三是针对物资验收。审计人员首先要对已验收的标的物进行抽查复验，对技术复杂的标的物应请有关专家或专业技术人员参与，对标的物的技术性能进行再测试，以确定供应商是否按照合同约定提供合格的标的物。同时对验收报告、领用手续进行检查，查看验收小组成员是否签字、使用部门和使用人是否在领用单上盖章、签字，领用人是否与原计划申报书中的需求人相同。四是针对二级单位监管。第一，建议集团公司权力机构谨慎授权，能由集团公司组织采购的尽可能由集团公司组织采购。第二，委托二级单位的兼职审计人员对采购过程进行跟踪审计，并将有关审计资料及时提交给集团公司审计部门，审计部门可以根据这些信息向二级单位采购实施部门及时提出审计意见。同时，这些信息也可以作为审计部门进行审计的依据。选择重点项目进行抽样审计，采取再询价、实物盘点、走访参与竞标的供应商等办法，对采购项目进行审计，以促进二级单位实施的采购项目按规范程序运作，达到提高物资采购质量和资金使用效益的审计目标。

作者：洪新世 沈幸福 单位：咸宁市审计局