固定资产的年数总和法
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固定资产的年数总和法范文第1篇
机械设备在购人初期工作性能良好，运转正常，能为生产产品提供较好的服务，所需要的维修费用较少，它所创造的价值较大，应多分摊一些折旧额。随着生产的持续进行，机械设备逐渐磨损，科学技术的进步使老化的设备在维修费和修理费用上较期初逐年增加，为生产服务的效果较差，它所创造的价值相对逐年减少，应少分摊一些折旧。这样可以使机械设备的折旧费用在使用期内各年分担的费用水平与同期创造的效益相配比。如果采用直线法平均分配各期的折旧额势必造成期初因折旧较少产品成本过低，经济效益较好，而后期因产品成本过高引起效益巨减的现象，加上资产的无形损耗使之过早淘汰，在淘汰时其价值得不到应有的补偿，这是不符合稳健原则的。另外，为了降低由于科学技术飞速发展而产生的无形损耗的风险，提高资金运营效果，客观上也要求单位采用加速折旧法。我国现行财会制度规定允许使用的加速折旧法主要有两种：即年数总和法和双倍余额递减法。这两种方法能使机械设备的价值在其使用的前一半时间里有近于2/3至3/4得到补偿，在后一半时间里不会因为维修费用过高而导致成本过大，使生产协调稳步进行，同时也给企业设备的及时更新累积了足够的资金。下面笔者从概念界定、两者的异同、基本账务处理三个方面运用比较法进行论述。
一、概念界定
1、双倍余额递减法。是在不考虑固定资产残值的情况下，以平均年限法折旧率(不扣残值)的两倍作为折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。
年折旧率=2/预计使用年限×100％
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=期初固定资产账面净值×月折旧率
为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等，在该固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
2、年数总和法。又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=尚可使用年数，预计使用年数的年限总和=(预计使用年限一已使用年限)/预计使用年限×(预计使用年限+1)/2×100％
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率
二、两者异同
1、相同点。(1)都是加速折旧法。双倍余额递减法与年数总和法都是加速折旧的方法，适用于企业经营形势较好、盈利能力强、固定资产使用效率高的企业。加速固定资产的使用效率，提高其产品生产性能，避免设备由于技术进步和成本下跌过早被淘汰。(2)使用寿命越长折旧率越小。两种方法的计提折旧率都是以折旧年限为分母来计提折旧率的，使用年限越长折旧率越小，折旧也就越慢。(3)折旧额逐年递减。双倍余额递减法与年数总和法都是加速折旧的方法，每年的折旧额呈递减趋势，上年总比下年大，双倍余额递减法的最后两年除外。
2、不同点。(1)每年计提的基数不同。双倍余额递减法与年数总和法每年计提折旧的固定资产净值基数不同，双倍余额递减法的计提基数逐年递减，是期初余额减去当年计提折旧额后的固定资产净值；年数总和法的计提基数每年都是扣除期末预计净残值之后的价值，每年都相同。(2)最后两年计提的处理不同。双倍余额递减法与年数总和法最后两年的处理不同。在最后两年双倍余额递减法是倒数第三年期末余额扣除净残值后的余额在最后两年平均分摊折旧，两年的折旧额是相同的；年数总和法是按照尚可使用年限的递减比率按固定基数计提，也就是每年计提折旧的账面余额相同。(3)计提的比率不同。双倍余额递减法与年数总和法的计提比率不同，双倍余额递减法是一个固定比率，除了最后两年不使用外其他每年相同；年数总和法是一个数学上等差递减数列式的递减计提比率，计提出来的折旧额是一个等差数列。
三、基本账务处理比较
我们以例题的方式来描述两者的账务处理。
例：某台设备原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值2．55万元，采用双倍余额递减法计提折旧分别为：
年度 折旧率 折旧额
1 2/5=0.4 100×0.4=40(万元)
2 2/5--0.4 (100-40)×0.4=24(万元)
3 2/5--0.4 (100-40—24)×0.4=14.4(万元)
第4年与第5年系该固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即(100—40—24—14.4—2.55)/2=9.525万。
所以，第1年折旧为40万元；第2年折旧为24万元；第3年折旧为14.4万元；第4年折旧为9.525万元；第5年折旧为9.525万元。
例：A公司2003年12月1日购进一台不需要安装就可以使用的H设备，系生产车间使用。该设备购进时的相关成本和税费合计是93 000元，经确认H设备符合固定资产确认的条件，预计使用年限为5年，预计净残值为3 000元，请按年数总和法计提每年的固定资产折旧额。(A公司不在东北老工业基地)
确定使用年数总和：5+4+3+2+l=(5+1)×5/2=15(年)
2004年的折旧率：5/15×100％；
2005年折旧率：4/15×100％；
2006年折旧率：3/15×100％；
2007年折旧率：2/15×100％；
2008年折旧率：1/15×100％。
2004年的折旧额：(93 000—3 000)×5/15×100％=30000（元）
2005年的折旧额：(93 000—3 000)×4/15×100％=24000(元)
2006年的折旧额：(93 000—3 000)×3/15×100％=18 00（元）
2007年的折旧额：(93 000—3 000)×2/15×100％=12000(元)
固定资产的年数总和法范文第2篇
[关键词]固定资产折旧；折旧方法；价值管理；实物管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.45.131
企业所取得的固定资产可以在未来为企业带来经济利益的流入，然而，固定资产在使用的过程中，其价值会逐渐损耗。为了实现收入与费用的配比，就需要将固定资产的价值转移到成本或费用中去，即企业需要对固定资产计提折旧。固定资产折旧方法的选用会直接影响各个使用年限之间产品成本的计算，因而合理选用折旧方法对企业尤为重要。
固定资产的折旧方法主要包括年限平均法，工作量法，加速折旧法等。对于加速折旧法，我国现行的会计准则允许的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。
1 固定资产折旧的概念及相关知识
根据《企业会计准则第 4号――固定资产》的表述，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗可以分为有形损耗和无形损耗。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受到自然力影响而发生的自然损耗。无形损耗则是由于技术进步，消费偏好的变化及经营规模扩充等原因引起的损耗。
2 影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有三个，分别是原始价值、预计净残值和预计使用年限。原始价值是指固定资产的实际取得成本，也称折旧基数。预计净残值就是指假设固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。一般而言，固定资产到使用寿命终了时都会有一小部分的残余价值。固定资产的原始价值减去预计净残值后的数额就是固定资产应计提折旧总额。预计使用年限指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，一般短于固定资产的物质使用年限。除了原始价值外，若其他两个因素受到了环境的影响，企业至少应在年终时进行重新复核。
3 固定资产折旧方法及其特点
3.1 年限平均法
年限平均法，也称直线法、固定费用法，是以固定资产预计使用年限为分摊的标准，把固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的折旧方法。如果使用年限平均法，则计算出的各年折旧额相等。其公式为：
年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值×年折旧率
年限平均法的优点显而易见，它易于理解，核算简单，是应用最广泛的折旧方法。然而年限平均法的缺点也不可忽视。首先，这种方法每年都计提相同的折旧额，没有考虑固定资产磨损的实际情况。其次，随着固定资产的使用，它所需要的修理等费用在逐渐增加，如果每年都计提相同的折旧额，会造成早期负担的费用少，而后期负担的费用较多的情况。
3.2 工作量法
工作量法要求以固定资产预计可完成的工作总量为分摊的标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧。工作量法实际上是年限平均法的一种延伸和演变。工作量法的公式为：
单位工作量折旧额=[原始价值×（1-预计净残值率）]/预计工作量总额
年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额
工作量法同样计算简单，便于理解，同时，工作量法较好的体现了收入与费用相配比的原则，使得每年所提的折旧额与使用程度一致，若某年工作量较大，则这年的折旧额也会较多。但工作量法也存在弊端，它忽视了每一单位工作量的折旧不相同这一点。此外，它只考虑了有形损耗，忽略了无形损耗的存在。在工作量法下，不使用固定资产则不提折旧，但实际上，由于存在无形损耗，不使用固定资产也会有折旧。
3.3 加速折旧法
加速折旧法的具体方法有双倍余额递减法，年数总和法，余额递减法和递减折旧率法等。由于我国现行的会计准则允许的加速折旧法是双倍余额递减法和年数总和法这两种，那么笔者在这里介绍一下这两种方法。
3.3.1 双倍余额递减法
顾名思义，双倍余额递减法就是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以每年年初固定资产账面净值来计算折旧额的方法。其公式如下：
（1）第一年到预计使用年限到期前两年：
年折旧率=1/预计使用年限×2×100%
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率
（2）预计使用年限到期前一年与最后一年：
年折旧额=（原始价值-第一年到预计使用年限到期前两年的总折旧额-预计净残值）/2不难看出，双倍余额递减法在早期所计提的折旧较多，在后期所计提的折旧较少，这不仅可以实现收入与费用的合理配比，还可以使固定资产的使用成本保持均衡。
3.3.2 年数总和法
年数总和法的特点是每年计算折旧的基数都是应提折旧总额，但每年的折旧率是一个递减的分数。它的公式是：
各年折旧率=当年年初固定资产尚可使用年数/各年年初固定资产尚可使用年数的总和
每年的折旧额=（原始价值-预计净残值）×各年折旧率
年数总和法也是加速折旧法，它也可以使固定资产的使用成本每年保持大致相同。
4 固定资产折旧中出现的问题
随着经济的发展，企业在固定资产折旧的核算中不可避免地出现了一些问题。笔者认为，主要的问题如下。
4.1 没有选择合理的折旧方法
目前我们国家有很大一部分企业采用的是年限平均法，但其中有的企业并不适用这种方法，它们并没有依据自身的特点来选取合理的折旧方法，比如一些技术进步型的企业，技术进步型的企业应采用加速折旧法。此外，还有一些企业没有被国家允许采用加速折旧法，却仍然采用了加速折旧法来计提折旧。
4.2 固定资产净残值预计得不准确
固定资产的原始价值减去预计净残值后的数额是固定资产应计提折旧总额，企业的固定资产净残值预计得不准确，就会导致固定资产折旧核算不准确，会计信息的真实性和准确性就难以得到保障。
4.3 固定资产的价值管理和实物管理不一致
在现实生活中，由于固定资产的价值管理和实物管理分属于不同的部门，造成了固定资产的价值管理和实物管理不一致，折旧核算不完整，影响了企业的财务成果。笔者认为，对固定资产计提折旧的作用是真实的反映固定资产的损耗，以正确确定企业的收益，而固定资产价值管理和实物管理的脱节使这一作用大打折扣。
参考文献：
[1]周庆海，万希宁.固定资产折旧方法比较及应用思考[J].财会月刊，2011（8）：48-49.
[2]张建峰.对固定资产折旧问题的探讨[J].科技广场，2009（6）：214-215.
固定资产的年数总和法范文第3篇
关键词：EXCEL；固定资产；折旧
我国新企业会计准则规定：企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无论采用哪一种方法，固定资产折旧额的计算都是一项比较麻烦的工作，特别是在企业规模较大、固定资产数量较多时。Excel是一个功能强大、操作简便、具有人工智能特性的电子表格系统，在计算机被广泛应用的今天，我们可以利用Excel建立各种固定资产折旧计算模型，快速、准确地计算出固定资产每期的折旧额。
一、年限平均法下固定资产折旧计算模型
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额均相等，其计算公式为：
其中，预计净残值是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额，通常用净残值率表示，它是指预计净残值占固定资产原值的百分比。
采用年限平均法计算折旧额时，可以直接使用SLN函数。
SLN函数的功能是返回某项资产在一个期间中的线性折旧额，其公式为：
=SLN(cost,salvage,life)
参数说明：
cost——资产原值；
salvage——资产在折旧期末的价值，亦即资产残值；
life——折旧期限，亦即资产的使用寿命。
例1：甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计净残值率为5%，预计使用5年，按年限平均法计提折旧。
利用EXCEL建立年限平均法下固定资产折旧计算模型，如图1所示：
图1 年限平均法计算固定资产折旧额模型
计算过程如下：
选取B7单元格，输入公式“=SLN($B$2,$B$2*$D$2,$B$3)”，然后拖动B7单元格的填充柄至F7单元格，得到按年限平均法计算的年折旧额。
二、工作量法下固定资产折旧计算模型
当固定资产各期负荷程度相同时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计算折旧是合理的。但是，如果固定资产各期负荷程度不同，采用年限平均法计算折旧时，则不能反映固定资产的实际使用情况，计提的折旧额与固定资产的损耗程度也不相符。此时，采用工作量法计提折旧可以较好的反映固定资产在预计使用年限内各期负荷不均衡的情况。
工作量法是按预计总工作量平均计算单位工作量的折旧额，并根据各期的实际工作量计算每期折旧额的计算方法，其计算公式为：
某期折旧额=该期实际工作量*每单位工作量折旧额
在按工作量法计提折旧的情况下，仍然可以直接使用SLN函数，只是应在life参数中输入预计总工作量，此时SLN函数返回的是每单位工作量折旧额。
例2：同前例，如果该设备在预计使用年限内可以运转10000小时，1~5年预计使用的机器工时分别为3000、2500、1800、1500、1200，则每年的折旧额是多少？
利用EXCEL建立工作量法下固定资产折旧计算模型，如图2所示：
图2 工作量法计算固定资产折旧额模型
计算过程如下：
选取B8单元格，输入公式“=SLN($B$2,$B$2*$D$2,$D$3)*B5”，然后拖动B8单元格的填充柄至F8单元格，得到按工作量法计算的年折旧额。
三、双倍余额递减法下固定资产折旧计算模型
双倍余额递减法是根据年限平均法下双倍的折旧率和每期期初固定资产账面净值计算折旧额的一种加速折旧方法。它与年数总和法一样，在固定资产使用的初期多计提折旧，后期少计提折旧，以使固定资产磨损的大部分价值在较短的使用期间内收回，保证所耗资产的价值得到及早补偿的一种方法，体现了会计核算的谨慎性原则。计算公式为：
年折旧额=期初固定资产账面净值*年折旧率
期初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
利用双倍余额递减法计算固定资产折旧时，可以使用DDB函数。
DDB函数的功能是使用双倍余额递减法或其他指定方法，计算某项资产在给定期间内的折旧值。其公式为：
=DDB(cost,salvage,life,period,factor)
参数说明：
cost——固定资产原值；
salvage——资产在折旧期末的价值（残值）；
life——折旧期限（资产的使用寿命）；
period——需要计算折旧值的期间，period 必须使用与life相同的单位；
factor——余额递减速率。如果 factor 被省略，则假设为 2（双倍余额递减法）；
注意：这五个参数都必须为正数。
由于每年年初固定资产账面净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。基于这个原因我们不能直接使用DDB函数，但可以在此基础上用宏的方式定义具体的折旧算法。
所谓“宏”是将系列的命令和指令组合在一起，形成一个命令，以实现任务执行的自动化。它可以替代人工进行一系列费时而重复的操作，是一种极为灵活的自定义命令。在E xcel中运用宏有两种途径，一种是录制宏，另一种是采用Excel自带的Visual Basic编辑器来编辑宏命令。采用录制宏可以根据需要编辑出功能强大的宏命令，将其拓展到其他实际运用中去。如果想进一步挖掘宏的强大功能，还可直接在Visual Basic编辑器中进行命令编辑，这样可充分满足每位Excel使用者的不同需求，真正做到灵活、方便、实用。
自定义如下的双倍余额递减法折旧函数CDDB的宏代码：
Public Function CDDB(固定资产原值,残值,寿命,期次)
ReDim dt(寿命)
st=0
For i=1 To 寿命
If i
dt(i)=DDB(固定资产原值,残值,寿命,i)
St=st+dt(i)
Else:dt(i)=(固定资产原值-st-残值)/2
Endif
Next i
CDDB=dt(期次)
End Function
这样，在利用双倍余额递减法计算折旧时，就可以直接使用CDDB函数来计算各年的折旧额了。
例3：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为4.8万元，按双倍余额递减 法计提折旧，则每年的折旧额是多少？
利用EXCEL建立双倍余额递减法下下固定资产折旧计算模型，如图3所示：
图3 双倍余额递减法计算固定资产折旧额模型
计算过程如下：
选取B8单元格，输入公式“=CDDB($B$2,$B$3,$B$4,B7)”，然后拖动B8单元格的填充柄至F8单元格，得到按双倍余额递减法计算的年折旧额。
四、年数总和法下固定资产折旧计算模型
年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式为：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%
年折旧额=（固定资产原值-预计残值）*年折旧率
利用年数总和法计提折旧时，可直接使用SYD函数。
SYD函数的功能是返回某项资产按年数总和法计算的指定期间的折旧值。其公式为：
=SYD(cost,salvage,life,per)
cost——资产原值；
salvage——资产在折旧期末的价值（残值）；
life——折旧期限（资产的使用寿命）；
per——为期间，其单位与 life 相同。
例4：同前例，按年数总和法计提折旧，则每年的折旧额是多少？
利用EXCEL建立双倍余额递减法下下固定资产折旧计算模型，如图4所示：
图4年数总和法折旧计算表
上述利用Excel建立的各种固定资产折旧计算模型对于不同的固定资产只要改变模型中的原值、预计使用寿命、顶计净残值等信息，确认后即可得到各期的折旧额。这些模型制作简单，使用方便，可以帮助财务人员快速、准确地计算出不同固定资产每期应计提的折旧额。不仅使固定资产的折旧计算更为合理和准确，同时也减轻了财务人员计算每期固定资产折旧额的工作量，提高了他们的工作效率。
参考文献：
[1]刘学文.浅谈EXCEL在财务管理中的应用.商业会计[J]，2010，(3)
固定资产的年数总和法范文第4篇
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业所得税实施条例》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；(5)电子设备为3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。
[例1]江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。
(1)不考虑资金时间价值：
采用5年折旧年限：
年折旧额：(600000-20000)÷5=116000(元)
5年折旧产生的抵税效应总额=116000×25％×5=145000(元)
采用8年折旧年限：
年折旧额=(600000-20000)÷8=72500(元)
8年折旧产生的抵税效应总额=72500×25％×8=145000(元)
(2)考虑货币时间价值：
5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)
8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。如例1所示：折旧期限缩短为5年，企业的应缴所得税额要减少109939-96696.875=13242.125(元)。
二、固定资产预计净残值对企业所得税的影响
[例2]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。
当固定资产预计净残值为2000元时，年折旧额=(600000-20000)÷5=116000(元)
当固定资产预计诤残值为10000元时，年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)
由于固定资产的预计净残值也是估计值。在税法允许的范围内，企业如果降低预计净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。从本例可以看出来，该项固定资产预计净残值降低113000元后，企业每年的折旧额增加了118000-116000=2000(元)，从而使本应在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提前计入成本费用中得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了2000×25％=500(元)，也达到企业前期抵税的目标。
三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。
[例3]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，假设企业未扣除折旧的利润额如表1所示
(1)年限平均法。年限平均法也称直线法，它是按照固定资产的预计使用年限平均每期折旧费的一种折旧法。其计算公式为：
年折旧额=应提折旧额/预计折旧年限=(原值一预计净残值)/预计折旧年限=原值×(1一预计净残值率)/预计折旧年限
结合本案例，该项固定资产年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)，税前利润和所得税额如表2所示：
5年累计应纳所得税为：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)
应纳所得税额现值论文
=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)
注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分别为1，2，3，4，5年的复利现值系数，下同。
(2)双倍余额递减法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，在计提每年折旧时，用直线折旧率的两倍去乘固定资产当年期末账面净值。但应当注意，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。其计算公式为：
年折旧率：2÷折旧年限×100％
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产账面净值x年折旧率
在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去预计净残值，然后平均摊销。
结合本案例，在双倍余额递减法，该固定资产的年折旧率=2×1>5×100％=40％，每年的折旧额，税前利润和所得税额如表3所示：
5年累计应纳所得税为：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)
应纳所得税额现值
=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)
(3)年数总和法：这种方法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式为：
年折旧率=(折旧年限一已使用年限)÷[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]×100％
年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×年折旧率
结合本案例，在年数总和法下，该项固定资产每年的折旧额，税前利润和所得税额如表4所示：
5年累计应纳所得税
=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)
应纳所得税额现值
=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)
固定资产的年数总和法范文第5篇
Abstract： Following the development of the market economy， enterprise financial management is also in constant change. This paper mainly discusses the deepening of the market competitiveness of enterprises in the process of operation. Analysis on influence of using the accelerated depreciation method of fixed asset to count and draw the depreciation of fixed assets of industrial accounting data and business income tax is given. lastly， the important significance of the accelerated depreciation of fixed assets is expounded.
关键词： 双倍余额递减法；加速；固定资产；折旧；计提
Key words： double declining balance method；accelerate；fixed asset；depreciation；counting and drawing
中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）20-0177-02
0 引言
随着当前我国社会化发展的不断加快，市场竞争日益激化，纳税筹划成为各企业在扩充市场份额一项重要举措，也是整体提高企业效益的重要途径。越来越多的企业认为将固定资产预算过程中的各种手段以及后期计算的方式进行分类，在固定资产使用前期计提较多的折旧，然后通过直线计算控制固定资产的成本，不但符合固定资产本身的价值减损过程，还会为企业带来更多的利润，这就是固定资产的加速折旧，分为年数总和法和双倍越递减法两种。加速折旧法与直线法相比较而言更符合固定资产本身价值的减损过程，此外，由于加速折旧法更多的考虑了固定资产的无形损耗，更有利于尽早的回收固定资产，防止企业由于科技进步带来的损失。
1 固定资产加速折旧法对会计信息的影响
1.1 加速折旧法对企业会计利润的影响 一企业有一个机器设备，原值20万元，预计使用年限8年，预计净残值率4%，现企业拟用加速折旧法提取折旧。
1.1.1 双倍余额递减法 年折旧率=2/8×100%=25%，年折旧额如表1。
表1计算表示：固定资产在新的、效能较好的时候，提取了较多的折旧。
1.1.2 年数总和法 年折旧率=（8-已使用年限）/（折旧年限×（折旧年限+1）/2）×100%，年折旧额如表2。
通过表2我们看出，折旧率呈现各年递减的趋势，在固定资产性能较好的时候提取了较多的折旧。
以上两张表表明：
①固定资产使用的前期计提折旧多，以后逐年减少，这是加速折旧的特点，通过加速折旧有利于更新企业的设备；②双倍余额递减法前三年多提的折旧43625元正好是后五年少提的折旧35625元和预计净残值8000元之和，年数总和法前四年多提折旧42662.40元也正好是后四年少提的折旧42662.40元。在其他费用成本不变的条件下，企业由于加速折旧而引起的利润减少，可以在后期少提折旧而引起的利润增加弥补回来。
1.2 企业在使用加速折旧法过程中需要注意的问题
第一，如果使用年数总和法计提折旧，但固定资产不是从年初计提，那么企业应当对固定资产分段计提折旧。第二，如果使用双倍余额递减法计提折旧，那么当固定资产每期计提折旧的金额低于直线法计提折旧的金额时，应当将固定资产计提折旧的方法在剩余年限内改为直线法。
2 企业使用加速折旧法对企业所得税的影响
2.1 对企业纳税时间的影响 在使用期限内采用加速折旧法可以使得固定资产成得加快得到补偿，但是由于折旧总额不变，因此，不影响企业的净收益总额。为了避免由于计算额不当产生企业税务，因此在计算当前企业纳税时一定要考虑税前加速折旧法的使用。
2.2 加速折旧法对企业其他税收优惠的影响 由于采用加速折旧法会造成企业各期的会计利润产生平移，因此，为了对其做出一个全面的片度，除了考虑其带来推后纳税的利益外，还应当考虑企业享有其他的税收优惠政策，此外，还应当充分考虑利润亏损税前弥补的问题。因此，企业不应当在会计利润亏损时在计提固定资产折旧时不适合采用加速折旧法。
3 固定资产加速折旧法的意义
①由于采用此法达到了固定资产使用成本的均衡，实现了收入与成本配比的最佳状态，因此，为了均衡固定资产的使用成本，折旧法应该为逐年降低。②采用此法，从国家财政收入的角度看虽然有所减少，但是对国家和企业在长远看都是有好处的。③在固定资产无形损耗加快的今天，采用此法有利于尽快的更新和改造固定资产，这点尤为重要。④采用此法能够刺激生产以及经济的增长，这主要是由于节约的利税相当于向国家申请了一比无息贷款。
4 结束语
随着市场经济体制的不断完善，经济增长方式由粗放型向集约型转变，会极大地促进社会生产力的发展，从而引起技术的不断进步。在能源以及原料紧缺的情况下，采用加速折旧法提高报废并更新那些效率低、耗能高以及废品产量多的旧机器是符合经济发展需要的。尤其在知识大爆炸、技术更新日新月异的时代，根据我国目前的资金以及技术情况适当的缩短固定资产的折旧年限，更新旧的增加心的设备对提高经济效益以及加强企业的核心竞争力尤为重要。
参考文献：
[1]殷绛，谈多娇.加速折旧法的可行性研究[J].北方经贸，2001.
[2]魏子祥，石秀云.加速固定资产折旧方法的探讨[J].农机化研究，2007.
[3]郭炼纯.采用加速折旧法符合企业价值原则[J].铁道运输与经济，2005.
